中小企業(yè)稅收知識培訓

中小企業(yè)稅收知識培訓第1頁/共309頁2023/3/302主要原因是企業(yè)在稅收問題上已經陷入一個重大誤區(qū)——“稅是財務的事”。將企業(yè)的稅收問題都交給財務去解決，而放松了對業(yè)務過程的稅收管理，導致老板做決策時通常不考慮稅收因素，業(yè)務部門開展業(yè)務、簽合同時也不考慮稅收影響，財務繳稅時更沒有人監(jiān)管，結果使稅收在企業(yè)內部失控，給企業(yè)造成巨大稅收風險。企業(yè)將面臨的不是經營風險，而是重大的稅收風險第2頁/共309頁2023/3/303企業(yè)要規(guī)避稅收風險，必須規(guī)范稅收行為，積極培養(yǎng)自己的專業(yè)稅收管理人才，建立完善的企業(yè)稅收管理體系，制定稅收管理措施，還要幫助老板合理地決策，對合同進行稅收審核，對業(yè)務流程實行稅收監(jiān)管，對財務如何繳稅也要進行監(jiān)管。業(yè)務部門產生稅，財務部門去繳稅，但稅收最終取決于老板的決策。合同決定業(yè)務過程，業(yè)務過程產生稅，只有加強業(yè)務過程的稅收管理，才能規(guī)避稅收風險。稅怎么繳不能看賬怎么做，而要看業(yè)務怎么做。第3頁/共309頁2023/3/304目錄第一部分我國稅收分類概述第二部分增值稅問題難點解析第4頁/共309頁2023/3/305第一部分我國稅收分類概述第5頁/共309頁2023/3/306我國共有18個稅種，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅其中16個稅種由稅務部門負責征收，關稅和船舶噸稅由海關征收，進口貨物的增值稅、消費稅由海關部門代征。第6頁/共309頁2023/3/307思考在會計準則中哪幾個稅種不通過“應交稅費”科目核算？車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅、第7頁/共309頁2023/3/308按征稅對象分類流轉稅類所得稅類資源稅類財產稅類行為稅類第8頁/共309頁2023/3/3091、對流轉額的征稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。2、對所得額的征稅企業(yè)所得稅、個人所得稅。3、對資源的征稅城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅。第9頁/共309頁2023/3/30104.對財產的征稅房產稅、契稅、車輛購置稅、車船使用稅5、對行為的征稅印花稅、城市維護建設稅、固定資產投資方向調節(jié)稅（已停征）、屠宰稅（稅費改革中停征）、筵席稅（由各省決定是否開征，但目前各省均已停征）。第10頁/共309頁2023/3/3011按稅收管理和使用權限分類分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。中央稅主要有關稅、消費稅；地方稅主要有營業(yè)稅、以及一些對財產和行為的課稅；中央地方共享稅主要有增值稅、資源稅等。第11頁/共309頁2023/3/3012按稅收與價格的關系分類可分為價內稅和價外稅。凡稅收構成價格組成部分的稅收稱為價內稅；凡稅收是價格之外的附加額的稅收稱為價外稅。第12頁/共309頁2023/3/3013按稅負是否易于轉嫁分類分為為直接稅和間接稅。所謂稅負轉嫁是指納稅人依法繳納稅款之后，通過種種途徑將所繳稅款的一部分或全部轉移給他人負擔的經濟現象和過程，它表現為納稅人與負稅人的非一致性。由納稅人直接負擔的稅收為直接稅。在這種情況下納稅人即負稅人，如所得稅、遺產稅等；可以由納稅人轉嫁給負稅人的稅收為間接稅，即負稅人通過納稅人間接繳納的稅收，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等。第13頁/共309頁2023/3/3014按計稅標準分類分為從價稅和從量稅。從價稅是以征稅對象的價值量為標準計算征收的稅收。稅額的多少將隨著價格的變動而相應增減。從量稅，是按征稅對象的重量、件數、容積、面積等為標準，采用固定稅額征收的稅收第14頁/共309頁2023/3/3015給點面子吧！?。〉?5頁/共309頁2023/3/3016第二部分增值稅問題難點解析第16頁/共309頁2023/3/3017第一概述第二剖解視同銷售問題第三增值稅稅率征收率應用第四銷項稅額與進項稅額難點解析第六增值稅涉稅會計處理指南第七增值稅稅收優(yōu)惠政策第五增值稅應稅票據的處理技巧第17頁/共309頁2023/3/3018第一概述第18頁/共309頁2023/3/3019什么是增值稅？思考增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。第19頁/共309頁2023/3/3020究竟什么是增值額？法定增值額理論增值額第20頁/共309頁2023/3/3021理論增值額1.從一個生產經營單位而言：增值額就是該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產經營這種貨物（或勞務）而外購部分貨物價款后的余額。即（C+V+M）-C。2.從一個貨物而言，增值額是該貨物經歷的生產流通各環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是貨物的最終銷售價格。第21頁/共309頁2023/3/3022法定增值額是指各國政府根據各自國情政策要求在增值稅制度中人為確定的增值額。

