2023年自考《高級財務(wù)會計(jì)》試題及答案(卷六)

2023年自考《高級財務(wù)會計(jì)》試題及答案(卷六)單項(xiàng)選擇題某企業(yè)2011年度的利潤總額為1000萬元，其中包括本年收1035025%。稅法規(guī)定，國庫券利息收入2011年所得稅費(fèi)用為()萬元。A.340B.247.5C.252.5D.162.5[答案]：B工薪酬可在稅前全額扣除，不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，2011年的所得稅費(fèi)用=(1000-10)×25%=247.5[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，不影響所得稅費(fèi)用的( )。性差異時性差異暫時性差異性差異[答案]：C[解析]：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]某公司2007年利潤總額為1000萬元，適用的所得稅稅率為33%，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅稅法，自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%2007年發(fā)生的交易事項(xiàng)中會計(jì)與稅收規(guī)定之間存在差異的包括 (1)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元(2)年末持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升200萬元。(3)當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入40萬元假定該公司2007年1月1日不存在暫時性差異預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所額。該公司2007年度利潤表中列示的所得稅費(fèi)用()萬元。A.323.2B.343.2C.333.2D.363.2[答案]：A[解析]：本題考核所得稅費(fèi)用的計(jì)算。應(yīng)交所得稅=(1000+80-40)×33%=343.2(萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資=80×25%=20(萬元同時計(jì)入所得稅費(fèi)用貸方。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時計(jì)入資本公積借方。所以 2007年度利潤表上的所得稅費(fèi)用=343.2-20=323.2(萬元)。[該題針對“稅率變動時遞延所得稅的計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]某企業(yè)上年適用的所得稅稅率為33%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額為33萬元。本年適用的所得稅稅率為25%，本年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30業(yè)本年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為()萬元。A.30B.46.2C.33D.32.5[答案]：D[解析]：“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額=(33/33%+30)×25%=32.5(萬元)。565000萬元對BBB為1600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元;其他應(yīng)付款的公允價值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件所得稅稅率為則A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)分別為( )萬元。A.0，800B.150，825C.150，800D.25，775[答案]：B16001000600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬元);=5000500=500×25%=125因此考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=4200+125-150=4175(萬元)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-4175=825(萬元)。甲公司2006年1月1100010法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。2010年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減360銷年限和攤銷方法不變。所得稅稅率為25%。2011年12月31日，與該無形資產(chǎn)相關(guān)的“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為()萬元。A.30B.72C.36D.28[答案]：D[解析]：2010年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000×5/10=500(萬元)，所以 2010年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 360=140(萬元)。2011年無形資產(chǎn)攤銷金額=360/5=72(萬元)，所以2011年年末的賬面價值=360-72=288(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000×6/10=400(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)科目余額=(400-288)×25%=28(萬元)。[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]甲公司于2010年發(fā)生經(jīng)營虧損5000萬元，按照稅法規(guī)定，553000稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司2010年就該事項(xiàng)的所得稅影響，應(yīng)確認(rèn)()。12501250750750[答案]：C[解析]：甲公司預(yù)計(jì)在未來5325%=750(萬元)。[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]甲公司2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所2009年起，開始適用的所得稅率為25%。甲公司20077年2月1日其賬面價值為60元，8000元;200812313600元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()元。A.0[答案]：B[解析]：遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來計(jì)算。2007年和2008年為免稅期間不用交所得稅，但是要確認(rèn)遞延所得稅。20072000×25%=500(萬元)20082400×25%=600(萬元)2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600-500=100(萬元)[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]甲公司自2010年2月1日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2010年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費(fèi)用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為600萬元，2011年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為10年采用直線法進(jìn)行攤銷甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計(jì)年限均符合稅法規(guī)定的條件，所得稅稅率為。甲公司2011年末因上述業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)( )萬元。A.0B.75C.69.38D.150[答案]：A[解析]：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時，賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的遞延所得稅資產(chǎn)。[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]10.2010年12月31日，某企業(yè)一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元，賬面價值為500萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率25%。則該企業(yè)應(yīng)做的會計(jì)處理( )。借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：所得稅費(fèi)用5借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：資本公積--其他資本公積5借：所得稅費(fèi)用5貸：遞延所得稅負(fù)債5借：資本公積――其他資本公積5貸：遞延所得稅負(fù)債5[答案]：D[解析]：可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅有者權(quán)益，所以對應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)科目。[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]112009112500萬元，2009年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允3000萬元，則產(chǎn)生的暫時性差異為()。5005005500萬元5500[答案]：A[解析]：資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值3000萬元>計(jì)稅基礎(chǔ)2500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元。[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]12.2010年12月31日，A公司“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為01年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用萬元，20111231120萬元，稅法規(guī)2011年12月31日，下列說法中正確的是()。