2022-2023年注冊會計師之注冊會計師會計高分通關題庫

2022-2023年注冊會計師之注冊會計師會計高分通關題庫

單選題（共50題）1、乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價為226000元，款項尚未支付；2×20年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)議約定，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款，當日應收賬款的公允價值為226000元。該產(chǎn)品市價為100000元，產(chǎn)品成本為70000元，乙公司已為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準備1000元。甲公司為債權計提了壞賬準備2000元。假定不考慮其他稅費。甲公司接受存貨的入賬價值為（）元。A.100000B.70000C.132000D.213000【答案】D2、甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。2021年發(fā)生的營業(yè)收入為1200萬元，營業(yè)成本為600萬元，稅金及附加為30萬元，銷售費用為20萬元，管理費用為50萬元，財務費用為10萬元，投資損失為40萬元，資產(chǎn)減值損失為70萬元，公允價值變動損失為80萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升確認其他綜合收益50萬元（已考慮所得稅影響），發(fā)行股票確認了資本公積100萬元，營業(yè)外收入為25萬元，營業(yè)外支出為15萬元。甲公司2021年利潤表中綜合收益總額列示的金額為（）萬元。A.282.5B.345C.232.5D.225【答案】A3、甲公司于2×19年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，甲公司與乙公司于2×21年6月30日簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×21年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。上述交易或事項對甲公司2×21年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。A.0B.－75萬元C.－600萬元D.－675萬元【答案】C4、2×15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定：將甲公司持有的丁公司20%的股權轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價款為7億元，乙公司分為三次支付。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5%股權對應的表決權和利潤分配權。假定甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系。A.將實際收到的價款確認為負債B.將甲公司與乙公司簽訂的股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在財務報表附注中披露C.將實際收到價款與所對應的5%股權投資賬面價值的差額確認為股權轉(zhuǎn)讓損益D.將轉(zhuǎn)讓總價款與對丁公司20%股權投資賬面價值的差額確認為股權轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認為應收款【答案】A5、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。自2×20年1月1日起，甲公司將一項投資性房地產(chǎn)出租給某單位，租期為4年，每年收取租金650萬元，增值稅58.5萬元。該投資性房地產(chǎn)原價為12000萬元，預計使用年限為40年，預計凈殘值為零；至2×20年1月1日已使用10年，累計折舊3000萬元。2×20年12月31日，甲公司在對該投資性房地產(chǎn)進行減值測試時，發(fā)現(xiàn)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8800萬元。假定不考慮其他相關稅費，該投資性房地產(chǎn)對甲公司2×20年利潤總額的影響金額為（）萬元。A.250B.350C.450D.650【答案】B6、2×20年12月31日，甲公司與乙公司設立丙公司,丙公司注冊資本為1000萬元,，甲公司用賬面價值700萬元，公允價值1000萬元的房屋對丙公司出資，占丙公司股權的80%;乙公司以現(xiàn)金250萬元對丙公司出資,占丙公司股權的20%,甲公司控制丙公司，不考慮其他因素，2×20年12月31日，甲公司下列各項會計處理的表述中，正確的是（）A.合并財務報表中，少數(shù)股東權益為250萬元B.合并財務報表中，房屋的賬面價值為1000萬元C.個別財務報表中，確認對丙公司的長期股權投資800萬元D.個別財務報表中，不應確認資產(chǎn)處置損益300萬【答案】A7、甲公司2×20年實現(xiàn)凈利潤2000萬元。其他有關資料如下：本期計提資產(chǎn)減值準備100萬元，與籌資活動有關的財務費用為60萬元，固定資產(chǎn)報廢損失為20萬元，經(jīng)營性應收項目增加90萬元，遞延所得稅負債增加50萬元（對應所得稅費用科目），固定資產(chǎn)折舊為60萬元，無形資產(chǎn)攤銷為30萬元。假定固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷均影響當期利潤，不存在其他調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目，則甲公司2×20年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。A.2090B.2230C.2270D.2410【答案】B8、不考慮其他因素，下列各項中構(gòu)成關聯(lián)方關系的是（）。A.與甲公司發(fā)生日常往來的資金提供者丁公司B.甲公司與其控股股東的財務總監(jiān)之間C.甲公司與其受同一方重大影響的乙公司之間D.甲公司與其共同控制合營企業(yè)的合營者之間【答案】B9、（2014年真題）20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是（）。A.52.5萬元B.55萬元C.57.5萬元D.60萬元【答案】B10、下列關于債務重組的說法中，不正確的是（）。A.企業(yè)在判斷債務重組是否構(gòu)成權益性交易時，應當遵循實質(zhì)重于形式原則B.對于在報告期間已經(jīng)開始協(xié)商，并在報告期資產(chǎn)負債表日后進行的債務重組，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項C.債務人以處置組清償債務，且債權人將其劃分為持有待售類別的，債權人應當在初始計量時，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用的凈額，以兩者孰低計量D.債務人因發(fā)行權益工具而支出的相關稅費，應當依次沖減資本（股本）溢價、盈余公積、未分配利潤【答案】B11、（2021年真題）甲公司2×20年發(fā)生的投資事項包括:A.對乙公司長期股權接資的初始投資成本為300萬元B.對丁公司長期股權投資的初始投資成本為800萬元C.對丙公司長期股權投資的初始投資成本為458萬元D.對戊公司長期股權拉資的初始投資成本為1000萬元【答案】D12、甲公司2×21年12月發(fā)現(xiàn)2×20年6月完工并投入使用的某工程項目未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，該工程賬面價值1600萬元（假定該工程達到預定可使用狀態(tài)后未發(fā)生其他支出），預計使用年限8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。更正該項前期重大差錯使甲公司2×21年資產(chǎn)負債表期末資產(chǎn)總額（）。A.增加1600萬元B.增加1300萬元C.減少300萬元D.減少1600萬元【答案】C13、甲公司和乙公司為同一集團下的兩個子公司。2×19年3月31日，甲公司以一項無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司60%的股權，另為企業(yè)合并支付了審計咨詢等費用50萬元。甲公司該項無形資產(chǎn)原值800萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷，至購買股權當日已經(jīng)使用了2年，未計提減值準備，當日該無形資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。合并日，乙公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值總額為800萬元，公允價值為900萬元，假定甲公司和乙公司采用的會計政策及會計期間均相同，不考慮其他因素，則甲公司取得該項長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。A.350B.480C.300D.1050【答案】B14、甲公司是乙公司的母公司，以下表述正確的是（）。A.甲乙之間公允價格的交易不是關聯(lián)交易B.無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，甲公司均需要在附注中披露乙公司的有關信息C.甲對乙免費提供的勞務不是關聯(lián)交易D.