《納稅實(shí)務(wù)》教案

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教案

授課內(nèi)容第一章納稅根底

所需課時(shí)8學(xué)時(shí)

授課班級(jí)會(huì)計(jì)1006——1008班

主要教材或

《納稅實(shí)務(wù)》〔第—版〕

參考資料

知識(shí)目標(biāo)：

1、弄清稅法的含義及稅收的特征

2、掌握稅收法律關(guān)系及稅法構(gòu)成要素

3、掌握企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)設(shè)置的賬戶及運(yùn)用

教學(xué)目標(biāo)4、熟悉稅收征管

能力目標(biāo)：1、訓(xùn)練學(xué)生領(lǐng)會(huì)納稅的根本理論、根本方法的能力

2、培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用稅收根本知識(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的能力

德育目標(biāo)：1、正確理解稅收的重要性

2、讓學(xué)生領(lǐng)會(huì)依法納稅的重要性

稅法概念、稅法構(gòu)成要素、涉稅會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置的要賬戶

教學(xué)重點(diǎn)

教學(xué)難點(diǎn)稅法構(gòu)成要素

以講授法為主，理論聯(lián)系實(shí)際，間以課堂練習(xí)，以加深學(xué)生對(duì)

教學(xué)方法

所學(xué)知識(shí)的理解。

第—節(jié)稅法概述2學(xué)時(shí)

第二節(jié)稅法構(gòu)成要素3學(xué)時(shí)

教學(xué)內(nèi)容及

第三節(jié)稅收征收治理2學(xué)時(shí)

時(shí)間安排

第四節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1學(xué)時(shí)

教學(xué)程序

時(shí)間安排

教學(xué)的根本內(nèi)容

教學(xué)方法

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導(dǎo)入新課：

從學(xué)生獲得助學(xué)金、學(xué)費(fèi)資助講起，提出“稅收對(duì)我們的生活有什么影響？〞

的問題，引起學(xué)生對(duì)稅收的思考，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，從而導(dǎo)入本課程的學(xué)習(xí)。

第—章稅收根底

第—節(jié)稅法概述

一、稅法的概念〔重點(diǎn)〕

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義

務(wù)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。它是國(guó)家及納稅人之間在征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)

則，其目的是保證國(guó)家利益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。

稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定

的具體內(nèi)容。因此，了解稅收的本質(zhì)與特征是非常必要的。稅收是國(guó)家為了行

使其職能而取得財(cái)政收入的一種方法。它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

一是強(qiáng)制性。主要是指國(guó)家以社會(huì)治理者身份，用法律、法規(guī)等形式對(duì)征

收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。

二是無(wú)償性。主要是指國(guó)家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅

人，也不支付任何酬勞。

三是固定性。主要是指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對(duì)象、課

稅額度和課稅方法等。

二、稅收法律關(guān)系

（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

1、權(quán)力主體

即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承當(dāng)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系

中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包含國(guó)家各級(jí)稅務(wù)

機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包含法人、自然人和其他

組織、在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、園

地但有X于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。

2、權(quán)利客體

即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。

2、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，這是

稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

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國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、稅務(wù)檢查以及對(duì)違章

者進(jìn)行處分；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅

款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴等。

納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減

免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、

進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

〔二〕稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收

法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、

變更和消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。這種稅收法律事實(shí)，一

般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)

生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。

三、稅法的作用

〔一〕稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保證

〔二〕稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段

〔三〕稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用

〔四〕稅法能有效地愛護(hù)納稅人的合法利益

〔五〕稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證

第二節(jié)稅法構(gòu)成要素

一、納稅人

納稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，納稅主

體包含兩類：納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人是按照稅種確定的。在中國(guó)，

納稅人包含：①全民全部制企業(yè)；②城鄉(xiāng)各類集體全部制企業(yè)；③中外合

資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；④國(guó)家行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位；⑤私營(yíng)企業(yè)；

⑥個(gè)體工商戶、農(nóng)村專業(yè)戶、承包戶；⑦依稅法規(guī)定應(yīng)納個(gè)人所得稅和個(gè)

人收入調(diào)節(jié)稅的個(gè)人。

納稅人的權(quán)利包含：有享受稅法規(guī)定的減稅、免稅的權(quán)利；有依法申請(qǐng)

收回多繳納稅款的權(quán)利；在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大困難時(shí)，依法享有申請(qǐng)分期、

延期繳納稅款或申請(qǐng)減稅、免稅的權(quán)利；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不正確的決定有申訴權(quán)；

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的不法行為有向其上級(jí)主管部門及國(guó)家監(jiān)督、檢查

機(jī)關(guān)舉檢、揭發(fā)的權(quán)利。

納稅人的義務(wù)包含：按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；按稅法規(guī)定的期限和程

