精編房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理及會(huì)計(jì)分錄

房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理及會(huì)計(jì)分錄全集一、資產(chǎn)類主要會(huì)計(jì)科目核算: (1)現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金貸：銀行存款支取現(xiàn)金或是預(yù)支現(xiàn)金：借：其他應(yīng)收賬—XX成本類或材料類科目貸：現(xiàn)金 (2)銀行存款 (3)應(yīng)收賬款：主要是核算在開發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓和銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)，而向購(gòu)買、接受和租用單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。①出售租賃商品房而應(yīng)收取的未收到的款項(xiàng)(所附原始單據(jù)：購(gòu)方協(xié)議銷售發(fā)票或出租發(fā)票)借：應(yīng)收賬款—XX公司或個(gè)人貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②出讓材料而應(yīng)收取的未收款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款—XX公司貸：其他業(yè)務(wù)收入收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 (4)壞賬準(zhǔn)備：確定無(wú)法收回的應(yīng)收賬款而計(jì)提的壞賬損失，主要有兩種核算方法：一種直接轉(zhuǎn)銷法，二是備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金：借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí):借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款:借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 (5)應(yīng)收票據(jù)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。銷售商品房而收到的商業(yè)匯票:借：應(yīng)收票據(jù)—XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商業(yè)匯票到期：若為無(wú)息商業(yè)匯票(所附單據(jù)：銷售發(fā)票、雙方協(xié)議):借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款若為有息商業(yè)匯票:借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—XX公司財(cái)務(wù)費(fèi)用 (6)預(yù)付賬款：是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，分別設(shè)置“預(yù)付承包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個(gè)明細(xì)科目。①預(yù)付給承包單位的工程款和備料款(所附單據(jù)：付款申請(qǐng)書、付款單)借：預(yù)付賬款—預(yù)付承包單位款貸：銀行存款拔付承包單位抵作備料款的材料：借：預(yù)付賬款—預(yù)付承包單位款貸：庫(kù)存材料企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)(所附單據(jù)：工程價(jià)款結(jié)算單)借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款同時(shí)，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款貸：預(yù)付賬款—預(yù)付承包單位款用銀行存款補(bǔ)付余額：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款貸：銀行存款②預(yù)付給供應(yīng)商的材料價(jià)款：借：預(yù)付賬款—預(yù)付供應(yīng)單位款貸：銀行存款材料驗(yàn)收入庫(kù)，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購(gòu)貨款貸：預(yù)付賬款—預(yù)付供應(yīng)單位款用銀行存款補(bǔ)付余額：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購(gòu)貨款貸：銀行存款 (7)物資采購(gòu)：主要是核算企業(yè)購(gòu)入各種物資的采購(gòu)成本。包括購(gòu)入材料設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的采購(gòu)保管費(fèi)和材料成本差異。 (9)材料成本差異：主要用來(lái)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。 (10)庫(kù)存材料：用來(lái)核算各種為庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本 (11)庫(kù)存設(shè)備：用來(lái)核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫(kù)存設(shè)備的實(shí)際成本①購(gòu)入設(shè)備，支付買價(jià)、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)(所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單)：借：物資采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu)貸：銀行存款計(jì)算與分配的采保費(fèi)(所附憑證：計(jì)算的采保費(fèi)用固定表格)借：物資采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu)貸：采購(gòu)保管費(fèi)采購(gòu)保管費(fèi)的計(jì)算公式如下：采購(gòu)保管費(fèi)的實(shí)際分配率=材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購(gòu)入材料實(shí)際發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)某種物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)保管費(fèi)=實(shí)際買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)×分配率材料驗(yàn)收入庫(kù)(所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單)：借：庫(kù)存設(shè)備貸：物資采購(gòu)②訂購(gòu)設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價(jià)與動(dòng)雜費(fèi)、稅款(所附單據(jù)：購(gòu)貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù))：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)：借：物資采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu)貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購(gòu)貨款沖減預(yù)付的設(shè)備貨款：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付供貨款貸：預(yù)付賬款支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購(gòu)款：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)(所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫(kù)單)：借：開發(fā)成本—房屋開發(fā)貸：庫(kù)存設(shè)備銷售積壓設(shè)備(所附單據(jù)：設(shè)備出庫(kù)單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：庫(kù)存設(shè)備 (12)委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。應(yīng)與加工單位發(fā)出材料，委托外單位加工：借：委托加工材料貸：庫(kù)存材料材料成本差異加工完后驗(yàn)收入庫(kù)：借：委托加工材料貸：銀行存款借：庫(kù)存材料—XX材料貸：委托加工材料 (13)低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)材料。如：工具、器具、玻璃器皿等自營(yíng)工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計(jì)入成本費(fèi)用：借：開發(fā)間接費(fèi)用貸：低值易耗品倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品借：采購(gòu)保管費(fèi)貸：待攤費(fèi)用 (14)開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過(guò)程并驗(yàn)收合格，可以按照合同的條件移交和代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗(yàn)收時(shí)：借：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)成本對(duì)外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品 (15)分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。 (16)出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。