甲乙之間為使一方受益的交易才是關聯(lián)交易【答案】B15、2×22年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬元。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2×21年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷，預計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，乙公司2×22年度因該專利權影響營業(yè)利潤的金額為（）。A.－2萬元B.6萬元C.8萬元D.10萬元【答案】C16、甲乙公司是母子公司關系。20×7年甲公司從乙公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。乙公司A商品每件成本為1.5萬元。20×7年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元。假定不考慮其他因素，在甲公司20×7年末合并資產(chǎn)負債表中，甲公司的A商品作為存貨應當列報的金額是（）。A.220萬元B.200萬元C.180萬元D.150萬元【答案】D17、（2016年真題）2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司80%股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司原股東支付100萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯(lián)關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是（）。A.9000萬元B.9300萬元C.9100萬元D.9400萬元【答案】C18、甲企業(yè)2×16年1月1日，收到一筆用于補償企業(yè)以后5年期間的因與治理環(huán)境相關的費用1500萬元。不考慮其他因素，甲企業(yè)采用總額法對此類補助進行會計處理，則下列說法中不正確的是（）。A.甲企業(yè)收到的該項補償屬于與資產(chǎn)相關的政府補助B.甲企業(yè)收到的該項補助屬于與收益相關的政府補助C.甲企業(yè)收到的該項補償在2×16年確認的其他收益金額為300萬元D.甲企業(yè)收到的該項補償應在2×16年1月1日確認為遞延收益1500萬元【答案】A19、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×20年發(fā)生的有關交易或事項包括：A.取得其母公司1000萬元投入資金確認為股本及資本公積B.應享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益C.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積D.收到政府虧損補貼500萬元確認為其他收益【答案】C20、甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×20年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×20年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊5000萬元，未計提減值準備，公允價值為47000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×21年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2×21年12月31日的計稅基礎為（）萬元。A.45000B.42750C.47000D.48000【答案】B21、甲公司于2×17年1月1日以1035萬元（含支付的相關費用1萬元）購入乙公司股票400萬股，每股面值1元，占乙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，達到重大影響程度。2×17年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。當日乙公司固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預計使用年限為10年，假定凈殘值為零，按照直線法計提折舊；無形資產(chǎn)的公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，預計使用年限為5年，凈殘值為零，按直線法計提攤銷。A.53萬元B.63萬元C.73萬元D.52萬元【答案】B22、2×21年12月1日，甲公司按面值發(fā)行5萬張可轉(zhuǎn)換公司債券，每張面值100元，期限5年，到期前債券持有人有權隨時按每張面值100元的債券轉(zhuǎn)換為5股的比例，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。根據(jù)這一轉(zhuǎn)換條款，甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi)）予以轉(zhuǎn)股清償，假定不考慮其他因素和情況。甲公司在2×21年12月31日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負債成分列示情況的表述中，正確的是（）。A.全部列示為流動負債B.全部列示為非流動負債C.扣除資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi)予以轉(zhuǎn)股清償?shù)牟糠至惺緸榉橇鲃迂搨鵇.資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi)予以轉(zhuǎn)股清償?shù)牟糠至惺緸榱鲃迂搨敬鸢浮緽23、甲公司以一項賬面價值為500萬元、公允價值為800萬元的無形資產(chǎn)對外投資，取得乙公司5%的股權，甲公司不能對乙公司實施控制、共同控制或重大影響，乙公司股票的公允價值能夠可靠計量。甲公司應確認的無形資產(chǎn)處置損益為（）。A.300萬元B.－300萬元C.100萬元D.800萬元【答案】A24、甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司因執(zhí)行新企業(yè)會計準則，于2×21年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：A.對A公司投資由可供出售金融資產(chǎn)改為其他權益工具投資屬于會計政策變更B.對B公司投資的后續(xù)計量方法由權益法改為成本法屬于會計政策變更C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更D.產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的預提比例由銷售額的1%改為銷售額的2%屬于會計估計變更【答案】B25、20×8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設需要的資金。20×8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20×9年3月30日，廠房工程全部完工。20×9年4月10日，廠房經(jīng)驗收達到預定可使用狀態(tài)。20×9年5月20日，廠房投入使用。20×9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素。甲公司廠房工程借款費用停止資本化的時點是（）。A.20×9年3月30日B.20×9年5月31日C.20×9年4月10日D.20×9年5月20日【答案】C26、關于新發(fā)行普通股股數(shù)計算時間起點的確定，下列說法中錯誤的是（）。A.為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應收現(xiàn)金之日起計算B.因債務轉(zhuǎn)為權益工具而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計債務利息之日或結(jié)算日起計算C.為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從簽訂合同之日起計算D.非同一控制下的企業(yè)合并，作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，從購買日起計算【答案】C27、2019年2月10日，甲公司以6元/股的價格購入乙公司股票50萬股，支付手續(xù)費0.6萬元，甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)，2019年12月31日，乙公司股票價格為9.5元/股。2020年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得4萬元，3月20日，甲公司以10.6元/股的價格將股票全部出售，不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票2020年應確認的投資收益是（）。A.55萬元B.234萬元C.59萬元D.233.40萬元【答案】C28、2×18年12月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本補助300萬元，“事業(yè)支出”科目下“財政撥款支出（基本支出）”明細科目的當期發(fā)生額為250萬元。假定該項目余額符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)，假定不考慮其他事項，該單位將財政撥款收入和對應的財政撥款支出轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時的相關處理，下列表述正確的是（）。