全面預(yù)算管理在浙江上市公司實(shí)施的現(xiàn)狀與對(duì)策

宜順論文網(wǎng)www.13L第4頁(yè)共25頁(yè)論文摘要從上世紀(jì)20年代麥金西在預(yù)算管理一書(shū)中正式提出“預(yù)算管理”的概念開(kāi)始，全面預(yù)算管理理論經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展日趨成熟和完善。如今，全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。由于實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，浙江的上市公司在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，只有“計(jì)劃”沒(méi)有“預(yù)算”這一概念，改革開(kāi)放后，公司開(kāi)始對(duì)預(yù)算及其管理有了一定的認(rèn)識(shí)，并開(kāi)始重視對(duì)預(yù)算的編制。但由于浙江上市公司實(shí)行全面預(yù)算管理的時(shí)間還很短，致使在實(shí)施中存在不少的誤區(qū)和問(wèn)題，如何解決這些問(wèn)題，已經(jīng)成為這些上市公司亟待解決的問(wèn)題。本文分成四個(gè)部分：第一部分介紹了本文的研究背景，歸納了本文的研究意義。第二部分介紹了相關(guān)概念的理論界定以及全面預(yù)算管理的含義、分類(lèi)及研究方法。第三部分通過(guò)研究浙江省上市公司實(shí)行全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，得出全面預(yù)算管理與企業(yè)績(jī)效的相關(guān)性。第四部分，通過(guò)研究指出浙江省上市公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題并提出對(duì)策。關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；應(yīng)用；現(xiàn)狀；問(wèn)題；對(duì)策目錄一、緒論 4（一）研究背景 4（二）研究意義 4二、相關(guān)概念的理論界定 5（一）對(duì)于全面預(yù)算管理的定義和分類(lèi) 5（二）全面預(yù)算管理的研究方法 61、戰(zhàn)略預(yù)算管理 62、超越預(yù)算管理 63、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算 7三、浙江省上市公司全面預(yù)算管理與企業(yè)績(jī)效的相關(guān)性案例分析 7（一）浙江省上市公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀 7（二）財(cái)務(wù)分析 81、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源 82、樣本選擇 83、寧波圣萊達(dá)電器股份有限公司概況 84、樣本的統(tǒng)計(jì)分析 9（三）結(jié)果分析 16四、浙江省上市公司全面預(yù)算管理應(yīng)用存在的問(wèn)題及對(duì)策 17（一）浙江省上市公司全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題 17（二）針對(duì)浙江省上市公司全面預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策 19五、結(jié)論 23六、致謝 24七、參考文獻(xiàn)： 25全面預(yù)算管理在浙江上市公司實(shí)施的現(xiàn)狀與對(duì)策一、緒論（一）研究背景隨著二十一世紀(jì)的到來(lái)，開(kāi)發(fā)和競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流態(tài)勢(shì)，特別是全球經(jīng)濟(jì)一體化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以及新經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著瞬息萬(wàn)變、危機(jī)四伏的外部環(huán)境，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)在日趨白熱化，這不僅表現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)規(guī)模上，也表現(xiàn)在對(duì)未來(lái)發(fā)展方向和發(fā)展能力的規(guī)劃上，因此，為適應(yīng)外部環(huán)境變化的需要，產(chǎn)生了企業(yè)戰(zhàn)略管理。預(yù)算管理就是適應(yīng)這種對(duì)變化進(jìn)行預(yù)測(cè)的要求而進(jìn)行的管理，是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的有效手段。同時(shí)作為企業(yè)健全內(nèi)部約束機(jī)制、規(guī)范財(cái)務(wù)管理的重要手段，預(yù)算管理也發(fā)揮著不可忽視的作用。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，幾乎所有的企業(yè)都在實(shí)施預(yù)算管理，很多跨國(guó)公司都以預(yù)算管理作為企業(yè)管理控制的工具和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展和完善，預(yù)算管理在理論和實(shí)踐中都取得了不俗的成績(jī)，將西方的預(yù)算管理理論兼收并蓄并為我國(guó)企業(yè)所用。建立適合我國(guó)國(guó)情和管理特色的預(yù)算理論和模式，以此提高我國(guó)預(yù)算管理的水平和效率，使之能適應(yīng)現(xiàn)代大競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在我國(guó)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，全面預(yù)算管理越來(lái)越受到企業(yè)的重視，一些浙江的上市公司已嘗試建立了預(yù)算管理制度，并初見(jiàn)成效。但就整體應(yīng)用情況看，實(shí)際運(yùn)行中還存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：管理整合作用不明顯、重編制輕執(zhí)行、機(jī)制約束差、準(zhǔn)確度低、反饋質(zhì)量差、沒(méi)有成為一項(xiàng)全程性和全員性的管理活動(dòng)、預(yù)算管理的應(yīng)變能力差、重財(cái)務(wù)目標(biāo)、輕非財(cái)務(wù)目標(biāo)等。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化管理機(jī)制之一，具有戰(zhàn)略性、先進(jìn)性、主動(dòng)性、綜合性等一系列其他管理手段無(wú)法替代的作用特征。（二）研究意義建立與完善現(xiàn)代化上市公司制度就必須建立科學(xué)化的全面預(yù)算管理體系，研究全面預(yù)算管理在浙江上市公司的應(yīng)用有如下意義：(1)有利于企業(yè)提高管理水平；(2)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃；(3)有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。本論文的研究旨在指出：對(duì)于浙江省上市公司不僅要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)管理中的重要性，更重要的是為全面預(yù)算管理在浙江上市公司的具體應(yīng)用搭建好制度體系并做好實(shí)施保證，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)管理理論和全面預(yù)算管理的思想使預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)公司目的與提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效的工具，從而保證浙江上市公司的進(jìn)一步發(fā)展，上市公司資源的最優(yōu)配置，最終降低上市公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高上市公司管理效率與經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)上市公司價(jià)值最大化。