2023年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前?？荚嚲恚ㄈ└皆斀?/h1>

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PAGEPAGE12023年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前?？荚嚲恚ㄈ└皆斀庖?、單選題1.甲公司于2×17年1月1日以1035萬元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬元）購入乙公司股票400萬股，每股面值1元，占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，達(dá)到重大影響程度。2×17年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。當(dāng)日乙公司固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，假定凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，賬面價(jià)值為50萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，按直線法計(jì)提攤銷。2×17年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，2×18年乙公司發(fā)生虧損4000萬元。2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤520萬元，2×19年乙公司持有的其他權(quán)益工具投資發(fā)生增值100萬元。假定不考慮所得稅，則甲公司2×19年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（）。A、53萬元B、63萬元C、73萬元D、52萬元答案：B解析：①甲公司2×17年初長期股權(quán)投資的入賬成本＝1035（萬元）；②2×17年末因乙公司實(shí)現(xiàn)盈余而追加的投資價(jià)值＝［200－（300－200）/10－（100－50）/5］×30%＝54（萬元）；③2×18年末因乙公司虧損而應(yīng)沖減的投資價(jià)值＝［4000＋（300－200）/10＋（100－50）/5］×30%＝1206（萬元），而此時(shí)長期股權(quán)投資的賬面余額為1089萬元（＝1035＋54），所以應(yīng)沖減投資價(jià)值1089萬元，備查簿中登記117萬元；④2×19年末因乙公司實(shí)現(xiàn)盈余而應(yīng)追加的投資價(jià)值＝［520－（300－200）/10－（100－50）/5］×30%＝150（萬元），先沖掉備查簿中所記的未入賬虧損117萬元，再追加投資價(jià)值33萬元，同時(shí)因乙公司其他權(quán)益工具投資增值100萬元而相應(yīng)追加投資價(jià)值30萬元；⑤2×19年末長期股權(quán)投資賬面余額＝33＋30＝63（萬元）。2.（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進(jìn)先出法計(jì)量A原材料的成本。20×1年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為2000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。6月1日購入A原材料250件，成本2375萬元（不含增值稅），運(yùn)輸費(fèi)用74.4萬元（不含增值稅），保險(xiǎn)費(fèi)用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日庫存A原材料成本是（）。A、665.00萬元B、686.00萬元C、687.40萬元D、700.00萬元答案：B解析：本期購入A原材料的單位成本＝（2375＋74.4＋0.23）/250＝9.80（萬元），按照先進(jìn)先出法計(jì)算期末庫存A原材料數(shù)量＝200＋250－150－200－30＝70（件），甲公司20×1年12月31日庫存A原材料成本＝9.80×70＝686（萬元）。3.甲公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2×20年1月1日發(fā)行5年期公司債券。該債券面值為20000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為20800萬元，每年年末支付利息，到期還本。建造工程于2×20年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程在2×20年度發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日支出4800萬元，6月1日支出6000萬元，12月1日支出6000萬元。甲公司按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，實(shí)際年利率為5%。閑置資金均用于固定收益短期債券投資，月收益率為0.3%。假定不考慮其他因素，2×20年年末該在建工程的賬面余額為（）萬元。A、17408B、17378C、17840D、18260答案：A解析：2×20年度專門借款利息費(fèi)用資本化金額=20800×5%-[（20800-4800）×0.3%×5+（20800-4800-6000）×0.3%×6+（20800-4800-6000-6000）×0.3%×1]=1040-432=608（萬元）。在建工程的賬面余額=4800+6000+6000+608=17408（萬元）。4.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購置一臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項(xiàng)于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬元（不含增值稅額）。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司選擇總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備對20×6年度損益的影響金額為（）。A、－40萬元B、－80萬元C、410萬元D、460萬元答案：A解析：甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備對20×6年度損益的影響金額＝－900/5×6/12＋500/5×6/12＝－40（萬元）。5.根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例分配利潤，上市公司以現(xiàn)金分配利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時(shí)點(diǎn)是（）。A、實(shí)際分配利潤時(shí)B、實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)年年末C、董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案時(shí)D、股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤分配方案時(shí)答案：D解析：企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為應(yīng)付股利；董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。