A.將財政撥款收入結(jié)轉(zhuǎn)時，應借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目B.將財政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)時，應借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目C.年末應將“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目各明細余額直接轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余”D.年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目無余額【答案】B29、20×8年5月，甲公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權。由于作為支付對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應交企業(yè)所得稅的義務?？紤]到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔稅費。甲公司沒有計提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關稅費。20×8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔相關稅費的事項，甲公司應當進行的會計處理是（）。A.確認費用，同時確認收入B.確認費用，同時確認所有者權益C.無需進行會計處理D.不作賬務處理，但在財務報表附注中披露【答案】B30、（2017年真題）2×17年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）購入商品應付乙公司賬款2000萬元，以庫存商品償付該欠款的20%，其余以銀行存款支付；（2）以持有的公允價值為2500萬元的對子公司（丙公司）投資換取公允價值為2400萬元的丁公司25%股權，補價100萬元以現(xiàn)金收取并存入銀行；（3）以分期收款結(jié)算方式銷售大型設備，款項分3年收回；（4）甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對已公司80%股權。上述交易均發(fā)生于非關聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2×17年發(fā)生的上述交易或事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.分期收款銷售大型設備B.以甲公司普通股取得已公司80%股權C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項D.以丙公司股權換取丁公司股權并收到部分現(xiàn)金補價【答案】D31、（2019年真題）甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會批準，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予其自身的股票期權，對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個別財務報表中，正確的會計處理方法是（）。A.均作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理B.甲公司作為以權益結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理C.均作為以權益結(jié)算的股份支付處理D.甲公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以權益結(jié)算的股份支付處理【答案】C32、2×17年12月10日，A公司建造的一項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，A公司于當日將其以經(jīng)營租賃方式對外租出，租賃期為3年。共發(fā)生土地開發(fā)費用1000萬元，建筑成本800萬元，應予以資本化的借款費用50萬元，分攤的其他間接費用20萬元，建造過程中非正常損失10萬元（已包含在前述成本之中）。投資性房地產(chǎn)的入賬價值為（）。A.1800萬元B.1850萬元C.1860萬元D.1880萬元【答案】C33、（2020年真題）甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分別是乙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，己公司和庚公司分別是丙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。A.甲公司和丁公司B.乙公司和己公司C.戊公司和庚公司D.丙公司和戊公司【答案】C34、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，2×19年12月31日甲公司庫存器材1000臺，每臺成本為1.2萬元，已計提存貨跌價準備100萬元。2×20年12月31日通過測算該批器材原計提減值跡象已經(jīng)消除，其當日每臺市場售價為1.4萬元，預計銷售稅費為每臺0.1萬元。則該批器材在2×20年資產(chǎn)負債表“存貨”項目中列示的金額為（）萬元。A.1100B.1200C.1400D.1300【答案】B35、下列有關估值技術的說法中正確的是（）。A.收益法是企業(yè)將未來金額轉(zhuǎn)換成多個現(xiàn)值的估值技術B.成本法是利用相同或類似資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債組合的價格以及其他相關市場交易信息進行估值的技術C.期權定價模型是企業(yè)在收益法中最常用到的估值方法D.企業(yè)主要使用現(xiàn)行重置成本法估計與其他資產(chǎn)或其他資產(chǎn)和負債一起使用的有形資產(chǎn)的公允價值【答案】D36、下列項目中，屬于合營企業(yè)的是（）。A.合同安排的條款約定各參與方享有與安排相關資產(chǎn)的權利，并承擔與安排相關負債的義務B.合營安排未通過單獨主體達成C.單獨主體的法律形式賦予各參與方享有與安排有關資產(chǎn)的權利，并承擔與安排相關負債的義務D.參與方對與合營安排有關的凈資產(chǎn)享有權利【答案】D37、（2020年真題）為建造某大型設備，甲公司2×18年1月1日從銀行借入期限為2年的專門借款2000萬元，年利率為4%（等于實際利率）。2×18年4月1日，甲公司開始建造該大型設備。當日，甲公司按合同約定預付工程款500萬元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分別支付工程物資款和工程進度款700萬元、400萬元。該大型設備2×18年12月31日完工并達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司2×18年度為建造該大型設備應予以資本化的借款利息金額是（）。A.48萬元B.60萬元C.80萬元D.33萬元【答案】B38、2×20年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權在授予日的公允價值為每股12元。2×21年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2×21年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2×21年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認股本溢價的金額為（）萬元。A.200B.300C.500D.1700【答案】B39、甲公司為股份有限公司，系增值稅一般納稅人，2×19年2月1日以銀行存款500萬元和一臺生產(chǎn)設備從其母公司處取得乙公司A.-500B.-350C.0D.-1150【答案】B40、2×20年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府與其簽訂的合同約定，甲公司為當?shù)卣_發(fā)一套交通管理系統(tǒng)，合同價格500萬元。該交通管理系統(tǒng)已于2×20年12月20日經(jīng)當?shù)卣炇詹⑼度胧褂?，合同價款已收存甲公司銀行；（2）經(jīng)稅務部門認定，免征甲公司2×20年度企業(yè)所得稅150萬元；（3）甲公司開發(fā)的高新技術設備于2×20年9月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。為鼓勵甲公司開發(fā)高新技術設備，當?shù)卣?×20年7月1日給予甲公司補助100萬元；（4）收到稅務部門退回的即征即退的增值稅額80萬元。甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，不考慮相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司2×20年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。A.退回的即征即退的增值稅額作為政府補助確認為其他收益B.為當?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價款作為政府補助確認為其他收益C.當?shù)卣o予的開發(fā)高新技術設備補助款作為政府補助于2×20年確認5萬元的其他收益D.