非貨幣性資產交換 課件

第八章非貨幣性資產交換

本章基本結構框架非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換的確認和計量第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產?！纠}1】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）。A．專利權B．預付賬款C．可供出售金融資產D．準備持有至到期的債券投資【答案】ABC【解析】貨幣性資產，指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產以外的資產屬于非貨幣性資產，“選項A、B和C”都屬于非貨幣性資產?！纠}2】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（

）。

A．以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元

B．以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價80萬元

C．以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元

D．以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元【答案】A【解析】選項A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；選項B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；選項C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；選項D，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，“選項A”屬于非貨幣性資產交換。第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量一、商業(yè)實質的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（一）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況：1．未來現金流量的風險、金額相同，時間不同2．未來現金流量的時間、金額相同，風險不同3．未來現金流量的風險、時間相同，金額不同（二）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的?！纠}3】下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商業(yè)實質的有（

）。（2007年考題）A．換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同B．換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同C．換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同D．換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比具有重要性?！敬鸢浮緼BCD【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；（2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。【例8-1】甲公司以其使用中的賬面價值為850000元（原價為1000000元，累計折舊為150000元，未計提減值準備）的一臺設備換入乙公司生產的一批鋼材，鋼材的賬面價值為800000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產產品，乙公司換入設備作為固定資產管理。設備的公允價值為1170000元，鋼材的公允價值為1000000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%，計稅價格等于公允價值。假定甲、乙公司不存在關聯方關系，交易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費，且乙公司因換入設備而涉及的增值稅進項稅額不得抵扣。

本例中，甲公司以其使用中的設備換入乙公司的一批鋼材，換入的鋼材作為原材料并用于生產產品，其流動性相對較強，而原作為自己生產使用的設備的價值隨著使用而逐漸地轉換至所生產的產品成本中，并通過產品的出售而收回。甲公司換入的鋼材的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出的設備顯著不同，因而該交換交易具有商業(yè)實質。同時，甲公司和乙公司換出和換入資產的公允價值均能夠可靠地計量。

據此，甲公司與乙公司的賬務處理如下：（1）甲公司：

甲公司換入鋼材的公允價值與其換出設備的公允價值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算。甲公司以換出設備的公允價值作為換入鋼材的成本。借：固定資產清理850000累計折舊150000貸：固定資產1000000借：原材料1000000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170000貸：固定資產清理850000營業(yè)外收入320000（2）乙公司：借：固定資產1170000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務成本800000貸：庫存商品800000（二）涉及補價的會計處理1.支付補價換入資產成本=換出資產公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價【例題4】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產設備相交換，另支付補價10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元；A公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產交換的入賬價值為()。A．130B．115萬元C．140萬元D．125萬元【答案】C【解析】入賬價值=130+10=140(萬元)。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。【例題6】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產交換具有商業(yè)實質，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（）。A．4B．0C．2D．6【答案】D【解析】A公司換入乙設備應計入當期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（萬元）。【例8-2】沿用【例8-1】，但假定甲公司換出設備的公允價值為137萬元，換入鋼材的公允價值為100萬元，由此乙公司另支付20萬元補價給甲公司。本例中，該項交換交易涉及補價，且補價所占比例分別如下：

甲公司：收到的補價20萬元÷換出資產公允價值137萬元=14.6%

乙公司：支付補價20萬元÷換入資產公允價值137萬元=14.6%

由于該項交易所涉及的補價占交換的資產價值的比例低于25%，且根據【例8-1】中的其他分析，可以認定該項交易屬于具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量、涉及補價的非貨幣性資產交換。

據此，甲公司和乙公司的賬務處理如下：（1）甲公司①借：固定資產清理850000

累計折舊150000

貸：固定資產1000000

②借：原材料1000000銀行存款200000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170000貸：固定資產清理850000營業(yè)外收入520000（2）乙公司借：固定資產1370000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170000

