新稅法中企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅政策

企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅政策解讀59號(hào)文對(duì)企業(yè)重組將產(chǎn)生的具體影響統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)重組及清算事項(xiàng)的所得稅處理方法，體現(xiàn)了公平性的稅法精神，使內(nèi)、外資企業(yè)重組稅務(wù)成本得以統(tǒng)一；彌補(bǔ)了新企業(yè)所得稅法未就特定的企業(yè)重組類(lèi)型規(guī)定具體的稅務(wù)處理方式的空白，為企業(yè)特定重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理提供了指引；59號(hào)文規(guī)定在特殊重組中，無(wú)論是國(guó)內(nèi)投資者還是國(guó)外投資者，滿(mǎn)足一定條件的股權(quán)或資產(chǎn)出讓方可以選擇對(duì)重組相關(guān)的收益或損失暫時(shí)遞延確認(rèn)，這將有助于推動(dòng)跨境重組活動(dòng)。與之前的政策異同對(duì)外資企業(yè)而言，國(guó)稅函[1997]207號(hào)文件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“207號(hào)文”)是“兩法合并”前涉及重組稅務(wù)處理的重要文件之一。而59號(hào)文與207號(hào)文都允許對(duì)符合特定條件的重組交易給予稅收遞延處理并以成本作為相關(guān)的計(jì)稅基礎(chǔ)，新舊政策的一致性，使企業(yè)不產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)稅所得或損失。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅政策解讀207號(hào)文僅適用于外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權(quán)關(guān)系的境內(nèi)投資公司。而59號(hào)文對(duì)適用特殊性重組稅務(wù)處理的基本條件則予以了具體說(shuō)明，還對(duì)跨境重組作了更明確的規(guī)定。此外，207號(hào)文沒(méi)有對(duì)支付對(duì)價(jià)的形式予以限制，而根據(jù)59號(hào)文的規(guī)定，支付對(duì)價(jià)形式的不同將直接影響重組行為是否屬于特殊重組。因此在新的政策下，支付對(duì)價(jià)的形式顯得十分重要。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅政策解讀新意

59號(hào)文提出的最大的創(chuàng)新和亮點(diǎn)有兩個(gè)：一是特殊重組，二是計(jì)稅基礎(chǔ)。在特殊重組中，滿(mǎn)足一定條件的股權(quán)或資產(chǎn)出讓方可以選擇對(duì)重組相關(guān)的收益或損失暫時(shí)遞延確認(rèn)。在有些情況下，重組相關(guān)的收益可在10年內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得。這些政策其實(shí)就是給了企業(yè)在重組稅務(wù)成本上的一個(gè)遞延或達(dá)到類(lèi)似“分期付款”的效果，從而為具有合理商業(yè)目的的企業(yè)重組提供優(yōu)惠的稅務(wù)待遇。在當(dāng)前金融危機(jī)的背景下，一些大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部已經(jīng)或多或少地出現(xiàn)不良資產(chǎn)。通過(guò)重組整合，將使大型企業(yè)節(jié)約大量管理成本，之所以之前整合較慢，重組方式少及稅務(wù)成本不確定是其中的重要因素。而59號(hào)文的出臺(tái)，其實(shí)是為大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重組“開(kāi)道”。當(dāng)然，59號(hào)文也有望促使一些在國(guó)內(nèi)有多處投資的外資企業(yè)集團(tuán)出于合理商業(yè)目的而采取整合措施。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅政策解讀在59號(hào)文中，“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念被提出并強(qiáng)調(diào)，這使得企業(yè)的相關(guān)納稅行為更加明晰、準(zhǔn)確、規(guī)范，也有助于企業(yè)增強(qiáng)稅基意識(shí)，提高企業(yè)稅務(wù)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理工作水平的整體提升。當(dāng)然，這給目前企業(yè)的稅務(wù)工作人員提出了較高的要求，企業(yè)需要進(jìn)行大量的相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和記錄工作整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理

企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

（一）法律形式改變注冊(cè)名稱(chēng)、住所、組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合規(guī)定其他重組的類(lèi)型除外。

（二）債務(wù)重組（三）股權(quán)收購(gòu)指一家企業(yè)（以下稱(chēng)為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱(chēng)為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。

支付對(duì)價(jià)

◆股權(quán)支付

◆非股權(quán)支付

◆兩者的組合。

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相關(guān)問(wèn)題的處理（四）資產(chǎn)收購(gòu)指一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（五）合并指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。（六）分立指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)。股權(quán)支付指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；非股權(quán)支付指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理企業(yè)重組，一般性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4、債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

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相關(guān)問(wèn)題的處理

（三）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1、被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2、收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

3、被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。（四）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1、合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

3、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1、被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2、分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3、被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

