2存款業(yè)務(wù)第二章

2存款業(yè)務(wù)第二章第二章商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述第三節(jié)個人存款業(yè)務(wù)第四節(jié)存款利息的計(jì)算第五節(jié)其他負(fù)債業(yè)務(wù)2第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述

一、存款業(yè)務(wù)的種類（一）按存款對象分1、單位存款2、個人存款（儲蓄存款）（二）按存款資金性質(zhì)及計(jì)息范圍1、財(cái)政性存款：各級財(cái)政撥入的預(yù)算資金或應(yīng)上交財(cái)政的各項(xiàng)資金以及財(cái)政安排的專項(xiàng)資金，一般不計(jì)息2、一般存款：部隊(duì)、各企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體及個人存入的，并由其自行支配的各種資金，應(yīng)計(jì)付利息（三）按存款期限（儲蓄存款）1、活期存款2、定期存款3（四）廣義及西方劃分1、活期存款（支票存款）隨時(shí)存取無息主用于交易支付支用時(shí)須用支票2、定期存款存單或存折CD到期前可在貨幣市場上轉(zhuǎn)讓買賣3、儲蓄存款存折不能簽發(fā)支票只能提現(xiàn)或轉(zhuǎn)入活期存款帳戶二、存款賬戶的種類與管理（一）存款賬戶的種類（主針單位）存款賬戶：人民幣結(jié)算賬戶，分單位和個人1、按資金管理要求分4（1）基本存款帳戶辦理日常轉(zhuǎn)帳及現(xiàn)金收付單位流動資金存款和機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)存款注：a、只能用于單位的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)及經(jīng)費(fèi)開支，不能用于基本建設(shè)和購買物資

b、工資獎金等現(xiàn)金的支取只能通過本帳戶辦理（2）一般存款帳戶

為適應(yīng)企業(yè)向多家銀行借款的需要而在其他銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的借款轉(zhuǎn)存賬戶，以及與基本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。

注：主要辦理借款借入及歸還事項(xiàng)，只能辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金繳存，不能辦理現(xiàn)金支取5（3）臨時(shí)存款賬戶因臨時(shí)經(jīng)營需要而開立，用于臨時(shí)機(jī)構(gòu)及存款人臨時(shí)經(jīng)營需要，可辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理少量現(xiàn)金收付賬戶時(shí)間可展期，但最長2年（4）專用存款賬戶因特定用途需要而開立，如基本建設(shè)的資金、更新改造的資金和其他具有特定用途而需要專戶管理的資金等（如政策性房地產(chǎn)開發(fā)、社會保障基金、住房公積金等）現(xiàn)金支取有很嚴(yán)格的規(guī)定，部分須報(bào)央行審批62、按存取款的形式（1）支票戶財(cái)務(wù)制度比較健全、存款額大、存取款頻繁的單位，并憑繳存單和支票辦理存取款（2）存折戶業(yè)務(wù)規(guī)模小、存款額小、存款業(yè)務(wù)不多的單位，并憑存折和存取款憑條辦理存取款（二）存款賬戶的開立（了解）1、銀行要求：為存款人開立賬戶，應(yīng)登記開銷戶登記簿，編列賬號，設(shè)立分戶賬，并向存款人發(fā)售有關(guān)結(jié)算憑證2、申請人要求：填制開戶申請書，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，提供規(guī)定的證明文件7證明文件

（1）基本戶：“企業(yè)法人執(zhí)照”或“營業(yè)執(zhí)照”正本，中國人民銀行核發(fā)的開戶許可證，有關(guān)部門的開戶證明、批文、承包協(xié)議、居民身份證和戶口簿證明文件之一（2）一般戶：借款合同或借款借據(jù)，基本存款賬戶的存款人同意其附屬非獨(dú)立核算單位開戶的證明等證件之一（3）臨時(shí)戶：工商部門核發(fā)的臨時(shí)執(zhí)照或有權(quán)部門同意設(shè)立外來臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批文（4）專用戶：有權(quán)部門或國家文件8（三）存款賬戶管理1、一個單位只能在一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不允許在多家銀行開立基本存款賬戶2、實(shí)行開戶許可證制度（針對基本賬戶而言）無證或已開立基本戶的不得再開3、實(shí)行開戶申報(bào)制度（人行計(jì)算機(jī)賬戶管理系統(tǒng)）開立基本戶、臨時(shí)戶及預(yù)算外資金專用戶需人行核準(zhǔn)，一般戶和專用戶需人行備案。4、開立一般戶、專用戶、臨時(shí)戶時(shí)需在基本存款賬戶開戶行記錄賬戶信息5、只能辦理本身業(yè)務(wù)，禁止出租轉(zhuǎn)讓9----來源：工商銀行2010年報(bào)10三、存款業(yè)務(wù)核算主要涉及科目2011吸收存款—負(fù)債類按存款類別及單位分“本金”“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算庫存現(xiàn)金應(yīng)付利息：按合同利率計(jì)算利息支出—損益類，期末無余額。資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可采用合同利率確定利息費(fèi)用11一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算存取現(xiàn)金轉(zhuǎn)帳存取（一）存取現(xiàn)金的核算（掌握分錄）