二、相關(guān)概念的理論界定（一）對(duì)于全面預(yù)算管理的定義和分類(lèi)國(guó)外學(xué)者主要有著三種具有代表性的觀點(diǎn)：第一種卡普蘭德（Copland）等人的定義，來(lái)源于《TheReal-OptionApproachtoCapitalAllocationstrategicFinance》觀點(diǎn)認(rèn)為全面預(yù)算管理是以數(shù)字表示的活動(dòng)計(jì)劃。第二種美國(guó)的管理學(xué)家德克斯塔(DeCosta)卡普蘭德（Copland）等人的定義，來(lái)源于《TheReal-OptionApproachtoCapitalAllocationstrategicFinance》美國(guó)的管理學(xué)家德克斯塔(DeCosta)的定義安達(dá)信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”（GlobalBestPractice）中的定義而對(duì)于“全面預(yù)算管理”的定義，國(guó)內(nèi)理論界主要有以下觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等來(lái)實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。第二種參見(jiàn)員紅星撰寫(xiě)的《全面預(yù)算管理應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題》，《會(huì)計(jì)之友》，2007（2）第55頁(yè)觀點(diǎn)認(rèn)為“參見(jiàn)員紅星撰寫(xiě)的《全面預(yù)算管理應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題》，《會(huì)計(jì)之友》，2007（2）第55頁(yè)第三種參見(jiàn)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知參見(jiàn)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知，2002年4月10日

，財(cái)企[2002]102號(hào)由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理是在分配資源的基礎(chǔ)上，通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核來(lái)衡量和監(jiān)控企業(yè)各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理手段。（二）全面預(yù)算管理的研究方法1、戰(zhàn)略預(yù)算管理傳統(tǒng)全面預(yù)算管理側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)和預(yù)算的控制，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這種預(yù)算體系難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略愿景，雖有“滾動(dòng)預(yù)算”等預(yù)算方法的彌補(bǔ)，也無(wú)法從根本上克服全面預(yù)算管理體系的不足。從戰(zhàn)略的高度重新審視全面預(yù)算管理，構(gòu)筑完善的戰(zhàn)略預(yù)算管理體系，將有助于長(zhǎng)遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得和保持。2、超越預(yù)算管理20世紀(jì)90年代以后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始不同程度地從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變使得社會(huì)商業(yè)環(huán)境充滿生機(jī)，同時(shí)亦加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性和競(jìng)爭(zhēng)性。企業(yè)在市場(chǎng)上的占有份額即顧客、行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力及企業(yè)自身的變化能力，驅(qū)使企業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段，并動(dòng)搖了傳統(tǒng)預(yù)算管理的理念。企業(yè)管理者認(rèn)為傳統(tǒng)預(yù)算管理在今天急速轉(zhuǎn)變的商業(yè)環(huán)境中已變得缺乏適應(yīng)性，既不能及時(shí)反映市場(chǎng)的變化及顧客的需求，編制又費(fèi)時(shí)耗力，不符合經(jīng)濟(jì)效益原則，傳統(tǒng)預(yù)算已不合時(shí)宜。3、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算20世紀(jì)80年代中后期以來(lái)，隨著作業(yè)成本計(jì)算（ABC）在現(xiàn)今制造企業(yè)的成功運(yùn)用，人們發(fā)現(xiàn)ABC給企業(yè)管理提供了很好的信息。于是，利用ABC信息進(jìn)行成本控制、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理等的方法及實(shí)務(wù)紛紛涌現(xiàn)。其中，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（Activity-BasedBudgeting,ABB）正是建立在ABC基礎(chǔ)上的新型預(yù)算管理方法。三、浙江省上市公司全面預(yù)算管理與企業(yè)績(jī)效的相關(guān)性案例分析（一）浙江省上市公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀全面預(yù)算管理曾經(jīng)產(chǎn)生于西方，并且曾經(jīng)風(fēng)靡一時(shí)，全面預(yù)算管理作為一種最為主要的財(cái)務(wù)管理辦法，已經(jīng)成為國(guó)家財(cái)務(wù)管理的主流文化。在我國(guó)，隨著改革的全面升華，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度已基本確立起來(lái)，全面預(yù)算管理作為一種有效的管理手段，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中越來(lái)越受到人們的重視。與此同時(shí)，引入浙江省上市公司后，在企業(yè)中越來(lái)越受到重視。我國(guó)由改革開(kāi)放初的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐漸轉(zhuǎn)型到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)的不可預(yù)見(jiàn)性體現(xiàn)的愈發(fā)強(qiáng)烈，實(shí)行全面預(yù)算管理迫在眉睫。尤其是加入WTO后使我國(guó)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，這就要求企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)效益為中心，運(yùn)用科學(xué)的管理方法，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平．適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的摸索和不懈的努力，大部分上市公司已經(jīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，并作出了一系列的嘗試，特別是機(jī)械，建筑等行業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的使用率接近100%；而資產(chǎn)規(guī)模超過(guò)一億的公司的使用率超過(guò)資產(chǎn)規(guī)模小于一億的公司。據(jù)調(diào)查結(jié)果看2000年，楊雄勝教授組織的關(guān)于中國(guó)企業(yè)預(yù)算治理現(xiàn)狀的調(diào)查，有63.5%的企業(yè)以目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算編制出發(fā)點(diǎn)，這種做法比較適合集團(tuán)公司的總體發(fā)展，也使目標(biāo)利潤(rùn)成為上級(jí)考核和激勵(lì)下級(jí)的作用，總體來(lái)看，采用全面預(yù)算管理的浙江上市公司越來(lái)越多。2000年，楊雄勝教授組織的關(guān)于中國(guó)企業(yè)預(yù)算治理現(xiàn)狀的調(diào)查就浙江上市公司改革的形式和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)看，需要引進(jìn)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理理念。