銀行存款200000

借：主營業(yè)務成本800000

貸：庫存商品800000三、不具有商業(yè)實質或者換入資產或換出資產公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換的會計處理未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（一）不涉及補價情況下的會計處理換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額甲公司的賬務處理如下：

（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理

借：固定資產清理100000

累計折舊20000

貸：固定資產120000

（2）支付清理費用

借：固定資產清理100

貸：銀行存款100

（3）換入貨運汽車的入賬價值＝100000＋100＝100100（元）

借：固定資產100100

貸：固定資產清理100100

從上述例子可見，甲公司換入的貨運汽車按換出貨運汽車的賬面價值加上支付的相關稅費,作為換入的貨運汽車的入賬價值（即成本）。（二）涉及補價情況下的會計處理1.支付補價換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價【例題7】錢江公司用一臺已使用2年的甲設備從海河公司換入一臺乙設備，支付置換相關稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設備的賬面原價為500000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產置換不具有商業(yè)實質。錢江公司換入的乙設備的入賬價值為（）元。A．220000B．236000C．290000D．320000【答案】A【解析】由于該資產置換不具有商業(yè)實質，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費、補價作為換入資產的成本。資產置換日甲設備已計提的折舊額=500000×40%+（500000-500000×40%）×40%=320000（元），資產置換日甲設備的賬面價值=500000-320000=180000（元），錢江公司換入的乙設備的入賬價值=180000+10000+30000=220000（元）。2.收到補價換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價【例8-4】甲公司以其離主要生產基地較遠的倉庫與離甲公司主要生產基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價為3800000元，已提折舊為500000元；乙公司換出辦公樓的賬面原價為4500000元，已計提折舊為800000元。甲公司另支付現金100000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房，其換入和換出資產的公允價值不能可靠計量，甲公司未對換出固定資產計提減值準備，甲公司換出資產交納相關稅費為50000元。

本例中，甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，換入換出資產的公允價值不能夠可靠地計量，因此，只能按照賬面價值計量；同時，在這項交易中涉及少量的貨幣性資產，即涉及補價100000元。甲公司換入辦公樓的入賬價值應為換出倉庫的賬面價值加上支付的補價和相關稅費的金額。

【例題8】甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。甲公司換出生產設備的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（

）萬元。（2008年考題）A．538B．666C．700D．718【答案】B【解析】不具有商業(yè)實質情況下的非貨幣性資產交換，其換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋支付的相關稅費－收到的補價＝（1000-250）+（120-24）-180＝666（萬元）。四、非貨幣性資產交換中涉及多項資產交換的會計處理（一）具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的會計處理非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷換入資產公允價值總額×換入資產的成本總額【例8-5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為適應經營業(yè)務發(fā)展的需要，經與乙公司協商，將甲公司原生產用的廠房、機床以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車交換（均作為固定資產核算）。甲公司換出廠房的賬面原價為1500000元，已提折舊為300000元，公允價值為1000000元；換出機床的賬面原價為1200000元，已提折舊為600000元，公允價值為800000元；換出原材料的賬面價值為3000000元，公允價值和計稅價格均為3500000元。乙公司換出辦公樓的賬面原價為1500000元，已提折舊為500000元，公允價值為1500000元；換出小轎車的賬面原價為2000000元，已提折舊為900000元，公允價值為1000000元；客運大轎車的賬面原價為3000000元，已提折舊為800000元，公允價值為2400000元，另支付補價995000元。假定甲公司和乙公司換出資產均未計提減值準備，且在交換過程中除增值稅外未發(fā)生其他相關稅費。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車均作為固定資產核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機床作為固定資產核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。假定該交易具有商業(yè)實質，且公允價值均能夠可靠計量。第三步，計算各項換入資產的入賬價值（1）甲公司換入各項資產的入賬價值

甲公司換入乙公司辦公樓應分配的價值＝1500000÷4900000×4900000＝1500000（元）

甲公司換入乙公司小轎車應分配的價值＝1000000÷4900000×4900000＝1000000（元）

甲公司換入乙公司客運大轎車應分配的價值＝2400000÷4900000×4900000＝2400000（元）（2）乙公司換入各項資產的入賬價值乙公司換入甲公司廠房應分配的價值＝1000000÷5300000×5300000＝1000000（元）