出租土地或是房屋時(shí)：借：出租開發(fā)產(chǎn)品—出租產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品租金收入：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (17)周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實(shí)際搭建的成本借：周轉(zhuǎn)房—在用周轉(zhuǎn)房貸：開發(fā)產(chǎn)品—房屋按月計(jì)提的周轉(zhuǎn)房攤銷：借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)房—周轉(zhuǎn)房攤銷其間發(fā)生的維修費(fèi)用，如果金額不大：借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用貸：銀行存款如果金額較大：借：待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目 (18)固定資產(chǎn)①購(gòu)入的固定資產(chǎn)(所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購(gòu)貨發(fā)票等)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出貸：銀行存款安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出②自制自建的固定資產(chǎn)(所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單)支付的土地征用費(fèi)及堪設(shè)計(jì)費(fèi)：借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出貸：銀行存款領(lǐng)用材料時(shí)：借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出貸：庫(kù)存材料分配建筑工人工資和福利費(fèi)：借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出應(yīng)付福利費(fèi)完畢建筑交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)(所附單據(jù)：投資證明、合同)：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本累計(jì)折舊④改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)(所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單)借：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)生用固定資產(chǎn)殘料變賣時(shí)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出支付擴(kuò)建工程款時(shí)：借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出貸：銀行存款工程竣工時(shí)(所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單)借：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn) (19)無(wú)形資產(chǎn)：企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)。二、負(fù)債的主要會(huì)計(jì)科目的核算 (1)應(yīng)付賬款：因購(gòu)買材料物資或接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)支付給承包單位轉(zhuǎn)來(lái)的工程價(jià)款結(jié)算預(yù)支單：借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款以預(yù)支款抵沖應(yīng)付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付其余款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 (2)預(yù)收賬款：按照規(guī)定合同或協(xié)議向購(gòu)房單位或個(gè)人收取的購(gòu)房定金。以及代建工程收取的代建工程款收到預(yù)付款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款—預(yù)收代建工程款提交工程價(jià)款結(jié)算單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款—預(yù)收代建工程款貸：應(yīng)收賬款收回全部余款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 (3)應(yīng)付工資開出現(xiàn)金支票，發(fā)放工資：借：現(xiàn)金貸：銀行存款借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款—代扣水電費(fèi)代扣房租月末分配工資費(fèi)用借：開發(fā)成本(建安)開發(fā)間接費(fèi)用(開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng))銷售用費(fèi)(銷售機(jī)構(gòu))管理費(fèi)用(行政管理部門)管理費(fèi)用—?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)(長(zhǎng)期放假員工)采購(gòu)保管費(fèi)(采購(gòu)部門)應(yīng)付福利費(fèi)(醫(yī)務(wù)人員) (4)應(yīng)付福利費(fèi)(按工資總額的14%計(jì)提)借：開發(fā)成本(建安)開發(fā)間接費(fèi)用(開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng))銷售用費(fèi)(銷售機(jī)構(gòu))管理費(fèi)用(行政管理部門)采購(gòu)保管費(fèi)(采購(gòu)部門)貸：應(yīng)付福利費(fèi)用現(xiàn)金支付福利費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金 (5)應(yīng)交稅金：核算應(yīng)向國(guó)家交納的各項(xiàng)稅金，主要包括(營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅各種稅種)月末按照實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入計(jì)算應(yīng)交稅金：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅月末按照實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算出應(yīng)交納的稅金借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅月末如按規(guī)定計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅—車船使用稅—土地使用稅月末計(jì)算的所得稅：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅實(shí)際交納的稅金：借：應(yīng)交稅金—XX稅貸：銀行存款 (6)其他應(yīng)交款：核算向國(guó)家交納的教育費(fèi)附加以及其他應(yīng)交款月末按規(guī)定提取教育附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加三、成本、費(fèi)用主要會(huì)計(jì)科目核算 (1)開發(fā)成本：如能確定核算對(duì)象的，直接計(jì)入“開發(fā)成本”，主要包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)(土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi))；前期工程費(fèi)(規(guī)劃、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化)；建筑安裝工程費(fèi)(支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi))；公共配套設(shè)施費(fèi)(居委會(huì)、派出所、幼兒園、消防、鍋爐房、開發(fā)”設(shè)置二級(jí)明細(xì)?？筛鶕?jù)上述六項(xiàng)來(lái)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目①開發(fā)土地成本費(fèi)用：借：開發(fā)成本—土地開發(fā)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款—XX公司分配開發(fā)的間接費(fèi)用：借：開發(fā)成本—土地開發(fā)貸：開發(fā)間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)土地成本費(fèi)用：借：開發(fā)成本—房屋開發(fā)貸：開發(fā)成本—土地開發(fā)。②配套設(shè)施開發(fā)計(jì)算公式：某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)=該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本(或計(jì)劃成本)×配套設(shè)施預(yù)提率配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率=該配套設(shè)施預(yù)算成本(或計(jì)劃成本)/應(yīng)負(fù)擔(dān)該設(shè)施開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本(或計(jì)劃成本)×100%發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)用(自用的建筑場(chǎng)地的開發(fā))借：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)貸：開發(fā)產(chǎn)品支付的配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)用：借：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)貸：銀行存款同時(shí)領(lǐng)用庫(kù)存設(shè)備或是材料開發(fā)：借：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)貸：庫(kù)存設(shè)備或庫(kù)存材料分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用：借：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)貸：開發(fā)間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施開發(fā)成本：借：開發(fā)成本—房屋開發(fā)貸：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)③房屋開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用(能夠分清對(duì)象的)借：開發(fā)成本—房屋開發(fā)貸：銀行存款出包給外單位進(jìn)行施工建造(根據(jù)提出的已完工程月報(bào)或是價(jià)款結(jié)算單)借：開發(fā)成本—房屋開發(fā)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款自已組織施工的借：開發(fā)成本—房屋開發(fā)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款應(yīng)付工資庫(kù)存材料或設(shè)備⑤代建工程開發(fā)成本：是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的工程項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)代建工程費(fèi)用支出：借：開發(fā)成本—代建工程開發(fā)貸：銀行存款或庫(kù)存材料或現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)的間接費(fèi)用：借：開發(fā)成本—代建工程開發(fā)貸：開發(fā)間接費(fèi)用工程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：開發(fā)成本—代建工程貸：開發(fā)成本—代建工程開發(fā)移交委托單位后，根據(jù)移交手續(xù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—代建工程結(jié)算成本貸：開發(fā)成本—代建工程 (2)開發(fā)間接費(fèi)用：所屬直接組織和管理開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，包括：管理人員的工資、職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷發(fā)生的間接費(fèi)用時(shí)：借：開發(fā)間接費(fèi)用貸：銀行存款或應(yīng)付賬款或應(yīng)付工資分配開發(fā)的間接費(fèi)用：借：開發(fā)成本—房屋開發(fā)貸：開發(fā)間接費(fèi)用竣工房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：借：開發(fā)產(chǎn)品—房屋貸：開發(fā)成本—房屋開發(fā) (3)管理費(fèi)用：是指開發(fā)企業(yè)的行政管理療門為管理和組織房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 (4)財(cái)務(wù)費(fèi)用：包括開發(fā)經(jīng)營(yíng)期產(chǎn)的利息凈支出、匯兌損益、調(diào)劑外匯手續(xù)用、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)用 (5)銷售費(fèi)用：為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、不品看護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、采暖費(fèi)；產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)、展發(fā)生的銷售費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款或應(yīng)付賬款四、收入、利潤(rùn)的主要會(huì)計(jì)科目核算 (1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房租金收入。由于營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)與價(jià)款結(jié)算時(shí)間上的不一致，我們應(yīng)該分開計(jì)算①在實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入同時(shí)收到價(jià)款時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)前，價(jià)款收取后的：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入③預(yù)收價(jià)款時(shí)，待開發(fā)完工后再移交使用的：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款移交使用時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款銀行存款貸：應(yīng)收賬款④以賒銷或分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)以當(dāng)期收到的金額確認(rèn)為收入借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (2)其他業(yè)務(wù)收入：主要包括售后服務(wù)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、開形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入 (3)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：一般本科目期末無(wú)余額轉(zhuǎn)讓或是銷售開發(fā)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品如分期開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)與收入相配比結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品 (4)其他業(yè)務(wù)支出 (5)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加計(jì)提本月份主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅—應(yīng)交土地增值稅其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加月末按照實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算出應(yīng)交納的稅金借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加五、配套設(shè)施開發(fā)成本的核算一)、配套設(shè)施的種類及其支出歸集的原則房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的配套設(shè)施，可以分為如下兩類：一類是開發(fā)小區(qū)內(nèi)開發(fā)不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，如水塔、鍋爐房、居委會(huì)、派出所、消防、幼托、自行車棚等；另一類是能有償轉(zhuǎn)讓的城市規(guī)劃中規(guī)定的大配套設(shè)施項(xiàng)目，包括：(1)開發(fā)小區(qū)內(nèi)營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)施，如商店、銀行、郵局等；(2)開發(fā)小區(qū)內(nèi)非營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施，如中小學(xué)、文化站、醫(yī)院等；(3)開發(fā)項(xiàng)目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供氣的增容增壓、交通道路等。這按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施項(xiàng)目，不得計(jì)入商品房成本。因?yàn)殛P(guān)部讓的大配套設(shè)施發(fā)生的支出也計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本。為了正確核算和反映企業(yè)開發(fā)建設(shè)中各種配套設(shè)施所發(fā)生的支出，并準(zhǔn)確地計(jì)算房屋開發(fā)成本和各種大配套設(shè)施的開發(fā)成本，對(duì)配套設(shè)施支出的歸集，可分為如下三種：1．對(duì)能分清并直接計(jì)入某個(gè)成本核算對(duì)象的第一類配套設(shè)施支出，可直接計(jì)入有關(guān)房屋等開發(fā)成本，并在“開發(fā)成本—房屋開發(fā)成本”賬戶中歸集其發(fā)生的支出；2．對(duì)不能直接計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的第一類配套設(shè)施支出，應(yīng)先在“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行歸集，于開發(fā)完成后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)房屋等開發(fā)成本；3．對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓的第二類大配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)由上可知，在配套設(shè)施開發(fā)成本中核算的配套設(shè)施支出，只包括不能直接計(jì)入有關(guān)房屋等成本核算對(duì)象的第一類配套設(shè)施支出和第二類大配套設(shè)施支出。二)、配套設(shè)施開發(fā)成本核算對(duì)象的確定和成本項(xiàng)目的設(shè)置一般說(shuō)來(lái)，對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施項(xiàng)目，應(yīng)以各配套設(shè)施項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象，借以正確計(jì)算各該設(shè)施的開發(fā)成本。對(duì)這些配套設(shè)施的開發(fā)成本應(yīng)設(shè)置如下六個(gè)成本項(xiàng)目：(1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)；(2)前期工程費(fèi)；(3)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；(4)建筑安裝工程費(fèi)；(5)配套設(shè)施費(fèi)；(6)開發(fā)間接費(fèi)。其中配套設(shè)施費(fèi)項(xiàng)目用以核算分配的其他配套分配為其服務(wù)的有關(guān)設(shè)施的開發(fā)成本。對(duì)不能有償轉(zhuǎn)讓、不能直接計(jì)入各成本核算對(duì)象的各項(xiàng)公共配套設(shè)施，如果工程規(guī)模較大，開竣工時(shí)間相差不多、并由同一施工單位施工的，也可考慮將它們合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象，計(jì)劃成本的比例，算出各配套設(shè)記入有關(guān)房屋等開發(fā)成本。至于這些配套設(shè)施的開發(fā)成本，在核算時(shí)一般可僅設(shè)置如下四個(gè)成本項(xiàng)目：(1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)；(2)前期工程費(fèi)；(3)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；(4)建筑安裝工程費(fèi)。