法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：

1.對購固定資產扣除范圍不同

2.對外購固定資產處理方法不同

第22頁/共309頁2023/3/3023增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據，而是采用間接計稅方法，即從銷售總額計算的應納稅款中扣除外購項目的已納稅款。

第23頁/共309頁2023/3/3024增值稅的類型（三種）

區(qū)分標志――扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同類型特點優(yōu)點缺點1.生產型增值稅1.確定法定增值額不允許扣除任何外購固定資產價款

2.法定增值額>理論增值額保證財政收入不利于鼓勵投資2.收入型增值稅1.對外購固定資產只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分

2.法定增值額=理論增值額完全避免重復征稅以票扣稅造成困難3.消費型增值稅1.當期購入固定資產價款一次全部扣除

2.法定增值額<理論增值額體現增值稅優(yōu)越性，便于操作第24頁/共309頁2023/3/3025現行增值稅有哪些缺點？重復征稅稅收負擔不公平增值稅鏈條不完整稅種不易確認稅收征管難度大第25頁/共309頁2023/3/3026第26頁/共309頁2023/3/3027第27頁/共309頁2023/3/3028第28頁/共309頁2023/3/3029上?！盃I改增”包括陸路、水路、航空、管道運輸在內的交通運輸業(yè)，以及包括研發(fā)、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢在內的部分現代服務業(yè)北京、江蘇、安徽、海南、湖南，為避免造成分幾輪多批次開展地區(qū)試點和增加不必要流程，今年獲批開展試點的省市或將統一于第三季度啟動改革。《試點實施辦法》所稱應稅服務包括交通運輸業(yè)（包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務）和部分現代服務業(yè)（包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。第29頁/共309頁2023/3/3030關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知財稅[2012]38號自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。第30頁/共309頁2023/3/3031第31頁/共309頁2023/3/3032混合銷售行為2008年，某開發(fā)商A公司和塑鋼門窗生產企業(yè)B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負責安裝，總價款1000萬元，合同注明門窗價值700萬元，安裝工程費為300萬元。該公司開出了增值稅普通發(fā)票一份,可對方財務說要建安發(fā)票，說是地稅局要求.

問：開出增值稅普通發(fā)票是否正確？正確。地稅局要求沒有道理。第32頁/共309頁2023/3/3033舊稅法屬于混合銷售行為，只要國稅發(fā)票國稅發(fā)[2002]117

關于自產貨物范圍問題

本通知所稱自產貨物是指：

(一)金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；

(二)鋁合金門窗；

(三)玻璃幕墻；

(四)機器設備、電子通訊設備；

(五)國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。

第33頁/共309頁2023/3/3034

2009年新流轉稅法：分別開票增值稅普通發(fā)票700萬，建筑安裝發(fā)票300萬。《新增值稅暫行條例實施細則》第六條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第34頁/共309頁2023/3/3035《新營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

將國稅發(fā)[2002]117號文件的規(guī)定納入了《實施細則》，并且不再規(guī)定自產貨物的范圍。第35頁/共309頁2023/3/3036國家稅務總局公告2011年第23號國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。第36頁/共309頁2023/3/3037納稅人為其他單位和個人開采礦產資源提供勞務有關貨物和勞務稅國家稅務總局關于納稅人為其他單位和個人開采礦產資源提供勞務有關貨物和勞務稅問題的公告國家稅務總局公告2011年第56號納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務，應當繳納營業(yè)稅。

納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務本公告自2011年12月1日起執(zhí)行。此前未處理的，按照本公告的規(guī)定處理。第37頁/共309頁2023/3/3038關于陜西國華錦界能源有限責任公司