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序辦理納稅申報(bào)，并按期交納稅款；向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表；

接受稅務(wù)檢查，并如實(shí)反映和提供有關(guān)情況和材料。

二、征稅對(duì)象

征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語(yǔ)稱為

課稅客體。

征稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的根本

要素之一。每一種稅都必須明確規(guī)定對(duì)什么征稅，表達(dá)著稅收范圍的廣度。

三、稅率

稅率是稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系，是指課稅的尺度。

即對(duì)課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)的征收比例和征收額度。

稅率是稅法的核心要素，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，表達(dá)稅收負(fù)擔(dān)的深度，

是稅制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)。

（一）比例稅率

實(shí)行比例稅率，對(duì)同一征稅對(duì)象不管數(shù)額大小，都按同一比例征稅。

1.行業(yè)比例稅率：即按不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，同一行業(yè)采納同一稅

率。

2.產(chǎn)品比例稅率：即對(duì)不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，同一產(chǎn)品采納同一稅率。

3.地區(qū)差異比例稅率：即對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同稅率。

4.幅度比例稅率：即中央只規(guī)定一個(gè)幅度稅率，各地可在此幅度內(nèi)，依

據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，選擇、確定一個(gè)比例作為本地適用稅率。

〔二〕定額稅率

定額稅率是稅率的一種特別形式。它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例，

而是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適

用于從量計(jì)征的稅種。

（二）定額稅率

定額稅率是稅率的一種特別形式。它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而

是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用

于從量計(jì)征的稅種。

〔三〕累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分假設(shè)干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低

到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。

1.全額累進(jìn)稅率：即對(duì)征稅對(duì)象的金額按照與之相適應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)算稅

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額。在征稅對(duì)象提高到一個(gè)級(jí)距時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象金額都按高一級(jí)的稅率征稅。

2.全率累進(jìn)稅率：它與全額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)

不同。全額累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對(duì)象的數(shù)額，而全率累進(jìn)稅率的依據(jù)是征

稅對(duì)象的某種比率，如銷售利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)率等。

3.超額累進(jìn)稅率：即把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為假設(shè)干等級(jí)，每個(gè)等

級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該級(jí)的稅率計(jì)稅。

4.超率累進(jìn)稅率：它與超額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)

不是征稅對(duì)象的數(shù)額而是征稅對(duì)象的某種比率。

四、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是課稅客體在運(yùn)動(dòng)過程的諸環(huán)節(jié)中依稅法規(guī)定應(yīng)該納稅的環(huán)

節(jié)。納稅環(huán)節(jié)的存在，取決于課稅客體即征稅對(duì)象的運(yùn)動(dòng)屬性。

五、納稅期限

納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。

六、納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)主要是指依據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款

的源泉操縱而規(guī)定的納稅人〔包含代征、代扣、代繳義務(wù)人〕的具體納稅

地點(diǎn)。

七、稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總

稱。是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)

擔(dān)的一種形式

八、減免稅

減免稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予

納稅人的減稅、免稅。。

九、稅目

稅目亦稱“課稅品目〞或“征稅品目〞。稅法中按照肯定的標(biāo)準(zhǔn)和范

圍對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或工程，是課稅對(duì)象的具體

化。它反映了具體的征收范圍，代表了征稅廣度，是一個(gè)稅種課征制度組成

的一個(gè)要素。

十、計(jì)稅依據(jù)

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計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，是課稅對(duì)象的量的表現(xiàn)。計(jì)稅依據(jù)的

數(shù)額同稅額成正比例，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額越多，應(yīng)納稅額也越多。

十一、違章處理

違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為所采取的教育處分措施。它表達(dá)了稅

收的強(qiáng)制性，是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手段。

第三節(jié)稅收征收治理

一、稅收征收治理法律制度

稅收征收治理的法律依據(jù)是《X稅收征收治理法》〔稅收征

管法〕，該法1993年1月1日起施行，分別在1995年2月28日和2022年4

月28日進(jìn)行修改。稅收征收治理體制是：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)治理、劃分稅種、各

自征收。稅收征收治理工作由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。X稅務(wù)主管部門主管全國(guó)的稅

收征收治理工作，各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在各自職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行征收管

理。

二、稅務(wù)登記治理

〔一〕設(shè)立登記

〔二〕變更登記

〔三〕停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

〔四〕注銷登記

〔五〕外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

三、賬簿、憑證和發(fā)票治理

〔一〕設(shè)置賬簿的范圍

凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人，應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日

內(nèi)，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和X財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，依據(jù)合

法、有效憑證記賬并進(jìn)行核算。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、確無(wú)建賬能力的個(gè)體工商戶，可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者經(jīng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

〔二〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度治理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)