由于這些配套設(shè)施的支出需由房屋等開發(fā)成本負(fù)擔(dān)，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)這些配套設(shè)施，可不再分。因此，對(duì)這些配套設(shè)施，在核算時(shí)也就可不必設(shè)置配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)兩個(gè)成本項(xiàng)目。 (三)、配套設(shè)施開發(fā)成本的核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算，并按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地細(xì)分類賬的相應(yīng)成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的其他配套設(shè)施支出，應(yīng)記入各大配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本—XX”賬戶的借方和“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本—XX”賬用，應(yīng)記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“開發(fā)間接費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“開間接費(fèi)用”賬戶的貸方。對(duì)配套設(shè)施與房屋等開發(fā)產(chǎn)品不同步開發(fā)，或房屋等開發(fā)完成等待出售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成的，經(jīng)批準(zhǔn)后可接配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本，預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)，將它記入房屋等開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本—房屋開發(fā)成本”的開發(fā)，時(shí)間較長(zhǎng)，有的需要經(jīng)，而幼托。消防設(shè)施等尚未完工應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，無(wú)法接配套設(shè)施的實(shí)際開發(fā)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和分配，只能以未完成配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本為基數(shù)，計(jì)算出已出售房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，用預(yù)提方式記入出售房屋等的開發(fā)成本。開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)的計(jì)算，一般可按以下公式進(jìn)行：某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)＝該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)算成本(或計(jì)劃成本)×配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率＝該配套設(shè)施的預(yù)算成本(或計(jì)劃成本)÷應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)各開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本(或計(jì)劃成本)合計(jì)×100%式中應(yīng)負(fù)擔(dān)配套設(shè)施費(fèi)的開發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括開發(fā)房屋、能有償轉(zhuǎn)讓在開發(fā)小區(qū)內(nèi)開發(fā)的大房等的開發(fā)成本。假定各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品和幼托設(shè)施的預(yù)算成本如下：00元元元元201大配套設(shè)施—商店500000元251幼托設(shè)施320000元?jiǎng)t幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率＝320000÷(1000000+900000+800000+800000+500000)×100%＝320000÷4000000×100%＝8%各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提幼托設(shè)施的配套設(shè)施費(fèi)為：00元完工時(shí)，按預(yù)提數(shù)的比例，調(diào)整增加或減少有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本?，F(xiàn)舉例說(shuō)明配套設(shè)施開發(fā)成本的核算如下：商店和一座水塔、一所幼品房等同步開發(fā)，幼托與商品房等不同步開發(fā)，其支出經(jīng)批準(zhǔn)采用預(yù)提辦法。上述各配套設(shè)施共發(fā)生了下列有關(guān)支出(單位：元)：201251252商店水塔幼托 (元)(元)(元)支付征地拆遷費(fèi)50000500050000支付承包設(shè)計(jì)單位前期工程款300002000030000應(yīng)付承包施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款500003000050000應(yīng)付承包施工企業(yè)建筑安裝工程款200000245000190000分配水塔設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)35000分配開發(fā)間接費(fèi)55000預(yù)提幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)40000則用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)時(shí)，應(yīng)作：借；開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本105000貸：銀行存款105000用銀行存款支付設(shè)計(jì)單位前期工程款時(shí)，應(yīng)作：借：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本80000貸：銀行存款80000將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款和建筑安裝工程款入賬時(shí)，應(yīng)作：借：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本765000貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款765000分配應(yīng)記入商店配套設(shè)施開發(fā)成本的水塔設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作；借：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本—商店35000貸：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本—水塔35000分配應(yīng)記入商店配套設(shè)施開發(fā)成本的開發(fā)間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作：借：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本—商店55000貸：開發(fā)間接費(fèi)用55000預(yù)提應(yīng)由商店配套設(shè)施開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作：借：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本—商店40000貸：預(yù)提費(fèi)用—須提配套設(shè)施費(fèi)40000同時(shí)應(yīng)將各項(xiàng)配套設(shè)施支出分別記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬。 (四)、已完配套設(shè)施開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)已完成全部開發(fā)過(guò)程計(jì)經(jīng)驗(yàn)收的配套設(shè)施，應(yīng)按其人問情況和用途結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)成本：1，對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓給有關(guān)部門的大配套設(shè)施，如上述商店設(shè)施，應(yīng)在完工驗(yàn)收后將其實(shí)際成年自“開發(fā)成本一配套設(shè)施吁發(fā)成本”賬廠的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品—配套設(shè)施”賬戶的借方，作如下分錄入貼：借：外發(fā)產(chǎn)品—配套設(shè)施460000貸：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本460000配套設(shè)施有償轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)收入處理。2．按規(guī)定應(yīng)將其開發(fā)成個(gè)分配計(jì)入商品房等計(jì)發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設(shè)施，如上述水塔設(shè)施，在完工驗(yàn)收后、應(yīng)將其發(fā)生的實(shí)際開發(fā)成本按一定的標(biāo)準(zhǔn)(有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本)，分配記入有關(guān)房屋和大配套設(shè)施的開發(fā)成本，作如下分錄入賬：借；開發(fā)成本—房屋開發(fā)成本265000開發(fā)成本—配套設(shè)施可發(fā)成本35000貸：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本3000003．