第二十一章民間非營利組織會計

/其次十一章民間非營利組織會計近年考試題型、分值、考點分布題型2017年

（卷一）2017年

（卷二）2016年2015年2014年考點單選題————1題1分捐贈收入的核算多選題—1題2分1題2分——（1）捐贈收入的確認條件

（2）受托代理業(yè)務的核算推斷題1題1分——1題1分—（1）會費收入的核算

（2）民間非營利組織會計核算基礎合計1題1分1題2分1題2分1題1分1題1分—考點清單：【學問點一】民間非營利組織會計概述（★）【學問點二】民間非營利組織特定業(yè)務的核算（★）

【學問點一】民間非營利組織會計概述（★）

民間非營利組織是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教化、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，供應公共產(chǎn)品的社會服務組織。

（一）民間非營利組織的特征

民間非營利組織應當同時具備以下三個特征：

1.該組織不以營利為宗旨和目的；

2.資源供應者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；

3.資源供應者不享有該組織的全部權(quán)。（二）民間非營利組織會計的特點

1.以權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎。

2.在接受歷史成本計價的基礎上，引入公允價值計量基礎。公允價值的引入是由民間非營利組織的特殊業(yè)務活動所確定的，如通過接受捐贈等業(yè)務取得的資產(chǎn)，可能很難或者根本無法確定其實際成本，此時以歷史成本原則就無法滿足對資產(chǎn)計量的要求，接受公允價值則可以解決資產(chǎn)計量問題。

3.由于民間非營利組織資源供應者既不享有組織的全部權(quán)，也不取得經(jīng)濟回報，因此，其會計要素不應包括全部者權(quán)益和利潤，而是設置了凈資產(chǎn)這一要素。

4.由于民間非營利組織接受權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎，因此設置了費用要素，而沒有運用行政、事業(yè)單位的支出要素?！纠ね茢囝}】（2015年考題）民間非營利組織應當接受收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎。（）

『正確答案』×

『答案解析』民間非營利組織接受權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎。（三）民間非營利組織會計核算的基本原則

客觀性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、可比性原則、剛好性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、謹慎性原則、劃分費用性支出和資本性支出原則以及重要性原則等基本原則。（四）民間非營利組織的會計要素

民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務狀況的會計要素和反映業(yè)務活動狀況的會計要素。

1.反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，其會計等式為：

資產(chǎn)－負債＝凈資產(chǎn)

2.反映業(yè)務活動狀況的會計要素包括收入和費用，其會計等式為：

收入－費用＝凈資產(chǎn)變動額【學問點二】民間非營利組織特定業(yè)務的核算（★）

（一）受托代理業(yè)務的核算

1.受托代理業(yè)務的概念

受托代理業(yè)務是指民間非營利組織從托付方收到受托資產(chǎn)，并依據(jù)托付人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。2.受托代理業(yè)務的界定

民間非營利組織的受托代理業(yè)務和其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。因此，須要將兩者區(qū)分開來，依據(jù)不同的原則進行會計處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務和捐贈活動時，應當留意以下幾點：

（1）在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有限制權(quán)。（2）在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助托付人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒有權(quán)力變更受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務和資產(chǎn)供應者設置了用途限制的捐贈（即限定性捐贈）有時候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利組織在依據(jù)資產(chǎn)供應者要求運用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有確定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)供應者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由托付人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。（3）在受托代理業(yè)務中，托付人通常須要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。托付人有時會從民間非營利組織供應的名單中指定一個或若干個受益人，也符合受托代理業(yè)務的概念。比如，在希望工程中，基金會向社會公布有哪些失學兒童須要資助，捐贈人就可以從中認領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學。

（4）受托代理業(yè)務通常應當簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是托付方、受托方和受益人三方共同簽訂的。比如，民間非營利組織可能為某個具體的個人或單位舉辦一場慈善活動，聲明在此次活動中收到的款項將由組織轉(zhuǎn)交給該個人或單位，那么這些款項就應當被確認為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時確認相應的受托代理負債。3.受托代理業(yè)務的核算

核算時設置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負債”科目。

（1）收到受托代理資產(chǎn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負債

其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應當依據(jù)以下方法確定：假如托付方供應了有關(guān)憑據(jù)，應當依據(jù)憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值；假如標明的金額和受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應當以公允價值作為入賬價值；假如托付方?jīng)]有供應有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應當依據(jù)其公允價值作為入賬價值。

在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時：

借：受托代理負債

貸：受托代理資產(chǎn)【例·推斷題】（2013年考題）民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，假如資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額和其公允價值相差較大，應以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（）

『正確答案』√

『答案解析』對于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，假如憑據(jù)上標明的金額和公允價值相差較大，則應當以公允價值作為入賬價值。（2）收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金時

借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

銀行存款——受托代理資產(chǎn)

其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負債

在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出時：

借：受托代理負債

貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

銀行存款——受托代理資產(chǎn)

其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)【例·多選題】（2016年考題）2015年12月10日，甲民間非營利組織依據(jù)和乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困山區(qū)小學捐贈電腦50臺。該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.確認捐贈收入

B.確認固定資產(chǎn)

C.確認受托代理資產(chǎn)

D.確認受托代理負債

『正確答案』CD

『答案解析』該事項屬于受托代理業(yè)務，相關(guān)會計分錄為：

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負債（二）捐贈收入的核算

1.捐贈收入核算的原則

捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

（1）民間非營利組織的捐贈收入應當依據(jù)是否存在限定性區(qū)分為非限定性收入和限定性收入，進行明細核算。假如資產(chǎn)供應者對資產(chǎn)的運用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他全部收入，為非限定性收入。