務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

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〔三〕會(huì)計(jì)檔案治理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照X財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定

的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、會(huì)計(jì)憑證、

報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

〔四〕發(fā)票治理和使用

發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、保管應(yīng)當(dāng)符合稅收征收治理法律制度和發(fā)票治理

制度的規(guī)定。

四、納稅申報(bào)治理

納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)

就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。

〔一〕納稅申報(bào)的對(duì)象

納稅義務(wù)人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的

規(guī)定確定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)。臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅

人，在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)馬上向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)辦理代扣代繳、代收代繳稅款的申報(bào)手

續(xù)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申

報(bào)。

〔二〕納稅申報(bào)的內(nèi)容

納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并依據(jù)不同情況

相應(yīng)報(bào)送以下有關(guān)證件、資料：①財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；②與納稅有關(guān)

的合約、協(xié)議書及憑證；③稅控裝置的電子報(bào)稅資料；④外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收治理

證明及異地完稅憑證；⑤境內(nèi)或境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)

規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

〔三〕納稅申報(bào)期限

五、稅款征收治理

六、稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅

人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度。稅務(wù)檢查是稅收征收治理的

重要內(nèi)容，也是稅務(wù)監(jiān)督的重要組成局部。搞好稅務(wù)檢查，對(duì)于加強(qiáng)依法治

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稅，保證國(guó)家財(cái)政收入，有著十分重要的意義。

七、法律責(zé)任

法律責(zé)任是法律關(guān)系的主體因其違法行為所應(yīng)承當(dāng)?shù)姆珊蠊?，它與違法行

為是聯(lián)系在一起的。稅務(wù)法律責(zé)任是對(duì)征納雙方具有同等約束力的詞語(yǔ)，它是指

違反稅收征管和實(shí)施細(xì)則，依據(jù)《X稅收征收治理法》及其實(shí)施細(xì)則和《X刑法》

規(guī)定所應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，包含行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。商

稅務(wù)法律責(zé)任對(duì)征納雙方都有約束力，即包含對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人及

其他當(dāng)事人違反稅法的處分，也包含對(duì)稅務(wù)征管人執(zhí)法過程中違法行為的處分。

商

第四節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

一、“應(yīng)繳稅費(fèi)〞科目

本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包含增值稅、消費(fèi)稅、

營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、

車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

本科目應(yīng)當(dāng)按照顧交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。由于增值稅業(yè)務(wù)比擬復(fù)

雜，因此增值稅在本科目下設(shè)二個(gè)二級(jí)科目，其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。

1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目

本科目是涉稅業(yè)務(wù)核算明細(xì)科目最復(fù)雜的科目，應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“銷

項(xiàng)稅額〞、“出口退稅〞、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞、“已交稅金〞等設(shè)置專欄進(jìn)行明

細(xì)核算。

〔1〕“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞借方工程核算的具體內(nèi)容

①“進(jìn)項(xiàng)稅額〞專欄：記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從

銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。

②“已交稅金〞專欄：記錄企業(yè)已繳納的增值稅稅額。

③“減免稅金〞專欄：記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、用于指定用途的或未按

規(guī)定特意用途的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。

④“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞專欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的未交增值稅稅額。

〔2〕“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞貸方工程核算的具體內(nèi)容

①“銷項(xiàng)稅額〞專欄：記錄企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅

.

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額。

②“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞專欄：記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正

常損失以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)

項(xiàng)稅額。

③“出口退稅〞專欄：記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出

口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅而收到退回

的稅款。

④“轉(zhuǎn)出多交增值稅〞專欄：記錄月終企業(yè)將本月多交的增值稅稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。

2．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞明細(xì)科目

本科目的金額是從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞中轉(zhuǎn)過來(lái)的。分別反映企業(yè)

欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增

值稅額或多繳的增值稅。

3．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〞明細(xì)科目

4．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅〞明細(xì)科目

5．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅〞明細(xì)科目

6．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅〞明細(xì)科目

7．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅〞明細(xì)科目

8．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅〞明細(xì)科目

9．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加〞明細(xì)科目

10．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞明細(xì)科目

二、“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目

本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅

和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“治理

費(fèi)用〞科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

三、“所得稅費(fèi)用〞科目

“所得稅費(fèi)用〞科目,核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。其借方發(fā)生

額,反映企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅費(fèi)用；貸方發(fā)生額,反映轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科

目的所得稅費(fèi)用。期未結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后,“所得稅費(fèi)用〞科目即無(wú)余額。

.