委托加工問題案例第38頁/共309頁2023/3/3039資

料陜西國華錦界能源有限責任公司由中國神華能源股份有限公司、山東魯能集團有限公司分別按照70%、30%的比例共同出資組建，公司地處陜西省神木縣神府經濟開發(fā)區(qū)錦界工業(yè)園區(qū)。陜西國華錦界能源有限責任公司負責建設、經營管理陜西神木電廠－錦界煤礦煤電一體化項目。本項目系煤電一體化能源工程項目建設規(guī)模為：電廠4×600MW，配套煤礦年產原煤600萬噸第39頁/共309頁2023/3/3040神華神東煤炭集團有限責任公司是神華集團公司的核心煤炭生產企業(yè)，公司地跨陜、晉、蒙三省區(qū),主要負責神東礦區(qū)以及山西省保德煤礦及其配套項目的開發(fā)建設。公司擁有17個礦井,其中在內蒙古有11個,陜西有5個,山西有1個。2011年生產原煤2億噸。第40頁/共309頁2023/3/3041神東煤炭公司替國華錦界公司開采煤礦，以開采成本（包括礦井、巷道構筑、設備購置、開采、挖掘、電力、工資、等各項費用）加5元利潤開具增值稅專用發(fā)票，名稱為委托加工，各月噸煤成本不同，開具增值稅專用發(fā)票單價也不同。問：這種方式正確與否？為什么？有什么政策依據？第41頁/共309頁2023/3/3042第42頁/共309頁2023/3/3043旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告國家稅務總局公告2011年第62號旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。第43頁/共309頁2023/3/3044納稅人的認定納稅人認定標準特別說明小規(guī)模納稅人1.以貨物生產為主：全年應稅銷售額50萬元以下

2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應稅銷售額80萬元以下年應稅銷售額不足180萬元的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不得認定為一般納稅人一般納稅人1.以貨物生產為主：年應稅銷售額50萬元以上

2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應稅銷售額80萬元以上

3.以貨物生產為主，但年應稅銷售額不足50萬元，會計核算健全1.關于總分機構

2.個人經營者可以成為一般納稅人

3.不能成為一般納稅人的規(guī)定（4條）第44頁/共309頁2023/3/3045增值稅一般納稅人資格認定管理辦法增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。第45頁/共309頁2023/3/3046第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

（一）有固定的生產經營場所；（二）能夠按照國家統一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。第46頁/共309頁2023/3/3047關于輔導期納稅人主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：（一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)；（二）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。第47頁/共309頁2023/3/3048認定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。認定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

（一）增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開增值稅扣稅憑證的；（四）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。第48頁/共309頁2023/3/3049主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據企業(yè)實際經營情況重新核定。（二）輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發(fā)票的供應數量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數量不得超過25份。輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數與未使用完的專用發(fā)票份數的差額。第49頁/共309頁2023/3/3050輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發(fā)票記賬聯計算應預繳的增值稅。第50頁/共309頁2023/3/3051輔導期納稅人的會計核算:應交稅費——待抵扣進項稅額核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的以認證專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸發(fā)票進項稅額。取得后:借：應交稅費——待抵扣進項稅額貸：有關科目交叉稽核比對無誤后，借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——待抵扣進項稅額經核實不得抵扣紅字借：應交稅費——待抵扣進項稅額222貸：有關科目222第51頁/共309頁2023/3/3052第52頁/共309頁2023/3/3053第二剖解視同銷售問題第53頁/共309頁2023/3/3054

視同銷售的概念視同銷售的內容會計處理的分類及依據例題講解會計處理及納稅調整第54頁/共309頁2023/3/3055一、視同銷售的概念所謂視同銷售，就是作為業(yè)務本身不是銷售，但是納稅時按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計算，視同銷售是稅法概念，而不是會計概念。第55頁/共309頁2023/3/3056

二、視同銷售的內容

《所得稅實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。第56頁/共309頁2023/3/3057關于印發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知國稅發(fā)[2009]31號

第七條企業(yè)將開發(fā)產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入(或利潤)的實現。第57頁/共309頁2023/3/3058增值稅規(guī)定第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第58頁/共309頁2023/3/3059具體帳務處理：一、委托代銷（交付他人代銷；銷售代銷貨物）

<1>視同買斷:

委托方:1、撥付委托代銷商品時：借：委托代銷商品貸：庫存商品

2、收到代銷清單時：借：銀行存款（應收帳款）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應（銷）第59頁/共309頁2023/3/3060

3、結轉委托代銷商品成本：借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品受托方：即由委托方和受托方簽定協議，委托方按協議價收取代銷的貨款，實際售價可由受托方自控，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。由于這種銷售本質上仍是代銷，受托方將商品交付給委托方時，商品所有權上的風險和報酬并未轉給受托方。因此，受托放在交付商品時不確認收入，受托方也不作商品購進處理。受托方將商品銷售后，應按實際銷售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。第60頁/共309頁2023/3/3061