免征企業(yè)所得稅作為政府補助確認為其他收益【答案】A41、承租人甲公司簽訂了一份為期3年的卡車租賃合同。合同中關于租賃付款額的條款為：如果該卡車在某月份的行駛里程不超過1萬公里，則該月應付的租金為3萬元；如果該卡車在某月份的行駛里程超過1萬公里但不超過2萬公里，則該月應付的租金為5萬元；如果該卡車在某月份的行駛里程超過2萬公里但不超過2.5萬公里，則該月應付的租金為6萬元；該卡車1個月內(nèi)的行駛里程最高不能超過2.5萬公里，否則承租人需支付巨額罰款。該項租賃甲公司某月份的實質(zhì)固定付款額為（）萬元。A.4B.5C.6D.3【答案】D42、甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司因執(zhí)行新企業(yè)會計準則，在2×21年1月1日進行了如下變更：A.對A公司投資由可供出售金融資產(chǎn)改為其他權益工具投資屬于會計政策變更B.對B公司投資的后續(xù)計量方法由權益法改為成本法屬于會計政策變更C.將衍生金融負債由成本計量變更為公允價值計量屬于會計政策變更D.因執(zhí)行新租賃準則改變租入資產(chǎn)的核算方法屬于會計政策變更【答案】B43、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2×21年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為65萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為6.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設備于2×21年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2×22年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.102.18B.103.64C.105.82D.120.64【答案】C44、下列會計行為中，符合會計信息及時性要求的是（）。A.在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的調(diào)整事項，需要對當期報表進行調(diào)整B.將固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法改為雙倍余額遞減法C.將租入固定資產(chǎn)確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)D.年末對于很可能流出企業(yè)的未決訴訟賠償，確認預計負債【答案】A45、下列各企業(yè)發(fā)生的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關業(yè)務中，應當對金融資產(chǎn)進行終止確認的是（）。A.A公司出售一項債券投資，同時簽訂回購協(xié)議，并約定將來按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購該投資B.B公司將一項債券投資出售給甲公司，同時與甲公司簽訂一項看漲期權合同，該期權合同為重大價內(nèi)期權C.C公司出售一項債券投資，同時簽訂回購協(xié)議，并約定將來按照售價加合理的資金成本的合計金額回購該投資D.D公司采用附追索權方式將一項債權出售給乙公司【答案】A46、（2020年真題）甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分別是乙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，己公司和庚公司分別是丙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。下列各種關系中，不構(gòu)成關聯(lián)方關系的是（）。A.甲公司和丁公司B.乙公司和己公司C.戊公司庚公司D.丙公司和戊公司【答案】C47、甲公司2×15年1月1日購入一項無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實際成本為800萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2×19年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預計可收回金額為300萬元。計提減值準備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限不變。2×20年計提無形資產(chǎn)攤銷金額為（）。A.80萬元B.30萬元C.60萬元D.96萬元【答案】C48、2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權，付出一項投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)當日的公允價值為5500萬元；當日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，賬面價值為5500萬元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并，且乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務應確認的合并商譽為（）。A.700萬元B.800萬元C.1100萬元D.985萬元【答案】B49、下列關于采用應收款方式確認的事業(yè)（預算）收入的賬務處理，正確的是（）。A.未收到款項時，財務會計和預算會計均不需進行賬務處理B.實際收到款項時，在財務會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目C.實際收到款項時，在預算會計中借記“貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目D.實際收到款項時，在預算會計中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目【答案】D50、甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2×21年12月1日與乙企業(yè)簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定于2×22年4月1日以300萬元的價格向乙企業(yè)銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照合同總價款的10%支付違約金。至2×21年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床，由于原料價格上漲等因素，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（）。A.確認預計負債20萬元B.確認預計負債30萬元C.確認存貨跌價準備20萬元D.確認存貨跌價準備30萬元【答案】A多選題（共20題）1、下列各項關于我國企業(yè)記賬本位幣的說法中，正確的有（）。A.記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣B.企業(yè)在編制財務報表時可以采用人民幣以外的貨幣C.企業(yè)的記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣D.我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣【答案】ACD2、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，屬于直接計入所有者權益的利得或損失的有（）。A.其他債權投資的公允價值變動B.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益C.因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)形成的利得D.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額【答案】AC3、2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項固定造價建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12000萬元，工期三年。預計總成本為8000萬元。截至2×20年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2000萬元。2×21年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O計，合同價格和預計總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，且根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確認履約進度。不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理正確的有（）。A.2×20年年底，甲公司應確認收入3000萬元B.2×21年年初，甲公司應將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理C.2×21年年初，甲公司在合同變更日應額外確認收入12.5萬元D.2×21年年初，甲公司應將合同變更作為單獨合同進行會計處理【答案】AC4、下列各項關于終止經(jīng)營列報的表述中，錯誤的有（）。A.終止經(jīng)營的相關損益作為持續(xù)經(jīng)營損益列報B.