全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)的管理思想，具有較強(qiáng)的實(shí)用性，而且，全面預(yù)算管理與浙江上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式具有獨(dú)特的適應(yīng)性，通過(guò)實(shí)行全面預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)“管理清晰、責(zé)任明確、政令暢通、制度規(guī)范、層次分明、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、過(guò)程明朗、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、控制有效、效益明顯”，的目標(biāo)。所以，浙江上市公司應(yīng)用全面預(yù)算管理，具有十分的必要性和非常強(qiáng)的可行性。（二）財(cái)務(wù)分析1、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源本文主要研究全面預(yù)算管理在浙江上市公司的現(xiàn)狀并找出相關(guān)的問(wèn)題和提出改進(jìn)的建議，因而在樣本數(shù)據(jù)的選擇中只選取實(shí)施全面預(yù)算管理的上市公司的樣本數(shù)據(jù)。本研究的樣本數(shù)據(jù)來(lái)源主要來(lái)源于《財(cái)會(huì)周刊》、巨潮資訊（）、新浪財(cái)經(jīng)、廣發(fā)證券等。2、樣本選擇本文選擇了寧波圣萊達(dá)電器股份有限公司為案例，通過(guò)對(duì)該公司的調(diào)查和研究，了解該公司實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，并選取了公司2010年度的預(yù)算指標(biāo)參見(jiàn)巨潮資訊（參見(jiàn)巨潮資訊（）在2011年4月8日披露的《寧波圣萊達(dá)電器股份有限公司2010年年度報(bào)告》3、寧波圣萊達(dá)電器股份有限公司概況作為全球知名的溫控器供應(yīng)商及高端電熱水壺出口前八強(qiáng)的寧波圣萊達(dá)電器股份有限公司，在技術(shù)領(lǐng)先的理念引領(lǐng)下，從事開(kāi)發(fā)、制造并銷(xiāo)售可靠、安全、健康的技術(shù)產(chǎn)品以及優(yōu)質(zhì)服務(wù)。是行業(yè)內(nèi)第一批國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)、《電熱水壺性能要求及試驗(yàn)方法》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)起草單位、《家電及近似用途的安全液體加熱器的特殊要求》國(guó)家安全標(biāo)準(zhǔn)改標(biāo)單位，以及商務(wù)部機(jī)電商務(wù)家電分會(huì)理事單位。今天的圣萊達(dá)已成國(guó)內(nèi)最大、全球前三的溫控器生產(chǎn)基地。年產(chǎn)高精度“陽(yáng)光”牌溫控器1200余萬(wàn)套。以良好的性?xún)r(jià)比與全球數(shù)十家著名電水壺整機(jī)企業(yè)建立了戰(zhàn)略合作關(guān)系，提供的產(chǎn)品及服務(wù)已全面進(jìn)入歐美、日本、俄羅斯等國(guó)家和地區(qū)。在關(guān)注客戶(hù)同時(shí)，公司又十分重視自主創(chuàng)新，目前，企業(yè)已擁有50余項(xiàng)國(guó)內(nèi)外實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利，產(chǎn)品全部獲得TUV、CE、CCC、CB、GS等質(zhì)量及安全認(rèn)證。秉承市場(chǎng)導(dǎo)向、技術(shù)領(lǐng)先的經(jīng)營(yíng)理念，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為核心驅(qū)動(dòng)力，以產(chǎn)品為載體對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品進(jìn)行再創(chuàng)新而獲得高收益的經(jīng)營(yíng)模式。寧波圣萊達(dá)作為英國(guó)斯瑞克斯溫控器專(zhuān)利全球唯一共享者，在不斷做強(qiáng)、做精溫控器的同時(shí)，大力推進(jìn)與高等院校的緊密合作。已開(kāi)始涉足“極速開(kāi)水機(jī)”“極速咖啡機(jī)”等即熱式智能化生活電器的研制與銷(xiāo)售。4、樣本的統(tǒng)計(jì)分析圣萊達(dá)公司過(guò)去預(yù)算管理的狀況：圣萊達(dá)公司過(guò)去也實(shí)行預(yù)算制度，但是其“預(yù)算”并不是全面預(yù)算管理，而只是由各分公司工作人員手工編制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算表和投資預(yù)算表向公司上報(bào)。公司工作人員對(duì)上報(bào)的報(bào)表進(jìn)行手工而簡(jiǎn)單的匯總，形成其下年的預(yù)算。圣萊達(dá)公司還存在著權(quán)責(zé)不明，獎(jiǎng)懲不能有效與績(jī)效掛鉤等一些問(wèn)題。可以看出，圣萊達(dá)公司急需一種有效的控制方法來(lái)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，圣萊達(dá)公司只有實(shí)施全面預(yù)算管理才能使公司以企業(yè)戰(zhàn)略為起點(diǎn)，通過(guò)規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)在的實(shí)踐來(lái)確立公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。寧波圣萊達(dá)電器股份有限公司全面預(yù)算目標(biāo)的確定：根據(jù)董事會(huì)提出的2010年度的全面預(yù)算目標(biāo)，目標(biāo)預(yù)算由全面預(yù)算管理委員會(huì)制定的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)為依據(jù)，為了保證公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作的順利進(jìn)行，提高公司整體經(jīng)濟(jì)效益，確保公司持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，經(jīng)公司經(jīng)營(yíng)班子研究論證，制定了2010年度圣萊達(dá)股份業(yè)績(jī)目標(biāo)：圣萊達(dá)公司全面預(yù)算的編制：預(yù)算編制是實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算編制要在全面預(yù)算管理委員會(huì)制定的編制方針指引下進(jìn)行。預(yù)算編制方針應(yīng)包括：公司利潤(rùn)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、收入預(yù)算等。圣萊達(dá)公司預(yù)算“以利潤(rùn)為中心，以銷(xiāo)售為起點(diǎn)”作為工作大綱，要求各部門(mén)、各分子公司圍繞新一年的工作大綱開(kāi)展各項(xiàng)工作。公司預(yù)算2010年度溫控設(shè)備銷(xiāo)售量達(dá)到1150萬(wàn)套，比上年增長(zhǎng)40%，水杯360萬(wàn)只，比上年增長(zhǎng)32%，營(yíng)業(yè)收入23043萬(wàn)元，增長(zhǎng)47%，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21043萬(wàn)元，增長(zhǎng)40%，凈利潤(rùn)3362萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)21%。