國際稅收案例分析

11國際稅收案例分析[案例1]

某跨國公司總部設(shè)在A國，并在B國、C國、D國分設(shè)甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在C國的乙公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按甲公司所在國的正常市場價，本錢為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D國的丙公司，乙公司銷售率20%；各國稅率水平分別為：B國50%，C國60%，D國30%.該跨國公司為逃避一定稅收，采取了由甲公司以每匹布2800元的價格賣給D國的丙公司，再由丙公司以每匹3400元的價格轉(zhuǎn)售給C國的乙公司，再由C國乙公司按總價格3600000元在該國市場出售。

我們來分析這樣做對各國稅負的影響：

〔一〕在正常交易情況下的稅負：

甲公司應(yīng)納所得稅=〔3000-2600〕×1000×50%=202100〔元〕

乙公司應(yīng)納所得稅=3000×20%×1000×60%=360000〔元〕

那么對此項交易，該跨國公司應(yīng)納所得稅額合計=202100十360000=560000〔元〕

〔二〕在非正常交易情況下的稅負：

甲公司應(yīng)納所得稅=〔2800－2600〕×1000×50%=100000〔元〕

乙公司應(yīng)納所得稅=〔3600000－3400000〕×60%=120210〔元〕

丙公司應(yīng)納所得稅=〔3400－2800〕×1000×30%=180000〔元〕

那么該跨國公司應(yīng)納所得稅合計=100000120210180000=400000〔元〕

比正常交易節(jié)約稅收支付：560000-400000=60000〔元〕

這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于B、C、D三國稅負差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負提供了前提。

[案例2]

A國的跨國甲公司在B國和C國有乙、丙兩家子公。乙公司當年盈利3000萬元，按5%的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息：3000×15%＝150萬元；公司當年盈利2021萬元，按4%的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息征收20%的所得稅。為逃避這局部稅收，乙公司、丙公司將市場價值400萬元和200萬元的商品公別以250萬元、120萬元賣給了甲公司，以代替股息支付。我們來分析這樣做的避稅效應(yīng)：

〔一〕正常支付股利時的稅負：

乙公司應(yīng)納稅額＝150萬元×20%＝30萬元

丙公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額＝80萬元×20%＝16萬元

共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：30＋16＝46萬元

〔二〕以商品代替股息支付時的稅負：乙、丙公司將商品以低價售給甲公司，甲公司從中獲得與股息等值的回報，乙丙公司因支付方式改變，且無盈利，既可防止所得稅，又不必納預(yù)提稅。

[案例3]

甲國國內(nèi)稅法規(guī)定對其匯出境外的股息、利息等所得須征收20%的預(yù)提稅；乙國稅法那么規(guī)定對其匯出境外的股息、利息等所得征收30%的預(yù)提稅。同時為協(xié)調(diào)甲、乙兩國稅收利益，兩國簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國之間的同類所得只征收5%的預(yù)提稅。今有丙國A公司貸款給甲國B公司，每年B公司需向A支付200萬美元的利息；為減輕預(yù)提稅負，A公司在乙國租用一個郵箱，冒充乙國居民，使利息的預(yù)提稅稅度由20%降為5%.這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式。按A公司在兩國的正常身份，200萬美元利息應(yīng)納預(yù)提稅40萬美元；冒充乙國居民后，僅負擔預(yù)提稅10萬美元。

[案例4]

A國甲公司擁有一項專利權(quán)，研制費用為20萬美元，有效年限為20年。甲公司欲將此項專利轉(zhuǎn)讓給B國的子公司乙，因為A國、B國市場上無同類專利可比價格，雙方將轉(zhuǎn)讓價格定為6萬美元，轉(zhuǎn)讓期為10年。B國乙公司又在本國市場上以10萬美元的價格將此項專利轉(zhuǎn)讓出去。又知A國所得稅稅率為15%，B國所得稅稅率為30%，毛利率為20%，本錢分攤率為60%.

我們來分析這項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況：

因為此項專利權(quán)無市場可比價格，可按組成市場價格來確定其價格。

組成市場價格=本錢×分攤率×毛利率〕×轉(zhuǎn)讓年限/有限后限=4.8〔萬美元〕

那么A國甲公司應(yīng)納所得稅=4.8萬×15%=7200〔美元〕

B國乙公司應(yīng)納所得稅=〔10-4.8〕×30%=15600〔美元〕共應(yīng)納稅：720015600=22800〔美元〕

而實際上A國中公司收取了6萬美元的轉(zhuǎn)讓費，其稅負變?yōu)椋?/p>

甲公司應(yīng)納所得稅=6萬×15%=9000〔美元〕

乙公司應(yīng)納所得稅=〔10萬-6萬〕×30%-12021〔美元〕

甲、乙公司共納稅額：900012021=21000〔美元〕

這是母子公司利用A、B兩國稅負不同，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓又無市場可比價格；通過關(guān)聯(lián)企業(yè)交易少納稅1800美元。

[案例5]