終止經(jīng)營的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營損益列報C.對于當期列報的終止經(jīng)營,在當期財務報表中將處置日前原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為終止經(jīng)營損益列報，但不調(diào)整可比會計期間利潤表D.擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報【答案】AC5、甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交易中，甲公司不適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有（）。A.甲公司以其擁有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備B.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地C.甲公司以其持有的乙公司5%的股權換取丙公司的一塊土地D.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票【答案】BCD6、根據(jù)《企業(yè)準則第13號——或有事項》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為，下列各項中，符合上述重組定義的交易或事項有（）。A.對組織結(jié)構(gòu)進行較大的調(diào)整B.為擴大業(yè)務鏈條購買數(shù)家子公司C.出售企業(yè)的部分業(yè)務D.營業(yè)活動從一個國家遷移到其他國家【答案】ACD7、2×16年9月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設備對外出售。該設備為甲公司于2×14年7月購入，原價為6000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，至董事會決議出售時已計提折舊1350萬元，未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設備以4100萬元的價格出售給獨立第三方，預計出售過程中將發(fā)生的處置費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設備出售尚未完成，但甲公司預計將于2×17年第一季度完成。A.甲公司2×16年年末因持有該設備應計提650萬元減值準備B.該設備在2×16年年末資產(chǎn)負債表中應以4000萬元的金額列報為流動資產(chǎn)C.甲公司2×16年年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認4100萬元應收款D.甲公司2×16年年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認營業(yè)外收入650萬元【答案】AB8、（2016年真題）下列各項中，構(gòu)成甲公司關聯(lián)方的有（）。A.與甲公司同受一方重大影響的乙公司B.與甲公司共同經(jīng)營辛公司的丙公司C.甲公司受托管理且能主導相關投資活動的受托管理機構(gòu)D.甲公司財務總監(jiān)的妻子投資設立并控制的丁公司【答案】CD9、下列關于預計負債最佳估計數(shù)的確定，正確的有（）。A.若所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當為該范圍內(nèi)的中間值B.若所需支出不存在一個連續(xù)范圍，如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定C.若所需支出不存在一個連續(xù)范圍，如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關概率計算確定D.若所需支出不存在一個連續(xù)范圍，如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關概率計算確定【答案】ABD10、下列關于產(chǎn)品質(zhì)量保證的說法中，正確的有（）。A.預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金要在保證期滿時予以沖銷B.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證時要考慮其各種可能的情況對應發(fā)生概率的大小C.與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關的預計負債應記入“銷售費用”科目D.產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾【答案】ABCD11、（2020年真題）下列各項關于企業(yè)取得的政府補助會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進行會計處理B.同時使用總額法和凈額法對不同類別的政府補助進行會計處理C.同時包含與資產(chǎn)相關部分和與收益相關部分的政府補助難以區(qū)分時，全部作為與資產(chǎn)相關的政府補助進行會計處理D.總額法下在相關資產(chǎn)處置時尚未攤銷完的與資產(chǎn)相關的政府補助繼續(xù)按期攤銷計入各期損益【答案】ABCD12、下列各項中，不屬于金融負債的有（）。A.按照銷售合同的約定預收的銷貨款B.按照勞動合同的約定應支付職工的工資C.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預計的保修費D.按照采購合同的約定應支付的設備款【答案】ABC13、（2018年真題）2×17年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）將持有的子公司（丙公司）80%股權出售給其全資子公司（乙公司），收取的價款5500萬元。出售日，丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為7500萬元，在甲公司合并財務報表中列示的凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元；（2）以所持聯(lián)營企業(yè)（丁公司）股權作為支付對價，購入戊公司60%股權并能控制戊公司的相關經(jīng)濟活動。購買日，所持丁公司股權的公允價值為15000萬元，賬面價值為14000萬元，戊公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為22000萬元，賬面價值為20000萬元。購入戊公司前，甲公司及其子公司與戊公司不存在關聯(lián)方關系。不考慮稅費及其他因素，下列各項關于甲公司在編制2×17年度合并財務報表時有關會計處理的表述中，正確的有（）。A.確認收益1000萬元B.沖減資本公積700萬元C.確認其他綜合收益2000萬元D.確認商譽1800萬元【答案】AD14、下列表述中，不屬于股份支付可行權條件中的非市場條件的有（）。A.最低股價增長率B.營業(yè)收入增長率C.在本企業(yè)的服務年限要求D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金中【答案】ACD15、企業(yè)發(fā)生的下列交易中，根據(jù)會計準則規(guī)定應當重述比較期間財務報表的有（）。A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯B.因部分處置對聯(lián)營企業(yè)投資，將剩余長期股權投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r值計量的金融資產(chǎn)C.多次交易形成同一控制下企業(yè)合并D.購買日后12個月內(nèi)對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)負債暫時確定的價值進行調(diào)整【答案】ACD16、甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，動產(chǎn)設備適用的增值稅稅率為13%。按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量噸煤15元/噸從成本中提取。2×19年9月31日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為8000萬元。2×19年10月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備（動產(chǎn)），取得增值稅專用發(fā)票注明價款為2000萬元，增值稅為260萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬15萬元。2×19年11月份安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×19年會計處理的表述中，正確的有（）。A.安裝人員薪酬15萬元計入在建工程成本B.安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本2335萬元C.安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，確認2015萬元的累計折舊D.“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映【答案】ACD17、依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列關于終止經(jīng)營的列報表述中正確的有（）。