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四、“遞延所得稅資產(chǎn)〞科目

本科目核算企業(yè)依據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣臨時(shí)性差異產(chǎn)生的所得

稅資產(chǎn)。依據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資

產(chǎn)，也在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣臨時(shí)性差異等工程進(jìn)行明細(xì)核

算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

五、“遞延所得稅負(fù)債〞科目

本科目核算企業(yè)依據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅臨時(shí)性差異產(chǎn)生的所得

稅負(fù)債。應(yīng)當(dāng)按照顧納稅臨時(shí)性差異工程進(jìn)行明細(xì)核算。

六、“以前年度損益調(diào)整〞科目

“以前年度損益調(diào)整〞科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項(xiàng)，包

含企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表至財(cái)務(wù)匯報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整的匯報(bào)年

度損益事項(xiàng)，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會(huì)計(jì)過失。在新會(huì)計(jì)制度中，該科

目屬于損益類科目。

課P20

外

作

業(yè)

本章主要介紹了稅法的概念、特征和稅收法律關(guān)系及其稅法的意義，介紹了稅

教法構(gòu)成要素，介紹了稅收征收治理的法律制度以及企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)

學(xué)

置。使學(xué)生通過本章的學(xué)習(xí)，能夠了解本門課所要講述的大概內(nèi)容，為今后學(xué)習(xí)各

后

記章打下堅(jiān)實(shí)的根底。

教案

授課內(nèi)容

第二章增值稅

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所需課時(shí)24學(xué)時(shí)

授課班級(jí)會(huì)計(jì)1006——1008班

主要教材或

《納稅實(shí)務(wù)》〔第—版〕

參考資料

知識(shí)目標(biāo)：

1、明確增值稅的征稅對(duì)象和范圍、納稅人和適用稅率；

2、把握混合銷售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與視同銷售、一般納稅人

與小規(guī)模納稅人、增值稅稅率與征收率、銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)

稅額以及組成計(jì)稅價(jià)格等概念；

3、掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算、增值稅專用發(fā)票的使用和治理；

教學(xué)目標(biāo)4、了解增值稅征收治理的有關(guān)規(guī)定；

5、掌握增值稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并能依據(jù)企業(yè)的實(shí)際正

確計(jì)算和申報(bào)繳納增值稅。

能力目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)納稅額的計(jì)算能力、納稅申報(bào)能力及增

值稅涉水業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理能力。

德育目標(biāo)：依法征納稅

1、增值稅征稅范圍

2、一般納稅人及小規(guī)模納稅人確實(shí)定

3、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

教學(xué)重點(diǎn)

4、增值稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

5、增值稅納稅申報(bào)表的填寫

1、混合銷售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與視同銷售

2、增值稅計(jì)稅依據(jù)

教學(xué)難點(diǎn)3、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

4、增值稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

多媒體教學(xué)，以講授法為主，理論聯(lián)系實(shí)際，間以課堂練習(xí)，

教學(xué)方法以加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解。

.

優(yōu)選素材

第—節(jié)增值稅概述2課時(shí)

第二節(jié)增值稅的根本內(nèi)容4課時(shí)

教學(xué)內(nèi)容及

第三節(jié)增值稅的計(jì)算10課時(shí)

時(shí)間安排

第四節(jié)增值稅的征收治理4課時(shí)

第五節(jié)增值稅涉水業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4課時(shí)

教學(xué)程序

時(shí)間安排

教學(xué)的根本內(nèi)容

教學(xué)方法

第—節(jié)增值稅

一、增值稅的概念

45分鐘

增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的講授

單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

二、增值稅的特點(diǎn)

增值稅與其他稅種相比擬，具有以下特點(diǎn)：

〔一〕不重復(fù)征稅

〔二〕普遍征收

〔三〕稅負(fù)合理

〔四〕實(shí)行價(jià)外計(jì)征

三、增值稅的作用

〔一〕能排除重復(fù)征稅，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)

〔二〕征稅范圍廣泛，能穩(wěn)定財(cái)政收入

〔三〕能方便確定進(jìn)出口稅負(fù)，促進(jìn)貿(mào)易開展

〔四〕加強(qiáng)稅收制約，預(yù)防偷稅、漏稅

第—節(jié)增值稅的根本內(nèi)容

一、增值稅的征稅范圍

〔一〕一般征稅范圍

1.銷售或者進(jìn)口貨物

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包含電力、熱力、氣體在內(nèi)。

45分鐘

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)講授

加工是指受托加工貨物，即托付方提供原料及主要材料，受托方按照托付方

.

