持有至到期投資

持有至到期投資演示文稿當(dāng)前1頁(yè)，總共18頁(yè)。優(yōu)選持有至到期投資當(dāng)前2頁(yè)，總共18頁(yè)。CompanyLOGO持有至到期投資概述持有至到期投資(Held-to-maturityinvestments)

：企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券。三個(gè)特征：1、該資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定：相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間。2、企業(yè)有明確意圖將該資產(chǎn)持有至到期：3、企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期：企業(yè)有足夠的財(cái)物資源，并不受外部因素影響持有至到期。當(dāng)前3頁(yè)，總共18頁(yè)。投資者在取得投資時(shí)意圖不明確的情況之一：1、持有該資產(chǎn)的期限不確定2、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況，將出售該金融資產(chǎn)。3、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。4、其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。當(dāng)前4頁(yè)，總共18頁(yè)。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期。1、沒(méi)有可利用的財(cái)物資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。2、受法律行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。3、其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)進(jìn)行處理當(dāng)前5頁(yè)，總共18頁(yè)。CompanyLOGO持有至到期投資的取得持有至到期投資的初始計(jì)量：按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目?？颇吭O(shè)置：“持有至到期投資”下設(shè)三個(gè)明細(xì)科目：——成本：持有至到期投資的面值——應(yīng)計(jì)利息：到期一次還本付息的應(yīng)收未收利息——利息調(diào)整：“應(yīng)收利息”：分期付息到期一次還本的應(yīng)收未收利息取得持有至到期投資的方式有：按面值取得，溢價(jià)取得、折價(jià)取得。這是由于實(shí)際利率與票面利率存在差異的反映。當(dāng)前6頁(yè)，總共18頁(yè)。債券溢折價(jià)的原因其差額的含義債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償。當(dāng)前7頁(yè)，總共18頁(yè)。CompanyLOGO持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量：按照采用實(shí)際利息法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量實(shí)際利率法：按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入的方法。是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

攤余成本：金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累積攤銷額（3）扣除已發(fā)生的減值損失。當(dāng)前8頁(yè)，總共18頁(yè)。企業(yè)按照實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入記入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)在取得持有至到期投資時(shí)確定。實(shí)際利率法下：利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息=面值×票面利率利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息當(dāng)持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于面值時(shí)，利息調(diào)整攤銷額為負(fù)數(shù)，則，應(yīng)從期初攤余成本中減去攤銷額作為期末攤余成本；反之，則需要從期初攤余成本中加上攤銷額作為期末攤余成本。攤余成本=初始投資成本＋應(yīng)計(jì)利息－利息調(diào)整借差攤銷（或：＋利息調(diào)整貸差攤銷）當(dāng)前9頁(yè)，總共18頁(yè)。CompanyLOGO分期付息到期還本的債券的核算2007年1月1日A公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）購(gòu)入乙公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。A公司將購(gòu)入的該公司債券作為持有至到期投資。確定實(shí)際利率Rr≈10%年份利息收入應(yīng)收利息利息調(diào)整額期末攤余成本2007年初1000200710059411041200810459451086200910959501136201011459551191201111859591250當(dāng)前10頁(yè)，總共18頁(yè)。CompanyLOGO購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整2502007年12月31日，確定投資收益和應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整41

貸：投資收益100借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59當(dāng)前11頁(yè)，總共18頁(yè)。CompanyLOGO2008年12月31日，確定投資收益和應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整45

貸：投資收益104借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息592009年12月31日，確定投資收益和應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整50

貸：投資收益109借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59當(dāng)前12頁(yè)，總共18頁(yè)。CompanyLOGO2010年12月31日，確定投資收益和應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整55

貸：投資收益114借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息592011年12月31日，確定投資收益和應(yīng)收利息，收回本金借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整59

貸：投資收益118借：銀行存款1309

貸：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——成本1250當(dāng)前13頁(yè)，總共18頁(yè)。到期一次還本付息債券的核算設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整案例：某公司與2008年1月1日購(gòu)入B公司當(dāng)天發(fā)行的2年起債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值20萬(wàn)元，票面利率10%，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款20.6萬(wàn)元。為發(fā)生交易費(fèi)用。公司采用實(shí)際利率法于每年年末確認(rèn)投資收益。到期價(jià)值=200000（1+10%×2）=240000實(shí)際利率=取得的核算借：持有至到期投資——成本200000——利息調(diào)整6000

貸：銀行存款206000當(dāng)前14頁(yè)，總共18頁(yè)。CompanyLOGO到期一次還本付息債券的核算年份期初攤余成本（1）實(shí)際利息（2）=(1)×7.937%票面利息（3）=200000×10%攤銷額（4）=（2）-（3）期末賬面余額（5)=（1）+（4）+（3）2008年初2060002008年末2060001635020000-36502223502009年末2223501765020000-2350240000當(dāng)前15頁(yè)，總共18頁(yè)。2008年年末確認(rèn)投資收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息20000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整3650

投資收益163502009年年末確認(rèn)投資收益借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息20000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整2350

投資收益17650到期收回本息借：銀行存款240000

貸：持有至到期投資——成本200000——應(yīng)計(jì)利息40000當(dāng)前16頁(yè)，總共18頁(yè)。到期一次還本付息債券的核算（續(xù)）假設(shè)該公司購(gòu)買的的是到期一次還本付息的債券，而利息不按照復(fù)利計(jì)算，則，該公司購(gòu)買債券的實(shí)際利率為（59×5+1250）（1+R）-5=1000R≈9%年份期初攤余成本實(shí)際利息票面利息期末賬面余額20071000905910902008109098591188200911881075912952010129511759141220111412133591545當(dāng)前17頁(yè)，總共18頁(yè)。購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整2502007年12月31日，確定投資收益和應(yīng)計(jì)利息借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整31