A.劃分為持有待售的資產(chǎn)產(chǎn)生的損益應作為終止經(jīng)營損益列報B.企業(yè)應當在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益C.不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應當作為持續(xù)經(jīng)營損益列報D.終止經(jīng)營不再滿足持有待售類別劃分條件的，原來作為終止經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計期間的持續(xù)經(jīng)營損益列報【答案】BCD18、根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不符合資產(chǎn)定義的有（）。A.開辦費用B.委托代銷商品C.待處理財產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品【答案】AC19、下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換說法中，正確的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及貨幣性資產(chǎn)B.非貨幣性資產(chǎn)交換中，補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例應低于25%C.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，應當以賬面價值計量D.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的，應當以公允價值計量【答案】BC20、下列關于企業(yè)特殊租賃業(yè)務的相關會計處理，表述正確的有（）。A.承租人在對轉(zhuǎn)租賃進行分類時，轉(zhuǎn)租賃出租人應基于原租賃中產(chǎn)生的使用權資產(chǎn)進行分類B.原租賃為短期租賃，且轉(zhuǎn)租出租人作為承租人已按照準則采用簡化會計處理方法的，應將轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營租賃C.對于生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃業(yè)務，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商應在租賃期開始日按照租賃資產(chǎn)公允價值確認銷售收入，按租賃資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本D.售后租回交易中，如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售，賣方兼承租人應按照銷售價款與資產(chǎn)賬面價值的差額確認相關處置損益【答案】AB大題（共10題）一、（2018年）甲公司是一家投資控股型的上市公司，擁有從事各種不同業(yè)務的子公司。（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，專門從事辦公樓設計和建造業(yè)務。20×7年2月1日，乙公司與戍公司簽訂辦公樓建造合同，按照戍公司的特定要求在戍公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定，建造該辦公樓的價格為8000萬元，乙公司分三次收取款項，分別于合同簽訂日、完工進度達到50%、竣工驗收日收取合同造價的20%、30%、50%。工程于20×7年2月開工，預計于20×9年底完工。乙公司預計建造上述辦公樓的總成本為6500萬元，截至20×7年12月31日止，乙公司累計實際發(fā)生的成本為3900萬元。乙公司按照累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。（2）甲公司的子公司——丙公司是一家生產(chǎn)通信設備的公司。20×7年1月1日，丙公司與己公司簽訂專利許可合同，許可己公司在5年內(nèi)使用自己的專利技術生產(chǎn)A產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定，丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術許可費：一是固定金額200萬元，于每年末收??；二是按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2%計算的提成，于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗和做法，丙公司可合理預期不會實施對該專利技術產(chǎn)生重大影響的活動。20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術許可費200萬元。20×7年度，己公司銷售A產(chǎn)品80000萬元。其他有關資料：第一，本題涉及的合同均符合企業(yè)會計準則關于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準。第二，乙公司和丙公司估計，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務而有權取得的對價很可能收回。第三，不考慮貨幣時間價值，不考慮稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務是屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務還是屬于在某一時點履行履約義務，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），計算乙公司20×7年度的合同履約進度，以及應確認的收入和成本。（3）根據(jù)資料（2），判斷丙公司授予知識產(chǎn)權許可屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務還是屬于在某一時點履行履約義務，并說明理由；說明丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應于何時確認收入?！敬鸢浮?.屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務。理由：滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益；客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。本題中，由于乙公司在戍公司的土地上建造辦公樓，戍公司能夠控制乙公司在建的辦公樓，因此，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務。2.合同履約進度＝3900/6500＝60%應確認的收入＝8000×60%＝4800（萬元）應確認的成本＝6500×60%＝3900（萬元）3.授予知識產(chǎn)權許可是屬于在某一時點履行履約義務。理由：授予知識產(chǎn)權許可同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務確認相關收入；否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權有重大影響的活動；該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；該活動不會導致向客戶轉(zhuǎn)讓商品。本題中，由于丙公司合理預期不會實施對許可己公司使用的專利技術產(chǎn)生重大影響的活動，授予的專利技術屬于在某一時點履行履約義務。企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應在下列兩項孰晚的時點確認收入：一是客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；二是企業(yè)履行相關履約義務。本題中，丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應于每年末確認收入。4.借：應收賬款（200×5）1000貸：其他業(yè)務收入（或營業(yè)收入）1000借：銀行存款200貸：應收賬款200借：應收賬款（80000×2%）1600貸：其他業(yè)務收入（或營業(yè)收入）1600二、甲公司為我國國內(nèi)一家大型民營企業(yè)，其發(fā)生的有關股權投資資料如下：資料（一）（1）2×19年由于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)整，甲公司調(diào)整公司戰(zhàn)略方向，擴大經(jīng)營范圍，以降低公司運營風險。2×19年初甲公司以銀行存款4000萬元以及一項管理用固定資產(chǎn)（成本3800萬元，已計提累計折舊1600萬元，公允價值為2000萬元）為對價取得乙公司40%股權投資，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，均為10800萬元。（2）2×19年乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，提取盈余公積160萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，實現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額600萬元。