內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法有哪些

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法有哪些內(nèi)部控制評(píng)價(jià)到底包括哪些方法，在理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)識(shí)是不同的，做法也是不一樣的。美國(guó)COSO指出現(xiàn)有的評(píng)價(jià)方法和工具多種多樣，包括核對(duì)表、問卷和流程圖技術(shù)。商務(wù)和學(xué)術(shù)文獻(xiàn)中提供了定量方法。還列出了控制目標(biāo)的清單，以便識(shí)別內(nèi)部控制的各類目標(biāo)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。中天恒3C框架理解，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占c評(píng)價(jià)目標(biāo)、范圍和標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的信息，確定與實(shí)現(xiàn)整體控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及細(xì)化控制目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上辨識(shí)與細(xì)化控制目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)，然后針對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行必要的測(cè)試，獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)可以運(yùn)用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法很多，主要方法如下:◎?qū)忛喎?。審閱法主要通過查閱有關(guān)文件或書面資料，可以獲得概括性的整體印象。審閱法是被人們長(zhǎng)期使用的基礎(chǔ)方法。審閱的內(nèi)容主要包括：以前的各種檢查資料；被評(píng)價(jià)單位的職責(zé)說明或程序手冊(cè)；有關(guān)業(yè)務(wù)處理流程圖；單位組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖；有關(guān)管理決策與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃資料；有關(guān)會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料或其他核算資料；其他內(nèi)部規(guī)章或管理制度等。審閱時(shí)應(yīng)認(rèn)真做好記錄，為現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試提供依據(jù)?！蛟儐柗āＴ儐柗?，就是向被評(píng)價(jià)單位的管理當(dāng)局及相關(guān)人員進(jìn)行詢問，以了解內(nèi)部控制的內(nèi)容與實(shí)施情況、職務(wù)分工情況、人員勝任情況等。個(gè)別訪談法應(yīng)該屬于詢問法的范疇，是指評(píng)價(jià)人員根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的需要，對(duì)被評(píng)價(jià)單位員工進(jìn)行單獨(dú)訪談，以獲取有關(guān)信息。詢問的總體目的是收集關(guān)于內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，主要目的并非收集政策是什么的信息，而是確定既定的政策是否如預(yù)期般發(fā)揮作用。在具體應(yīng)運(yùn)這一方法時(shí)應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：一是問誰(shuí)。選擇的詢問對(duì)象應(yīng)包括管理人員與非管理人員，尤其是那些管理者想極力掩蓋問題的單位，更應(yīng)重視對(duì)非管理人員的詢問。二是問什么。應(yīng)主要詢問那些能夠評(píng)價(jià)政策有效性的問題，詢問的內(nèi)容應(yīng)該明確、具體，能讓被詢問者理解，便于回答。三是如何問。為了使詢問順利進(jìn)行，最好能事先擬訂出詢問提綱；向不止一個(gè)人詢問，當(dāng)不同的人講述同樣的內(nèi)容時(shí)，收集的證據(jù)很可能是可靠的；詢問時(shí)應(yīng)注意一定技巧，包括詢問人員的行為舉止、先詢問經(jīng)驗(yàn)性問題、不要表明你時(shí)間太接近報(bào)告日，一旦測(cè)試結(jié)果識(shí)別了弱點(diǎn)，則僅有較少或甚至沒有時(shí)間采取糾正措施。調(diào)查可能花費(fèi)大量時(shí)間。員工需要時(shí)間回答問題，如果他們不作答，則有必要采取進(jìn)一步行動(dòng)并獲取更多反饋。同樣，評(píng)價(jià)調(diào)查結(jié)果，特別是包含開放式、非數(shù)字表示的回答時(shí)，也會(huì)花費(fèi)很多時(shí)間。三是考慮調(diào)查的模擬測(cè)試。通過模擬測(cè)試，再對(duì)問卷進(jìn)行必要的修改，將會(huì)提高回答率并得到更可靠有效的結(jié)果。四是數(shù)據(jù)分析和報(bào)告結(jié)果。當(dāng)計(jì)劃調(diào)查時(shí)，應(yīng)考慮如何分析和解釋數(shù)據(jù)，并向管理層報(bào)告結(jié)論。當(dāng)項(xiàng)目組在設(shè)計(jì)調(diào)查，并發(fā)現(xiàn)很難或甚至不可能說明如何分析數(shù)據(jù)并報(bào)告結(jié)論時(shí)，應(yīng)重新考慮調(diào)查設(shè)計(jì)。