“傷不起”的研發(fā)支出輔助賬

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !“傷不起”的研發(fā)支出輔助賬列位看官，您道是筆者為何選此題目，實是在研發(fā)費用加計扣除納稅申報優(yōu)惠備案過程中，需得將這個研發(fā)支出輔助賬填寫齊全，否則備案失敗、疑點重重，哪里還能享受這個稅收優(yōu)惠呢？然而這個輔助賬，卻是搞得有史以來第一復雜者，說是簡化，實則外松內(nèi)緊，填起來甚是麻煩，筆者不揣淺陋，在這里不惜班門弄斧、不怕遺笑方家，就這個輔助賬的幾個疑點，一一解說如下，望讀者不費眼力，詳細研讀、仔細把玩，以期略有裨益也。一、輔助賬的取數(shù)口徑有看官會問：這個研發(fā)支出輔助賬，究竟是按會計口徑取數(shù)，還是按稅法口徑取數(shù)？輔助賬內(nèi)容和會計賬本數(shù)據(jù)是否需要保持一致？答：輔助賬按照稅法口徑，從會計賬本中取數(shù)，輔助賬內(nèi)容一定不會與會計賬本數(shù)據(jù)一致，而是小于會計賬本數(shù)據(jù)。且聽我慢慢道來。證據(jù)一：什么是輔助輔助一詞，標準的解釋就是從旁幫助，協(xié)助，簡單來說，就是幫忙。比如說，審計助理，是輔助項目經(jīng)理工作的，那這個助理所干的活，就是次要的一般的，動手不動口的，項目經(jīng)理工作內(nèi)容的一部分，而不可能是全部，否則就不是輔助而是替代了，那估計項目經(jīng)理也就要搞你了。從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !所以，輔助賬的內(nèi)容，肯定要小于會計賬本數(shù)據(jù)，對于研發(fā)費用加計扣除，只能起到一個幫忙的作用。證據(jù)二：輔助賬是賬嗎？會計法第十三條規(guī)定，會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。也就是說，會計做賬，是按照國家制定好了的會計制度，而不是依據(jù)自己搞出的一套東西。那么，研發(fā)費用的會計核算，是按照什么來核算呢？有的單位是按照《高新技術指引》，有的是按照稅法規(guī)定的加計扣除文件，其實都不對，因為會計法說得明白，必須按照會計制度，所以，首先應該是按照企業(yè)會計準則第六號無形資產(chǎn)準則及其應用指南，其次是按照《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》 （財企2007〕194號），這個文件很重要，詳細的規(guī)定了研發(fā)費用的會計核算。而研發(fā)支出輔助賬，在自主研發(fā)填表說明里，則很明確的表述了填表依據(jù)，應當在研發(fā)項目批準立項后按照《企業(yè)（自主）研究開發(fā)項目計劃書》等類似文件設置本賬簿，并留存?zhèn)洳?。好了，至此明了，研發(fā)支出輔助賬的編制依據(jù)是企業(yè)自己搞出來的計劃書等材料，而會計做賬是按照會計制度，那么您說，二者數(shù)據(jù)能一樣嗎？輔助賬算是賬嗎？二、輔助賬如何取數(shù)首先，輔助賬要從會計賬本中取數(shù)，而且最好是同步，就是會計做一筆研發(fā)支出的分錄，輔助賬就跟著記一筆。其次，輔助賬不是照抄會計賬本，而是按照稅法口徑去分析填寫。比如，某公司，科技人員有3人，直接搞科研的那個博士，月薪5萬元，科研部門從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !一把手，搞行政的，還分管生產(chǎn)部、行政部，月薪