以下列出2010年圣萊達(dá)公司的全面預(yù)算參見(jiàn)參見(jiàn)圣萊達(dá)(002473)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告，廣發(fā)證券/cms/newsContent.jsp?docId=809615，2011年4月7日圣萊達(dá)股份（002473）資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算單位（萬(wàn)元）2009年公司實(shí)際數(shù)據(jù)2010年預(yù)算貨幣資金44083189應(yīng)收票據(jù)174500應(yīng)收賬款39604500預(yù)付賬款3881500其他應(yīng)收款670839存貨20792700流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1517212228固定資產(chǎn)37863852在建工程12211420無(wú)形資產(chǎn)10965800長(zhǎng)期待攤費(fèi)用419500遞延所得稅資產(chǎn)2351非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)532411572資產(chǎn)總計(jì)2049623800短期借款27383000應(yīng)付票據(jù)640800應(yīng)付賬款30753431預(yù)收賬款437500應(yīng)付職工薪酬394500應(yīng)繳稅費(fèi)70200其他應(yīng)付款119200流動(dòng)負(fù)債合計(jì)74898631負(fù)債合計(jì)74898631股本60006000資本公積39854435盈余公積403818未分配利潤(rùn)23333362少數(shù)股東權(quán)益286554股東權(quán)益合計(jì)1300715169負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)2049623800圣萊達(dá)股份（002473）利潤(rùn)預(yù)算單位（萬(wàn)元）2009年公司實(shí)際數(shù)據(jù)2010年預(yù)算營(yíng)業(yè)收入1553623043營(yíng)業(yè)毛利53496755銷(xiāo)售費(fèi)用326570管理費(fèi)用18152200財(cái)務(wù)費(fèi)用-1280資產(chǎn)減值損失8421營(yíng)業(yè)外收入110130營(yíng)業(yè)外支出1659利潤(rùn)總額32303955所得稅費(fèi)用431593凈利潤(rùn)27993362圣萊達(dá)股份現(xiàn)金流量預(yù)算單位（萬(wàn)元）2009年公司實(shí)際數(shù)據(jù)2010年預(yù)算期初現(xiàn)金39954285其中：資產(chǎn)負(fù)債表余額41004408保證金500-123經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量28863000投資性現(xiàn)金流量-2856-3062土地款-900-720園區(qū)、擴(kuò)建等-1786-1962上市費(fèi)用0-200其他0-180籌資性現(xiàn)金流量-985-1034收投資款00貸款增加435262支付利息-145-80分利-1565-1216其他00匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響00現(xiàn)金流-1756-1096期末現(xiàn)金25133189其中：資產(chǎn)負(fù)債表余額28693339保證金-142-150圣萊達(dá)公司全面預(yù)算管理體系：預(yù)算管理制度體系是公司經(jīng)營(yíng)管理制度體系中重要的組成部分，是提高公司整體績(jī)效和管理水平的重要途徑。具體制度體系如下：①各計(jì)劃預(yù)算單元和年度預(yù)算編報(bào)工作小組應(yīng)啟動(dòng)下年度計(jì)劃預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作，并編報(bào)下年度各項(xiàng)計(jì)劃和預(yù)算；②年度預(yù)算編報(bào)工作小組向公司年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組提交并報(bào)告下一年度的《年度預(yù)算編制大綱》；③公司年度預(yù)算編報(bào)工作小組將公司年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組審批的《年度預(yù)算編制大綱》下發(fā)給各計(jì)劃預(yù)算單元，并明確其下年度各項(xiàng)分解目標(biāo)；④各計(jì)劃預(yù)算單元根據(jù)公司下達(dá)的《年度預(yù)算編制大綱》和各項(xiàng)分解指標(biāo)，通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)，編制并上報(bào)本單位下年度工作計(jì)劃和預(yù)算；⑤年度預(yù)算編報(bào)工作小組向公司年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告匯總的公司下年度工作計(jì)劃和預(yù)算；⑥年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)下年度詳細(xì)工作計(jì)劃和預(yù)算發(fā)表審查意見(jiàn)并和年度預(yù)算編報(bào)工作小組協(xié)商通過(guò)，準(zhǔn)備向董事會(huì)的報(bào)告材料，并提交公司董事會(huì)成員預(yù)審；⑦董事會(huì)審查下年度計(jì)劃預(yù)算后，由公司總裁簽發(fā)下年度預(yù)算。預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)管：各預(yù)算責(zé)任單元必須將本責(zé)任單元的預(yù)算任務(wù)逐級(jí)分解下達(dá)至其下級(jí)的預(yù)算管理責(zé)任單元直至最終的崗位責(zé)任人，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。各級(jí)預(yù)算管理責(zé)任單元應(yīng)當(dāng)將年度工作計(jì)劃和預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為季度或月度預(yù)算，并實(shí)施季度或月度的滾動(dòng)執(zhí)行調(diào)整，以分期預(yù)算控制年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。各級(jí)預(yù)算管理責(zé)任單元計(jì)劃和資金管理部門(mén)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，嚴(yán)格按照年度工作計(jì)劃和預(yù)算組織和監(jiān)控資金的支付。圣萊達(dá)公司全面預(yù)算的考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：為確保預(yù)算的順利執(zhí)行，年度預(yù)算編報(bào)工作小組將組織年度預(yù)算執(zhí)行情況考評(píng)工作，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)所存在的差異進(jìn)行分析，找出原因，及時(shí)糾正不準(zhǔn)確的地方。年度預(yù)算考評(píng)，一般應(yīng)在年度會(huì)計(jì)決算后進(jìn)行。通過(guò)建立既強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確性，又強(qiáng)調(diào)結(jié)果完成的情況，還考慮預(yù)算職責(zé)的預(yù)算考核體系，預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理建立可考核的指標(biāo)類(lèi)型包括：預(yù)算目標(biāo)完成層次、預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)確層次及預(yù)算組織行為層次。通過(guò)衡量標(biāo)準(zhǔn)、類(lèi)別權(quán)重這些細(xì)化指標(biāo)來(lái)計(jì)算出大指標(biāo)的完成情況來(lái)糾偏，最后適當(dāng)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)來(lái)保證預(yù)算的順利執(zhí)行。