日本某公司在中國收購花生，臨時派出它的一個海上車間在我國港口停留28天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制成板又返售給中國。按照中國稅法，非居民公司在中國居留只有超過半年才負有納稅義務(wù)，這樣，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國政府納稅。這是跨國納稅人利用海上作業(yè)，就地收購原料，就地加工，就地出售，縮短了生產(chǎn)周期，防止承當收入來源地納稅義務(wù)的典型例子。

[案例6]

西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個機構(gòu)，此機構(gòu)負責為該服裝公司搜集北歐國家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定，此類搜集信息、情報的機構(gòu)為非常設(shè)機構(gòu)，不承當納稅義務(wù)。然而，該機構(gòu)在實際運作中執(zhí)行的職能已遠遠超出了簡單的搜集信息，并為服裝公司承當了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因為該機構(gòu)未在合同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務(wù)部門無法據(jù)以對其征稅。這是運用"假辦事機構(gòu)"的方法，濫用稅收協(xié)定的例子。通過設(shè)立辦事機構(gòu)，同時防止充當常設(shè)機構(gòu)，既可獲利，又逃脫了一局部稅收義務(wù)。

[案例7]

A國某跨國公司甲，在避稅地百慕大設(shè)立了一個子公司。甲公司向B國出售一批貨物，銷售收入2021萬美元，銷售本錢800萬美元，A國所得稅稅率為30%.甲公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬上。因百慕大沒有所得稅，此項收入無須納稅。按照正常交易原那么，甲公司在A國應(yīng)納公司所得稅為：〔2021萬-800萬〕×30%=360〔萬元〕而甲公司通過"虛設(shè)避稅地營業(yè)"，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司A國的賬面上。百慕大的子公司雖有收入，也無須繳稅，假設(shè)該子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；假設(shè)該子公司將此筆收入贈與給其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈與稅。這就是避稅地的好處。[案例8]

A國中公司在B國、C國分設(shè)乙、丙兩家分公司。A、B、C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為35%，30%，30%.A國允許采取分國抵免法進行稅收抵免，但抵免額不得超過同額所得按A國稅率計算的稅額。假設(shè)該年度甲公司在A國實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2400萬元；乙公司在B國獲應(yīng)納稅所得額為500萬元；丙公司在C國虧損100萬元。為減輕稅負，甲公司采取了以下方法：降低對丙公司的材料售價，使丙公司在C國的應(yīng)稅所得額由0變?yōu)?00萬元。

我們來分析一下甲公司總體稅負的變化：

〔一〕在正常交易情況下的稅負：

1.乙分公司在B國巴納所得稅額：

500萬×30%=150萬元

在A國可抵免限額：

500萬×35%=175萬元

實際可抵免稅額為150萬元；

2.丙分公司已納所得稅額和在A國可抵免限額為0.

3.甲公司總體可抵免額：

150萬元0=150萬元

4.甲公司實繳A國所得稅額：

〔2400萬500萬〕×35%－150萬=865萬元

〔二〕在非正常交易情況下的稅負：

1.乙分公司在B國已納稅額：

300萬×30%=90萬元

乙分公司在A國的抵免限額：

300萬×35%=105萬元

90萬元105萬元，可抵免限額為90萬元。

2.丙分公司在C國已納稅額：

100萬×30%=30萬元

丙公司在A國抵免限額：

100萬×35%-35萬元

30萬35萬可抵免限額為30萬元。

3.甲公司在A國可抵免總額：

90萬30萬=120萬元

4.由于甲公司降低了對丙公司的材料售價，那么甲公司的銷售收入減少為2200萬元〔2400萬元-200萬元〕。甲公司應(yīng)繳A國所得稅額=〔2400萬300萬100萬〕×35%-120萬=860萬元，這是跨國納稅人利用稅收抵免來避稅的例子，各國稅率差異也是此種避稅應(yīng)考慮的因素。