6.（2019年）甲公司注冊在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)，由于地處偏僻，乙市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場，無法取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格。以前年度，甲公司對乙市投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司從20×9年1月1日起將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ健＜俣ㄍ顿Y性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的改變對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理方法是（）。A、作為會(huì)計(jì)政策變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B、作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C、作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息D、作為前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息答案：D解析：由于乙市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場，所以甲公司不能對在乙市的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，應(yīng)該采用成本模式，所以要作為前期差錯(cuò)更正進(jìn)行處理，并調(diào)整可比期間的信息。7.2×18年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中獲得一批存貨（100噸某原材料）。在購買日，甲公司應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量這批存貨。根據(jù)市場交易情況，該原材料在A城市和B城市有兩個(gè)活躍的交易市場。甲公司能夠進(jìn)入這兩個(gè)市場，并能夠取得該存貨在這兩個(gè)市場的交易數(shù)據(jù)，如下表所示。2×18年12月31日該原材料的市場交易數(shù)據(jù)假定甲公司在A城市的市場出售這批存貨的交易費(fèi)用（如相關(guān)稅費(fèi)等）為300萬元，將這批存貨運(yùn)抵A城市的成本為20萬元；甲公司在B城市的市場出售這批存貨的交易費(fèi)用為320萬元，將這批存貨運(yùn)抵B城市的成本為40萬元。甲公司估計(jì)的這批存貨的公允價(jià)值為（）。A、2680萬元B、2580萬元C、2600萬元D、2850萬元答案：B解析：存貨的公允價(jià)值＝26×100－20＝2580（萬元）8.甲公司自2×10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工成丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價(jià)格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保持不變，形成進(jìn)銷價(jià)格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價(jià)；2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，然后，由國家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價(jià)。不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價(jià)補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A、確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入B、確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益C、確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入D、確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入營業(yè)外收入答案：A解析：從交易的實(shí)質(zhì)看，是甲公司代替政府履行從國外采購原料的職能，即甲公司從政府取得的資產(chǎn)不是無償?shù)模墙灰讓r(jià)的一部分。從公司的經(jīng)營模式看，從國外進(jìn)口丙原料，按照固定價(jià)格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價(jià)就是甲企業(yè)的日常經(jīng)營方式。從收入的定義看，從政府收取的對價(jià)屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，符合收入的界定，所以，甲公司需要確認(rèn)銷售收入，選項(xiàng)A正確。9.A公司2015年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日交付使用，原價(jià)為6200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2019年年末，A公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值測試表明，其可收回金額為3200萬元，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值不變。2020年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。A、620萬元B、610萬元C、500萬元D、520萬元答案：C解析：2019年年末計(jì)提減值前的賬面價(jià)值＝6200－[（6200－200）/10×4]＝3800（萬元）,可收回金額為3200萬元，發(fā)生減值。因此2019年年末計(jì)提減值后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3200萬元。固定資產(chǎn)尚可使用年限為6年，固定資產(chǎn)的凈殘值為200萬元，2020年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（3200－200）/6＝500（萬元）。10.甲制造企業(yè)有A車間、B車間、C車間和D銷售門市部，A車間專門生產(chǎn)零件，B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，A車間、B車間生產(chǎn)完成后由C車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，再由獨(dú)立核算的D門市部負(fù)責(zé)銷售。D門市部除銷售該產(chǎn)品外，還負(fù)責(zé)銷售其他產(chǎn)品。甲企業(yè)正確的資產(chǎn)組劃分為（）。