對(duì)用預(yù)提方式將配套設(shè)施支出記入有關(guān)評(píng)發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設(shè)施，如幼托設(shè)施，應(yīng)在完工驗(yàn)收后，將其實(shí)際發(fā)生的開發(fā)成本沖減預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)，作如下分錄入賬：借：預(yù)提費(fèi)用—預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)320000貸：開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本320000如預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)大于或少于實(shí)際開發(fā)成本，可將其多提數(shù)或少提數(shù)沖減有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本，可將其差額沖減或追加分配于尚未辦理竣工決算的開發(fā)產(chǎn)品的成本。七、自營(yíng)開發(fā)工程成本的核算四)、機(jī)械使用費(fèi)的核算，應(yīng)另行組織核算。因?yàn)槭褂檬┕C(jī)械而發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，是單獨(dú)記入工程成本的“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目的。機(jī)械使用費(fèi)的內(nèi)容，一般包括：機(jī)械耗用的燃料、動(dòng)力費(fèi)。低值易耗品1504．折舊、修理費(fèi)指對(duì)施工機(jī)械計(jì)提的折舊費(fèi)、應(yīng)計(jì)的修理費(fèi)和租人機(jī)械的租賃費(fèi)。電線、電纜等替換工具和部件的攤銷費(fèi)和維修費(fèi)。6．運(yùn)輸裝卸費(fèi)指將施工機(jī)械運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)、運(yùn)離施工現(xiàn)場(chǎng)和在工地范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的運(yùn)輸、安裝、拆卸及試車等費(fèi)用，若運(yùn)往其他施工現(xiàn)場(chǎng)，運(yùn)出費(fèi)用由其他施工現(xiàn)場(chǎng)的工程成本負(fù)擔(dān)。7.輔助設(shè)施費(fèi)指為使用施工機(jī)械建造、鋪設(shè)的基礎(chǔ)、底座、工作臺(tái)、行走軌道等費(fèi)用。施工機(jī)械的輔助設(shè)施費(fèi)，如數(shù)額較大，可先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，然后按照現(xiàn)場(chǎng)施工期限分次、壓路機(jī)等繳納的養(yǎng)路費(fèi)和牌照稅。9．間接費(fèi)指機(jī)械施工隊(duì)組織機(jī)械施工、管理機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用和停機(jī)棚的折舊、修理費(fèi)。費(fèi)”項(xiàng)目；土建施工隊(duì)因組織機(jī)械施工而發(fā)生的有關(guān)管理費(fèi)，一般應(yīng)記入“施工間接費(fèi)用”機(jī)械使用費(fèi)的總分類核算，應(yīng)先在“工程施工—機(jī)械使用費(fèi)”賬戶進(jìn)行。施工單位發(fā)生的分錄入賬：貸：庫(kù)存材料1100材料成本差異25應(yīng)付工資4000應(yīng)付福利費(fèi)560銀行存款2165累計(jì)折舊8000待攤費(fèi)用3000機(jī)械使用費(fèi)的明細(xì)分類核算，對(duì)大型機(jī)械可按各機(jī)械分別進(jìn)行；對(duì)中型機(jī)械一般可按機(jī)械類別進(jìn)行。至于那些沒有專人使用的小型施工機(jī)械，如打夯機(jī)、卷?yè)P(yáng)機(jī)、砂漿機(jī)、鋼筋木工機(jī)械等的使用費(fèi)，可合并計(jì)算它們的折舊、修理費(fèi)。機(jī)械使用費(fèi)的分配，一般都以施工機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)(或工作臺(tái)班或完成工作量)為標(biāo)準(zhǔn)。各施工機(jī)械對(duì)各項(xiàng)工程施工的工作臺(tái)時(shí)，可以根據(jù)各種機(jī)械的使用記錄，在“機(jī)械使用月報(bào)”根據(jù)機(jī)械使用費(fèi)明細(xì)分類賬記錄的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)數(shù)和機(jī)械使用月報(bào)中各項(xiàng)工程的工作臺(tái)時(shí)，就可通過(guò)下列算式將機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行分配。某項(xiàng)工程應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)＝該項(xiàng)工程使用機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)×機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)÷機(jī)械工作臺(tái)時(shí)合計(jì)。在這種情況下，對(duì)于各項(xiàng)工程應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)，可在月終充根據(jù)機(jī)械使用月報(bào)中各種機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)合計(jì)分別乘該種機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)，求得當(dāng)月按各種機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)，然后與當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)數(shù)比較，求得機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)對(duì)按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)的百分比，再將各項(xiàng)工程控臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。某項(xiàng)工程應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)＝∑(該工程使用機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)×機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù))×實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)÷∑(機(jī)械工作臺(tái)時(shí)合計(jì)×該機(jī)械臺(tái)是費(fèi)計(jì)劃數(shù))現(xiàn)舉例說(shuō)明它的分配計(jì)算方法如下： (1)先確定各種施工機(jī)械每個(gè)臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)隨機(jī)駕駛?cè)藛T工資、估計(jì)年工作臺(tái)時(shí)等資料加以計(jì)算。設(shè)例中：0.5立方米履帶挖土機(jī)的臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)為20元，0.4立方米混凝土攪拌機(jī)的臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)為8元。 (2)求出各種施工機(jī)械技臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)設(shè)例中:0.5立方米履帶挖土機(jī)290臺(tái)時(shí)×臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)20元5800元0.4立方米混凝土攪拌機(jī)300臺(tái)時(shí)×臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)8元2400元其他施工機(jī)械11800元按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)20000元 (3)根據(jù)機(jī)械使用費(fèi)明細(xì)分類賬匯總計(jì)算實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，設(shè)例中計(jì)19000元 (4)計(jì)算機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)對(duì)按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的百分比，設(shè)例中為：19000元/20000元×100％＝95％ (5)將各項(xiàng)工程按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)按實(shí)際數(shù)加以調(diào)整如101商品房建筑工程按各機(jī)械工作臺(tái)時(shí)和按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)數(shù)為9000元，則應(yīng)分配的機(jī)對(duì)于分配于各項(xiàng)工程成本的機(jī)械使用費(fèi)，應(yīng)自“工程施工—機(jī)械使用費(fèi)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方，并記入各項(xiàng)工程成本的“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目：0貸：工程施工—機(jī)械使用費(fèi)19000工作量的比例，分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本的“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目。 (五)、其他直接資的核算和“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目的其他直接發(fā)生的費(fèi)用，主要包括：1．施工過(guò)程中耗用的水、電、風(fēng)、汽費(fèi)；2.冬、雨季施工費(fèi)包括為保證工程質(zhì)量，采取保溫、防雨措施所需增加的材料、人工和各項(xiàng)設(shè)施費(fèi)用；而發(fā)生的材料H次搬運(yùn)費(fèi)；此外，還包括生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)資、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理施工單位在現(xiàn)場(chǎng)耗用的水、電、風(fēng)、汽和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，可按實(shí)際結(jié)算數(shù)記入“工程施工”賬的實(shí)配的水、電、風(fēng)、汽和材料二次搬運(yùn)費(fèi)等計(jì)入各項(xiàng)工程成本的“其他直接費(fèi)”項(xiàng)目。