圣萊達(dá)股份有限公司2010年公司的業(yè)績(jī)?nèi)缦卤硭荆菏トR達(dá)股份（002473）資產(chǎn)負(fù)債表單位:萬(wàn)元2010年公司實(shí)際數(shù)據(jù)2010年實(shí)際完成率貨幣資金27205853%應(yīng)收票據(jù)37775%應(yīng)收賬款410591%預(yù)付賬款1126225%其他應(yīng)收款22126%存貨4039150%流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)37197304%固定資產(chǎn)4116107%在建工程23917%無(wú)形資產(chǎn)536893%長(zhǎng)期待攤費(fèi)用591118%遞延所得稅資產(chǎn)51非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1036590%資產(chǎn)總計(jì)47562200%短期借款-3000應(yīng)付票據(jù)68385%應(yīng)付賬款209661%預(yù)收賬款35170%應(yīng)付職工薪酬43888%應(yīng)繳稅費(fèi)240120%其他應(yīng)付款10754%流動(dòng)負(fù)債合計(jì)391645%負(fù)債合計(jì)391645%股本8000133%資本公積30195681%盈余公積70086%未分配利潤(rùn)4375130%少數(shù)股東權(quán)益37668%股東權(quán)益合計(jì)43646288%負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)47562圣萊達(dá)股份（002473）利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元2010年公司實(shí)際數(shù)據(jù)2010年實(shí)際完成率營(yíng)業(yè)收入23388101%營(yíng)業(yè)毛利652097%銷(xiāo)售費(fèi)用54796%管理費(fèi)用2604118%財(cái)務(wù)費(fèi)用-8-10%資產(chǎn)減值損失71340%營(yíng)業(yè)外收入672517%營(yíng)業(yè)外支出1831%利潤(rùn)總額3959100%所得稅費(fèi)用57096%凈利潤(rùn)3389101%圣萊達(dá)股份現(xiàn)金流量表單位：萬(wàn)元2010年公司實(shí)際數(shù)據(jù)2010年增加期初現(xiàn)金42850其中：資產(chǎn)負(fù)債表余額44080保證金-1230經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量464-2536投資性現(xiàn)金流量-2316746土地款-68733園區(qū)、擴(kuò)建等-1452510上市費(fèi)用0200其他-1782籌資性現(xiàn)金流量2467425708收投資款3200032000貸款增加-2738-3000支付利息080分利-1029187其他-3558-3558匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響-55-55現(xiàn)金流2276823864期末現(xiàn)金2705323864其中：資產(chǎn)負(fù)債表余額2703823699保證金151652010年溫控設(shè)備的銷(xiāo)售量達(dá)到1651萬(wàn)套，完成率為144%，水杯344萬(wàn)只，完成率95%，營(yíng)業(yè)收入23388萬(wàn)元，完成率101%，其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21851萬(wàn)元，完成率104%，凈利潤(rùn)3389萬(wàn)元，完成率101%。（三）結(jié)果分析根據(jù)圣萊達(dá)公司實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)際情況，本文提取該公司2010年度預(yù)算指標(biāo)，與2010年實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行比較，并與2009年度指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，得出預(yù)算的差異率以及實(shí)際完成率，并對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際情況進(jìn)行了分析，找出指標(biāo)差異率和實(shí)際完成率較大的原因。圣萊達(dá)公司屬于日用品制造類(lèi)公司，依附于科技的創(chuàng)新，科技的創(chuàng)新對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的加成作用比較大。營(yíng)業(yè)收入完成計(jì)劃的101%，主要是由于公司大力開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，公司以上市后企業(yè)發(fā)展的有利形勢(shì)為契機(jī)，加大擴(kuò)張力度，使得產(chǎn)品銷(xiāo)量大幅上漲，公司業(yè)績(jī)自然水漲船高，而營(yíng)業(yè)外收入的增長(zhǎng)幅度更快，雖然所占比重不大，但是反應(yīng)了企業(yè)另一個(gè)增長(zhǎng)潛力點(diǎn)。在費(fèi)用支出中，資產(chǎn)減值損失增長(zhǎng)很快，主要原因是因?yàn)橐栏娇萍紕?chuàng)新的公司機(jī)械設(shè)備的更新?lián)Q代很快，一旦跟不上科技進(jìn)步的步伐，設(shè)備就很可能被淘汰，公司沒(méi)有預(yù)料到這一點(diǎn)說(shuō)明公司對(duì)市場(chǎng)的把握程度還有所欠缺。公司的凈利潤(rùn)完成率為101%，公司收入和成本費(fèi)用方面沒(méi)有多大比例的改變，主要是由于銷(xiāo)售收入的大幅增長(zhǎng)推動(dòng)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，公司利潤(rùn)也比上一年增長(zhǎng)很快，公司應(yīng)切忌短期財(cái)務(wù)的行為，要加大科技開(kāi)發(fā)力度，堅(jiān)持科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，而不是僅僅注重銷(xiāo)量上的增長(zhǎng)。公司的總資產(chǎn)近乎翻了一番，資產(chǎn)增長(zhǎng)幅度很快，與公司上市后招募資金有關(guān)，特別是貨幣資金的完成率非常高，這是資產(chǎn)增長(zhǎng)最主要的原因；公司上市后品牌價(jià)值更高，無(wú)形資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)凸顯，更有利于公司業(yè)績(jī)的提升，而公司的負(fù)債完成率低，可見(jiàn)公司整體負(fù)債的減少，資產(chǎn)負(fù)債率下降，但是公司應(yīng)該注重資產(chǎn)的實(shí)用效率，不能認(rèn)為負(fù)債越少越好，適當(dāng)?shù)呐e債經(jīng)營(yíng)效果反而會(huì)更好。公司的未配利潤(rùn)大幅增加，說(shuō)明股東權(quán)益得到了很好的保障，增長(zhǎng)形勢(shì)很快，符合股東權(quán)益最大化的公司治理目標(biāo)。公司籌資性現(xiàn)金流量和收到的投資大幅增加，主要與公司上市密切相關(guān)，公司貸款更少，與上市也密切相關(guān)。四、浙江省上市公司全面預(yù)算管理應(yīng)用存在的問(wèn)題及對(duì)策（一）浙江省上市公司全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題筆者認(rèn)為浙江上市公司全面預(yù)算管理存在以下不足：1、違背戰(zhàn)略意圖在傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下，預(yù)算往往不能很好地貫徹戰(zhàn)略意圖，甚至與戰(zhàn)略相背離。這表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，預(yù)算控制的財(cái)務(wù)特性突出，無(wú)法充分體現(xiàn)戰(zhàn)略意圖。大部分預(yù)算的編制以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，反映不出非財(cái)務(wù)指標(biāo)這些關(guān)鍵因素。財(cái)務(wù)指標(biāo)往往反映了戰(zhàn)略執(zhí)行的結(jié)果，無(wú)法引導(dǎo)與戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)行為，相反有可能誘導(dǎo)追逐短期財(cái)務(wù)績(jī)效的行為。因此預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指引不僅與戰(zhàn)略不相關(guān)，甚至可能相背離。第二，觀念上輕視預(yù)算，認(rèn)為戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算規(guī)劃分屬企業(yè)的高層和中層，預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃在組織和人員上分離，界限分明，相互獨(dú)立。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)把預(yù)算管理看作是財(cái)務(wù)部門(mén)的任務(wù)，而且員工也沒(méi)有接受過(guò)關(guān)于全面預(yù)算管理方面的培訓(xùn)，在人員上就不具備實(shí)施全面預(yù)算管理的條件。