A、A車間、B車間、C車間和D門市部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組B、A車間、B車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，C車間和D門市部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組C、A車間、B車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，C車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，D門市部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組D、A車間、B車間、C車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，D門市部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組答案：D解析：A車間、B車間生產(chǎn)完成的零部件無法獨(dú)立對外銷售，則不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，經(jīng)C車間組裝后的產(chǎn)品能夠獨(dú)立對外銷售，則A、B、C車間組合成一個(gè)資產(chǎn)組。由于D門市部獨(dú)立核算，且除銷售該產(chǎn)品外，還負(fù)責(zé)銷售其他產(chǎn)品，則說明D門市部可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一個(gè)資產(chǎn)組。11.A公司以一臺甲設(shè)備換入B公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬元，已計(jì)提折舊6萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元，其公允價(jià)值為40萬元。乙設(shè)備的賬面原價(jià)為60萬元，已計(jì)提折舊10萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬元。假定A公司和B公司的該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅等因素的影響。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。A、33B、31C、33.4D、32.6答案：A解析：因A公司與B公司的資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此該項(xiàng)交換應(yīng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。所以，A公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值=44-6-5=33（萬元）。12.關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量，下列項(xiàng)目中不正確的是（）。A、政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量B、政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量C、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，不能沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值D、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用答案：C解析：選項(xiàng)C，在凈額法下，應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。13.下列有關(guān)不喪失控制權(quán)（非一攬子交易）情況下處置部分對子公司投資的處理中，不正確的是（）。A、出售后仍然保留對子公司的控制權(quán)B、從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，剩余股權(quán)應(yīng)按照公允價(jià)值重新計(jì)量C、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益為0D、不喪失控制權(quán)處置部分對子公司的投資后，還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表答案：B解析：本題考查的知識點(diǎn)是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。母公司個(gè)別報(bào)表剩余股權(quán)仍作為長期股權(quán)投資核算，并按照成本法計(jì)量，不需要按照公允價(jià)值重新計(jì)量，選項(xiàng)B不正確。多選題1.下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A、以固定資產(chǎn)換入股權(quán)投資B、以銀行匯票購買原材料C、以銀行本票購買固定資產(chǎn)D、以無形資產(chǎn)換入原材料答案：AD解析：銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。故選項(xiàng)BC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2.（2014年）下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后，持有期間內(nèi)在原計(jì)提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。A、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備C、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備D、其他債權(quán)投資答案：ABCD解析：選項(xiàng)ABCD，在減值之后，均可以在原計(jì)提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額3.2019年7月1日，甲公司（母公司）實(shí)施一項(xiàng)向乙公司（子公司）40名高管人員每人授予4萬份股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買4萬股乙公司股票，購買價(jià)格為每股8元，該股票期權(quán)在授予日（2019年7月1日）的公允價(jià)值為14元/份，2019年12月31日的公允價(jià)值為16元/份，截至2019年末，40名高管人員中沒有人離開乙公司，估計(jì)未來3.5年內(nèi)將有4名高管人員離開乙公司。關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理，下列說法正確的有（）。