乙公司換入甲公司機床應分配的價值＝800000÷5300000×5300000＝800000（元）

乙公司換入甲公司原材料應分配的價值＝3500000÷5300000×5300000＝3500000（元）第四步：賬務處理（1）甲公司的賬務處理：

借：固定資產清理1800000

累計折舊900000

貸：固定資產2700000

借：固定資產—辦公樓1500000

—小轎車1000000

—客運大轎車2400000

銀行存款995000

貸：固定資產清理1800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）595000

其他業(yè)務收入3500000

借：其他業(yè)務成本3000000

貸：原材料3000000

【例8-6】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大調整，原生產用設備、庫存原材料等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協商，將其生產用設備、庫存原材料與乙公司的生產用設備、專利權和庫存商品進行交換。甲公司換出設備的賬面原價為8000000元，已提折舊為5000000元，公允價值為4000000元；原材料的賬面價值為2000000元，公允價值和計稅價格均為2200000元。乙公司生產用設備的賬面原價為7000000元，已提折舊為4000000元，公允價值為3200000元；專利權的賬面價值為1800000元，公允價值為2438000元；庫存商品的賬面價值為600000元，公允價值和計稅價格均為800000元。假定甲公司和乙公司換出資產均未計提減值準備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關稅費。甲公司換入的乙公司的設備作為固定資產核算，換入的乙公司的專利權作為無形資產核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的設備作為固定資產核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。甲公司換出資產設備：原價800萬，折舊500萬，公允價值400萬原材料：賬面價值200萬，公允價值220萬，增值稅37.4萬乙公司換出資產設備：原價700萬，折舊400萬，公允價值320萬專利權：賬面價值180萬，公允價值243.8萬庫存商品：賬面價值60萬，公允價值80萬，增值稅13.6萬假定該項交換不具有商業(yè)實質。本例中，甲公司和乙公司的資產交換屬入不涉及補價的多項資產的交換，甲公司換出資產的賬面價值合計為5000000元，公允價值合計為6574000元（含增值稅），乙公司換出資產的賬面價值合計為5400000元，公允價值合計為6574000元（含增值稅），在此項資產交換中，由于不具有商業(yè)實質，并且甲公司和乙公司換出的各項資產無法直接與其換入各項資產的價值一一對應，因此，應對換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費進行分配。（1）甲公司的會計處理①計算甲公司應分配的換入資產價值總額

甲公司應分配的換入資產價值總額＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費－可抵扣的增值稅進項稅額＝（300＋200）＋220×17%－80×17%＝523.80（萬元）②計算甲公司換入各項資產應分配的價值如下：

換入乙公司設備應分配的價值＝523.8×[300÷（300＋180＋60）]＝291（萬元）

換入乙公司專利權應分配的價值＝523.8×[180÷（300＋180＋60）]＝174.6（萬元）

換入乙公司庫存商品應分配的價值＝523.8×[60÷（300＋180＋60）]＝58.2（萬元）

③甲公司的會計處理借：固定資產清理3000000累計折舊5000000貸：固定資產8000000借：固定資產2910000無形資產1746000庫存商品582000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）136000貸：固定資產清理3000000原材料2000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）374000（2）乙公司的會計處理：①計算乙公司應分配的換入資產價值總額

乙公司應分配的換入資產價值總額＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費－可抵扣的增值稅進項稅額＝（300＋180＋60）＋80×17%－220×17%＝516.20（萬元）