第三，環(huán)境的不確定性要求戰(zhàn)略的調(diào)整是一個(gè)不斷適應(yīng)的過(guò)程，而傳統(tǒng)預(yù)算沒(méi)有估計(jì)到新出現(xiàn)的競(jìng)爭(zhēng)威脅和機(jī)會(huì)，也沒(méi)有規(guī)定做出快速反應(yīng)的權(quán)力，監(jiān)控與審批程序繁瑣，戰(zhàn)略調(diào)整所需資源不能夠及時(shí)獲得，因此傳統(tǒng)預(yù)算管理不能滿足戰(zhàn)略調(diào)整的需要。2、靈活性不高首先，傳統(tǒng)預(yù)算管理是一個(gè)定期(通常為一年)的過(guò)程，是緊緊圍繞過(guò)去的預(yù)算目標(biāo)展開(kāi)的。當(dāng)新出現(xiàn)的機(jī)會(huì)沒(méi)有反映在預(yù)算中時(shí)，管理人員會(huì)受到預(yù)算的約束而不能抓住機(jī)會(huì)。并且傳統(tǒng)預(yù)算管理將精力集中在完成特定的預(yù)算目標(biāo)，而不是如何使企業(yè)的價(jià)值最大化，當(dāng)環(huán)境變化時(shí)基本不做出修改或調(diào)整，這些都使之成為持續(xù)變革和成功的障礙。其次，傳統(tǒng)預(yù)算過(guò)于復(fù)雜，包含太多的細(xì)節(jié)，要經(jīng)過(guò)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的商討之后才能做出決策。據(jù)HackerBenchmarking所做的研究研究表明一個(gè)年收入為10億美元的公司平均每年花在預(yù)算編制上的時(shí)間大約為25000人／天。在許多企業(yè)計(jì)劃和預(yù)算需消耗管理人員20％～30％的時(shí)間。3、資源達(dá)不到最優(yōu)的配置首先，因?yàn)樯舷录?jí)之間關(guān)于資源的耗用有不同的觀點(diǎn)，存在信息不對(duì)稱(chēng)，都想足額甚至超額完成本單位的任務(wù)而損害其他單位的利益。從業(yè)務(wù)單位的角度看，談判的目的還在于延遲或取消那些在近期成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)重而遠(yuǎn)期受益高的項(xiàng)目，而許多對(duì)企業(yè)意義重大的戰(zhàn)略項(xiàng)目就屬于這一類(lèi)型，放棄或推遲這類(lèi)項(xiàng)目不能將資源配置與長(zhǎng)期戰(zhàn)略?xún)?yōu)先權(quán)結(jié)合起來(lái)，損害了企業(yè)的價(jià)值。其次，成本信息的錯(cuò)誤也會(huì)導(dǎo)致資源利用次優(yōu)化。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法常常易于高估高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而低估低產(chǎn)量或工藝復(fù)雜產(chǎn)品的成本，這些成本扭曲會(huì)對(duì)預(yù)算管理的決策產(chǎn)生嚴(yán)重影響。傳統(tǒng)預(yù)算通常利用成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息，考慮到預(yù)算期內(nèi)的各種因素的變動(dòng)，相應(yīng)增加或減少有關(guān)資源項(xiàng)目的預(yù)算金額，以確定未來(lái)一定時(shí)期的預(yù)算。這種方法掩蓋了以往資源使用的浪費(fèi)和低效，使資源得不到最優(yōu)配置。最后，由于傳統(tǒng)預(yù)算事先對(duì)資源進(jìn)行規(guī)劃，當(dāng)預(yù)算年度內(nèi)需要做出戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)，由于缺乏可用資源，導(dǎo)致企業(yè)喪失了戰(zhàn)略良機(jī)，而資源也未能被用于創(chuàng)造最大價(jià)值的用途。4、可能出現(xiàn)操縱預(yù)算和短期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的行為傳統(tǒng)預(yù)算管理以預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，意味著管理人員甚至一般員工的工資、獎(jiǎng)金、可能利用的組織資源以及晉升機(jī)會(huì)都高度依賴(lài)于其完成預(yù)算的情況。因此，管理者一方面會(huì)盡力降低預(yù)算目標(biāo)以使其容易實(shí)現(xiàn)，另一方面會(huì)盡力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，甚至不惜損害公司價(jià)值。前者可能導(dǎo)致的結(jié)果是，上下級(jí)都在預(yù)算編制過(guò)程中說(shuō)謊，隱藏編制預(yù)算所需要的信息，以獲得較大的預(yù)算松弛，降低完成預(yù)算的難度。后者將導(dǎo)致管理者在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的數(shù)據(jù)，如調(diào)整收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，甚至進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊制造漂亮的業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)，或者采用不恰當(dāng)?shù)臎Q策。（二）針對(duì)浙江省上市公司全面預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策針對(duì)不足，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下措施：1、轉(zhuǎn)變觀念企業(yè)如果無(wú)視企業(yè)環(huán)境，違背預(yù)算意圖搞預(yù)算，必然不利于企業(yè)的發(fā)展。為了使企業(yè)能夠朝著預(yù)定的軌道發(fā)展，必須樹(shù)立全面預(yù)算管理的思想：①樹(shù)立戰(zhàn)略觀。以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，使日常的預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。預(yù)算管理是對(duì)計(jì)劃的數(shù)字化反映，是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。因此，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來(lái)，避免預(yù)算工作的盲目性。②樹(shù)立市場(chǎng)觀。預(yù)算活動(dòng)面向市場(chǎng)，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷(xiāo)售預(yù)算，只有預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售額確定了，一定時(shí)期的生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等才能最終確定下來(lái)。銷(xiāo)售預(yù)算又是由預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售單價(jià)決定的，可見(jiàn)整個(gè)企業(yè)預(yù)算體系的基礎(chǔ)是對(duì)市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)與分析。而且，為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該具有一定的彈性，為預(yù)算工作的順利開(kāi)展留有余地，減少過(guò)大的預(yù)算剛性給預(yù)算管理工作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)要經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)，否則，企業(yè)的預(yù)算工作會(huì)因此而失敗。③樹(shù)立價(jià)值鏈分析觀。確立基于價(jià)值鏈分析搞預(yù)算的理念，使得預(yù)算管理遵循價(jià)值鏈來(lái)展開(kāi)企業(yè)活動(dòng)。價(jià)值鏈?zhǔn)悄軌騽?chuàng)造和交付給顧客的有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一整套不可缺少的作業(yè)和資源。