論大學(xué)生寫作能力寫作能力是對自己所積累的信息進行選擇、提取、加工、改造并將之形成為書面文字的能力。積累是寫作的基礎(chǔ)，積累越厚實，寫作就越有基礎(chǔ)，文章就能根深葉茂開奇葩。沒有積累，胸無點墨，怎么也不會寫出作文來的。寫作能力是每個大學(xué)生必須具備的能力。從目前高校整體情況上看，大學(xué)生的寫作能力較為欠缺。一、大學(xué)生應(yīng)用文寫作能力的定義那么，大學(xué)生的寫作能力究竟是指什么呢？葉圣陶先生曾經(jīng)說過，“大學(xué)畢業(yè)生不一定能寫小說詩歌，但是一定要寫工作和生活中實用的文章，而且非寫得既通順又扎實不可?！睂τ诖髮W(xué)生的寫作能力應(yīng)包含什么，可能有多種理解，但從葉圣陶先生的談話中，我認為：大學(xué)生寫作能力應(yīng)包括應(yīng)用寫作能力和文學(xué)寫作能力，而前者是必須的，后者是“不一定”要具備，能具備則更好。眾所周知，對于大學(xué)生來說，是要寫畢業(yè)論文的，我認為寫作論文的能力可以包含在應(yīng)用寫作能力之中。大學(xué)生寫作能力的體現(xiàn)，也往往是在撰寫畢業(yè)論文中集中體現(xiàn)出來的。本科畢業(yè)論文無論是對于學(xué)生個人還是對于院系和學(xué)校來說，都是十分重要的。如何提高本科畢業(yè)論文的質(zhì)量和水平，就成為教育行政部門和高校都很重視的一個重要課題。如何提高大學(xué)生的寫作能力的問題必須得到社會的廣泛關(guān)注，并且提出對策去實施解決。二、造成大學(xué)生應(yīng)用文寫作困境的原因：（一）大學(xué)寫作課開設(shè)結(jié)構(gòu)不合理。就目前中國多數(shù)高校的學(xué)科設(shè)置來看，除了中文專業(yè)會系統(tǒng)開設(shè)寫作的系列課程外，其他專業(yè)的學(xué)生都只開設(shè)了普及性的《大學(xué)語文》課。學(xué)生寫作能力的提高是一項艱巨復(fù)雜的任務(wù)，而我們的課程設(shè)置僅把這一任務(wù)交給了大學(xué)語文教師，可大學(xué)語文教師既要在有限課時時間內(nèi)普及相關(guān)經(jīng)典名著知識，又要適度提高學(xué)生的鑒賞能力，且要教會學(xué)生寫作規(guī)律并提高寫作能力，任務(wù)之重實難完成。（二）對實用寫作的普遍性不重視?！按髮W(xué)語文”教育已經(jīng)被嚴重地“邊緣化”。目前對中國語文的態(tài)度淡漠，而是呈現(xiàn)出全民學(xué)英語的大好勢頭。中小學(xué)如此，大學(xué)更是如此。對我們的母語中國語文，在大學(xué)反而被漠視，沒有相關(guān)的課程的設(shè)置，沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)實踐訓(xùn)練。這其實是國人的一種偏見。應(yīng)用寫作有它自身的規(guī)律和方法。一個人學(xué)問很大，會寫小說、詩歌、戲劇等，但如果不曉得應(yīng)用文寫作的特點和方法，他就寫不好應(yīng)用文。（三）部分大學(xué)生學(xué)習(xí)態(tài)度不端正。很多非中文專業(yè)的大學(xué)生對寫作的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練都只是集中在《大學(xué)語文》這一門課上，大部分學(xué)生只愿意被動地接受大學(xué)語文老師所講授的文學(xué)經(jīng)典故事，而對于需要學(xué)生動手動腦去寫的作文，卻是盡可能應(yīng)付差事，這樣勢必不能讓大學(xué)生的寫作水平有所提高。（四）教師的實踐性教學(xué)不強。學(xué)生寫作能力的提高是一項艱巨復(fù)雜的任務(wù)，但在教學(xué)中有不少教師過多注重理論知識，實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)卻往往被忽視。理論講了一大堆，但是實踐卻幾乎沒有，訓(xùn)練也少得可憐。閱讀與寫作都需要很強的實踐操作，學(xué)習(xí)理論固然必不可少，但是閱讀方法和寫作技巧的掌握才是最重要的。由于以上的原因，我們的大學(xué)生的寫作水平著實令人堪憂，那么如何走出這一困境，筆者提出一些建議，希望能對大學(xué)生寫作水平的提高有所幫助。三、提高大學(xué)生應(yīng)用寫作能力的對策（一）把《應(yīng)用寫作》課設(shè)置為大學(xué)生的必修課。在中國的每一所大學(xué)，《應(yīng)用寫作》應(yīng)該成為大學(xué)生的必修課。因為在這個被某些人形容為實用主義、功利主義甚囂塵上的時代，也是個人生存競爭最激烈的時代，人們比任何時代都更需要學(xué)會寫作實用性的文章，比如職場競爭中的求職信，生活中的財經(jīng)文書、法律文書等，以提高個人的生存競爭能力。（二）端正大學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度。首先，要讓大學(xué)生充分認識到實用寫作課的重要性，這門課關(guān)乎到他人生的每一個方面，諸如就職，求愛，理財，人際交往等，是他終生都需要使用的一些基礎(chǔ)性的知識，也是他必備的一項生存技能。其次，實用寫作有它自身的規(guī)律和方法。它不是你想怎樣寫都行的，它有嚴格的格式性的要求，所以需要系統(tǒng)的研究學(xué)習(xí)。最后，實用寫作課的實踐性非常強，所以學(xué)生們不能只學(xué)不練，并且要克服手懶的壞習(xí)慣，勤學(xué)勤練，為今后的工作生活打好基礎(chǔ)。（三）注重實踐課的訓(xùn)練。要提高大學(xué)生的實用寫作能力，那么實踐寫作環(huán)節(jié)是必不可少的。要想使學(xué)員真正具備實用寫作能力，必須重視實用寫作訓(xùn)練，力求使理論講授與寫作訓(xùn)練互相緊扣進行。教師在授課過程中，應(yīng)該把理論教學(xué)的部分適當壓縮，把更多的時間用來實踐訓(xùn)練。