1、收到商品：借：受托代銷商品（協議價）貸：代銷商品款

2、實際銷售商品借：銀行存款按售價——貸：主營業(yè)務收入應---應（銷）

3、結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本貸：受托銷售商品

4、應付款：借：代銷商品款（協議價）應--應（進項稅額）貸：應付帳款

5、交付：第61頁/共309頁2023/3/3062

<2>收取手續(xù)費受托方根據所代銷的商品的數量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務收入。特點：受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。在這種代銷方式下，受托方應在委托方將商品銷售后，并向委托方開據代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。首先，委托方：

第62頁/共309頁2023/3/30631.將商品交給受托方時借：委托代銷商品貸：庫存商品（產成品）

2.收到代銷清單：借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入（協議價）應交稅費--應（銷）

3.結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品4.手續(xù)費：借：營業(yè)費用 貸：應收帳款第63頁/共309頁2023/3/3064

5.收到余款其次，受托方

1.收到商品：借：受托代銷商品20000

貸：代銷商品款200002.實際銷售商品：借：銀行存款23400

貸：應付帳款20000

應交稅費--應（銷）3400

同時借：應交稅費--應（進）3400

貸：應付帳款3400第64頁/共309頁2023/3/3065

3.注銷：借：代銷商品款20000

貸：受托代銷商品200004.歸還受托方貨款，并結算手續(xù)費：借：應付帳款23400

貸：銀行存款21400

主營業(yè)務收入（其他）2000

第65頁/共309頁2023/3/3066

二、貨物在兩個機構之間的轉移（1）商場異地移送：A→B(統一核算)A:借：應收帳款---內部往來 貸：應交稅費--應（銷）B:借：應交稅費--應（進） 貸：應付帳款—內部往來（2）總公司對分廠是實行一本帳核算的：

假定分廠在乙縣。經兩稅務機關協商并報雙方上級主管稅務機關批準，乙縣用核定征收率征收增值稅。（假定5%，成本利潤率為10%）。假定6月份分廠調撥給總公司的產品成本為100000元。則：計稅價格為110000元，乙縣征收的增值稅為5500元。乙縣生產分廠用總廠核定的備用金支付稅款，并將稅票隨同貨物送總公司，則總公司的帳務處理為：第66頁/共309頁2023/3/3067借：應交稅費---應交增值稅（已交稅金）（分廠繳納稅金）貸：其他貨幣資金---乙縣生產分廠備用金（3）兩本帳核算：分廠作銷售處理： 借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費—應（銷）總廠則作購進處理。第67頁/共309頁2023/3/3068三、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目：借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費--應（銷） 例：某水泥廠將自產水泥用于在建工程，成本價8，000元，不含稅售價10，000元，賬務處理如下借：在建工程9，700

貸：庫存商品8，000

應交稅費－應（銷）1，700（10，000×17%）四、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費：借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費--應（銷）第68頁/共309頁2023/3/3069五、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷）六、將自產、委托加工的貨物或購買的貨物分配給股東或投資者：借：應付利潤 貸：主營業(yè)務收入（庫存商品） 應交稅費--應交增值稅（銷）第69頁/共309頁2023/3/3070七、將自產、委托加工或購買的貨物作為投資：初始投資成本=投出貨物評估價值+支付的相關稅費（含增值稅）+支付補價，差額計入營業(yè)外收入。借：長期股權投資 貸：庫存商品（或原材料） 應交稅費—應交增值稅（銷） 銀行存款（支付補價）營業(yè)外收入第70頁/共309頁2023/3/3071處理上述視同銷售行為，應注意比較它們之間的異同：

共同點：

1.均沒有貨款結算，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的帳面價值；

2.涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣；

不同點：購買的貨物用途不同，處理也不同

1.購買的貨物：用于投資、分配、贈送--視同銷售計算銷項稅

2.購買的貨物：用于非應稅項目、集體福利和個人消費--不得抵扣進項稅第71頁/共309頁2023/3/3072視同銷售按照以下順序確定銷售額：1、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定2、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定3、按組成計稅價格確定第72頁/共309頁2023/3/3073財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知財稅[2005]165號企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定

(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

(二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

第73頁/共309頁2023/3/3074消費稅稅規(guī)定第四條納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。第74頁/共309頁2023/3/3075第六條條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產應稅消費品，是指納稅人將自產自用的應稅消費品作為直接材料生產最終應稅消費品，自產自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體。條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。第75頁/共309頁2023/3/3076小結：三稅在視同銷售方面存在的不同1.貨物來源不同2.貨物的去向不同3.范圍不同4.收入的確認不同第76頁/共309頁2023/3/3077三、會計處理的分類及依據