（3）2×20年初甲公司以600萬股普通股以及銀行存款1200萬元取得乙公司32%股份，取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策進行控制，甲公司發(fā)行股份于購買日的公允價值為5.4元。原股權投資在購買日的公允價值為5300萬元。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值12800萬元，賬面價值12600萬元，差額由一批存貨導致。（4）2×20年乙公司實現(xiàn)凈利潤3800萬元，提取盈余公積380萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，實現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額800萬元，購買日對應存貨已于當年全部售出。（5）2×21年初甲公司以銀行存款2100萬元繼續(xù)購入乙公司10%股權投資，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值18000萬元。資料（二）丁公司為一家上市公司，丁公司的股本余額為4000萬元，其控股股東丙公司持股比例為80%。2×20年初丁公司由于經(jīng)營不善，目前持有的資產(chǎn)只有現(xiàn)金，其與甲公司達成一項重組協(xié)議，協(xié)議約定丁公司發(fā)行8000萬股取得甲公司旗下子公司戊公司100%股權，同時戊公司將企業(yè)內(nèi)部電信業(yè)務全部資產(chǎn)負債重組計入丁公司。已知丁公司發(fā)行股份的公允價值為10元。戊公司股本金額為2000萬元，每股公允價值為40元。不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（一），說明甲公司2×19年取得乙公司投資時應當采用的后續(xù)計量方法，并計算2×19年年末對乙公司投資的賬面價值；（2）根據(jù)資料（一），計算甲公司2×20年購買日形成的合并成本以及應確認的商譽金額；【答案】（1）由于對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響，因此甲公司2×19年取得乙公司投資時應當采用權益法進行后續(xù)計量。取得投資日享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為4320（10800×40%）萬元，小于初始投資成本，不需要調(diào)整長期股權投資賬面價值。（1分）2×19年年末賬面價值=（4000+2000）+（1600-400+600）×40%=6720（萬元）。（1分）（2）2×20年購買日形成的合并成本＝5300＋600×5.4＋1200＝9740（萬元）（1分）購買日形成的商譽＝9740－12800×72%＝524（萬元）（1分）本題沒有給出所得稅稅率，不需要考慮所得稅的影響。（3）至2×21年追加投資日乙公司持續(xù)計算下來的可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝12800＋3800－200－600＋800＝16600（萬元）（2分）2×21年追加投資時對甲公司合并資產(chǎn)負債表所有者權益項目的影響金額＝16600×10%－2100＝－440（萬元）（1分）（1）第一次投資并沒有形成控制，只有第二次追加投資以后才形成了控制，所以第二次投資日才是購買日，以購買日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計量。（2）在購買日的時候，子公司存在一批存貨評估增值200萬，而且存貨已于2×20年全部對外出售，所以，我們在調(diào)整子公司凈利潤的時候，需要減去存貨的評估增值×對外出售的部分。因為出售的存貨按照公允價值結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本比按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本大200萬，所以，需要減去評估增值對外出售的金額，才能得到公允價值口徑的凈利潤。（4）本題中丁公司為取得戊公司的投資向甲公司定向發(fā)行股份進行合并，發(fā)行股份8000萬股，發(fā)行股份后甲公司取得丁公司66.67%[8000/（8000＋4000）]的股權，形成控制，故該項合并屬于反向購買。（2分）三、甲公司為上市公司，其20×4年度和20×5年度發(fā)生的相關交易事項如下：（3）20×4年12月31日，甲公司相關科目的外幣余額及相應的記賬本位幣賬面金額如下：上表中，折算為記賬本位幣金額為甲公司尚未進行期末匯率調(diào)整的金額，預付賬款為甲公司向境外廠家支付擬購入設備的價款，20×4年12月31日，美元對人民幣匯率為1美元=6.3元人民幣。（4）甲公司某大賣場處于效外，一直以來客流量較小，累計虧損已達500萬元，為此，甲公司制定了詳細的關閉計劃，并于20×4年12月31日經(jīng)董事會批準對外公告，當日賣場已停止營業(yè)并進行相關的清理活動，甲公司預計關閉該大賣場將發(fā)生處置資產(chǎn)損失3400萬元，支付職工自愿離職費用1500萬元，支付強制辭退職工費用1200萬元，支付因場地退租而發(fā)生的賠償款650萬元，留用員工的再培訓費用250萬元。其他有關資料：甲公司20×4年度的財務報表于20×5年3月15日經(jīng)董事會批準對外報出，不考慮相關稅費及其他因素。要求：（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司哪些外幣項目屬于外幣貨幣性項目，計算甲公司20×4年末匯率調(diào)整產(chǎn)生的匯兌差額，并編制相關的會計分錄。（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司是否應確認重組義務并說明理由，如需確認，計算應確認的重組義務金額?！敬鸢浮浚?）屬于外幣貨幣性項目的有：銀行存款，應收賬款，短期借款。銀行存款匯兌差額=1200×6.3-7560=0（萬元人民幣）（匯兌收益）應收賬款匯兌差額=420×6.3-2629.2=16.8（萬元人民幣）（匯兌收益）短期借款匯兌差額=3758-600×6.3=-22（萬元人民幣）（匯兌損失）會計分錄：借：應收賬款16.8財務費用5.2貸：短期借款22（4）甲公司應確認重組義務。理由：甲公司有正式、詳細的重組計劃，并且該重組計劃已經(jīng)對外公告，表明企業(yè)已承擔重組義務。應確認的重組義務金額=1500+1200+650=3350（萬元）。四、甲公司位于北京中關村永豐高新技術產(chǎn)業(yè)基地，甲公司2×19年6月15日，與政府部門市科技創(chuàng)新委員會簽訂了科技計劃項目合作書。擬對甲公司的新材料研究項目提供研究補助資金。該項目總預算600萬元，其中，政府部門資助300萬元，甲公司自籌300萬元。政府部門資助的300萬元用于補助設備費200萬元，其余100萬元屬于與收益相關的政府補助（包括材料費用50萬元，測試化驗加工費30萬元，差旅費5萬元，會議費5萬元，專家咨詢費10萬元）。本例中除設備費用外的其他各項費用都計入研發(fā)支出。政府部門應當在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給甲公司。甲公司于2×19年7月10日收到補助資金。在項目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補助資金，其中，甲公司于2×19年7月25日按項目合同書的約定購置了相關設備。設備成本260萬元，其中使用補助資金200萬元，該設備使用年限10年，采用直線法計提折舊，不考慮殘值，假設不考慮相關稅費。假設乙企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關的政府補助選擇凈額法進行會計處理。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司的相關會計分錄?！敬鸢浮考坠臼盏降恼a助是綜合性項目政府補助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助并分別進行處理。（1）2×19年7月10日：借：銀行存款300貸：遞延收益300（2）2×19年7月25日：借：固定資產(chǎn)260貸：銀行存款260借：遞延收益200貸：固定資產(chǎn)200（3）自2×19年8月起，每個資產(chǎn)負債表日（月末）計提折舊，折舊費用計入研發(fā)支出。借：研發(fā)支出[（260－200）/10/12]0.5貸：累計折舊0.5（4）對其他與收益相關的政府補助，甲公司按規(guī)定用途，實際使用補助資金時計入損益，或者在實際使用的當期期末根據(jù)當期累計使用的資金額計入損益。借：遞延收益五、（2017年）甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年度，甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元，其2×16年度財務報表于2×17年4月25日經(jīng)董事會批準對外報出。注冊會計師在對甲公司2×16年度財務報表進行審計時，對下列有關交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：（1）2×16年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計劃項目發(fā)行的收益憑證。根據(jù)合同約定，該收益憑證期限三年，預計年收益率為6%。當年收益于下年1月底前支付；收益憑證到期時按照資產(chǎn)支持計劃所涉及資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期。該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元。