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的各項(xiàng)冬、雨季施工資以及工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理兼、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等其他直接費(fèi)，凡能直接計(jì)入各項(xiàng)工程成本的，應(yīng)直接計(jì)入；不能直接計(jì)入各項(xiàng) (六)、施工間接費(fèi)用的核算管理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用，雖為組織施工、管理所必需，但是不能確定其為某項(xiàng)工程成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)，因戶，然后將它分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本。施工間接費(fèi)用的內(nèi)容，一般包括：1．管理人員工資措施工單位管理人員的工資、工資性津貼、補(bǔ)貼等。2．職工福利費(fèi)指按照施工單位管理人員工資總額的一定比例(目前為14%)提取的職工福3．折舊費(fèi)措施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊費(fèi)。4．修理費(fèi)指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的經(jīng)常修理費(fèi)和大燒水和集體取暖用煤等的費(fèi)用。8.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)指用于施工單位職工的勞動(dòng)保護(hù)用品和技術(shù)安全設(shè)施的購(gòu)置、攤銷和修理費(fèi)，供職工保健用的解毒劑、營(yíng)養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購(gòu)置費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)以及工地上職工洗澡、飲水的燃料費(fèi)等。9.其他費(fèi)用指上列各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他間接費(fèi)用。施工單位發(fā)生的間接費(fèi)用，在總分類核算上，應(yīng)在“施工間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行。發(fā)生的各項(xiàng)借：施工間接費(fèi)用20538貸：庫(kù)存材料1900低值易耗品600材料成本差異50應(yīng)付工資8500應(yīng)付福利費(fèi)1190銀行存款2900現(xiàn)金298累計(jì)折舊4600待攤費(fèi)用1500應(yīng)將其搭建支出先記入“遞延資產(chǎn)”賬戶，然后分月攤銷記入“施工間接費(fèi)用”賬戶。施工間接費(fèi)用的明細(xì)分類核算，應(yīng)按施工單位設(shè)置“施工間接費(fèi)用明細(xì)分類賬”，將發(fā)生的施工間接費(fèi)用按明細(xì)項(xiàng)目分欄登記。的實(shí)際水平與定額比較，以筑安裝工程之間的分配，可按照各項(xiàng)工程的施工間接費(fèi)用定額(即為直接費(fèi)或人工費(fèi)的百分比，建筑工程一般按直接費(fèi)的百分比，水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費(fèi)的百分比)所計(jì)算的施工間接費(fèi)的比例進(jìn)行某項(xiàng)工程本期應(yīng)分配的施工間接費(fèi)用＝本期實(shí)際發(fā)生的施工間接費(fèi)用×該項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)(或人工費(fèi))×該項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用定額÷∑[各項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)(或人工費(fèi))×各項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用定額]在實(shí)際核算工作中，對(duì)于施工間接費(fèi)用的分配，往往先計(jì)算本期實(shí)際發(fā)生的施工間接費(fèi)用對(duì)接施工間接費(fèi)用定額計(jì)算的施工間接費(fèi)用的百分比，再將各項(xiàng)工程按定額計(jì)算的施工間接費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，即將上列算式改為：某項(xiàng)工程本期應(yīng)分配的施工間接費(fèi)用＝[該項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)(或人工費(fèi))×該項(xiàng)工程本期該項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用定額]×本期實(shí)際實(shí)際發(fā)生的施工間接費(fèi)用÷∑[各項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)(或人工費(fèi))×各項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用定額]如某施工單位在1998年7月份計(jì)發(fā)生施工間接費(fèi)用20538元，各項(xiàng)工程在7月份內(nèi)發(fā)生的直接費(fèi)和它們的施工間接費(fèi)用定額如下：101商品房建筑工程直接費(fèi)141000元施工間接費(fèi)用定額為直接費(fèi)的6%102商品房建筑工程直接費(fèi)126000元施工間接費(fèi)用定額為直接費(fèi)的6％151出租房建筑工程直接費(fèi)59000元施工間接費(fèi)用定額為直接費(fèi)的6％則各項(xiàng)工程在7月份應(yīng)分配的施工間接費(fèi)用如下：101商品房建筑工程：141000元×6%×20538元÷141000元×6%+126000元×6%+59000元×6%＝8460元×20538元/19560元＝8460元×105％＝8883元02商品房建筑工程：126000元×6%×20538元÷19560元＝7560元×105%＝7938元151出租房建筑工程：59000×6%×20538元÷19560元＝3540元×105%＝3717元”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方，并記入各項(xiàng)工程成本的“施工間接費(fèi)”項(xiàng)目：借：工程施20538貸：施工間接費(fèi)用20538 (七)、自營(yíng)工程成本核算程序小結(jié)為了核算各項(xiàng)自營(yíng)工程的實(shí)際成本，會(huì)計(jì)部門在接到施工部門的開工報(bào)告后，即要根據(jù)前述有關(guān)成本核算對(duì)象的說(shuō)明，為各該單位工程或同類工程開設(shè)有如圖表5七所示的“工程施工成本明細(xì)分類賬”，用以記錄各項(xiàng)工程的成本。同時(shí)不論工程施工期限的長(zhǎng)短，都須等到工程完工記入各項(xiàng)應(yīng)計(jì)成本以后，工程成本明細(xì)分類賬的記錄方為完整。工程施工成本明細(xì)分類賬中各成本項(xiàng)目的實(shí)際成本，根據(jù)上述耗用材料分配表、人工費(fèi)分配內(nèi)各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際成本，應(yīng)在月終將它自“工程施工”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”賬戶的借方:借：開發(fā)成本—XX貸：工程施工—XX根據(jù)上文所述，現(xiàn)將自營(yíng)工程成本核算程序歸納如下：1．根據(jù)開工報(bào)告，確定工程成本核算對(duì)象，開設(shè)工程施工成本明細(xì)分類賬；4．計(jì)算各月施工工程實(shí)際成本；八、開發(fā)間接費(fèi)用的核算 (一)、開發(fā)間接費(fèi)用的組成和核算開發(fā)間接費(fèi)用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位在開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)組織管理開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生先記入“開發(fā)間接費(fèi)用”貼戶，然后按照適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，將它分配記入各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品成本。為了組織開發(fā)間接費(fèi)用的明細(xì)分類核算，分析各項(xiàng)費(fèi)用增減變動(dòng)的原因，進(jìn)一步節(jié)約費(fèi)用開支，開發(fā)間接費(fèi)用應(yīng)分設(shè)如下明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核算：l2.福利費(fèi)指按上項(xiàng)人員工資總額的一定比例(目前為14％)提取的職工福利費(fèi)。3．折舊費(fèi)指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位使用屬干固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等提取的折4．修理費(fèi)指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等發(fā)生的修書報(bào)、會(huì)議、差旅交通、燒水和集體取暖用煤等費(fèi)用。．水電費(fèi)指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位各管理部門耗用的水電費(fèi)。7．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)指用于開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位職工的勞動(dòng)保護(hù)用品的購(gòu)置、攤銷和修理工8.周轉(zhuǎn)房攤銷指不能確定為某項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋計(jì)提的攤銷費(fèi)。9．利息支出指開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生而不能直接計(jì)入某項(xiàng)開發(fā)成本的利息利息收入。開發(fā)產(chǎn)品完工以后的借拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用不同，它屬于相對(duì)固定的費(fèi)用，其費(fèi)用總額并不隨著開發(fā)產(chǎn)品量的增減而成比例的增減。