確認收入不確認收入非貨幣性資產交換投資完成了利益實現過程會導致所有者權益增加表現為一種消耗，會導致所有者權益減少償債集資職工福利利潤分配捐贈贊助廣告樣品第77頁/共309頁2023/3/3078

【例】甲公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工200名（生產工人100，管理人員60，銷售人員40），20×9年2月，公司以其生產的成本為8000元的液晶彩電作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的不含稅售價為每臺11000元，乙公司適用的增值稅率為17％。第78頁/共309頁2023/3/3079

發(fā)放福利：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利257.4

貸：主營業(yè)務收入220

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)37.4

借：主營業(yè)務成本160

貸：庫存商品160第79頁/共309頁2023/3/3080期末分配福利費：

借：生產成本128.7

管理費用77.22

銷售費用51.48

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利257.4

第80頁/共309頁2023/3/3081

【例】甲公司為一家生產彩電的企業(yè)，20×9年2月，公司以其生產的單位成本為8000元的液晶彩電10臺捐贈給福利院。該型號液晶彩電的不含稅售價為每臺11000元，乙公司適用的增值稅率為17％。第81頁/共309頁2023/3/3082會計處理：借：營業(yè)外支出9.87

貸：庫存商品8

應交稅費——應交增值稅（銷項）1.87第82頁/共309頁2023/3/3083企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。國稅函[2008]828號

稅法進一步明確“視同銷售”問題第83頁/共309頁2023/3/3084四、例題分析綜合案例1

某上市公司為居民企業(yè)納稅人，2010年實現銷售收入14000萬元，稅前會計利潤是8000萬元，有關視同銷售業(yè)務如下：（1）將自產的庫存商品100件抵償一筆50萬元的債務；（2）將自產商品20件直接捐贈給當地一所學校；（3）中秋節(jié)外購一批商品發(fā)給本企業(yè)職工作為節(jié)日福利，買價10萬元，增值稅進項稅1.7萬元取得了增值稅專用發(fā)票；（4）在促銷活動中將自產商品作為獎品發(fā)放給客戶，累計10件；已知商品的單位成本是2400元，市場單位售價4000元，假設除上述資料外無其他納稅調整事項，公司適用的所得稅率是25%，計算該公司2010年應交所得稅額。第84頁/共309頁2023/3/3085（1）將自產的庫存商品100件抵償一筆50萬元的債務借：應付賬款50

貸：主營業(yè)務收入40

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6.8

營業(yè)外收入——重組收益3.2

借：主營業(yè)務成本24

貸：庫存商品24

稅務處理：與會計處理無差異，不調整第85頁/共309頁2023/3/3086（2）將自產商品20件直接捐贈給當地一所學校借：營業(yè)外支出6.16

貸：庫存商品4.8

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）1.36

稅務處理：納稅調增收入8萬元，成本4.8萬元；納稅調增6.16萬元。第86頁/共309頁2023/3/3087（3）外購一批商品給本企業(yè)職工作為節(jié)日福利發(fā)放，買價10萬元，增值稅進項稅1.7萬元（直接發(fā)放）借：應付職工薪酬——非貨幣性福利11.7

貸：銀行存款11.7稅務處理：納稅調增收入10萬元，調增成本10萬元第87頁/共309頁2023/3/3088（4）為了促銷將自產商品在促銷活動中作為獎品發(fā)放10件；借：銷售費用3.08

貸：庫存商品2.4

應交稅費——應交增值稅（銷項）0.68

稅務處理：納稅調增收入4萬元，成本2.4萬元第88頁/共309頁2023/3/3089匯總計算：調增收入8+10+4=22（萬元）調增成本4.8+10+2.4=17.2（萬元）捐贈支出調增6.16萬元應納稅所得額

=8000+22-17.2+6.16=8010.96（萬元）應交所得稅

=8010.96×25%=2002.74（萬元）第89頁/共309頁2023/3/3090案例

某企業(yè)從事木制品加工業(yè)務，生產實木地板和各種辦公用品，屬于增值稅一般納稅人，稅率17%。存貨成本計價方法采用加權平均法，月末計算實木地板每平方米成本為120元。銷售價格按照買方的訂購數量可以浮動10%，本月實木地板的平均售價是300元，其中最高售價是360元/平方米。假設題中涉及的價格均為不含稅價格。2009年10月部分業(yè)務情況如下：