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的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

修理修配是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功

能的業(yè)務(wù)。

增值稅的征稅范圍總體來(lái)講，包含上述兩大項(xiàng)，但對(duì)于實(shí)務(wù)中某些特別的行

為和工程是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要具體確定。

〔二〕特別征稅范圍

1.視同銷售貨物行為。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的以下行為，視同銷售貨物：

〔1〕將貨物交付他人代銷；

〔2〕銷售代銷貨物；

〔3〕設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至

其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；

〔4〕將自產(chǎn)或托付加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；

〔5〕將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)置的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)

者；

〔6〕將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)置的貨物分配給股東或投資者；

〔7〕將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

〔8〕將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)置的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

2.混合銷售行為

混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)

〔即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)〕的行為。

2022年12月15日公布的修訂后的《X增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》繼續(xù)維

持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或

者營(yíng)業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特

別，對(duì)其采納分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的方法。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確

定。

3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供給稅勞務(wù)的

同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)〔即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)〕，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與

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某一項(xiàng)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和附屬關(guān)系。

2022年12月15日公布的修訂后的《X增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，

納稅人兼營(yíng)銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營(yíng)

業(yè)額，未分別核算的，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)

稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

4.屬于征稅范圍的特別工程

〔1〕貨物X〔包含商品X和貴金屬X〕，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在X的實(shí)物交割

環(huán)節(jié)納稅；

〔2〕銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

〔3〕典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代托付人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均

應(yīng)征收增值稅；

〔4〕集郵商品〔如郵票、首日封、郵折等〕的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他

單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。

二、增值稅的納稅人與扣繳義務(wù)人

〔一〕一般規(guī)定

凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)

人，都是增值稅納稅人。具體包含：

1.單位

一切從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供給稅勞務(wù)的單位都是增值稅納稅義務(wù)人。

包含國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、

其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

2.個(gè)人

凡從事貨物銷售或進(jìn)口、提供給稅勞務(wù)的個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。包含

個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。

3.承包人和承租人

企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。

4.扣繳義務(wù)人

境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納

稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)置者為扣繳義務(wù)人。

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〔二〕一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能

按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核

算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

依據(jù)修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)

準(zhǔn)為：

〔1〕從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供

應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下

的；

〔2〕從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

依據(jù)修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小

規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人〔自然人〕按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

2.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包含一個(gè)公

歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額〕，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅

人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

一般納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。對(duì)于被認(rèn)定為

增值稅一般納稅人的企業(yè)，可以使用增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行稅款抵扣制度。

三、增值稅稅率與征收率

〔一〕增值稅稅率

1.根本稅率

增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率

適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說(shuō)的

根本稅率。

2.低稅率

增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口以下貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為

13%。

.

優(yōu)選素材

〔1〕糧食、食用植物油、鮮奶；

〔2〕暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制

品、自來(lái)水〔不含自來(lái)水生產(chǎn)廠〕；

〔3〕圖書、報(bào)紙、雜志；

〔4〕飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)〔不包含農(nóng)機(jī)零部件〕、農(nóng)膜；

〔5〕鹽〔2022年9月1日起施行，指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食

用鹽〕；

〔6〕音像制品和電子出版物；

〔7〕X規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包含種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、

水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

3.零稅率

納稅人出口貨物，一般適用零稅率，也就是說(shuō)，出口貨物出口時(shí)免稅并退還以

前環(huán)節(jié)已納增值稅。

〔二〕征收率

小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法。自2022年

1月1日起，小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。

四、稅收優(yōu)惠

〔一〕免稅

我國(guó)現(xiàn)行增值稅的減免稅權(quán)高度集中于X，稅法僅對(duì)以下幾個(gè)方面作了免稅

規(guī)定：

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、

牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品；

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6.對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)X要求的國(guó)內(nèi)投資工程，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)

備〔特別規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外〕；

7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

8.銷售自己使用過的物品，是指?jìng)€(gè)人〔不包含個(gè)體經(jīng)營(yíng)者〕銷售自己使用過

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的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。

〔二〕起征點(diǎn)

納稅人的不含稅銷售額低于起征點(diǎn)的，免征增值稅。全國(guó)統(tǒng)一的起征點(diǎn)幅度

為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為

月銷售額1500～3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次〔日〕銷售額150～200

元。其具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局依據(jù)實(shí)際情況確定各地的起

征點(diǎn)。

第—節(jié)增值稅的計(jì)算

一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一

般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個(gè)因

素。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

〔一〕銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收

入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)置方收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

1.一般銷售方法下銷售額確實(shí)定

正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額，需要首先核算精確作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。銷售

額是指納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)向購(gòu)置方〔承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)置方〕

收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包含向購(gòu)置方收取的銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用〔實(shí)屬價(jià)外收入〕是指價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、X、集

資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金〔延期付款利息〕、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)

藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

但以下工程不包含在內(nèi)：

〔1〕向購(gòu)置方收取的銷項(xiàng)稅額；

〔2〕受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

〔3〕同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

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凡隨同銷售貨物或提供給稅勞務(wù)向購(gòu)置方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制