A、2019年7月1日，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資252萬元B、2019年12月31日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)資本公積288萬元C、2019年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷資本公積252萬元D、2019年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用288萬元答案：CD解析：甲公司（母公司）授予乙公司（子公司）高管人員股票期權(quán)，使用乙公司（集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)）股票進(jìn)行股份支付，子公司（乙公司）沒有結(jié)算義務(wù)，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，服務(wù)期限4年，授予日（2019年7月1日）不做賬務(wù)處理，選項(xiàng)A不正確；乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；合并報(bào)表角度作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表①甲公司（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）借：長期股權(quán)投資288貸：應(yīng)付職工薪酬288［（40-4）×4萬份×16×6/48］②乙公司（權(quán)益結(jié)算的股份支付）借：管理費(fèi)用252貸：資本公積—其他資本公積252［(40-4)×4萬份×14×6/48］選項(xiàng)B不正確。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（現(xiàn)金結(jié)算股份支付）應(yīng)確認(rèn)的股份支付的金額=（40-4）×4萬份×16×6/48=288（萬元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用288萬元，選項(xiàng)D正確。抵銷分錄：借：資本公積252管理費(fèi)用36（差額）貸：長期股權(quán)投資288選項(xiàng)C正確。4.甲公司與客戶訂立一項(xiàng)提供設(shè)備和咨詢服務(wù)的合同。設(shè)備的合同價(jià)格為2000萬元，咨詢服務(wù)費(fèi)價(jià)格為30萬元，其中，20萬元為固定對價(jià)，10萬元?jiǎng)t取決于在一年內(nèi)客戶的制造成本能否降低8%。設(shè)備和咨詢費(fèi)為兩項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)，單獨(dú)售價(jià)分別為2000萬元和30萬元。甲公司認(rèn)為其有權(quán)獲得基于業(yè)績的咨詢服務(wù)費(fèi)的概率為60%，因此，甲公司采用最可能的金額估計(jì)的可變對價(jià)金額為10萬元，假定甲公司判斷其并非極有可能有權(quán)獲得該可變對價(jià)，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司會(huì)計(jì)處理的表述正確的有（）。A、在考慮可變對價(jià)的限制之前合同的交易價(jià)格為2030萬元B、在考慮可變對價(jià)的限制之后合同的交易價(jià)格為2030萬元C、判斷基于業(yè)績的咨詢服務(wù)費(fèi)10萬元轉(zhuǎn)回的重要性應(yīng)當(dāng)基于合同整體層次D、判斷基于業(yè)績的咨詢服務(wù)費(fèi)10萬元轉(zhuǎn)回的重要性應(yīng)當(dāng)基于履約義務(wù)層次答案：ABC解析：在考慮可變對價(jià)的限制之前合同的交易價(jià)格=2000+20+10=2030（萬元），選項(xiàng)A正確；確定可變對價(jià)的限制之前合同交易價(jià)格之后，甲公司隨后考慮對可變對價(jià)的限制，雖然甲公司判斷其并非極有可能有權(quán)獲得該可變對價(jià)，但是基于業(yè)績的咨詢服務(wù)費(fèi)轉(zhuǎn)回的重要性應(yīng)當(dāng)基于合同整體層次（10/2030=0.49%）而非履約義務(wù)層次（10/30=33.33%）進(jìn)行評價(jià)，選項(xiàng)C正確、選項(xiàng)D錯(cuò)誤；根據(jù)上述分析，甲公司應(yīng)將所有可變對價(jià)納入價(jià)格，因?yàn)闃O可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回，因此，在考慮可變對價(jià)的限制之后合同的交易價(jià)格為2030萬元，選項(xiàng)B正確。5.下列關(guān)于報(bào)告分部的確認(rèn)和信息披露的表述中，正確的有（）。A、經(jīng)營分部的分部收入占所有收入合計(jì)的10%或者以上，或者資產(chǎn)占所有資產(chǎn)（包含遞延所得稅資產(chǎn)）合計(jì)額的10%或者以上，應(yīng)將該分部確定為報(bào)告分部B、報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過10個(gè)，如果超過10個(gè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮將具有相似經(jīng)濟(jì)特征、滿足經(jīng)營分部合并條件的報(bào)告分部進(jìn)行合并，以使合并后的報(bào)告分部數(shù)量不超過10個(gè)C、經(jīng)營分部未滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)管理層如果認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對會(huì)計(jì)信息使用者有用，那么可以將其確定為報(bào)告分部D、企業(yè)如果對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息答案：BCD解析：選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)考慮的是分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的比例，并不是以所有資產(chǎn)為基數(shù)，不應(yīng)當(dāng)考慮遞延所得稅資產(chǎn)。6.下列各項(xiàng)表述中，不正確的有（）。A、為建造固定資產(chǎn)通過支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本B、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外C、盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，再按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入D、一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)估計(jì)其預(yù)計(jì)損失，計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債答案：ACD解析：選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)通過支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）；選項(xiàng)C，盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；選項(xiàng)D，一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。7.下列有關(guān)借款費(fèi)用的論斷中，正確的有（）。A、具有融資性質(zhì)的分次付款購入固定資產(chǎn)時(shí)，如果固定資產(chǎn)需要安裝，且安裝期超過1年的，則安裝期內(nèi)的利息費(fèi)用計(jì)入工程成本B、一般借款費(fèi)用資本化的計(jì)算需考慮閑置資金收益C、當(dāng)專門借款和一般借款混合使用時(shí)，應(yīng)區(qū)分二者并分別按各自處理原則進(jìn)行核算D、無論是專門借款還是一般借款只要達(dá)到兩筆或兩筆以上時(shí)均需加權(quán)計(jì)算平均利率E、公司債券的發(fā)行費(fèi)用以提高內(nèi)含利率增加各期利息費(fèi)用的方式列入資本化答案：ACE解析：選項(xiàng)B，只有專門借款需考慮閑置資金收益；選項(xiàng)D，只有一般借款需要計(jì)算加權(quán)平均利率。