1.領用400平米的實木地板用于辦公樓的裝修。

2.以1000平米的實木地板抵償前欠甲公司的貨款351000元，開出增值稅專用發(fā)票。

3.向某希望小學捐贈一批價值5000元辦公用品，該批用品生產成本2000元。

4.企業(yè)領用自產的辦公用品，用于管理部門使用，成本1650元，正常售價3000元。

5.將本月外購的高檔手表饋贈給客戶，購買手表實際支付的價稅合計為15210元。第90頁/共309頁2023/3/3091【例題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（）。

A.將自產的貨物用于非應稅項目

B.將購買的貨物委托外單位加工

C.將購買的貨物無償贈送他人

D.將購買的貨物用于集體福利

【例題】

某企業(yè)外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價10%后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領用該批原材料的10%。

銷項稅=150000×20%×（1+10%）×17%

進項稅=25500-150000×10%×17%答案:AC第91頁/共309頁2023/3/3092思考某家電商場為了吸引顧客購物消費，節(jié)日期間在商場門前舉辦電器品牌宣傳活動，向現場人員贈送印有商場宣傳標志的精美禮品。贈送禮品如何作稅務處理？商場無償贈送禮品應視同銷售貨物嗎？第92頁/共309頁2023/3/3093返利銷售帳務處理：即企業(yè)平價銷售生產企業(yè)的產品，然后由生產企業(yè)返利，形式：現金和實物。（1）國家稅務總局1997年10月31日下發(fā)的國稅發(fā)[1997]167號《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》第二條明確規(guī)定：一般納稅人從銷貨方收到各種形式的返還資金，均應以所購貨物的增值稅稅率，計算應沖減的增值稅額。返利銷售問題第93頁/共309頁2023/3/3094（2）若收現金：借：現金100000

應交稅費-應（進）17000

貸：主營業(yè)務成本83000（3）若收回相同商品甲收到時： 借：庫存商品 應交稅費-應（進） 貸：主營業(yè)務成本 已售出后、與正常銷售同樣處理。實質上這種貨物的銷售與正常銷售也不易區(qū)分。 第94頁/共309頁2023/3/3095商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題

1.對商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等--按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。

2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入--按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。國稅發(fā)[2004]136號第95頁/共309頁2023/3/3096【例題】某商場（一般納稅人），2011年12月購進一批貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明銷售額20萬元，發(fā)票已經稅務機關認證，增值稅3.4萬元，本月售出80%，取得零售收入22萬元，并按零售收入的10%取得廠家返利收入2.2萬元，商場本月應納增值稅為（）。

A.-0.2萬元B.0.12萬元C.0.17萬元D.0.2萬元

答案：B應納增值稅=22÷1.17×17%-(3.4-2.2÷1.17×17%)=3.20-3.08=0.12(萬元)第96頁/共309頁2023/3/3097代購貨物行為凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應征收增值稅。1）受托方不墊付資金2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。第97頁/共309頁2023/3/3098購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)[1995]192號第98頁/共309頁2023/3/3099第99頁/共309頁2023/3/30100第三增值稅稅率征收率應用第100頁/共309頁2023/3/30101學習不只是學習學習是一種意識學習是一種態(tài)度學習是一種溝通學習是一種銷售學習是一種激勵學習是一種尊重學習是一種行動學習是一種趨勢學習是一種習慣學習是一種快樂第101頁/共309頁2023/3/30102學習是一種覺醒學習是一種突破學習是一種創(chuàng)造學習是一種文化學習是一種運動學習是一種重生學習是一種革新學習是一種動員學習是一種學習學習是一種升華學習不只是學習第102頁/共309頁2023/3/30103增值稅稅率

1.基本稅率

2.低稅率

3.零稅率

4.其他規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第103頁/共309頁2023/3/30104低稅率（一）農業(yè)產品（二）食用植物油（三）自來水農業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。（四）暖氣、熱水利用工業(yè)余熱生產、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。（五）冷氣（六）煤氣（七）石油液化氣（八）天然氣天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。第104頁/共309頁2023/3/30105（九）沼氣本貨物的范圍包括:天然沼氣和人工生產的沼氣。（十）居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。（十一）圖書、報紙、雜志（十二）飼料直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。（十三）化肥（十四）農藥用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農藥范圍。

第105頁/共309頁2023/3/30106（十五）農膜（十六）農機以農副產品為原料加工工業(yè)產品的機械，不屬于本貨物的范圍。農用汽車不屬于本貨物的范圍。機動漁船不屬于本貨物的范圍。森林砍伐機械、集材機械不屬于本貨物征收范圍。農機零部件不屬于本貨物的征收范圍。（十七）食用鹽（十八）音像制品（十九）電子出版物（二十）二甲醚第106頁/共309頁2023/3/30107增值稅征收率小規(guī)模納稅人征收率自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調整，由國務院決定。2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。第107頁/共309頁2023/3/30108一般納稅人征收率一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。第108頁/共309頁2023/3/30109一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