②計算乙公司換入各項資產應分配的價值如下：

換入甲公司設備應分配的價值＝516.20×[300/（300＋200）]＝309.72（萬元）

換入甲公司庫存原材料應分配的價值＝516.20×[200/（300＋200）]＝206.48（萬元）③乙公司的會計處理借：固定資產清理3000000累計折舊4000000貸：固定資產7000000借：原材料2064800固定資產3097200應交稅費—應交增值稅（進項稅額）374000貸：固定資產清理3000000無形資產1800000庫存商品600000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）136000【例8-7】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率17%，甲公司為適應經營業(yè)務發(fā)展的需要，經與乙公司協商，將甲公司原生產用的廠房、機床等設備，以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車交換（均作為固定資產核算）。甲公司換出廠房的賬面原價為1500000元，已提折舊為300000元，公允價值為1000000元；換出機床的賬面原價為1200000元，已提折舊為600000元，公允價值為800000元；換出原材料的賬面價值為3000000元，公允價值和計稅價格均為3500000元。乙公司換出辦公樓的賬面原價為1500000元，已提折舊為500000元，公允價值為1500000元；換出小轎車的賬面原價為2000000元，已提折舊為900000元。公允價值為1000000元；客運大轎車的賬面原價為3000000元，已提折舊為800000元，公允價值為2400000元，另支付補價995000元。假定甲公司和乙公司換出資產均未計提減值準備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關稅費。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車均作為固定資產核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機床等設備作為固定資產核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

甲公司換出資產廠房：原價150萬，折舊30萬，公允價值100萬機床：原價120萬，折舊60萬，公允價值80萬原材料：賬面價值300萬，公允價值350萬增值稅59.5萬乙公司換出資產辦公樓：原價150萬，折舊50萬，公允價值150萬小轎車：原價200萬，折舊90萬，公允價值100萬客運大轎車：原價300萬，折舊80萬，公允價值240萬乙公司支付補價99.5萬甲公司收到補價99.5萬假定甲公司與乙公司是關聯企業(yè)，導致該項交換不具有商業(yè)實質。本例中，由于該項交換不具有商業(yè)實質，甲公司和乙公司的資產交換屬于涉及補價的多項資產的交換，對于涉及補價的各項資產的交換，其會計處理步驟如下：第一步，計算換入換出資產的賬面價值甲公司換出資產的賬面價值合計為4800000元，公允價值合計為5895000元（含換出材料的增值稅）；乙公司換出資產的賬面價值合計為4300000元，公允價值合計為4900000元。同時，乙公司支付給甲公司995000元補價。第二步，計算換入資產價值總額：（1）計算甲公司公司應分配的換入資產價值總額

甲公司換入資產價值總額＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費－收到的補價

＝4800000＋3500000×17%－995000＝4400000（元）（2）計算乙公司應分配的換入資產價值總額乙公司換入資產價值總額

＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費＋支付的補價－可抵扣的增值稅進項稅額

＝4300000＋0＋995000－3500000×17%＝4700000（元）第三步，計算各項換入資產的入賬價值在此項交換中，由于甲公司和乙公司換出的各項資產無法直接與其換入各項資產的價值一一對應，因此，應對換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費進行分配。（1）甲公司換入各項資產的入賬價值

甲公司換入乙公司辦公樓應分配的價值

＝1000000÷4300000×4400000＝1023256（元）

甲公司換入乙公司小轎車應分配的價值

＝1100000÷4300000×4400000＝1125581（元）

甲公司換入乙公司客運大轎車應分配的價值

＝2200000÷4300000×4400000＝2251163（元）（2）乙公司換入各項資產的入賬價值乙公司換入甲公司廠房應分配的價值

＝1200000÷4800000×4700000＝1175000（元）

乙公司換入甲公司機床應分配的價值

＝600000÷4800000×4700000＝587500（元）

乙公司換入甲公司原材料應分配的價值

＝3000000÷4800000×4700000＝2937500（元）第四步，賬務處理

（1）甲公司的會計處理借：固定資產清理1800000累計折舊900000貸：固定資產2700000借：固定資產—辦公樓1023256—小轎車1125581—客運大轎車2251163銀行存款995000貸：固定資產清理1800000原材料3000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）595000