4、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

5、企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理

【案例】四川雙馬公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)案例分析（一）相關(guān)資料

2008年9月，四川雙馬發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱(chēng)，公司將通過(guò)定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人拉法基中國(guó)海外控股公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)拉法基中國(guó)）發(fā)行36,809萬(wàn)股A股股票，收購(gòu)其持有的都江堰拉法基水泥有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)都江堰拉法基）50%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)7.61元/股。收購(gòu)?fù)瓿珊?，都江堰拉法基將成為四川雙馬的控股子公司。都江堰拉法基成立時(shí)的注冊(cè)資本為856,839,300元，其中都江堰市建工建材總公司的出資金額為214,242,370元，出資比例為25%，拉法基中國(guó)的出資金額為642,596,930元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，拉法基中國(guó)承諾，本次認(rèn)購(gòu)的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理（二）相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析

⑴業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，四川雙馬將達(dá)到控制都江堰拉法基的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購(gòu)的定義。⑵企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件，盡管所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但由于四川雙馬只收購(gòu)了都江堰拉法基的50％股權(quán)，沒(méi)有達(dá)到75％的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性的規(guī)定處理。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理一般性處理：（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東：拉法基，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值－原計(jì)稅基礎(chǔ)＝7.61×368090000－856839300×50％＝2，372，745，250元由于拉法基中國(guó)的注冊(cè)地在英屬維爾京群島，屬于非居民企業(yè)，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的所得稅為：

2372745250×10％＝237，274，525元（2）收購(gòu)方：四川雙馬取得（對(duì)都江堰拉法基）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即

2，801，164，900元（7.61×368090000）。（3）被收購(gòu)企業(yè)：都江堰拉法基的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)重組

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

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相關(guān)問(wèn)題的處理企業(yè)重組符合上述規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

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相關(guān)問(wèn)題的處理（二）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可選擇以下處理：

1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

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相關(guān)問(wèn)題的處理如果其它條件不變，拉法基中國(guó)將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75％，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部都江堰拉法基的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合《通知》中規(guī)定的五個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東：拉法基中國(guó)，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。（2）收購(gòu)方：四川雙馬取得（對(duì)都江堰拉法基）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即（856839300×75％）。（3）被收購(gòu)企業(yè)：都江堰拉法基的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?？梢?jiàn)，如果拉法基中國(guó)采用后一種方式，轉(zhuǎn)讓都江堰拉法基水泥有限公司75％的股權(quán)，則可以在當(dāng)期避免2.37億元的所得稅支出。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理（三）資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可選擇以下處理：

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

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相關(guān)問(wèn)題的處理

（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可選擇以下處理：

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

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相關(guān)問(wèn)題的處理

（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股份，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”）如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合上述規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；

（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；

（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；

（四）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。

整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理第（三）項(xiàng)所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。

存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。

整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問(wèn)題的處理企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。企業(yè)發(fā)生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。對(duì)企業(yè)在重組過(guò)程中涉及的需要特別處理的企業(yè)所得稅事項(xiàng)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。

自2008年1月1日起執(zhí)行。

整理課件關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題

財(cái)稅[2008]159號(hào)定義合伙企業(yè)是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。納稅義務(wù)人

及應(yīng)納稅種合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人?！艉匣锶耸亲匀蝗说?，繳納個(gè)人所得稅；◆合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

整理課件關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題

合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額◆按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額◆合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。◆協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額?！魺o(wú)法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。自2008年1月1日起執(zhí)行。

二○○八年十二月二十三日

整理課件

試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)合并繳納企業(yè)

所得稅有關(guān)問(wèn)題

財(cái)稅[2008]119號(hào)2008-10-17

對(duì)2007年12月31日前經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或按國(guó)務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)（具體名單106家略），在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起，名單所述企業(yè)集團(tuán)一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策整理課件

母子公司間提供服務(wù)支付

費(fèi)用有關(guān)涉稅問(wèn)題

國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)，2008年8月14日適用范圍：境內(nèi)不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用的所得稅處理：母公司為其子公司提供各種服務(wù)母公司向其子公司提供服務(wù)須簽訂服務(wù)合同或協(xié)議母公司作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用稅前扣除。整理課件

母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用

有關(guān)涉稅問(wèn)題母公司向多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。整理課件新舊稅法實(shí)施事項(xiàng)銜接

一、關(guān)于已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類(lèi)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。整理課件新舊稅法實(shí)施事項(xiàng)銜接

二、關(guān)于遞延所得的處理企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。

三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。整理課件新舊稅法實(shí)施事項(xiàng)銜接

四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。整理課件新舊稅法實(shí)施事項(xiàng)銜接五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。整理課件新舊稅法實(shí)施事項(xiàng)銜接七、