2.典當業(yè)銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。第109頁/共309頁2023/3/30110銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）銷售自己使用過的其他固定資產，按相關規(guī)定執(zhí)行。（3）銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。第110頁/共309頁2023/3/30111一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅＝售價÷（1+17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×3%第111頁/共309頁2023/3/30112納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。第112頁/共309頁2023/3/30113某建材生產企業(yè)（一般納稅人），主要產品為陶瓷和建筑用石料，當月全部不含稅銷售額為120萬元，其中建筑用石料30萬元（采用簡易辦法征稅），當月進項稅額為11萬元，試計算應納增值稅額。解：陶瓷應稅收入：120-30=90萬元不允許抵扣進項稅額：11×30/120=2.75萬元當月應納稅額90×17%+30×6%-(11-2.75)=8.85萬元答：當月應納增值稅8.85萬元第113頁/共309頁2023/3/30114第114頁/共309頁2023/3/30115第四銷項稅額與進項稅額難點解析第115頁/共309頁2023/3/30116增值稅銷項稅額增值稅的納稅義務發(fā)生時間特殊銷售--六種情況增值稅進項稅額企業(yè)進項稅額抵扣匯總問題第116頁/共309頁2023/3/30117銷售額包括以下三項內容：

(1)銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。

(2)向購買方收取的各種價外費用(即價外收入)。價外收入：指價格之外向購買方收取，應視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

(3)消費稅稅金。消費稅屬于價內稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅額時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金。增值稅銷項稅額第117頁/共309頁2023/3/30118銷售額不包括以下內容：向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬于價外稅，其稅款不應包含在銷售貨物的價款之中。

(1)受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

(2)同時符合以下兩個條件的代墊運費。承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方。

(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。第118頁/共309頁2023/3/30119核定銷售額兩種情況：

（1）8種視同銷售中無價款結算的

（2）售價明顯偏低且無正當月理由或無銷售額的

在上述兩種情況下，主管稅務機關有權核定其銷售額。其確定順序及方法如下：

1、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定2、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定3、按組成計稅價格確定

組成計稅價格=成本×（1+10%）

第119頁/共309頁2023/3/30120特殊銷售--六種情況（1）非貨幣性資產交換(以物易物）（2）以存貨償還債務（3）以折扣方式銷售貨物（4）以舊換新銷售貨物（5）還本銷售（6）包裝物押金計稅問題第120頁/共309頁2023/3/30121一、非貨幣性資產交換(以物易物）稅法規(guī)定，交易雙方以物易物的，雙方都應作為貨物購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額?！景咐坑押秒姍C有限公司用15臺電機向泰山電機零部件有限公司換取等值生產用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額為20000元，原材料已入庫，計算本業(yè)務應納增值稅額?！窘馕觥夸N項稅額=20000x17%=3400(元)進項稅額=20000x17%=3400(元)應納增值稅=3400-3400=0第121頁/共309頁2023/3/30122借：庫存商品2應交稅費--應交增值稅（進項稅）0.34貸：主營業(yè)務收入2應交稅費--應交增值稅（銷項稅）0.34借：主營業(yè)務成本2貸：庫存商品2第122頁/共309頁2023/3/30123二、以存貨償還債務以存貨償還債務的，債務人應作為銷售貨物處理，按銷售價格確認銷項稅額。當然，債權人接受存貨時，按購進存貨處理，確認進項稅額?！景咐考?、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，2009年1月6日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計234萬元。由于甲企業(yè)財務發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2009年12月20日，雙方經協商，甲企業(yè)以其生產的產品償還債務，該產品的不含稅銷售價格220萬元，實際成本180萬元。則甲企業(yè)在本業(yè)務中應納多少增值稅額？【解析】銷項稅額=220×17%=37.4（萬元）進項稅額=180×17%=30.6（萬元）應納增值稅=37.4-30.6=6.8（萬元）第123頁/共309頁2023/3/30124三、以折扣方式銷售貨物（一）折扣銷售折扣銷售，即會計上的商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。根據增值稅的有關規(guī)定，折扣銷售的計稅依據要區(qū)別對待。對于在同一張發(fā)票上分別注明銷售價與折扣價的，可以按折扣后的銷售額為依據征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不論公司在會計上如何處理，稅法上不得減除折扣額，而是以銷售總額為依據征收增值稅。（二）銷售折扣銷售折扣，即會計上的現金折扣，是債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)銷售商品涉及現金折扣的，會計上按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。稅法與會計上的處理一樣，即銷售折扣不能從銷售額中扣除。（三）銷售折讓銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)發(fā)生的銷售沂讓，在發(fā)生時只沖減當期銷售收入，沖減銷項稅額，即銷售折讓可以從銷售額中扣除。第124頁/共309頁2023/3/30125銷售折扣1、銷時：借：應收帳款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費-應（銷項稅額）17002、收回時：借：銀行存款11466