但就單位開發(fā)產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M(fèi)用來(lái)說(shuō)，則隨著開發(fā)產(chǎn)品量的變動(dòng)而成反比例的變動(dòng)，即完成開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量增加，單位開發(fā)產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M(fèi)用隨之減少；反之，完成開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量減中的所屬各內(nèi)部獨(dú)立核算單位作如下分錄入賬：應(yīng)付福利費(fèi)1120累計(jì)折舊10000遞延資產(chǎn)3500銀行存款8480周轉(zhuǎn)房—周轉(zhuǎn)房攤銷10500必須指出，如果開發(fā)企業(yè)不設(shè)置現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)而由企業(yè)(即公司本部)定期或不定期地派人到開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)組織開發(fā)活動(dòng)，其所發(fā)生的費(fèi)用，除周轉(zhuǎn)房攤銷外，其他開發(fā)間接費(fèi)可記入企業(yè)般要按所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位設(shè)置“開發(fā)間接費(fèi)用明細(xì)分 (二)、開發(fā)間接費(fèi)用的分配發(fā)產(chǎn)品的成本。開發(fā)間接不論上地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設(shè)續(xù)并防止重復(fù)分配，對(duì)應(yīng)計(jì)入房屋等開發(fā)成本的自用土地和不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)間接費(fèi)用，可直接分配計(jì)人有關(guān)房屋開發(fā)成本。也就是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用，用的分配標(biāo)準(zhǔn)，可按月份內(nèi)各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際安裝工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi))進(jìn)行，即：某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品成本分配的開發(fā)間接費(fèi)＝月份內(nèi)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本×本月實(shí)際發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用÷應(yīng)分配開發(fā)間接費(fèi)各開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本總額如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)某內(nèi)部獨(dú)立核算單位在1998年5月份共發(fā)生了開發(fā)間接費(fèi)用41600元，應(yīng)分配開發(fā)間接費(fèi)各開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本如下：開發(fā)產(chǎn)品編號(hào)名稱直接成本000000201大配套設(shè)施—商店80000301商品性土地125000合計(jì)520000根據(jù)上列公式，即可為各開發(fā)產(chǎn)品算得5月份應(yīng)分配的開發(fā)間接費(fèi)：0000元×8%＝4000元元根據(jù)上面計(jì)算，就可編制有如圖表5－10所示的開發(fā)間接費(fèi)用分配表：開發(fā)間接費(fèi)用分配表月單位：元開發(fā)項(xiàng)目編號(hào)名稱直接成本分配開發(fā)間接費(fèi)1商品房500004000102商品房12000096001出租房7500060001周轉(zhuǎn)房700005600201大配套設(shè)施800006400301商品性土地12500010000合計(jì)52000041600根據(jù)開發(fā)間接費(fèi)用分配表，即可將各開發(fā)產(chǎn)品成本分配的開發(fā)間接費(fèi)記入各開發(fā)產(chǎn)品成本核算對(duì)象的“開發(fā)間接費(fèi)”成本項(xiàng)目，并將它記入“開發(fā)成本”各二級(jí)賬戶的借方和“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的貸方，作如下分錄入賬：借：開發(fā)成本—房屋開發(fā)成本25200開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)成本6400開發(fā)成本—商品性土地開發(fā)成本10000貸：開發(fā)間接費(fèi)用41600房地產(chǎn)會(huì)計(jì)通常是如何做賬候，能把收入弄得很少，本來(lái)是1000多萬(wàn)的竟可以搞成300多萬(wàn)而已，他們是怎樣處理的呢？他們所謂的巧妙方法到底如何巧妙呢？還有，通常房地產(chǎn)會(huì)計(jì)是利用什么手段逃稅的？？請(qǐng)你一一解釋給我聽，好嗎？謝謝了。答：對(duì)于您的困惑，我非常的理解。在房地產(chǎn)企業(yè)，把收入弄少太容易了。逃稅的手段也非常多，我舉10種在實(shí)踐中遇到的逃稅情況給您參考。會(huì)計(jì)把1000萬(wàn)做成300萬(wàn)就可能是這種方式；前一個(gè)項(xiàng)目賺來(lái)的錢投入到下一個(gè)項(xiàng)目中去，從賬面看是虧本的。房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目決算要等到整個(gè)工程驗(yàn)收之后才能進(jìn)行，項(xiàng)目不通過(guò)驗(yàn)收，就不能計(jì)算出利潤(rùn)，逃稅者有機(jī)可乘。方?jīng)r4：虛假成本。通過(guò)虛增成本，盡量使房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)生的利潤(rùn)降至最低甚至虧損來(lái)逃避所得稅的征收。這是內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)采用最多的手法。假工程項(xiàng)目承建等，然后通過(guò)各種渠道，甚至于不惜花錢，開出與之相應(yīng)的假發(fā)票，以假亂真的發(fā)票，在稅務(wù)部門眼皮下名正言順地逃稅。而企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)往往在樓盤開盤后的一個(gè)時(shí)間點(diǎn)內(nèi)，許多房地產(chǎn)商就是通過(guò)逃避這個(gè)納稅時(shí)就使得這部分稅源嚴(yán)重流失。這些企業(yè)多以國(guó)外采購(gòu)、高進(jìn)低出、兩頭在外的方式來(lái)完成，把絕大部分利潤(rùn)留在國(guó)外。所得情況10：公司資產(chǎn)不合理攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)商在開發(fā)過(guò)程中，都會(huì)自然產(chǎn)生一些“公司資產(chǎn)”，但為了能逃稅，一些開發(fā)商就把車輛(包括私家車)、電器、電腦、活動(dòng)房(開發(fā)工地用房)、大型噴繪廣告、燈光、電纜等，甚至車輛燃油、保險(xiǎn)、路橋費(fèi)以及吃喝(含送禮行賄)等費(fèi)用，統(tǒng)統(tǒng)攤銷到各開發(fā)項(xiàng)目中去，有的資產(chǎn)可以重復(fù)使用重復(fù)入賬，沖抵前期投入或使預(yù)售房款坐收坐支，賬外循環(huán)，還有的直接搞兩本賬，有一本專門用于對(duì)付稅務(wù)部門。一、資產(chǎn)類主要會(huì)計(jì)科目核算: (1)現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款支取現(xiàn)金或是預(yù)支現(xiàn)金借：其他應(yīng)收賬——XX成本類或材料類科目貸：現(xiàn)金 (2)銀行存款 (3)應(yīng)收賬款：主要是核算在開發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓和銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提的款項(xiàng)。①出售租賃商品房而應(yīng)收取的未收到的款項(xiàng)(所附原始單據(jù)：購(gòu)方協(xié)議銷售發(fā)票或出租發(fā)票)借：應(yīng)收賬款——XX公司或個(gè)人貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②出讓材料而應(yīng)收取的未收款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款——XX公司貸：其他業(yè)務(wù)收入收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 (4)壞賬準(zhǔn)備：確定無(wú)法收回的應(yīng)收賬款而計(jì)提的壞賬損失，主要有兩種核算方法：一種直接轉(zhuǎn)銷法，二是備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 (5)應(yīng)收票據(jù)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。銷售商品房而收到的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)——XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商業(yè)匯票到期：若為無(wú)息商業(yè)匯票(所附單據(jù)：銷售發(fā)票、雙方協(xié)議)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款若為有息商業(yè)匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——XX公司財(cái)務(wù)費(fèi)用 (6)預(yù)付賬款：是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，分別設(shè)置“預(yù)付承包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個(gè)明細(xì)科目。