（2）乙公司的會計處理借：固定資產清理4300000

累計折舊2200000

貸：固定資產6500000

借：固定資產——廠房1175000

——機床587500

原材料2937500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）595000

貸：固定資產清理4300000

銀行存款995000【例題9】新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2008

年12月31日的資產總額為100000萬元，負債總額為70000萬元，資產負債率為70％。

其中欠乙公司購貨款8000萬元，

欠丙公司購貨款2100萬元。該公司在2007年、2008年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2000萬元。

北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為一家從事商貿行業(yè)的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均為北方公司的全資子公司。2009年，新東方公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：（1）1月1日，與北方公司達成協議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司25％的股權和乙公司10％的股權。新東方公司200畝土地使用權的賬面價值為5000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為8000萬元，累計折舊為2000萬元，已提減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。北方公司擁有甲公司25％的股權的賬面價值及其公允價值均為8000萬元；擁有乙公司10％的股權的賬面價值及其公允價值均為2000萬元。北方公司另需向新東方公司支付補價2000萬元。該交換具有商業(yè)實質。（2）2月1日，新東方公司就其欠乙公司的8000萬元債務，與乙公司達成債務重組協議。協議規(guī)定：乙公司首先豁免新東方公司債務2000萬元，然后新東方公司以市區(qū)另外—塊100畝土地使用權償還剩余債務6000萬元。新東方公司該土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值為6000萬元，未曾計提減值準備。（3）2月15日，新東方公司就其欠丙公司的2100萬元債務，與丙公司達成債務重組協議。協議規(guī)定：新東方公司以其某項固定資產償還該項債務。新東方公司用于償還債務的固定資產賬面原價為6000萬元，累計折舊3000萬元，已計提減值準備800萬元，公允價值為2000萬元。

（4）3月1日，新東方公司與丙公司達成一項資產置換協議。新東方公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其一臺大型設備與丙公司在郊區(qū)的—塊100畝土地的土地使用權進行置換。新東方公司用于置換的設備的原價為4000萬元，已經計提折舊200萬元，已經計提減值準備120萬元，其公允價值為3200萬元。丙公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3000萬元。丙公司另需向新東方公司支付補價200萬元。該交換具有商業(yè)實質。假定上述與資產轉移、股權轉讓、債務重組等所有相關的法律手續(xù)均在2009年3月31日完成。新東方公司取得甲公司的股權后，按照甲公司的章程規(guī)定，于4月1日向甲公司董事會派出董事，參與甲公司財務和經營政策的制定。至2009年底，新東方公司未發(fā)生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的相關稅費。新東方公司取得乙公司股權后，對乙公司不具有重大影響。2009年1月1日，甲公司所有者權益為30000萬元；1～3月份實現凈利潤2000萬元，4～12月份實現凈利潤4000萬元，除實現凈利潤外，甲公司2009年所有者權益未發(fā)生其他增減變動。2009年1月1日，乙公司所有者權益為20000萬元；1～3月份實現凈利潤800萬元，4～12月份實現凈利潤3000萬元，乙公司于2009年4月20日向投資者宣告分配2008年度現金股利500萬元，并于2009年5月20日向投資者支付。除實現凈利潤和分配現金股利外，乙公司2009年所有者權益未發(fā)生其他增減變動。（1）計算確定新東方公司自北方公司換入的甲公司25％的股權和乙公司10％的股權的入賬價值。

【答案】（1）新東方公司換入資產成本總額=（8000+4000）-2000=10000（萬元）長期股權投資——甲公司的入賬價值＝10000×8000÷（8000+2000）＝8000（萬元）長期股權投資——乙公司的入賬價值＝10000×2000÷（8000+2000）＝2000（萬元）（2）編制新東方公司以土地使用權和辦公樓自北方公司換入甲公司和乙公司股權的相關會計分錄。

【答案】（2）借：固定資產清理

5800

累計折舊

2000固定資產減值準備200

貸：固定資產

8000借：長期股權投資——甲公司

8000

——乙公司

2000銀行存款2000營業(yè)外支出1800(5800-4000)

貸：無形資產

5000