8.2×19年年末，甲公司對某項(xiàng)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組（均為固定資產(chǎn)）進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)包含商譽(yù)的該資產(chǎn)組的可收回金額為4000萬元；不包含商譽(yù)的該資產(chǎn)組的可收回金額為3800萬元。2×19年年末，包含商譽(yù)的該資產(chǎn)組在減值測試前的賬面價(jià)值為5500萬元，其中商譽(yù)的賬面價(jià)值為300萬元。該資產(chǎn)組2×19年前未計(jì)提減值準(zhǔn)備,2×19年年末存在減值跡象。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A、2×19年年末該資產(chǎn)組中固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3800萬元B、2×19年年末應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200萬元C、2×19年年末資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值為200萬元D、2×19年年末應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計(jì)提300萬元的減值準(zhǔn)備答案：AC解析：2×19年計(jì)提減值前該資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值是5200萬元（5500-300），可收回金額為3800萬元，2×19年年末應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬元（5200-3800），2×19年年末該資產(chǎn)組中固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3800萬元。所以選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。通過第一步對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失后，該資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值是4100萬元（3800+300），可收回金額為4000萬元，2×19年年末應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備100萬元（4100-4000），2×19年年末資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值為200萬元（300-100）。選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。9.關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有（）。A、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日B、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期C、自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期D、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為合同簽訂日答案：ABC解析：作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日，而不是合同簽訂日。10.甲公司20×3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)作為20×3年資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（）。A、將于20×4年7月出售的賬面價(jià)值為800萬元的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B、預(yù)付固定資產(chǎn)購買價(jià)款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于20×4年6月取得C、因計(jì)提固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒有明確的處置計(jì)劃D、到期日為20×4年6月30日的負(fù)債2000萬元，該負(fù)債在20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間已簽訂展期一年的協(xié)議答案：ABD解析：選項(xiàng)D，對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)不能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。11.下列選項(xiàng)中，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試的有（）。A、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資B、尚未開發(fā)完成的無形資產(chǎn)C、使用壽命不確定的專利技術(shù)D、非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)答案：BCD解析：選項(xiàng)A，對于長期股權(quán)投資，在其出現(xiàn)減值跡象之后才需要進(jìn)行減值測試。12.甲公司20×4年初經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，開始實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的內(nèi)容是：甲公司向70名管理人員每人授予6000份的股票期權(quán)，約定自20×4年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股4元的價(jià)格購買6000份甲公司股票。20×4年，有4名管理人員離職，預(yù)計(jì)未來將有6名管理人員離職。20×5年，又有5名管理人員離職，預(yù)計(jì)未來將有5名管理人員離職。授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值為每股5元，20×4年末公允價(jià)值為每股6元。20×5年末，甲公司將該取票期權(quán)的公允價(jià)值修改為每股4元。不考慮其他因素，下列甲公司的處理中正確的有（）。