①預(yù)付給承包單位的工程款和備料款(所附單據(jù)：付款申請(qǐng)書、付款單)借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款貸：銀行存款拔付承包單位抵作備料款的材料借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款貸：庫(kù)存材料企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)(所附單據(jù)：工程價(jià)款結(jié)算單)借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款同時(shí)，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款用銀行存款補(bǔ)付余額借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸：銀行存款②預(yù)付給供應(yīng)商的材料價(jià)款借：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款貸：銀行存款材料驗(yàn)收入庫(kù)，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購(gòu)貨款貸：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款用銀行存款補(bǔ)付余額借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購(gòu)貨款貸：銀行存款 (7)物資采購(gòu)：主要是核算企業(yè)購(gòu)入各種物資的采購(gòu)成本。包括購(gòu)入材料設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的采購(gòu)保管費(fèi)和材料成本差異。 (8)采購(gòu)保管費(fèi)：主要核算采購(gòu)保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等 (9)材料成本差異：主要用來(lái)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。 (10)庫(kù)存材料：用來(lái)核算各種為庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本 (11)庫(kù)存設(shè)備：用來(lái)核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫(kù)存設(shè)備的實(shí)際成本①購(gòu)入設(shè)備，支付買價(jià)、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)(所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單)借：物資采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)貸：銀行存款計(jì)算與分配的采保費(fèi)(所附憑證：計(jì)算的采保費(fèi)用固定表格)借：物資采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)貸：采購(gòu)保管費(fèi)采購(gòu)保管費(fèi)的計(jì)算公式如下：采購(gòu)保管費(fèi)的實(shí)際分配率=材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購(gòu)入材料實(shí)際發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)某種物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)保管費(fèi)=實(shí)際買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*分配率材料驗(yàn)收入庫(kù)(所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單)借：庫(kù)存設(shè)備貸：物資采購(gòu)②訂購(gòu)設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價(jià)與動(dòng)雜費(fèi)、稅款(所附單據(jù)：購(gòu)貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù))借：預(yù)付賬款貸：銀行存款設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)借：物資采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購(gòu)貨款沖減預(yù)付的設(shè)備貨款借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款貸：預(yù)付賬款支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購(gòu)款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)(所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫(kù)單)借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)貸：庫(kù)存設(shè)備銷售積壓設(shè)備(所附單據(jù)：設(shè)備出庫(kù)單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：庫(kù)存設(shè)備 (12)委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。發(fā)出材料，委托外單位加工借：委托加工材料貸：庫(kù)存材料材料成本差異加工完后驗(yàn)收入庫(kù)借：委托加工材料貸：銀行存款借：庫(kù)存材料——XX材料貸：委托加工材料 (13)低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)材料。如：工具、器具、玻璃器皿等自營(yíng)工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計(jì)入成本費(fèi)用借：開發(fā)間接費(fèi)用貸：低值易耗品倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品借：采購(gòu)保管費(fèi)貸：待攤費(fèi)用 (14)開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過(guò)程并驗(yàn)收合格，可以按照合同的條件移交和代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗(yàn)收時(shí)借：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)成本對(duì)外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品 (15)分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品 (16)出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。主要是通過(guò)收取租金的形式實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目出租土地或是房屋時(shí)貸：開發(fā)產(chǎn)品租金收入：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (17)周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實(shí)際搭建的成本借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋按月計(jì)提的周轉(zhuǎn)房攤銷借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷其間發(fā)生的維修費(fèi)用，如果金額不大借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用貸：銀行存款如果金額較大的借：待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目 (18)固定資產(chǎn)①購(gòu)入的固定資產(chǎn)(所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購(gòu)貨發(fā)票等)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出貸：銀行存款安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出②自制自建的固定資產(chǎn)(所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單)支付的土地征用費(fèi)及堪設(shè)計(jì)費(fèi)借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出貸：銀行存款領(lǐng)用材料時(shí)借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出貸：庫(kù)存材料分配建筑工人工資和福利費(fèi)借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)完畢建筑交付使用借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)(所附單據(jù)：投資證明、合同)借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本累計(jì)折舊④改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)(所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單)借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)生用固定資產(chǎn)殘料變賣時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出支付擴(kuò)建工程款時(shí)借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出貸：銀行存款工程竣工時(shí)(所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單)借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn) (19)無(wú)形資產(chǎn)：企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)。二、負(fù)債的主要會(huì)計(jì)科目的核算 (1)應(yīng)付賬款：因購(gòu)買材料物資或接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)支付給承包單位轉(zhuǎn)來(lái)的工程價(jià)款結(jié)算預(yù)支單借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款以預(yù)支款抵沖應(yīng)付款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：預(yù)付賬款