A.130130120120[答案]：B[解析]：因產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時可予抵扣，所以產(chǎn)生=100-90+120=130(萬元)。[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的( )。A.計(jì)提職工工資形成的應(yīng)付職工薪酬B.購買國債確認(rèn)的利息收入C.因確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的罰款[答案]：C項(xiàng)C生時稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-稅前列支的金0。[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]某公司適用的所得稅率為年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定接到環(huán)保部門的處罰通知要求其支付罰款100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至2010年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。則2010年末該公司產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異( )萬元。A.0B.100C.-100D.25[答案]：A[解析]：因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付0100-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100(萬元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值100萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元相同，不形成暫時性差異。[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]甲公司2010年初“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬面余額為200萬元預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi))，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬面余額為66萬元2010年產(chǎn)品銷售收入為5000萬元，按照銷售收入2%的比例計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時可以在稅前抵扣2010年未發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用2010年適用的所得稅稅率為33%，預(yù)計(jì)2011年所得稅稅率為25%。則2010年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額( )萬元。A.66B.33C.99D.9[答案]：D5);2010末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值=300萬元;計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0;賬面價值3000300萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=300×25%-66=9(萬元)。[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]甲公司2010年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)--產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為0萬元1年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用0萬元年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用40萬元，稅法規(guī)定因產(chǎn)品質(zhì)量保證而計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債可在實(shí)際發(fā)生時稅前扣不考慮其他因素則2011年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)( )萬元。A.0B.30C.50D.40[答案]：A[解析]：稅法規(guī)定因產(chǎn)品質(zhì)量保證而計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，可在實(shí)際(50-30+40)-可從未來經(jīng)濟(jì)利(50-30+40)=0。[該題針對“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的( )A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金B(yǎng).因購入存貨形成的應(yīng)付賬款C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金[答案]：C[解析]：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價值-未來可以稅前列支的金額=0。[該題針對“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]20081211000萬元，使用年限為102010年末企業(yè)802010設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是()萬元。A.640B.720C.800D.560[答案]：A[解析]：2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640(萬元)。[該題針對“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]多項(xiàng)選擇題下列各事項(xiàng)中，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值的( )A.應(yīng)付的購貨合同違約金B(yǎng).計(jì)提的國債利息C.因產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債D.應(yīng)付的稅收滯納金[答案]：ABD[解析]：選項(xiàng)C，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時可以稅前列支，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，不等于賬面價值。[該題針對“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]下列關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的( )?？鄢慕痤~規(guī)定可以稅前扣除的金額前扣除的金額規(guī)定可以稅前扣除的金額[解析]：[該題針對“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值的( )。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動1000150%攤銷500[答案]：BD[解析]：選項(xiàng)等;選項(xiàng)0，即計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值。選項(xiàng)C，賬面價值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=100×150%=150，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值不相等;選項(xiàng)D，稅法規(guī)定的收入確[該題針對“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]下列交易或事項(xiàng)中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的( )。總和法計(jì)提折舊C.增加投資的賬面價值[答案]：ACD[解析]：選項(xiàng)ACD從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。選項(xiàng)B，由于會計(jì)上期末以公允價值調(diào)[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]下列項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用的( )。A.企業(yè)發(fā)生可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值暫時性下降C.企業(yè)合并中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異D.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值下降[答案]：BCBC。[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]下列資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，確認(rèn)遞延所得稅的( )。企業(yè)自行研究開發(fā)并資本化的專利權(quán)C.期末按公允價值調(diào)減投資性房地產(chǎn)的金額D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債[答案]：BCD[解析]：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認(rèn)時，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計(jì)利潤，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考7.下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的( )。固定資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)C.預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)D.