不可否認(rèn)，在實(shí)際調(diào)查中存在著問卷太長(zhǎng)或很難理解；語(yǔ)言晦澀難懂，提出不止一個(gè)問題，回答者不具備回答問題所需的信息；在一個(gè)多項(xiàng)選擇的問題中，選項(xiàng)不完整、很難理解，或不是相互排斥的；問卷各個(gè)部分的填寫說明難以執(zhí)行等突出問題。根據(jù)中天恒內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐，調(diào)查問題設(shè)計(jì)得是否得當(dāng)是該方法運(yùn)用得當(dāng)?shù)年P(guān)鍵，也直接關(guān)系到檢查和評(píng)價(jià)的工作質(zhì)量。從長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐看，審計(jì)人員為滿足規(guī)范要求做大量的內(nèi)部控制調(diào)查表，大多是為滿足調(diào)查而調(diào)查的走形式的，有些甚至是事后補(bǔ)填的。調(diào)查表或許對(duì)總體上了解內(nèi)部控制情況是比較適用的，但不適應(yīng)非常具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制調(diào)查，更難以此形成審計(jì)或評(píng)價(jià)結(jié)論。◎觀察法。觀察法就是對(duì)被評(píng)價(jià)組織有關(guān)部門進(jìn)行實(shí)地考察，印證審閱與詢問了解的制度是否真實(shí)可信。如到辦公室、車間倉(cāng)庫(kù)等地觀察主要業(yè)務(wù)的操作與流程，了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征及實(shí)際運(yùn)用的內(nèi)部控制措施，了解業(yè)務(wù)文件資料的種類、作用、編制單位及人員、傳遞方式與保管使用狀況等。觀察最好在被評(píng)價(jià)單位管理人員（或協(xié)調(diào)人）的陪同下進(jìn)行，由陪同人介紹有關(guān)制度，評(píng)價(jià)人員則結(jié)合實(shí)際來(lái)判明制度的優(yōu)劣狀況及其有效程度。實(shí)地查驗(yàn)法應(yīng)該屬于觀察法的一類，是指企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查，并對(duì)存貨出、入庫(kù)等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，以檢查驗(yàn)證其規(guī)定的控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行的一種方法。根據(jù)中天恒內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐，該方法適合測(cè)試某些不留線索的控制，以及測(cè)試執(zhí)行控制的到位程度。前者如實(shí)物控制、職務(wù)分離等，如評(píng)價(jià)人員實(shí)地察看存貨倉(cāng)庫(kù)，判斷倉(cāng)儲(chǔ)物資是否按要求的儲(chǔ)存條件貯存，除存貨管理部門及倉(cāng)儲(chǔ)人員以外的其他部門和人員是否可以接觸存貨等；后者如材料驗(yàn)收、門衛(wèi)檢查是否嚴(yán)格等，如評(píng)價(jià)人員實(shí)地觀察材料的驗(yàn)收程序，是否按內(nèi)部控制規(guī)定的程序執(zhí)行。評(píng)價(jià)人員在實(shí)施這一方法時(shí)，最好采用突擊的形式執(zhí)行實(shí)地查驗(yàn)程序，這樣才會(huì)取得比較理想的效果?！蛴懻摲?。討論法，即專題討論法，就是是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員，就業(yè)務(wù)流程的特定項(xiàng)目或具體問題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法?！虼┬袦y(cè)試法。穿行測(cè)試即全程測(cè)試或了解性測(cè)試或搖籃-墳?zāi)箿y(cè)試，是指在對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，通過抽取一份全過程的文件，來(lái)了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評(píng)估評(píng)價(jià)方法。例如，為了評(píng)價(jià)采購(gòu)內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)人員或以選取一筆或若干筆材料采購(gòu)，依據(jù)“請(qǐng)購(gòu)單→訂貨→驗(yàn)收入庫(kù)→庫(kù)存保管→核準(zhǔn)發(fā)票→付款→記賬”的業(yè)務(wù)流程，對(duì)整個(gè)采購(gòu)程序進(jìn)行詳細(xì)檢查，以確定材料采購(gòu)各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際執(zhí)行情況是否與其所了解的內(nèi)部控制一致?！虺闃臃?。抽樣法是指針對(duì)具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行的有效性。如何確定內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)的抽樣規(guī)模，目前尚未形成具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性的抽樣標(biāo)準(zhǔn)，但部分國(guó)際會(huì)計(jì)公司在執(zhí)行404審計(jì)中逐步探索出一些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，值得研究思考并在此基礎(chǔ)上予以完善?！虮容^分析法。比較分析法是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比率來(lái)取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。作為評(píng)價(jià)方法的一部分，有些公司把它們的內(nèi)部控制體系與其他主體進(jìn)行比較，這種方法通常被稱為“標(biāo)桿瞄準(zhǔn)”（benchmarking）。