財務費用234

貸：應收帳款11700

第125頁/共309頁2023/3/30126銷售折讓1、銷時：借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費--應（銷）17002、折讓（20%）：據《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的紅字專用發(fā)票的記帳聯借：主營業(yè)務收入2000

貸：銀行存款2340

應交稅費--應（銷項稅額）340

對方折讓《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》

，按折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。（若雙方均未入帳；若對方為入帳，退回專用發(fā)票，銷方開具紅字）第126頁/共309頁2023/3/30127（3）對折扣銷售之所以規(guī)定銷售款與折扣額須在同一張發(fā)票上注明，是從保證增值稅征稅扣稅相一致的角度考慮的。如果允許對銷售款開一張銷貨發(fā)票，對折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按照減除折扣額后的銷售額及其稅款作為進項稅額進行抵扣的問題，這種造成增值稅計算征收混亂的做法是不允許的。（4）折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中扣除；且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。第127頁/共309頁2023/3/30128四、以舊換新銷售貨物以舊換新銷售貨物，是納稅人在銷售貨物過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種特殊銷售方式。根據增值稅法的有關規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，即銷售貨物時，按原銷售價確認銷項稅額，購進舊貨物也可按購進貨物，確認進項稅額?！景咐磕称髽I(yè)為增值稅一般納稅人，生產A型電機，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機600臺，每臺舊電機作價200元，按照銷售價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入700000元，計算銷項稅額。【解析】銷項稅額=(700000+600x200)x17%=139400(元)第128頁/共309頁2023/3/30129以舊換新銷售帳務處理：（1）一般以舊換新銷售是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。按規(guī)定，采取以舊換新銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售款，不得扣減舊貨物的銷售價格。舊貨物的收購視同商品購進：借：物資采購 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費--應（銷）第129頁/共309頁2023/3/30130（2）金銀首飾稅：按實際收取的不含增值稅的價款計稅。借：銀行存款9000

物資采購21000

貸：主營業(yè)務收入28692.31

應交稅費—應交增值稅1307.69第130頁/共309頁2023/3/30131五、還本銷售還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給供貨方，退還的貨款即為還本支出稅法規(guī)定：計稅依據不得從銷售額中減除還本支出?！景咐咳A鋒鋼琴有限公司為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售20部鋼琴，由于是向個人銷售，因此開具了普通發(fā)票，共收取了貨款30萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定25萬元做為銷售處理，則銷項稅額是多少？【解析】30÷(1+17%)x17%=4.36(萬元)。第131頁/共309頁2023/3/30132還本銷售還本支出的經濟實質：促銷費用或者融資費用。稅務處理：不得從銷售額中減除還本支出，以后計算所得稅時，還本支出比照廣告費列支標準或借款費用列支標準在稅前扣除。實例：A企業(yè)于2003年1月采取還本銷售方式銷售產品一批，不含稅售價為60000元，銷項稅額10200元，產品成本為40000元，3年后一次歸還貨款的一半（不包括由購買方支付的增值稅）。

第132頁/共309頁2023/3/30133會計和稅務處理①銷售實現時借：銀行存款70200

貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10200②結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本40000

貸：庫存商品40000注意：申報增值稅銷項稅額10200元，所得稅“銷售（營業(yè)）收入”60000元，“銷售（營業(yè)）成本”40000元。第133頁/共309頁2023/3/30134還本銷售（續(xù)）③每年預提還本支出A）以促銷為目的借：營業(yè)費用10000

貸：其他應付款——還本支出10000B）以融資為目的借：財務費用10000

貸：其他應付款——還本支出10000OR）借：在建工程10000

貸：其他應付款——還本支出10000④到期支付還本額借：其他應付款——還本支出30000

貸：銀行存款30000第134頁/共309頁2023/3/30135以產品換原材料（以物易物）：非貨幣性交易借：原材料8400

應交稅費--應（進項稅額）1300

貸：庫存商品8000

應交稅費—應（銷項稅額）1700以商品抵償債務（含原料）（1）屬債務重組：按抵債貨物價值轉帳。計稅價格計稅，差額作營業(yè)外支出或資本公積。（2）處理：借：應付帳款