2×16年，甲公司的會計處理如下：借：債權投資1000貸：銀行存款1000借：應收利息60貸：投資收益60（2）甲公司自2×16年1月1日起將一塊尚可使用40年的出租土地使用權轉(zhuǎn)為自用并計劃在該土地上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權的公允價值為2000萬元，賬面價值為1800萬元。截至2×16年12月31日，甲公司為建造廠房實際發(fā)生除土地使用權以外的支出1800萬元，均以銀行存款支付。該土地使用權于2×06年1月1日取得，成本為950萬元，可使用50年，取得后即出租給其他單位。甲公司對該出租土地使用權采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×16年，甲公司的會計處理如下：借：在建工程3800貸：投資性房地產(chǎn)——成本950——公允價值變動850銀行存款1800公允價值變動損益200【答案】（1）判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，對不正確的會計處理編制更正的會計分錄：事項（1），甲公司的會計處理不正確。理由：雖然甲公司計劃將該債券持有至到期，但是該項債券投資到期時回收金額不固定，根據(jù)金融資產(chǎn)業(yè)務模式和現(xiàn)金流特征，應將該項債券投資作為交易性金融資產(chǎn)核算；此外預計的利息收益需待實際確定時才能進行確認。更正的處理：借：交易性金融資產(chǎn)1000貸：債權投資1000借：公允價值變動損益20貸：交易性金融資產(chǎn)20借：投資收益60貸：應收利息60事項（2），甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司將公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用土地使用權（作為無形資產(chǎn)核算），該項無形資產(chǎn)是以轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日的賬面價值計量，賬面價值與公允價值的差額記到當期損益中。在以后期間為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的支出是應該記到在建工程中核算的。土地使用權在2×16年在建期間的攤銷額為50（2000/40）萬元。更正的處理：借：無形資產(chǎn)2000貸：在建工程1950累計攤銷50（2000/40）六、（1）20×1年1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元；相關款項已通過銀行支付。當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元；②一棟辦公樓，成本為80000萬元，累計折舊66000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于20×1年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預計自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）20×1年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。（3）其他有關資料：①20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯(lián)方關系。②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求（1）計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。要求（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽,并編制購買日調(diào)整抵銷分錄。要求（3）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整對乙公司長期股權投資的會計分錄。要求（4）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司取得乙公司70%股權的成本＝1400×15＝21000（萬元）借：長期股權投資21000管理費用20貸：股本1400資本公積——股本溢價19300銀行存款320（2）甲公司編制購買日合并財務報表應確認的商譽＝21000－27000×70%＝2100（萬元）借：存貨600固定資產(chǎn)2400貸：資本公積3000借：股本6000資本公積（5000＋3000）8000盈余公積1500未分配利潤11500七、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年度財務報表于2×17年2月28日經(jīng)董事會批準對外報出。2×16年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）甲公司歷年來對所售乙產(chǎn)品實行“三包”服務，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司將負責免費維修、調(diào)換等（不包括非正常損壞）。甲公司2×16年年初與“三包”服務相關的預計負債賬面余額為60萬元，當年實際發(fā)生“三包”服務費用45萬元。按照以往慣例，較小質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的0.5%；較大質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2%；嚴重質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1%。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測及歷年發(fā)生“三包”服務等情況，甲公司預計2×16年度銷售乙產(chǎn)品中的75%不會發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題，1%可能發(fā)生嚴重質(zhì)量問題。甲公司2×16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬元。（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地區(qū)于2×17年1月18日發(fā)生自然災害，導致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應收賬款于2×16年末計提了200萬元的壞賬準備。（3）根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應于2×16年9月20日向丙公司交付一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導致丙公司延遲向其客戶交付商品而產(chǎn)生違約損失1000萬元。為此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導致的丙公司違約損失1000萬元。截至2×16年12月31日，雙方擬進行和解，和解協(xié)議正在商定過程中，甲公司經(jīng)咨詢其法律顧問后，預計很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此，甲公司于年末預計975萬元損失并確認為預計負債。2×17年2月10日，甲公司與丙公司達成和解。甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項。本題不考慮相關稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司因“三包”服務預計負債時確定最佳估計數(shù)的原則；計算甲公司2×16年應計提的產(chǎn)品“三包”服務費用，計算甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務有關的預計負債年末余額。（2）根據(jù)資料（2）和（3），分別說明與甲公司有關的事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明理由，如為調(diào)整事項，分別計算甲公司應調(diào)整2×16年年末留存收益的金額；如為非調(diào)整事項，說明其會計處理方法?！敬鸢浮浚?）①確認的原則：因銷售的乙產(chǎn)品可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，可能發(fā)生較大質(zhì)量問題，可能發(fā)生嚴重質(zhì)量問題，也可能不發(fā)生質(zhì)量問題，即存在多種可能性，屬于涉及多個項目的情況，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關概率計算確定。②2×16年應計提的產(chǎn)品“三包”服務費用=50000×（0.5%×20%+2%×4%+1%×1%+75%×0）=95（萬元）。③2×16年12月31日與“三包”服務相關的預計負債的年末余額=60+95-45=110（萬元）。（2）資料（2），該事項應該作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。理由：資產(chǎn)負債表日雖然已經(jīng)對該項應收賬款計提壞賬，但在資產(chǎn)負債表日后期間是因為發(fā)生自然災害導致應收賬款進一步減值，導致進一步減值的因素在資產(chǎn)負債表日不存在，所以應該作為資產(chǎn)負債表日后重大的非調(diào)整事項進行披露。資料（3），該事項應該作為資產(chǎn)負債表