1、現(xiàn)金存款：一式兩聯(lián)進(jìn)賬單--現(xiàn)金繳款單（李版出納，查點(diǎn)現(xiàn)金，登記現(xiàn)金登記簿“現(xiàn)金收訖”（1）第一聯(lián)：回單—單位（2）第二聯(lián)：會計(jì)部門，代現(xiàn)金收入傳票登記存款分戶賬借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款—本金（東北財(cái)大版與張版認(rèn)為一式三聯(lián)-出納、會計(jì)、單位）第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)核算122、支取現(xiàn)金業(yè)務(wù)：支票戶

（1）現(xiàn)金支票+預(yù)留印鑒+收款人背書

（2）會計(jì)部門審查大小寫相符、未超付款期、印鑒相符、賬戶充足、背書否開出出納對號單（現(xiàn)金支票右下角剪下or發(fā)銅牌）（3）存款人憑單到出納部門取款

賬務(wù)處理：現(xiàn)金支票代現(xiàn)金傳票登記分戶賬出納登記現(xiàn)金付出日記帳

借：吸收存款—本金貸：庫存現(xiàn)金13（二）轉(zhuǎn)賬存取的核算存款人利用雙方賬戶用劃賬的方式完成存取款1、交易雙方在同一銀行開戶提交相關(guān)憑證存款憑證：據(jù)轉(zhuǎn)賬支票填一式兩聯(lián)進(jìn)賬單取款憑證：轉(zhuǎn)賬支票及一式三聯(lián)進(jìn)賬單借：吸收存款-付款人戶貸：吸收存款-存/取款人戶（記賬：支票為借方傳票，進(jìn)賬單為貸方傳票）2、交易雙方不在同一銀行開戶存款借記存放中央銀行款項(xiàng)14（三）對賬與銷戶1、對賬（1）定期對賬季度末11月末一式兩聯(lián)“余額對賬單”（2）隨時(shí)對賬支票戶：帳頁打印聯(lián)（對賬聯(lián)）交客戶