企業(yè)通過(guò)商品和勞務(wù)向顧客傳遞價(jià)值的過(guò)程中要求各部門(mén)密切配合，各部門(mén)應(yīng)通力合作努力為顧客提供更多的價(jià)值，部門(mén)之間發(fā)生利益沖突時(shí)應(yīng)以顧客利益為最高準(zhǔn)繩來(lái)協(xié)調(diào)矛盾和安排活動(dòng)，這樣才能確保企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。按照這個(gè)價(jià)值觀，才能使企業(yè)同心協(xié)力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。2、明確改進(jìn)預(yù)算編制的內(nèi)容與方法預(yù)算編制作為預(yù)算管理的基礎(chǔ)，工作繁雜，而且在具體實(shí)施中存在很多的困難，為了使所編制的預(yù)算符合企業(yè)自身要求，筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下幾方面的工作：①正確選擇預(yù)算的編制內(nèi)容。預(yù)算的內(nèi)容是指企業(yè)應(yīng)編制哪些預(yù)算，對(duì)于規(guī)模較大、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較復(fù)雜的企業(yè)應(yīng)盡量編制全面的預(yù)算：對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，或者業(yè)務(wù)比較單一的企業(yè)，可以?xún)H就管理和控制的重點(diǎn)編制預(yù)算，不能盲目照搬。②正確選擇預(yù)算的編制方法。全面預(yù)算的編制方法主要有固定預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、概率預(yù)算法等。一般而言，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格及企業(yè)市場(chǎng)份額情況不很確定的企業(yè)(如處于初創(chuàng)期或成長(zhǎng)期的企業(yè))，應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算：而對(duì)于市場(chǎng)情況比較確定的企業(yè)，則采用固定預(yù)算更為合適。另外，企業(yè)預(yù)算水平也是選擇預(yù)算編制方法時(shí)需要考慮的一個(gè)重要因素，預(yù)算水平較高的企業(yè)可以選擇較為先進(jìn)復(fù)雜的預(yù)算方法，如滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算；而對(duì)于預(yù)算水平較低的企業(yè)，則可以選擇固定預(yù)算等簡(jiǎn)易方法。目前我國(guó)企業(yè)中多采用的是按年度編制的固定預(yù)算法，這種方法雖然比較簡(jiǎn)單，能基本滿足企業(yè)的實(shí)際需要，但是預(yù)算結(jié)果與預(yù)期可能會(huì)有較大差異。尤其對(duì)于那些成長(zhǎng)型的企業(yè)和面臨市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)劇烈的企業(yè)，不確定性的事項(xiàng)太多，固定預(yù)算可能會(huì)因與實(shí)際相差太遠(yuǎn)而失去其作為控制和業(yè)績(jī)考核依據(jù)的意義。因此建議企業(yè)可以采用彈性預(yù)算或滾動(dòng)預(yù)算的方式。零基預(yù)算法是指否考慮以往已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及金額，從實(shí)際出發(fā)，研究分析要達(dá)到預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，每項(xiàng)費(fèi)用有無(wú)支出的必要，其支出的預(yù)算數(shù)應(yīng)控制在多少水平以?xún)?nèi)，并以此決定現(xiàn)有資源的分配順序，從而確定新的預(yù)算。例如費(fèi)用類(lèi)的預(yù)算項(xiàng)目建議采用零基預(yù)算法。這種方法克服了傳統(tǒng)的建立在過(guò)去實(shí)際發(fā)生數(shù)基礎(chǔ)上的“增減預(yù)算”的弊端，剔除了不合理的費(fèi)用因素，更能激勵(lì)各部門(mén)改進(jìn)工作，降低成本。③明確預(yù)算的編制程序。首先，公司預(yù)算管理委員會(huì)依據(jù)公司當(dāng)年的戰(zhàn)略要求，提出公司預(yù)算年度的預(yù)算總目標(biāo)，并報(bào)最高決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。第二步，預(yù)算管理委員會(huì)依據(jù)已批準(zhǔn)的預(yù)算總目標(biāo)和既定的目標(biāo)分解方案，計(jì)算、確定各部門(mén)的分目標(biāo)。第三步，各部門(mén)依據(jù)分目標(biāo)的要求及對(duì)預(yù)算年度相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，尋求實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體途徑，形成預(yù)算草案并報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。第四步，預(yù)算管理委員會(huì)綜合各部門(mén)的預(yù)算初稿，討論通過(guò)或駁回重編后，匯總形成公司預(yù)算初稿并報(bào)最高決策機(jī)構(gòu)。第五步，最高決策機(jī)構(gòu)審議、批準(zhǔn)預(yù)算，并下發(fā)執(zhí)行。3、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的力度通過(guò)分析查閱資料發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)制定的預(yù)算很多都是些空洞的數(shù)字和表格，流于形式，沒(méi)有任何實(shí)際意義。如果在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有建立有效的制度來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的行為，也難保預(yù)算的質(zhì)量。因此，為了保證預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，筆者提出以下措施：①實(shí)施審批人制度。建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確企業(yè)各級(jí)主管部門(mén)分工負(fù)責(zé)，各司其職，在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)進(jìn)行審批，并承擔(dān)控制預(yù)算的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的每筆外付款項(xiàng)，都必須在預(yù)算的范圍內(nèi)并經(jīng)相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或其授權(quán)人簽字，財(cái)務(wù)部門(mén)方可受理，做到權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。②把預(yù)算控制的責(zé)任落實(shí)到最低層。預(yù)算控制人格化還需逐層落實(shí)，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，各分部門(mén)要層層落實(shí)，各司其職，各負(fù)其責(zé)。4、完善預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與程序由于在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在一些不確定因素，因此當(dāng)預(yù)算環(huán)境發(fā)生改變時(shí)需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整，以增強(qiáng)預(yù)算控制的靈活性。預(yù)算調(diào)整的方式有很多，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整形式的選擇不能一概而論。因企業(yè)制度、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)的行業(yè)特點(diǎn)等，可以選擇不同的形式。