第二章 成本性態(tài)分析上

第二章成本性態(tài)分析上第一頁，共八十一頁，2022年，8月28日第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第四節(jié)公式推導(dǎo)與案例分析本章復(fù)習(xí)思考題第二頁，共八十一頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本及其分類管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類第三頁，共八十一頁，2022年，8月28日成本（Cost）是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念可適用于各種時(shí)態(tài)第四頁，共八十一頁，2022年，8月28日財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本的內(nèi)容第五頁，共八十一頁，2022年，8月28日二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

第六頁，共八十一頁，2022年，8月28日三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類第七頁，共八十一頁，2022年，8月28日分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用核算目標(biāo)業(yè)務(wù)成本責(zé)任成本質(zhì)量成本成本補(bǔ)償明確責(zé)任控制質(zhì)量第八頁，共八十一頁，2022年，8月28日★成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

第九頁，共八十一頁，2022年，8月28日分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用發(fā)生時(shí)態(tài)歷史成本（實(shí)際成本）計(jì)算、分析、考核標(biāo)準(zhǔn)成本估算成本計(jì)劃成本預(yù)算成本預(yù)測(cè)、決策、控制未來成本第十頁，共八十一頁，2022年，8月28日★成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測(cè)算的成本。第十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用相關(guān)性相關(guān)成本成本決策增量成本機(jī)會(huì)成本專屬成本邊際成本加工成本（可分成本）可避免成本可延緩成本沉沒成本共同成本（聯(lián)合成本）不可避免成本不可延緩成本無關(guān)成本第十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日★成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。第十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用可控性可控成本不可控成本責(zé)任控制第十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。第十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用可辨認(rèn)性直接成本間接成本確定成本歸集和分配計(jì)入特定對(duì)象的方法直接計(jì)入分配計(jì)入第十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日★成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。第十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本完全成本計(jì)算直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用可盤存性產(chǎn)品成本期間成本存貨估價(jià)損益計(jì)算存貨成本銷貨成本第十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日★成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。第二十頁，共八十一頁，2022年，8月28日★成本按其性態(tài)分類這是管理會(huì)計(jì)中最重要的分類第二十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日第二節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義成本按其性態(tài)分類的結(jié)果固定成本的性質(zhì)變動(dòng)成本的性質(zhì)混合成本的性質(zhì)成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響第二十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。第二十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示第二十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量價(jià)值量時(shí)間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)第二十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別1.性質(zhì)不同成本性態(tài)揭示的是成本總額與業(yè)務(wù)量之間的定量關(guān)系成本=f（業(yè)務(wù)量）成本可辨認(rèn)性揭示的是成本總額與歸集對(duì)象之間的定性關(guān)系成本=f（歸集對(duì)象）定量關(guān)系定性關(guān)系第二十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日2.作用不同

根據(jù)成本的可辨認(rèn)性，可以正確確定將成本歸集或分配于特定計(jì)算對(duì)象的方法。而按照成本的性態(tài)，可以從定性和定量兩個(gè)方面把握成本的各組成部分與業(yè)務(wù)量之間的變化規(guī)律。這不僅有利于尋找降低成本的正確途徑，還有助于進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)規(guī)劃、決策和控制。成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別第二十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日3.分類結(jié)果不同

成本按其可辨認(rèn)性分類可分為直接成本和間接成本兩類。成本按其性態(tài)分類的結(jié)果是什么樣呢？這是我們馬上要討論的問題。

成本性態(tài)與成本可辨認(rèn)性的區(qū)別第二十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日

重要結(jié)論全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。二、成本按其性態(tài)分類的結(jié)果第二十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日三、固定成本的性質(zhì)固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點(diǎn)固定成本的性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

第三十頁，共八十一頁，2022年，8月28日固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。第三十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

第三十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日

1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。

2.單位額的反比例變動(dòng)性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。你知道什么叫反比例嗎？固定成本的特點(diǎn)第三十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日

一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動(dòng)，就是反比例變動(dòng)嗎不是！這只是反方向變動(dòng)。反比例是反方向變動(dòng)的一種特殊形式，只有當(dāng)兩個(gè)變量的乘積等于一個(gè)常數(shù)時(shí)，這兩個(gè)變量之間才存在反比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)c為常數(shù)時(shí)，y與x互為反比例關(guān)系：

x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動(dòng)混為一談第三十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日

1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

第三十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

第三十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本第三十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。第三十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)

第三十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的

第四十頁，共八十一頁，2022年，8月28日【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場(chǎng)需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表2—1所示。第四十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費(fèi)用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00第四十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日根據(jù)上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖2·1和圖2·2來表示。第四十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日?qǐng)D２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x第四十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動(dòng)趨勢(shì)。第四十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日四、變動(dòng)成本的性質(zhì)變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本的內(nèi)容

變動(dòng)成本的特點(diǎn)變動(dòng)成本的性態(tài)模型變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

第四十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

第四十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。第四十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日

1.總額的正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。

2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。變動(dòng)成本的特點(diǎn)第四十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日變動(dòng)成本性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

第五十頁，共八十一頁，2022年，8月28日變動(dòng)成本性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

第五十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。第五十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎?dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手第五十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日五、混合成本的性質(zhì)混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

第五十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

第五十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。第五十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日

有助于從學(xué)術(shù)上真正理解成本按其性態(tài)分類結(jié)果為什么只能是三大類而不是兩大類。了解混合成本存在必然性的意義第五十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本第五十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等第五十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖第六十頁，共八十一頁，2022年，8月28日標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

第六十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖第六十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

第六十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖第六十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

第六十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

第六十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖第六十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

第六十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖第六十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它。第七十頁，共八十一頁，2022年，8月28日可以簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)處理，為進(jìn)行混合成本分解創(chuàng)造條件。事實(shí)上，成本性態(tài)分析中的混合成本分解就是要設(shè)法求出y=a+bx模型中的a，b數(shù)值，并建立有關(guān)模型的過程。

建立混合成本通用模型的必要性第七十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日

在實(shí)踐中，不僅標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，而且階梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲線式混合成本，都可以用統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型y=a+bx來模擬。建立混合成本通用模型的可能性第七十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日a10x業(yè)務(wù)量（件）

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成本（元）a2a3y=a+bxa階梯式混合成本分解示意圖第七十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a+bxa低坡式混合成本分解示意圖第七十四頁，共八十一頁，2022年，8月