A、甲公司該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按照授予日公允價(jià)值將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用B、20×4年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為72萬元C、甲公司20×5年末對股票期權(quán)公允價(jià)值的修改屬于不利修改，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額D、20×5年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為29.6萬元答案：AC解析：20×4年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額＝（70－4－6）×0.6×5×1/3＝60（萬元），20×5年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額＝（70－4－5－5）×0.6×5×2/3－60＝52（萬元），選項(xiàng)BD錯(cuò)誤。簡答題（總共4題）1.2×18年，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75％和25％。C公司為A公司的子公司。2×20年B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權(quán)比例為35％。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)（不考慮所得稅等影響）。要求：在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司對C公司增資，計(jì)算A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。答案：A公司持股比例原為75％，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5％。（1）增資后子公司賬面凈資產(chǎn)（1000＋1000＋500）×母公司增資后持股比例65％＝1625（萬元）（2）增資前子公司賬面凈資產(chǎn)（1000＋1000）×母公司增資前持股比例75％＝1500（萬元）（3）A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積＝1625－1500＝125（萬元）股權(quán)被稀釋包括：（1）25％→20％（權(quán)益法→權(quán)益法）；“簡稱后－前”→差額計(jì)入個(gè)別報(bào)表“資本公積”（2）80％→70％（成本法→成本法）；“簡稱后－前”→差額計(jì)入合并報(bào)表“資本公積”（3）80％→20％（成本法→權(quán)益法）；方法特殊。2.2×18年，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75％和25％。C公司為A公司的子公司。2×20年B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權(quán)比例為35％。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)（不考慮所得稅等影響）。要求：在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司對C公司增資，計(jì)算A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。答案：A公司持股比例原為75％，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5％。（1）增資后子公司賬面凈資產(chǎn)（1000＋1000＋500）×母公司增資后持股比例65％＝1625（萬元）（2）增資前子公司賬面凈資產(chǎn)（1000＋1000）×母公司增資前持股比例75％＝1500（萬元）（3）A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積＝1625－1500＝125（萬元）股權(quán)被稀釋包括：（1）25％→20％（權(quán)益法→權(quán)益法）；“簡稱后－前”→差額計(jì)入個(gè)別報(bào)表“資本公積”（2）80％→70％（成本法→成本法）；“簡稱后－前”→差額計(jì)入合并報(bào)表“資本公積”（3）80％→20％（成本法→權(quán)益法）；方法特殊。3.A公司適用的所得稅稅率為25％，各年稅前會(huì)計(jì)利潤均為10000萬元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（1）2×19年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，并采用公允價(jià)值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房屋的成本為5000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×19年1月1日賬面價(jià)值為4000（5000－5000/20×4）萬元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為5000萬元，轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生其他綜合收益1000萬元。2×19年12月31日的公允價(jià)值為6000萬元。（2）該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×20年12月31日的公允價(jià)值為5600萬元。要求：分別做出A公司在2×19年末、2×20年末的所得稅會(huì)計(jì)處理。答案：（1）2×19年末所得稅的處理如下：年末賬面價(jià)值＝6000（萬元）。年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000÷20×5＝3750（萬元）。年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝6000－3750＝2250（萬元）。年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝2250×25％＝562.5（萬元）。年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝562.5－0＝562.5（萬元）。其中：確認(rèn)其他綜合收益＝1000×25％＝250（萬元）。確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用＝562.5－250＝312.5（萬元）。應(yīng)交所得稅＝（10000－公允價(jià)值變動(dòng)1000－稅法折舊5000/20）×25％＝2187.5（萬元）。確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2187.5＋312.5＝2500（萬元）。借：所得稅費(fèi)用2500其他綜合收益250貸：遞延所得稅負(fù)債562.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2187.5（2）2×20年末所得稅的處理如下：年末賬面價(jià)值＝5600（萬元）。年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000÷20×6＝3500（萬元）。年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)余額＝2100（萬元）。年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝2100×25％＝525（萬元）。年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝525－562.5＝－37.5（萬元）。