度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，其目的是預(yù)防以各種名目的收費(fèi)減

少銷售額依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人〔包含納稅人自己或代其

他部門〕向購(gòu)置方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅

時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷〔1+稅率〕

2.特別銷售方法下銷售額確實(shí)定

〔1〕采取折扣、折讓方法銷售

①折扣銷售，又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨

方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠〔如購(gòu)置10件，銷售價(jià)格折扣

5%；購(gòu)置20件，折扣10%等〕。由于折扣是在完成銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅

法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作

為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如哪里理，均不

得從銷售額中減除折扣額。

②銷售折扣，又稱現(xiàn)金折扣，是指在采納賒銷方法銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，

為了鼓舞購(gòu)貨方及早歸還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待，一般表示

為〔2/10，1/20，n/30〕，表示10天內(nèi)付款，折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；

30天全價(jià)付款。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，

銷售折扣不得從銷售額中減除。

③銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，

但銷貨方需給以購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比擬，雖然都是

在貨物銷售后發(fā)生的，但因?yàn)殇N售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減

少，因此，對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

其它，納稅人在貨物購(gòu)銷活動(dòng)中，因貨物質(zhì)量、規(guī)格等原因，也可能會(huì)發(fā)生

銷貨退回的情況。稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回而退還給購(gòu)置方的增值稅額，

與銷售折讓的處理相同，應(yīng)從發(fā)生銷貨或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

〔2〕采取以舊換新方法銷售

以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。稅法規(guī)

定，采取以舊換新方法銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不

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得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

〔3〕采取還本銷售方法銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到肯定期限由銷售方一次或分次退還給

購(gòu)貨方全部或局部?jī)r(jià)款。這種方法實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用

價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方法銷售貨物，其銷售

額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

〔4〕采取以物易物方法銷售

以物易物是一種較為特別的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是

以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，完成貨物購(gòu)銷的一種方法。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)

銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)

定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。值得注意的是，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具

合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，

不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

〔5〕包裝物押金是否計(jì)入銷售額

包裝物押金是指納稅人銷售貨物時(shí)另收取的包裝物押金。依據(jù)稅法規(guī)定，納

稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以

內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，

應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這里的“逾期〞是指按合約約定實(shí)際

逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。

在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷

售額征稅。

〔6〕視同銷售貨物行為的銷售額確實(shí)定

本章第二節(jié)的“征稅范圍〞中已列明了8種視同銷售貨物行為，這8種視同

銷售貨物行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來(lái)，會(huì)出現(xiàn)無(wú)銷售額的現(xiàn)

象。因此，稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的按以下順序確定其銷售額：

①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕

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征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅

稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕+消費(fèi)稅稅額

或：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕

公式中的本錢，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)本錢，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采

購(gòu)本錢。公式中的本錢利潤(rùn)率，國(guó)家稅務(wù)總局確定為10%，但征收消費(fèi)稅的按消

費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。

〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅

額。

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

依據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于以下增值稅扣稅

憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

〔1〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

〔2〕從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

〔3〕增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅

人購(gòu)置的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅

額中扣除。其計(jì)算公式為：

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

〔4〕增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨

物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用〔本章本節(jié)所述不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外〕，依據(jù)運(yùn)費(fèi)

結(jié)算單據(jù)〔一般發(fā)票〕所列運(yùn)費(fèi)金額按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但

隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×7%

〔5〕生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，

可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般發(fā)票上注明的金額，按

10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票注明金額×10%

〔6〕自2022年12月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增

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值稅稅額〔以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn)〕，

準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

〔1〕不動(dòng)產(chǎn)在建工程；

〔2〕納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車；

〔3〕用于非應(yīng)稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

〔4〕用于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

〔6〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

〔7〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

〔8〕納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，

或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

〔三〕應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限

應(yīng)納稅額計(jì)算公式中的當(dāng)期，是個(gè)重要的時(shí)間限定，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法

規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限。在規(guī)定的納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)

稅額，即為法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

〔1〕計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

銷項(xiàng)稅額是增值稅一般納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)按照完成的銷售額計(jì)

算的金額。什么時(shí)間計(jì)算銷項(xiàng)稅額，稅法做了嚴(yán)格的規(guī)定。采納直接收款方法銷

售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提

貨單交給買方的當(dāng)天；采納托收承付和托付收款方法銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦

妥托收手續(xù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生本章第二節(jié)視同銷售貨物行為中第〔3〕至第〔8〕

項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天等，以保證準(zhǔn)時(shí)、精確記錄和核算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

〔2〕進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

①增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用

發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過認(rèn)證的，

應(yīng)自認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，過期則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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②增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開具之日

起90日后的第—個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵

扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資取得的發(fā)票，應(yīng)自發(fā)票開具之日

起90日后的第—個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵

扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)按照簡(jiǎn)易方法計(jì)