6萬元，還有一個搞數(shù)據(jù)分析的吧，月薪

0.5萬元，那個一把手分配在這個科研項目上的工資大概

3萬元。會計做如下處理：2017年

1月

1日，,

轉(zhuǎn)賬憑證

001，借：研發(fā)支出

SB項目費用化支出職工薪酬

11.5萬貸：應付職工薪酬工資薪金

11.5萬2017年

1月

31日，轉(zhuǎn)賬憑證

113，借：管理費用研發(fā)費用 11.5萬貸：研發(fā)支出SB項目費用化支出職工薪酬 11.5萬那么，輔助賬就得這樣填：2017年

1月

1日，轉(zhuǎn)賬憑證

001，借方金額，直接從事科研人員工資

5萬，通過其他費用或直接投入欄目，填寫間接工資

3萬。2017年

1月

31日，轉(zhuǎn)賬憑證

113，貸方金額，直接從事科研人員工資

5萬，通過其他費用或直接投入欄目，填寫間接工資

3萬?？梢灾鹑罩鸸P這樣填，也可以匯總一筆，簡略的填。三、填表順序順序一：正著填，先填研發(fā)支出輔助明細賬，再填研發(fā)支出輔助賬匯總表，最后填加計扣除歸集表。這樣填的前提條件是：研發(fā)支出輔助賬日清月結、步步跟隨會計賬本。順序二：倒著填，先填加計扣除歸集表，再填輔助賬匯總表，最后填輔助賬明細表。這樣填的條件是：企業(yè)平時沒填過輔助賬，要申報備案了，臨時抱佛腳，先把表比劃出來再說。筆者敢賭一塊錢，好多企業(yè)都是這么搞的。從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !需要說明的是，輔助賬明細表不用備案的，企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｋ?、填表?guī)則規(guī)則一：輔助賬明細表的數(shù)據(jù)，最終要匯總在輔助賬匯總表中，輔助賬匯總表數(shù)據(jù)，要匯總在加計扣除歸集表中。規(guī)則二：一個研發(fā)項目，填一張輔助賬明細表。規(guī)則三：一個研發(fā)項目，可能處于研究階段，也可能處于開發(fā)階段，還可能處于完成階段。所以，費用化的要填一張表，資本化的要填一張表。費用化那張表和資本化那張表，長得都是一模一樣的，但不同的是，費用化那張表，期初余額和期末余額、以及表中的余額，都填零，而資本化那張表，期初余額、期末余額以及表中的余額，不但有數(shù)，還要標明借貸方向。規(guī)則四：一個研發(fā)項目，可能有不同表現(xiàn)形式，比如自主研發(fā)、委托研發(fā)，一個形式要填一張表。規(guī)則五：眾多研發(fā)項目，企業(yè)要加計扣除的研發(fā)項目，要填明細表，且所填數(shù)據(jù)過入輔助賬匯總表，企業(yè)不準備加計扣除的研發(fā)項目，也應該填明細表，但不必過入輔助賬匯總表，留存?zhèn)洳?，以核對加計扣除?shù)據(jù)的準確性。當然，您若嫌麻煩，根本不填，估計也沒人管你。規(guī)則六：不管有多少個研發(fā)項目，不管填多少個輔助賬明細表，都要匯總到一個輔助賬匯總表中，再過入到一張加計扣除歸集表中。換言之，一個企業(yè)，只報一張輔助賬匯總表和一張加計扣除歸集表。五、幾個比較重要的問題1、輔助賬為什么會有余額？這是令很多人困惑不解的問題，困惑的原因就是大多企業(yè)沒有按照無形資產(chǎn)會計準從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !則核算研發(fā)費用。所以我們還得簡要說一下這個研發(fā)費用咋核算。標準一點的核算，從設置會計科目開始，研發(fā)支出一級科目，二級科目，費用化支出和資本化支出兩個，三級科目，工資薪金、折舊、差率費等等。然后利用電算化軟件項目核算功能，把上述科目區(qū)分成若干個研發(fā)項目，進行歸集核算。會計分錄:研究階段：借：研發(fā)支出費用化支出工資等貸：銀行存款等借：管理費用研發(fā)費用貸：研發(fā)支出費用化支出工資等開發(fā)階段：借：研發(fā)支出資本化支出工資等費用化支出工資等貸：銀行存款等借：借：管理費用研發(fā)費用貸：研發(fā)支出費用化支出工資等月末，研發(fā)支出內(nèi)容在資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)下的開發(fā)支出項目中列報。好了，至此我們發(fā)現(xiàn)，費用化支出月末都轉(zhuǎn)入管理費用了，沒有余額，資本化支出月末不動，所以就會有余額。所以，一個研發(fā)形式的一個研發(fā)項目，也得填兩張表，一張費用化，一張資本化，在表頭就可以進行選擇，以標明這張表內(nèi)容是資本化的還是費用化的，費用化的，就沒余額了。從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !2、企業(yè)沒有資本化支出或處于研究階段如何填表？很簡單，不填資本化支出，只填費用化支出就得了。3、企業(yè)沒有研發(fā)支出會計科目或者沒按照準則規(guī)定做賬如何填表？那就沒辦法了，自己編吧?？偛荒転榱颂钸@張表，再把賬重新做一遍吧？恐怕大多數(shù)企業(yè)都這樣。一笑。4、委托研發(fā)輔助賬，是按項目填，還是按企業(yè)實際發(fā)生的委托研發(fā)費用填？只要發(fā)生了委托研發(fā)費用，不管是整體項目委托，還是部分業(yè)務內(nèi)容委托，都要單獨填寫委托研發(fā)輔助賬明細表。因為委托研發(fā)費用，是按 80%扣除的，只有委托研發(fā)輔助賬明細表，才有這一欄，其他研發(fā)形式下的輔助賬，是沒有這一欄的。5、委托研發(fā)輔助賬，是只填一個委托費用匯總數(shù)，還是要區(qū)分直接人工工資、折舊費、差旅費等明細填寫？如果委托方與受托方不存在關聯(lián)關系，可以只將委托開發(fā)匯總數(shù)填在委托外部單位或個人開發(fā)那一欄對應的地方。但如果委托方與受托方存在關聯(lián)關系，則需要區(qū)分明細分別填寫，而委托外部單位或個人開發(fā)那一欄不再填寫匯總數(shù)。這一點是很重要的，因為如果不按這個規(guī)則填寫，在設置公式的情況下就會出現(xiàn)錯誤。加計扣除總額那一欄，就是按照這個規(guī)則計算的。6、加計扣除歸集表如何取數(shù)？加計扣除歸集表，是從輔助賬匯總表取數(shù)的。主要是從研發(fā)支出貸方發(fā)生額，結轉(zhuǎn)至管理費用欄目取數(shù)。輔助賬匯總表是個大雜燴，它把四種研發(fā)形式下費用化支出和資本化支出兩種情況下的全部研發(fā)項目的數(shù)據(jù)，都集中在一張表中了。研發(fā)支出貸方發(fā)生額，結轉(zhuǎn)至管理費用的合計數(shù)，就等于費用化支出的全部項目合從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !計數(shù)，結轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)的合計數(shù)，就等于資本化支出且已完成狀態(tài)下的全部項目的合計數(shù)。委托研發(fā)情況下，要考慮是否委托境外的企業(yè)或個人研發(fā)，要考慮這種委托，是否存在關聯(lián)關系等情況。事實上，大多企業(yè)都沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定去把研發(fā)業(yè)務區(qū)分為（或正確區(qū)分為）研究階段和開發(fā)階段，也沒有按照準則的規(guī)定進行研發(fā)支出核算，更多的企業(yè)是喜歡費用化，不喜歡資本化，這將導致這個輔助賬填起來還真的很是傷不起呢。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測