應(yīng)交所得稅＝（10000＋公允價(jià)值變動(dòng)損失400－5000÷20）×25％＝2537.5（萬元）。2×19年12月31日的公允價(jià)值為6000萬元。2×20年12月31日的公允價(jià)值為5600萬元。確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2537.5－37.5＝2500（萬元）。借：所得稅費(fèi)用2500遞延所得稅負(fù)債37.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2537.54.A公司為增值稅一般納稅人，其存貨和機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率均為13%。2×14年至2×15年發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×14年1月1日開始安裝一條生產(chǎn)線。購入該生產(chǎn)線所需的各種設(shè)備，共支付價(jià)款800萬元，增值稅金額104萬元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬元（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題），運(yùn)輸途中發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)70萬元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。在安裝過程中領(lǐng)用原材料100萬元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，共發(fā)生人工成本100萬元（假定全部為計(jì)提安裝工人工資），安裝期間確認(rèn)的借款費(fèi)用為5萬元。為使該生產(chǎn)線達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)以銀行存款支付測試費(fèi)8萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)12萬元；同時(shí)支付員工培訓(xùn)費(fèi)8萬元。至2×14年6月30日，該生產(chǎn)線完工并投入使用。該生產(chǎn)線整體預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2×15年12月31日，甲公司對該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬元。2×16年1月10日該生產(chǎn)線中的某臺設(shè)備因操作失誤報(bào)廢，甲公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該報(bào)廢設(shè)備的原值220萬元，未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同日，甲公司購入替換的新設(shè)備購買價(jià)款為240萬元（不含增值稅），增值稅31.2萬元，另發(fā)生安裝費(fèi)用5萬元，以銀行存款支付；舊設(shè)備的處置價(jià)款為8萬元。2×16年6月30日安裝完成，該生產(chǎn)線整體預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（3）2×17年6月30日，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，董事會(huì)決定從2×17年7月1日起，將該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)使用年限由改造后的8年改為6年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（1）計(jì)算2×14年該生產(chǎn)線安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)初始入賬價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2×16年該生產(chǎn)線改造完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)賬面價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）簡述2×17年甲公司變更該生產(chǎn)線折舊年限的處理原則，計(jì)算甲公司2×17年因該生產(chǎn)線應(yīng)該計(jì)提的折舊金額。答案：2×14年該生產(chǎn)線安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)成本＝800＋10＋70＋100＋100＋8＋12＝1100（萬元）（1分）①借：在建工程880應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104貸：銀行存款984（0.5分）②借：在建工程220貸：原材料100應(yīng)付職工薪酬100銀行存款20（0.5分）借：管理費(fèi)用8貸：銀行存款8借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5貸：應(yīng)付利息5（0.5分）③借：固定資產(chǎn)1100貸：在建工程1100（0.5分）Inyear2×14,whentheproductionlinepletedtheinstallationandarereadyforintendeduse,thecostis800＋10＋70＋100＋100＋8＋12＝1100(intenthousandYuan)(1point)①Dr:Constructioninprocess880Taxpayable——Valueaddedtaxpayable(InputVAT)104Cr:Bankdeposit984②Dr:Constructioninprocess220Cr:Rawmaterials100Payrollpayable100Bankdeposit20Dr:Generaladministrativeexpense8Cr.Bankdeposit8Dr:Financialexpense5Cr:Interestpayable5③Dr:Fixedasset1100Cr:Constructioninprocess1100（4分）（2）2×15年12月31日更新改造前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1100－1100/10×1.5－35＝900（萬元）（0.5分）被替換部分的賬面價(jià)值＝220－220/1100×1100/10×1.5－220/1100×35＝180（萬元）（0.5分）2×16年6月30日，該生產(chǎn)線安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面價(jià)值＝900－180＋240＋5＝965（萬元）（1分）①借：在建工程900固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35累計(jì)折舊165貸：固定資產(chǎn)1100（0.5分）②借：在建工程245應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）38.4貸：銀行存款283.4（0.5分）③借：銀行存款8營業(yè)外支出172貸：在建工程180（0.5分）④借：固定資產(chǎn)965貸：在建工程965（0.5分）ThebookvalueofthefixedassetbeforetherenovationandreformationonDec31th2×15is100/10×