算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或提供給稅勞務(wù)時(shí)，只能開具一般發(fā)票，取

得的銷售收入均為含稅收入。為了符合增值稅作為價(jià)外稅的要求，小規(guī)模納稅人

在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅

額。換算的公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵

扣任何稅額。這是因?yàn)檫M(jìn)口貨物在進(jìn)口時(shí)，其所含價(jià)值均未向我國(guó)繳納過增值稅，

所以，進(jìn)口貨物不存在進(jìn)項(xiàng)稅額，不能抵扣任何稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

其中組成計(jì)稅價(jià)格按以下方法確定：

1.不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

或=關(guān)稅完稅價(jià)格×〔1+關(guān)稅稅率〕

2.屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

或=〔關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕

=關(guān)稅完稅價(jià)格×〔1+關(guān)稅稅率〕÷〔1－消費(fèi)稅稅率〕

四、特別經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

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〔一〕兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

所謂兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨

物，或者既銷售貨物又提供給稅勞務(wù)。比方，某農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17%

的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等。

稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率

貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

〔二〕混合銷售行為

混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)

〔即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)〕的行為。需要注意的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物

和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言，即非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨

物而提供的，二者之間是緊密相連的附屬關(guān)系。

對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅

或者營(yíng)業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為

特別，對(duì)其采納分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的方法。

〔三〕兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供給稅勞務(wù)的同

時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)〔即營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)〕，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)

銷售貨物或提供給稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和附屬關(guān)系。2022年12月15日公布

的修訂后的《X增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、增值稅

應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，由主管

國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅

勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

第四節(jié)增值稅的征收治理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承當(dāng)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。

二、納稅期限

納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國(guó)家繳納稅款的日期

或時(shí)間。依據(jù)增值稅條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10

日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人應(yīng)

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納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

三、納稅地點(diǎn)

增值稅納稅地點(diǎn)是指納稅人申報(bào)繳納增值稅稅款的具體地點(diǎn)，說(shuō)明納稅人應(yīng)

在何地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)納稅款。

四、一般納稅人納稅申報(bào)方法

〔一〕納稅申報(bào)資料

1.《增值稅納稅申報(bào)表》及其三個(gè)附表，即：《發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表》、《增

值稅〔專用/一般〕發(fā)票使用明細(xì)表〕》、《增值稅〔專用發(fā)票/收購(gòu)憑證/運(yùn)輸發(fā)票〕

抵扣明細(xì)表》。

2.附報(bào)資料

〔1〕已開具的增值稅專用發(fā)票和一般發(fā)票存根聯(lián)；

〔2〕符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；

〔3〕海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件；

〔4〕運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件；

〔5〕收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；

〔6〕收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的一般發(fā)票復(fù)印件；

〔7〕主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。

經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的納稅人，如上述附報(bào)資料很多，報(bào)送確有困難的，經(jīng)縣級(jí)國(guó)

家稅務(wù)局批準(zhǔn)，由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)派人到企業(yè)審核。

〔二〕增值稅納稅申報(bào)表

〔三〕《增值稅納稅申報(bào)表〔適用于增值稅一般納稅人〕》填表說(shuō)明

五、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)方法

增值稅小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法計(jì)算納稅，按照規(guī)定的納稅期限預(yù)繳增值

稅，并于次月1日至10日內(nèi)計(jì)算填列增值稅納稅申報(bào)表及附列資料，并結(jié)清上

月稅款，多退少補(bǔ)。

〔一〕納稅申報(bào)表

其格式見表2-2。

〔二〕填表要求

六、增值稅專用發(fā)票的使用和治理

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〔一〕專用發(fā)票聯(lián)次

新版電腦版增值稅專用發(fā)票統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使

用：

〔1〕第—聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椋?/p>

〔2〕第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記帳憑證；

〔3〕第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證；

〔4〕第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記帳憑證。

〔二〕專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅

人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。

第五節(jié)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、增值稅核算的賬戶設(shè)置

〔一〕一般納稅人增值稅核算的賬戶設(shè)置

一般納稅人進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅〞和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞兩個(gè)明細(xì)賬戶。

〔二〕小規(guī)模納稅人增值稅核算的賬戶設(shè)置

小規(guī)模納稅人只須在“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞二級(jí)賬戶，

無(wú)須再設(shè)明細(xì)工程。

課P56業(yè)務(wù)題

外

作

業(yè)

增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的

教單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小

學(xué)

后及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用的稅率有

記根本稅率17%和低稅率13%；小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

教案

授課內(nèi)容

第三章消費(fèi)稅

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所需課時(shí)12學(xué)時(shí)