存折戶：打印存折2、銷戶結(jié)清本利。支票戶收回空白支票，存折戶注銷存折15（四）后續(xù)賬務(wù)處理1、計(jì)提利息權(quán)責(zé)發(fā)生制，資產(chǎn)負(fù)債表日借：利息支出（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）貸：應(yīng)付利息（按存款金額/面值和合同利率計(jì)算）差額借記或貸記吸收存款---利息調(diào)整2、支取存款支付本息（指南吸收存款2011）借：吸收存款---本金實(shí)際支付的本金利息支出差額貸：庫存現(xiàn)金吸收存款—利息調(diào)整應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整余額回個人業(yè)務(wù)16二、單位定期存款的核算（一）單位定期存款基本規(guī)定：財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金、銀行貸款禁止存定期起存1萬，存期：3月、6月、1年、2年、3年、5年存入（后續(xù)賬務(wù)同活期）借：吸收存款（或庫存現(xiàn)金）貸：吸收存款——**單位定期存款戶轉(zhuǎn)帳支票：借方傳票一式三聯(lián)：一聯(lián)貸方傳票，二聯(lián)定期存款證實(shí)書，三聯(lián)登開銷戶登記簿17（二）單位通知存款1、概念及種類概念：存款人在存入款項(xiàng)時(shí)不約定存期，支取時(shí)需要提前通知銀行，約定支取存款日期和金額方能支取的存款。種類：一天/七天通知存款不得變更利率：目前一天0.95七天1.492、存入一次存入，起存50萬方式：現(xiàn)金/轉(zhuǎn)賬在證實(shí)書上注明，但不注存期利率證實(shí)書不得作為質(zhì)押的權(quán)利憑證賬務(wù)類似定期3、提前通知支取存款人：單位通知存款取款通知書會計(jì)：登記“單位通知存款支取提交通知登記簿一次或分次，最低10萬，不能提現(xiàn)業(yè)務(wù)處理及分錄同定期18（三）單位協(xié)定存款《協(xié)定存款合同》，商定其結(jié)算賬戶需保留的基本存款額度按活期計(jì)息，超過部分按高于活期但低于六個月定期利率計(jì)息。目前利率為1.311、開戶：合同最長一年，在基本戶或一般戶基礎(chǔ)上辦理結(jié)算戶（A）：基本戶或一般戶，用于正常業(yè)務(wù)結(jié)算戶（B）：后備存款戶，不直接發(fā)生業(yè)務(wù)2、存入（B）計(jì)算機(jī)將超額部分自動轉(zhuǎn)存（小于則不存）借：吸收存款——**戶（A）戶貸：吸收存款——**戶（B）戶3、支?。ㄋ模┍ｋU(xiǎn)公司協(xié)議存款（了解）期限：最短5年6個月，最長10年起存：人民幣3000萬，一次存入一次支取19第三節(jié)個人存款業(yè)務(wù)的核算儲蓄存款的種類：活期存款定期存款：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取定活兩便個人通知存款教育儲蓄20一、活期存款一元起存，多存不限1、存入“開銷戶登記簿”分戶賬存折借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——本金2、支取：與存入賬務(wù)相反3、利息提取：同單位定期4、銷戶：支付本息，同單位定期（此處張鳳衛(wèi)等與指南有一定出入）21二、定期存款（一）整存整取起存金額50元，現(xiàn)行利率：三月2.85半年3.05一年3.25二年4.15三年4.75五年5.251、開戶存入存單三聯(lián)傳票/儲戶/卡片賬賬務(wù)類似活期2、到期和過期支取，賬務(wù)類似3、提前支取或部分提前支取提前支取部分存款時(shí)，應(yīng)按滿付實(shí)收、更換新存單的做法。原存單視同一次付出，未支取部分按原存期、利率等另開存單，并在新舊存單上注明提前支取、部分轉(zhuǎn)存22（二）零存整取起存點(diǎn)5元，每月固定1年3年5年只能全部提前支取，不能部分提前支取賬務(wù)類似（三）存本取息起存5000，存期1年、3年、5年利息憑存單分期支取，過期不計(jì)復(fù)利（四）整存零取一次存入本金，存期內(nèi)分次等額支取本金，到期一次交付利息23起存1000，存期1年3年5年本金支取期分1月、3月、半年3種利率說明：以上三種執(zhí)行相同利率一年-相當(dāng)于整存整取3月；三年1.98；五年-相當(dāng)于整存整取1年（五）定活兩便一次性存入本金，不約定期限，可隨時(shí)支取，利率隨存期長短變動，起存金額50元按一年以內(nèi)定期整存整取同檔次利率打6折

24第四節(jié)存款利息的計(jì)算一、計(jì)算利息的一般規(guī)定二、活期存款利息的核算三、定期存款利息的核算四、利息的賬務(wù)處理25計(jì)息起點(diǎn)：本金以“元”為起息點(diǎn)，元以下的角、分不計(jì)息月利率掛牌，不計(jì)復(fù)息存期計(jì)算規(guī)定利息=本金×利率×?xí)r間一、計(jì)算利息的一般規(guī)定26算頭不算尾，即從存入日起算至取款前一天止不論閏年、平年，不分月大、月小，全年按360天，每月均按30天計(jì)算閱讀材料：工行31號也計(jì)息各種定期存款的到期日均以對年、對月、對日為準(zhǔn)存期計(jì)算規(guī)定27二、活期存款利息的核算（一）結(jié)息的時(shí)間規(guī)定（二）存款利率的規(guī)定（三）計(jì)算方法有關(guān)賬務(wù)處理部分參見定期存款部分28（一）結(jié)息的時(shí)間規(guī)定目前單位及個人活期均按季結(jié)息每季末月20號結(jié)息日，次日列賬結(jié)息時(shí)間：上季末月21日～本季末月20日結(jié)息時(shí)間的變化（個人活期由一年改為按季）按當(dāng)時(shí)（05年底）年利率0.72％，每10000元活期存款每年利息增加0.1元左右293、結(jié)息后的利息并入本金起息，元以下尾數(shù)不計(jì)息（二）存款利率的規(guī)定2、有利率調(diào)整，則按結(jié)息日或清算日1、活期存款按結(jié)息日掛牌公告利率30項(xiàng)目年利率（%）一、城鄉(xiāng)居民及單位存款