（2）民間非營利組織接受捐贈，應當在滿足規(guī)定的收入確認條件時確認捐贈收入。對于捐贈承諾和勞務捐贈，不予以確認，但應在會計報表附注中披露。2.捐贈收入的主要賬務處理

（1）接受的捐贈

借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等

貸：捐贈收入——限定性收入

——非限定性收入

對于接受的附條件捐贈，假如存在須要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必需將部分捐贈款退還給捐贈人時），依據(jù)須要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目?！纠ざ噙x題】（2017年考題）下列各項中，民間非營利組織應確認捐贈收入的有（）。

A.接受志愿者無償供應的勞務

B.收到捐贈人未限定用途的物資

C.收到捐贈人的捐贈承諾函

D.收到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金

『正確答案』BD

『答案解析』選項A，民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，不予以確認；選項C，捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，不能確認為捐贈收入?！纠芜x題】（2014年考題）對于因無法滿足捐贈所附條件而必需退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織應將該部分須要償還的款項確認為（）。

A.管理費用

B.其他費用

C.籌資費用

D.業(yè)務活動成本

『正確答案』A

『答案解析』對于接受的附條件捐贈，假如存在須要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必需將部分捐贈款退還給捐贈人時），依據(jù)須要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。（2）假如限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。

借：捐贈收入——限定性收入

貸：捐贈收入——非限定性收入

（3）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

借：捐贈收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)（比照一般企業(yè)的“本年利潤”科目進行理解。）

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，捐贈收入科目應無余額?！纠ざ噙x題】（2016年考題）2016年5月23日，甲民間非營利組織接受乙公司305萬元捐款，按協(xié)議將其中300萬元捐贈給山區(qū)貧困兒童，發(fā)生管理費用2萬元，捐款結(jié)余款3萬元歸該組織自由支配，該組織進行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.增加非限定性凈資產(chǎn)5萬元

B.增加限定性捐贈收入3萬元

C.增加管理費用2萬元

D.增加業(yè)務活動成本300萬元

『正確答案』CD

『答案解析』依據(jù)收到的捐款金額，確認捐贈收入。

借：銀行存款305

貸：捐贈收入——限定性收入305

依據(jù)實際發(fā)生的金額，確認業(yè)務活動成本。

借：業(yè)務活動成本300

管理費用2

貸：銀行存款302

借：捐贈收入——限定性收入302

貸：捐贈收入——非限定性收入302

部分限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。

借：捐贈收入——限定性收入3

貸：捐贈收入——非限定性收入3

將捐贈收入等科目余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)。

借：捐贈收入——非限定性收入305

貸：非限定性凈資產(chǎn)305

借：非限定性凈資產(chǎn)302

貸：業(yè)務活動成本300

管理費用2

【例·多選題】（2011年考題）下列各項中，屬于民間非營利組織應確認為捐贈收入的有（）。

A.接受勞務捐贈

B.接受有價證券捐贈

C.接受公用房捐贈

D.接受貨幣資金捐贈

『正確答案』BCD

『答案解析』非營利組織的捐贈收入為民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。對于捐贈承諾和勞務捐贈，不予以確認，但應在會計報表中披露。所以選項A是不正確的，即不予以確認的。（三）會費收入

會費收入科目核算民間非營利組織依據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入。一般狀況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)供應者對資產(chǎn)的運用設置了限制。會費收入通常屬于非交換交易收入。會費收入的主要賬務處理如下：

1.向會員收取會費，在滿足收入確認條件時

借：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等

貸：會費收入——非限定性收入

假如存在限定性會費收入，應當貸記“會費收入——限定性收入”明細科目。

2.期末，將“會費收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

借：會費收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

假如存在限定性會費收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“會費收入”科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應無余額?！纠ね茢囝}】（2017年考題）民間非營利組織應將預收的以后年度會費確認為負債。（）

『正確答案』√

『答案解析』計入預收賬款，屬于負債。【例·單選題】（2010年考題）甲社會團體的個人會員每年應交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員1000人。至2009年12月31日，800人交納當年會費，150人交納了2009年度至2011年度的會費，50人尚未交納當年會費，該社會團體2009年度應確認的會費收入為（）元。

A.190000

B.200000

C.250000

D.260000

『正確答案』A

『答案解析』會費收入體現(xiàn)在會費收入會計科目中，反映的是當期會費收入的實際發(fā)生額。有50人的會費沒有收到，不符合收入確認條件。應確認的會費收入＝200×（800＋150）＝190000（元）。（四）業(yè)務活動成本

業(yè)務活動成本科目核算民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者供應服務所發(fā)生的費用。假如民間非營利組織從事的項目、供應的服務或者開展的業(yè)務比較單一，可以將相關(guān)費用全部歸集在“業(yè)務活動成本”項目下進行核算和列報。業(yè)務活動成本的主要賬務處理如下：

（1）發(fā)生的業(yè)務活動成本

借：業(yè)務活動成本

貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應付賬款

（2）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務活動成本

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，業(yè)務活動成本科目應無余額。（3）假如民間非營利組織接受政府供應的專項資金補助，則收到補助款項時：

借：銀行存款

貸：政府補助收入——限定性收入（專項補助收入）

支出時：