授課班級(jí)會(huì)計(jì)1006——1008班

主要教材或

《納稅實(shí)務(wù)》〔第—版〕

參考資料

知識(shí)目標(biāo)：

1、理解消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅率

2、掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

教學(xué)目標(biāo)3、掌握消費(fèi)稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

4、填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表

能力目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)納稅額的計(jì)算能力、納稅申報(bào)能力及消

費(fèi)稅涉業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理能力。

德育目標(biāo)：依法征納稅

1、消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅率

2、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

教學(xué)重點(diǎn)3、消費(fèi)稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

4、填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表

1、應(yīng)稅消費(fèi)品在各種情況下計(jì)稅依據(jù)和稅率確實(shí)定

教學(xué)難點(diǎn)2、消費(fèi)稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

利用多媒體教學(xué)，結(jié)合實(shí)例進(jìn)行講解，并給出學(xué)生業(yè)務(wù)題

教學(xué)方法

讓學(xué)生邊聽邊練

第—節(jié)消費(fèi)稅概述1學(xué)時(shí)

教學(xué)內(nèi)容及第二節(jié)消費(fèi)稅的根本內(nèi)容2學(xué)時(shí)

時(shí)間安排第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算4學(xué)時(shí)

第四節(jié)消費(fèi)稅的征收治理3學(xué)時(shí)

第五節(jié)消費(fèi)稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2學(xué)時(shí)

教學(xué)程序

時(shí)間安排

教學(xué)的根本內(nèi)容

教學(xué)方法

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導(dǎo)入新課：

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。目

前，世界上已有一百多個(gè)國(guó)家開征了這一稅種或類似稅種。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是

1994年稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的根底上，選

擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅。

第—節(jié)消費(fèi)稅概述

一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、托付加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，同時(shí)又是一種間接稅，因此，無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，消費(fèi)品

中所含的消費(fèi)稅稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)

消費(fèi)稅是我國(guó)新稅制中的主要稅種之一，與其它稅種相比，主要有四個(gè)特征：

1.征收范圍具有選擇性

2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性

3.征收方法具有靈敏性

4.稅率具有差異性

三、消費(fèi)稅的作用

1.穩(wěn)定稅源，保證財(cái)政收入

2.寓禁于征，優(yōu)化資源配置

3.調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公

第二節(jié)消費(fèi)稅的根本內(nèi)容

一、消費(fèi)稅的征稅范圍

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍為生產(chǎn)、托付加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。這里的

應(yīng)稅消費(fèi)品包含：過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害

的特別消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；非生活必需品，如化裝品、貴重首飾、

珠寶玉石等；高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等；不可再生和替代的稀

缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油；具有肯定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎。

45分鐘

二、消費(fèi)稅的納稅人講授

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在X境內(nèi)生產(chǎn)、托付加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納

稅義務(wù)人。這里的“單位〞是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)

體和其他單位?！皞€(gè)人〞是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。“在X境內(nèi)〞是指生產(chǎn)、

托付加工、進(jìn)口屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi)。

三、消費(fèi)稅的稅目及稅率

〔一〕稅目

消費(fèi)稅的稅目是按照消費(fèi)稅的征收范圍選擇設(shè)置的，共設(shè)置了14個(gè)稅目，

采取了列舉法和概括法。

1.煙

2.酒及酒精

3.化裝品

4.貴重首飾及珠寶玉石

5.鞭炮、焰火

鞭炮、焰火包含各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本

稅目征收。

6.成品油

7.汽車輪胎

8.小汽車

9.摩托車

10.高爾夫球及球具

11.高檔手表

12.游艇

13.木制一次性筷子

14.實(shí)木地板

〔二〕稅率

消費(fèi)稅的具體稅目、稅率〔稅額〕如表3-1所示。

四、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、托付

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加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，不再繳納消費(fèi)稅。具體規(guī)定

為：

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售環(huán)節(jié)納稅。

2.托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向托付方交貨時(shí)，代收代繳稅款。

3.納稅人自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其

他方面的，于移送時(shí)納稅。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

5.金銀首飾消費(fèi)稅于零售環(huán)節(jié)征收。

第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算

按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從量定額、從價(jià)定率、

從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)算方法。

一、從價(jià)定率計(jì)征方法

在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用

稅率兩個(gè)因素。其根本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

〔一〕納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

1.銷售額確實(shí)定

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)

外費(fèi)用是指在價(jià)格以外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、X、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、

違約金〔延期付款利息〕、包裝費(fèi)、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、

代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但以下款項(xiàng)不包含在內(nèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)

發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論

是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。

2.核定應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的權(quán)限

納稅人的計(jì)稅價(jià)格無(wú)正當(dāng)理由又明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)

格，并以核定后的計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，具體規(guī)定為：

〔1〕卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定；

〔2〕其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局所屬的稅務(wù)分局核定；

〔3〕進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