（一）活期存款0.50（二）定期存款

1.整存整取

三個月2.85六個月3.05一年3.25二年4.15三年4.75五年5.25更新時(shí)間：312.零存整取、整存零取、存本取息

一年2.85三年3.05五年3.253.定活兩便：按一年以內(nèi)定期整存整取同檔次利率打6折二、協(xié)定存款1.31三、通知存款

一天

0.95七天

1.4932按日計(jì)算利息利息=每日存款利息之和

=A1R+A2R+…+ANR=(A1+A2+…+AN)R活期儲蓄的本金和存期經(jīng)常變動困難解決方案（三）計(jì)算方法33積數(shù)計(jì)息法按日累加的存款余額之和，可操作為每日變動的存款余額×實(shí)存天數(shù)年利率/12＝月利率

月利率/30＝日利率

年利率/360＝日利率利息=計(jì)息積數(shù)×日利率具體手段：1、分戶帳頁：乙種賬2、余額表法34年月日存入支取余額存期積數(shù)20077110001000852008008810070082020090091銷戶9000賬頁法（乙種賬）付莉的農(nóng)行活期儲蓄分戶賬343400032400128400119900∑547003581000…800…700…8500700…9001750090036900…247003000054700547001.2337調(diào)整時(shí)間活期定

期3個月6個月1年2年3年5年07.05.190.722.072.613.063.694.414.9507.07.210.812.342.883.333.964.685.2207.08.220.812.613.153.604.234.955.4907.09.150.812.883.423.874.505.225.76開戶時(shí)間是0.81銷戶日活期存款利率0.81%銷戶日利息＝54700×（0.81%÷360）＝1.2338年月日存入支取余額存期積數(shù)20077110001000343400085200800324008810070012840082020090011990091銷戶9000∑5470020%部分：34000+2400+700×

7（算頭不算尾）=41300

利息稅--個人所得稅法規(guī)定：1999.11.120%2007.8.155%目前稅率為0利息稅是分段計(jì)算的39計(jì)算利息稅：20%部分的利息：

41300×0.81%÷360=0.935%部分的利息：（54700－41300）×0.81%÷360=0.30總計(jì)扣稅：

0.93×20%＋0.30×5%=0.2040三、定期存款利息的核算（一）整存整取計(jì)息規(guī)定1、定期存款按存入日利息，遇利息調(diào)整不分段計(jì)息。2、提前支取部分按支取日活期利率計(jì)息，到期日為假日可在前一天支取。3、逾期支取的定期儲蓄存款，其超過原定存期的部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計(jì)息。41例：某儲戶1998年6月15日存入三年定期儲蓄存款3000元，于2001年2月15日全部提前支取。1998年6月15日三年期年利率為6.21%，二年期年利率為5.58%，2001年2月15日活期儲蓄存款利率年0.99%。（無利息稅）解答：提前支取全部按活期

0.99%/12=月0.825‰

3000×0.825‰×32＝79.242（二）零存整取存款的利息計(jì)算單利年金A表示每期存入的本金，R表示期利率SN是N期后的本利和，即單利年金終值SN＝A(1+R)+A(1+2R)+…+A(1+NR)

＝NA+1/2N(N+1)AR不同于財(cái)務(wù)管理中的復(fù)利年金存入本金總額所獲得的利息的總數(shù)額43零存整取利息1/2N（N十1）AR＝DAR如果每月存入相等金額，存期1年

D＝1/2N（N十1）＝1/2×12×（12+1）＝78

如果存期為2年，則D＝300

如果存期為3年，則常數(shù)為D＝666例：某位儲戶每月存入100元。存期為1年，存入月利率為8‰，計(jì)算到期利息DAR＝78×100×8‰＝62.4（元）

44還有沒有其他思路呢？

積數(shù)計(jì)息法仍是上例：某位儲戶每月存入100元。存期為1年，存入月利率為8‰表中得出累計(jì)月積數(shù)7800利息＝7800×8‰＝62.4結(jié)果相同應(yīng)對存款余額變動而生1/2N（N十1）A45日期摘要存入結(jié)存月數(shù)月積數(shù)累計(jì)月積數(shù)07.1.×存入100100110010007.2.×續(xù)存100200120030007.3.×續(xù)存100300130060007.4.×續(xù)存1004001400100007.5.×續(xù)存1005001500150007.6.×續(xù)存1006001600210007.7.×續(xù)存1007001700280007.8.×續(xù)存1008001800360007.9.×續(xù)存1009001900450007.10.×續(xù)存100100011000550007.11.×續(xù)存100110011100660007.12.×續(xù)存100120011200780046人民銀行關(guān)于利息計(jì)算的部分說明銀行采用什么方法計(jì)算利息？答：銀行主要采用積數(shù)計(jì)息法和逐筆計(jì)息法計(jì)算利息。積數(shù)計(jì)息法便于對計(jì)息期間賬戶余額可能會發(fā)生變化的儲蓄存款計(jì)算利息。因此，銀行主要對活期性質(zhì)的儲蓄賬戶采取積數(shù)計(jì)息法計(jì)算利息，包括活期存款、零存整取、通知存款。而對于定期性質(zhì)的存款，包括整存整取、整存零取、存本取息、定活兩便，銀行采用逐筆計(jì)息法計(jì)算利息。