◎文字說明法。文字說明法就是指將對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，以簡(jiǎn)潔的文字加以敘述的方法。該方法優(yōu)點(diǎn)是可以對(duì)調(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述，使用范圍廣泛，不受企業(yè)類型的限制；缺點(diǎn)是難以用簡(jiǎn)明的語(yǔ)言描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的細(xì)節(jié)，對(duì)于規(guī)模較大、內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜的企業(yè)，用文字說明勢(shì)必顯得冗長(zhǎng)、頭緒繁多，不便從總體上對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)做出全面評(píng)價(jià)等。實(shí)務(wù)中它還適用于記錄控制環(huán)境、一般控制和實(shí)物控制方面的情況。該方法一般按照不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及主要業(yè)務(wù)（或崗位），分別說明其具體內(nèi)容及特征、經(jīng)辦的部門及人員、具體控制措施及方法、并提出有效控制的方面與可能存在的問題?！蚩刂凭仃嚪ā？刂凭仃嚸枋隽擞杀辉u(píng)價(jià)單位設(shè)計(jì)的用于達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)的主要控制程序。通過控制矩陣，評(píng)價(jià)人員可以取得有關(guān)基本控制以及這些控制的明顯缺陷的信息，這些信息一方面有助于評(píng)價(jià)人員就是否對(duì)交易處理系統(tǒng)方面的控制進(jìn)行更為詳細(xì)的評(píng)價(jià)做出決定，另一方面有助于保證評(píng)價(jià)人員在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)充分了解控制缺陷可能產(chǎn)生的內(nèi)在影響?？刂凭仃嚳梢宰鳛樵u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的輔助方法，甚至可以替代內(nèi)部控制問卷?！蛄鞒虉D法。流程圖法，是指用特定的符號(hào)和圖形來(lái)描述某項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過程，將憑證和記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關(guān)系，用圖解的形式直觀地表達(dá)出來(lái)的方法。用特定符號(hào)編制的流程圖表示業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化程序，可以直觀地反映某項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的全過程，它是實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。該方法的優(yōu)點(diǎn)是可以將各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)和復(fù)核驗(yàn)證等項(xiàng)控制措施與功能完整地顯示出來(lái)，并且形象直觀，能夠突出現(xiàn)有的控制點(diǎn)，有助于評(píng)價(jià)人員全面了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況，及時(shí)識(shí)別系統(tǒng)中的不足之處，便于隨時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對(duì)流程圖做出修改。該方法的不足之處是由于缺少文字說明，較復(fù)雜的業(yè)務(wù)不易理解；繪制流程圖需要一定的技術(shù)，尤其是較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，繪制難度更大。一般說來(lái)，繪制流程圖可以采用以下兩種方式：一種是按照業(yè)務(wù)處理的先后順序繪制成縱式的流程圖。另一種是以業(yè)務(wù)處理過程中所涉及的部門為基礎(chǔ)繪制成橫式的流程圖。評(píng)價(jià)人員在充分了解主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用如下方法編制所需的業(yè)務(wù)流程圖：選用特定的流程圖符號(hào)和線條；按照業(yè)務(wù)處理應(yīng)經(jīng)過的處理部門劃分流程圖繪制的區(qū)間，每一個(gè)區(qū)間只能從上到下繪制某一個(gè)部門的不同崗位處理業(yè)務(wù)的情況；從左到右、從上至下列明業(yè)務(wù)處理及業(yè)務(wù)處理流向；標(biāo)明業(yè)務(wù)處理的職責(zé)分工及相關(guān)控制措施；注明每張文件憑單的出處與去向；對(duì)流程圖符號(hào)或線條應(yīng)具體說明其代表的含義。上述方法并不相互排斥，而是相互依賴和相互補(bǔ)充的，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作經(jīng)常結(jié)合使用。這里要特別說明的是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，在具體評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)采用定性和定量相結(jié)合的方式。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作離不開定性與定量的分析與計(jì)量，要使評(píng)價(jià)結(jié)果更精確、符合實(shí)際，必須有強(qiáng)大、健全的信息系統(tǒng)作強(qiáng)有力的支持。為此，應(yīng)加快嵌入內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建立，