預(yù)收賬款賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)[答案]：AB[解析]：資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額和負(fù)債賬面價值小AB[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]8.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有()。暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回時性差異[答案]：BD[解析]：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形BD。[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考9.下列說法中，正確的( )。當(dāng)某項(xiàng)交易同時具有“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時時，該項(xiàng)交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)某項(xiàng)交易同時具有“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)[答案]：AC[解析]：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)但是同時具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不予確認(rèn)該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。10.下列關(guān)于遞延所得稅處理的表述中，不正確的有()。產(chǎn)生暫時性差異，就應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，并將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用差異引起的[答案]：BCD[解析]：選項(xiàng)項(xiàng)價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差引起的。[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]11年年初，作為母公司的甲公司20024060稅率為25()。25151040[答案]：ABD[解析]：在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(100-60)×25%=10(萬元)。[該題針對“合并財務(wù)報表中遞延所得稅的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考12.下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中，正確的( )。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值企業(yè)應(yīng)以未來期間適用的所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì))為基礎(chǔ)計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用[答案]：AC[解析]：選項(xiàng)應(yīng)交所得稅;選項(xiàng)[該題針對“稅率變動時遞延所得稅的計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]下列各項(xiàng)中影響企業(yè)利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的( A.當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅B.因?qū)Υ尕浻?jì)提存貨跌價準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)C.因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債D.面價值不等產(chǎn)生的暫時性差異，由此確認(rèn)的遞延所得稅[答案]：AB[解析]：選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積——其他資本公積”科目;選項(xiàng)科目是合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，不影響所得稅費(fèi)用。[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，應(yīng)計(jì)入利潤表所得費(fèi)用的有( )。暫時性差異值與賬面價值不同所產(chǎn)生的暫時性差異計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時性差異性差異[答案]：CD[解析]：選項(xiàng)判斷題計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響( [答案]：N[解析]：計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]所得稅費(fèi)用在利潤表中單獨(dú)列示，不需要在報表附注中披露所得稅相關(guān)的信息( )[答案]：N[解析]：所得稅費(fèi)用在利潤表中單獨(dú)列示，同時還需要在報表附注中披露與所得稅相關(guān)的信息。[該題針對“所得稅的列報”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]企業(yè)當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債在滿足一定條件時以以抵銷后的凈額列示( )[答案]：Y[解析]：同時滿足以下條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)權(quán)利;二是意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時進(jìn)行。[該題針對“所得稅的列報”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]對于按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)( [答案]：Y[解析]：[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]折現(xiàn)。()[答案]：N[解析]：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生期間適用所得稅稅率計(jì)量，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)( )[答案]：N[解析]：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)()[答案]：Y[解析]：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價值為商譽(yù)的價值，因?yàn)槎惙ㄉ喜徽J(rèn)可商譽(yù)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時性差異生當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)量( )[答案]：N[解析]：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異( )[答案]：N[解析]：可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;負(fù)賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異( )[答案]：N[解析]：資產(chǎn)賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]企業(yè)應(yīng)交納的罰款和滯納金，在尚未支出之前按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)( )[答案]：Y[解析]：[該題針對“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]資產(chǎn)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時性差異的原因，要是由于會計(jì)和稅收對資產(chǎn)的入賬價值不同所產(chǎn)生的( )[答案]：N[解析]：通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，如按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)則該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額應(yīng)屬于暫時性差異( )[答案]：Y[解析]：暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。比如廣告宣傳費(fèi)的處理。[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債( )[答案]：Y[解析]：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價值為商譽(yù)的價值，因?yàn)槎惙ㄉ喜徽J(rèn)可商譽(yù)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0[該題針對“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]計(jì)算題1.年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為396萬元;遞延所得稅負(fù)債余額為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×81125%。該公司20×76000如下：(1)20×7年1月12044.70萬元自證券市場購入325%420091231日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。(2)20×6年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)240012261020年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。 (3)20×7年6月20日甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款罰款已用銀行存款支付。 稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。 (4)20×7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股;支付價款500萬元(假定不考慮交易費(fèi))甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。 假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款而被銀行提起訴訟要求其履行擔(dān)保責(zé)任12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬元。 稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。 (6)其他有關(guān)資料如下：20×71120×811日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：(1易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計(jì)算表”。計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。(3)計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。(4)編制甲公司20×7元表示)(2)應(yīng)納稅所得額=6000-(1)81.79+(2)120+(3)300-(4)500+(5)2200=8038.21(萬元)應(yīng)交所得稅=8038.21×33%=2652.61(萬元)(3)=330-396=-66(萬元)“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=875-990=-115(萬元)所得稅費(fèi)用=2652.61+66-115=2603.61(萬元)(4)借：所得稅費(fèi)用 2603.61遞延所得稅負(fù)債 115貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2652.61遞延所得稅資產(chǎn) 66[解析]：[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]2.A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，每年均按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮其他稅費(fèi)。有關(guān)資料如下： (1)2008年6月10日公司對一棟辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該辦公樓的原價為2500萬元，會計(jì)上原預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已累計(jì)計(jì)提折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法上折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)上一致在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資210萬元領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品成本為30萬元市場價格為40萬元發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬153.2萬元，已用銀行存款支付。 (2)該辦公樓改擴(kuò)建工程于2008年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)A公司對改擴(kuò)建后的辦公樓仍采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法認(rèn)可該辦公樓折舊年限的變更。8年2月1日A公司以經(jīng)營租賃方式將該辦公樓對外出租，租賃期為3年每年租金為180萬元每年年末收取租金第1年租金于2009年末收取，租賃期開始日為2008年12月31日A公司對租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量出租后該廠房仍按照原折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。 (4)2010年1月1日公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得已具備了采用公允價值模式計(jì)量的條件決定對上述投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計(jì)量2010年1月1日，該房地產(chǎn)公允價值為2350萬元。 (5)2010年12月31日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價值為2270萬元。 (6)2011年12月31日，租賃期滿公司將該房地產(chǎn)出售給B2500B行存款付清。 (注：產(chǎn)生的暫時性差異要確認(rèn)所得稅影響額 )要求： (1)編制A公司辦公樓改擴(kuò)建的相關(guān)會計(jì)分制2008年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計(jì)分制2009年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計(jì)分制2010年1月1日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計(jì)分;2010年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計(jì)分;2011年12月31日A公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會計(jì)分錄。

編編編編制編制[答案](1)借：在建工程2000累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)2500借：在建工程400貸：工程物資210庫存商品30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6.8(40×17%)應(yīng)付職工薪酬153.2借：應(yīng)付職工薪酬153.2貸：銀行存款153.2借：固定資產(chǎn)2400貸：在建工程2400(2)2008年12月31日：借：管理費(fèi)用30貸：累計(jì)折舊30借：投資性房地產(chǎn)2400累計(jì)折舊 30(2400/20×3/12)貸：固定資產(chǎn) 2400投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 30(3)2009年12月31日：借：其他業(yè)務(wù)成本 120(2400/20)貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 120借：銀行存款180貸：其他業(yè)務(wù)收入180(4)2010年1月1日：借：投資性房地產(chǎn)——成本2350投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊150甲股份有限公司為上市公(以下簡稱甲公所得稅根《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%2010年第四季度甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下： (1)甲公司2010年12月接到物價管理部門的處罰通知因違反價格管理規(guī)定要求支付罰款100萬元甲公司已記入營業(yè)外支出100萬元，同時確認(rèn)了其他應(yīng)付款100萬元至2010年末該罰款尚未支付。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25%)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。(2)甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)154040萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生10萬元(40×25%)。(420101080002%2010年12月31日，該股票的市價為3200萬元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元(200×25%)，同時記入了當(dāng)期損益。 (5)甲公司于2008年12月購入一臺管理用設(shè)備原值600萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊假定稅法規(guī)定的折舊年限預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法與會計(jì)的規(guī)定相同。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2010年末計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(此前未計(jì)提減。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)。 甲公司于2010年10月1日開始一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元該研究工作年末尚未完成甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(50×25%)。 按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。其他資料： 根據(jù)甲公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。 要求根據(jù)上述資料分析判斷甲公司上述事項(xiàng)是否形成暫時性差異其所得稅會計(jì)處理是否正確并簡要說明理;如不正確請說明正確的會計(jì)處理。[答案]事項(xiàng)1處理不正確。負(fù)債的賬面價值為100萬元;因按照稅法則該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計(jì)稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣100額0=100萬元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值100萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元相等，不形成暫時性差異。25215754800-30000×15%)×25%]。340產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時可以稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。