預(yù)算調(diào)整制度作為企業(yè)預(yù)算制度的組成部分，其形式一般與企業(yè)選擇的預(yù)算編制方式有密切的聯(lián)系，并不是單純選定某一個(gè)方法，而應(yīng)該是某幾種方法的結(jié)合使用，并且事先確定一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的預(yù)算調(diào)整形式。5、強(qiáng)化全面預(yù)算管理的考核環(huán)節(jié)在預(yù)算管理循環(huán)中，預(yù)算考核處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在預(yù)算控制中發(fā)揮重要作用。一方面，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)預(yù)算考核實(shí)現(xiàn)信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核作為一個(gè)完整的循環(huán)相互作用，以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制。預(yù)算考核不利，整個(gè)預(yù)算管理工作將功虧一簀。其中預(yù)算考核與薪酬計(jì)劃是同屬于企業(yè)管理的兩個(gè)課題，如果能實(shí)現(xiàn)兩者的結(jié)合，對(duì)企業(yè)管理水平的提升將會(huì)起到重要的促進(jìn)作用。實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核與薪酬計(jì)劃的對(duì)接，其重點(diǎn)是建立預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)與報(bào)酬數(shù)量的對(duì)應(yīng)關(guān)系。將預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)作為報(bào)酬計(jì)量的依據(jù)，即實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核與薪酬計(jì)劃的融合，能較好的體現(xiàn)薪酬激勵(lì)對(duì)企業(yè)整體價(jià)值和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)注。預(yù)算考核指標(biāo)以預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，反映'了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，從而在一定程度上實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益與企業(yè)利益結(jié)合。同時(shí)，預(yù)算考核與薪酬計(jì)劃的融合，使薪酬計(jì)劃能有效的借助預(yù)算管理的運(yùn)行系統(tǒng)，尤其是預(yù)算良好的信息反饋系統(tǒng)，解決薪酬計(jì)劃實(shí)施中的計(jì)量問(wèn)題，降低系統(tǒng)的運(yùn)行成本。但是，預(yù)算考核指標(biāo)不能完全取代薪酬中的評(píng)價(jià)指標(biāo)，薪酬與個(gè)人績(jī)效掛鉤，而預(yù)算考核則側(cè)重于對(duì)企業(yè)利益貢獻(xiàn)的評(píng)價(jià)，個(gè)人利益和組織利益不是完全等同的。因此，預(yù)算考核指標(biāo)僅能作為薪酬評(píng)價(jià)的參考和輔助指標(biāo)。6、加快信息化建設(shè)信息一體化不僅能夠提高企業(yè)的預(yù)算制定速度，而且能夠跟準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)?？梢詼p少數(shù)據(jù)輸入中的錯(cuò)誤，減少重復(fù)輸入，使員工更加關(guān)注于預(yù)測(cè)和決策而不是數(shù)據(jù)的收集。隨著企業(yè)對(duì)滾動(dòng)預(yù)測(cè)和滾動(dòng)預(yù)算的使用，企業(yè)的預(yù)算制定頻率在加快，如果沒(méi)有一體化的信息處理能力，其難度也將是非常大的。而我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在普遍存在多套系統(tǒng)同時(shí)在運(yùn)行的局面，因此加強(qiáng)信息一體化工作在我國(guó)企業(yè)中是十分必要的。綜上，隨著全面預(yù)算管理研究的進(jìn)一步深入，在搭建好必須的制度體系和完善實(shí)施保證措施基礎(chǔ)上，堅(jiān)持從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的支持功能，突出它在企業(yè)資源配置方面的特殊作用，全面預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用中的成功率一定會(huì)大大提高，屆時(shí)，人們會(huì)看到另外一種現(xiàn)象：預(yù)算在短期內(nèi)不但沒(méi)有“過(guò)時(shí)”，沒(méi)有被“超越”，相反，隨著預(yù)算管理內(nèi)容和體系的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)一步得到挖掘，預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用會(huì)更普及和深入人心。預(yù)算管理理論和實(shí)踐結(jié)合的進(jìn)一步加強(qiáng)，理論和實(shí)踐相輔相成的互動(dòng)最終將會(huì)把預(yù)算管理的研究與應(yīng)用帶入一個(gè)嶄新的領(lǐng)域。五、結(jié)論全面預(yù)算管理是企業(yè)管理控制的一種主要方法，也是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。本文通過(guò)對(duì)浙江上市公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的分析，結(jié)合介紹國(guó)外全面預(yù)算管理的成熟經(jīng)驗(yàn)和結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，歸納出浙江上市公司在預(yù)算管理中存在的不足，并且在我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中來(lái)分析、研究。最后提出了一套符合我國(guó)當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理模式。浙江上市公司的全面預(yù)算管理尚處于摸索的初級(jí)階段，還有很長(zhǎng)的一段路要走，企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)也不夠深刻，全面預(yù)算報(bào)告也比較簡(jiǎn)單，實(shí)施起來(lái)也比較死板，沒(méi)有帶動(dòng)全員的積極性，上級(jí)的指令帶有很大的決定性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)的靈活性不高。筆者認(rèn)為，只有加強(qiáng)了全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，真正從嚴(yán)從實(shí)地做好預(yù)算管理，才能發(fā)揮它真正巨大的作用，企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益才能越來(lái)越好。由于筆者的水平有限，研究時(shí)日尚短，有不正確或欠妥當(dāng)之處望大家指出，不吝賜教。六、致謝兩年多的遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)即將結(jié)束，回顧這兩年半的時(shí)間，我過(guò)的充實(shí)而快樂(lè)。通過(guò)這12門(mén)專(zhuān)業(yè)課，我從完全不懂會(huì)計(jì)知識(shí)到初步掌握，我付出了努力也得到了收獲。兩年多來(lái)有很多老師幫助過(guò)我，而最后畢業(yè)論文階段，我有幸成為王峰老師的學(xué)生，王老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和謙虛謹(jǐn)慎的作風(fēng)，給我留下了深刻的印象。特別是治學(xué)過(guò)程中老師給我的鼓勵(lì)和支持我更是萬(wàn)分感謝！從師得到的教誨和啟迪將使我受益終生。寫(xiě)這篇論文對(duì)我來(lái)說(shuō)是一次檢驗(yàn)這兩年半大學(xué)知識(shí)的一個(gè)機(jī)會(huì)，我更是認(rèn)真對(duì)待，一絲不茍。其中也不乏艱難的思考過(guò)程，但是我堅(jiān)信付出總是會(huì)有回報(bào)的，幾經(jīng)修改，論文終于完成，也看到了自己努力的成