47什么是積數(shù)計(jì)息法？答：積數(shù)計(jì)息法就是按實(shí)際天數(shù)每日累計(jì)賬戶余額，以累計(jì)積數(shù)乘以日利率計(jì)算利息的方法。積數(shù)計(jì)息法的計(jì)息公式為：利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率其中累計(jì)計(jì)息積數(shù)=賬戶每日余額合計(jì)數(shù)。例：某儲戶活期儲蓄存款賬戶變動情況如下表（單位：人民幣元），銀行計(jì)算該儲戶活期存款賬戶利息時(shí)，按實(shí)際天數(shù)累計(jì)計(jì)息積數(shù)，按適用的活期儲蓄存款利率計(jì)付利息。48日期存入支取余額計(jì)息期天數(shù)計(jì)息積數(shù)2007.1.210,000

10,0002007.1.2—2007.2.23232×10,000=320,0002007.2.3

3,0007,0002007.2.3—2007.3.103636×7,000=252,0002007.3.115,000

12,0002007.3.11—2007.3.201010×12,000=120,0002007.3.20

12,000

銀行每季末月20日結(jié)息，2007年3月20日適用的活期存款利率為0.72%。因此，到2007年3月20日營業(yè)終了，銀行計(jì)算該活期存款的利息為：利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率=（320,000+252,000+120,000）×(0.72%÷360)=13.84元49什么是逐筆計(jì)息法？逐筆計(jì)息法是按預(yù)先確定的計(jì)息公式逐筆計(jì)算利息的方法。（1）利息=本金×年（月）數(shù)×年（月）利率+本金×零頭天數(shù)×日利率（2）也可：利息=本金×實(shí)際天數(shù)×日利率，其中實(shí)際天數(shù)按照“算頭不算尾”原則確定，為計(jì)息期間經(jīng)歷的天數(shù)減去一。銀行主要對定期儲蓄賬戶采取逐筆計(jì)息法計(jì)算利息。例：某客戶2007年3月1日存款10,000元，定期六個月，當(dāng)時(shí)六個月定期儲蓄存款的年利率為2.43%，客戶在到期日（即9月1日）支取，利息？（1）這筆存款計(jì)息為6個月，利息=10,000×6×(2.43%÷12)=121.50元（2）銀行也可選擇“利息=本金×實(shí)際天數(shù)×日利率”的計(jì)息公式，這筆存款的計(jì)息期間為2007年3月1日至9月1日，計(jì)息的實(shí)際天數(shù)為184天。利息=10,000×184×(2.43%÷360)=124.20元不同計(jì)息公式計(jì)算利息可能存在差異50四、利息的賬務(wù)處理準(zhǔn)則：《會計(jì)準(zhǔn)則22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。吸收存款（包括活期）分類為其他金融負(fù)債，采用實(shí)際利率法51解釋：實(shí)際利率法與原來的直線法最大的區(qū)別在于：實(shí)際利率法引入了貨幣時(shí)間價(jià)值的概念，使每一期的攤銷金額、攤余成本能夠更加準(zhǔn)確計(jì)量，而直線法只是簡單地平均分配，沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，這種核算方式不能反映資金營運(yùn)的真實(shí)收益。采用實(shí)際利率法計(jì)量產(chǎn)生的攤余成本正好是未來現(xiàn)金流折現(xiàn)到當(dāng)期的現(xiàn)值，體現(xiàn)了時(shí)間價(jià)值。假設(shè)市場利率保持不變的話，攤余成本就是核算對象的公允價(jià)值。52攤余成本：是指金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累積攤銷額。資產(chǎn)負(fù)債表日借：利息支出（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）貸：應(yīng)付利息（按存款金額/面值和合同利率計(jì)算）差額借記或貸記吸收存款---利息調(diào)整（吸收存款---長期借款或應(yīng)付債券）53支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：吸收存款練習(xí)：工行