4320030002005420萬元(600-600÷10×2-60)480萬元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元是正確的。6150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)入賬價值的基礎(chǔ)上加計(jì)確認(rèn)12.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)不正確。甲公司正確的處理是不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。[解析]：[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]甲上市公司于2009年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2009年利潤總額為6000異的項(xiàng)目如下：(1)20091231000500(2X3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2009年銷售的X4002009年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。 (3)甲公司2009年以4000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資作為持有至到期投資核算該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元計(jì)入持有至到期投資賬面價值該國債投資在持有期間未發(fā)生減值稅法規(guī)定國債利息收入免征所得稅。 (4)2009年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600Y400損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時允許稅前扣除。(5)2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計(jì)入當(dāng)期損益，有期間基金未進(jìn)行分配稅法規(guī)定該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額待處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 其他相關(guān)資料： (1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化; (2)甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求： (1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2009年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)同時比較其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金; 計(jì)算甲公司2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用; (3)編制甲公司2009年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示)[答案](1)①應(yīng)收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5000萬元應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5000-4500=500(萬元)②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值=400(萬元)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元③持有至到期投資賬面價值=4200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬元國債利息收入形成的暫時性差異=042004200-4。所④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元)存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600(萬元)存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值=4100萬元交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬元交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異 =4100-2000=2100(萬元)(2)①應(yīng)納稅所得額=6000+500+400+400-2100-200(國債利息收入)=5000(萬元)②應(yīng)交所得稅：5000×25%=1250(萬元)③遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的增加額-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額=2100×25%-(500+400+400)×25%=525-325=200(萬元)④所得稅費(fèi)用：1250+200=1450(萬元)(3)會計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 1450遞延所得稅資產(chǎn) 325貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1250遞延所得稅負(fù)債525[解析]：[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]2010年1月102520108201111%。該公司2010年利潤總額為6000(1)201011日以2044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息國債該國債票面金額為2000萬元票面年利率為年實(shí)際利率為到期日為2012年12月31日甲公司將該國債作為持有至到期投資核算稅法規(guī)定國債利息收入免交所得稅。 (2)2009年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2400萬元12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年假定甲公司購置的設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法定。(3)2010年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款罰款已以銀行存款支付稅法規(guī)定企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。 (4)2010年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費(fèi)用甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算12月31日該股票的公允價值為1000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額待出售時一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 (5)2010年10月10日甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。 (6)甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。(7)甲公司計(jì)算2010年的應(yīng)交所得稅是2012.55萬元所得稅費(fèi)用是2104.55萬元。 要求： (1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，分析和計(jì)算持有至到期投資、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債在2010年12月31日的計(jì)稅基; (2)分析和判斷甲公司計(jì)算的2010年應(yīng)交所得稅是否正確，如果不正確，請計(jì)算出正確金; (3)分析和判斷甲公司計(jì)算的2010年所得稅費(fèi)用是否正確，如果不正確，請計(jì)算出正確金額。[答案]a.持有至到期投資在2010年12月31日的賬面價值=持有至2044.7100(2000×5%)-溢價攤銷18.21(應(yīng)收利息100-利息收入81.79)=2126.49(萬)注：利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限 044.7×4%×1=81.79(萬元)持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值一致，為2126.49萬元。2010年12月312400-累計(jì)折舊240(2400÷10)=2160(萬元)201012312400-累計(jì)折120(2400÷20)=2280(萬元)20101231100020101231=500201012312200201012312200-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額200(萬元)。甲公司計(jì)算的應(yīng)交所得稅是不正確的。①應(yīng)納稅所得額=利潤總額6000+罰款300+計(jì)提的擔(dān)保損失2200-國債利息收入2044.7×4%-交易性金融資產(chǎn)公允價值變動500+120=8038.21(萬元)②應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額 8038.21×所得稅稅率 009.55(萬)甲公司計(jì)算的所得稅費(fèi)用是不正確的。①遞延所得稅負(fù)債(交易性金融資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)所致)=年末遞延所得稅負(fù)債75(500×15%)-年初遞延所得稅負(fù)債0=75(萬元)②遞延所得稅資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)所致)=年末遞延所得稅資產(chǎn)18(120×15%)-0=18(萬元)③2010年遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債 75-遞延所得稅資18=57(萬元)④2010年所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅2009.55+遞延所得稅57=2066.55[解析]：[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]綜合題1.甲股