工程施工成本費用的歸集和分派

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工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用通過“工程施工——合同成本〞科目核算。該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象，進(jìn)行輔助核算，依照成本項目進(jìn)行明細(xì)核算。

一般以獨立的工程合同所確定的項目為成本核算對象；在同一施工現(xiàn)場、同一項目部管理、工程開、竣工時間相差不大的條件下，也可將兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。成本項目主要包括：人工費、材料費、機(jī)械使用費、其他直接費、間接費用、分包工程費用。

工程施工過程中所發(fā)生的間接費用通過“施工間接費用〞科目核算。如有多個項目，應(yīng)在項目間進(jìn)行分派。主要會計分錄：1．材料費

領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中的材料費借：工程施工—合同成本——材料費貸：原材料2．人工費

根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工費借：工程施工—合同成本——人工費貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付福利費3．分包工程費用（1）預(yù)付工程款

根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預(yù)付款應(yīng)計入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款〞科目借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款貸：銀行存款（2）工程款結(jié)算

根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)的結(jié)算通知單，確認(rèn)應(yīng)付的工程款借：工程施工——合同成本——分包工程費用貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款（3）支付進(jìn)度款：

支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項時，借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款貸：銀行存款

4．機(jī)械作業(yè)和機(jī)械使用費

（1）使用自有施工機(jī)械和運輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用等各項費用，計入“機(jī)械作業(yè)—承包工程〞明細(xì)科目。機(jī)械作業(yè)科目應(yīng)遵循“工程施工—合同成本〞科目核算原則。

借：機(jī)械作業(yè)—承包工程貸：銀行存款應(yīng)付賬款累計折舊…..

月份終了，分派至工程施工科目

借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費

貸：機(jī)械作業(yè)—承包工程

（2）上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機(jī)械作業(yè)費用假使金額較小，也可以直接計入工程施工科目中的機(jī)械使用費科目。借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資累計折舊….

（3）從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費，直接記入“工程施工〞科目。借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費貸：銀行存款

應(yīng)付賬款（與外部單位往來用）

其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來（業(yè)務(wù)結(jié)算）（與獨立核算單位業(yè)務(wù)用）5．其他直接費

如設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、臨時設(shè)施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等，計入其他直接費科目。借：工程施工—合同成本—其他直接費貸：銀行存款

應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款、應(yīng)付購貨款等臨時設(shè)施攤銷6．施工間接費用

（1）項目部的管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等費用，應(yīng)首先計入“施工間接費用〞科目借：施工間接費用貸：銀行存款累計折舊應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費．．．．．．

2）月末，施工間接費用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費科目，假使是多個項目，應(yīng)依照一定比例進(jìn)行分派。

借：工程施工—合同成本—施工間接費貸：施工間接費用

（四）經(jīng)營收入、成本和稅金每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入，年底根據(jù)確認(rèn)的數(shù)額確認(rèn)年度收入，并對年度其他月份進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)值確認(rèn)后，確認(rèn)合同毛利，記入“工程施工——合同毛利〞科目，“主營業(yè)務(wù)收入〞與“工程施工——合同毛利〞的差額計入主營業(yè)務(wù)成本科目。參照新的《施工企業(yè)核算方法》

1．每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入

2．年末根據(jù)工程部核實的項目進(jìn)行收入和成本的調(diào)整（調(diào)減用負(fù)數(shù)）借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工——合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入

3．工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本，來確認(rèn)當(dāng)期收入和成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入

4．計算各期應(yīng)交納的稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅等

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加等

（五）工程結(jié)算參照新的《施工企業(yè)核算方法》（六）工程決算

工程完工決算后，應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

工程施工——合同毛利希望可以幫助你。

（一）工程施工

相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本〞科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本〞和“毛利〞兩個二級明細(xì)科目。1、工程施工——合同成本

核算工程合同成本，在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目：（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機(jī)械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）（6）間接費用

間接費用下設(shè)以下明細(xì)科目：管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）

固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）

排污費（項目/部門核算）勞動保護(hù)費（項目/部門核算）檢驗試驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）

材料整理及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算）其他費用（項目/部門核算）2、工程施工——毛利核算工程毛利，具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。（二）機(jī)械作業(yè)

該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本〞科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，確鑿核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。

尋常狀況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動力（部門/設(shè)備核算）折舊費（部門/設(shè)備核算）

配件及修理費（部門/設(shè)備核算）間接費用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進(jìn)度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（四）應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款

3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。

4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

（五）工程結(jié)算（往來單位/項目核算）

核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。

（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項目設(shè)置明細(xì)科目即可）

1、目標(biāo)成本

目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目：（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機(jī)械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）

（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）

3、勞動保護(hù)費（項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算）5、公司利潤（項目/部門核算）

其他會計科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大。

施工企業(yè)企業(yè)會計核算特別會計科目使用

施工企業(yè)會計核算特別會計科目主要集中在“周轉(zhuǎn)材料〞、“臨時設(shè)施〞、“臨時設(shè)施推銷〞、“臨時設(shè)施清理〞、“工程結(jié)算〞、“工程施工〞和“機(jī)械作業(yè)〞等科目。

周轉(zhuǎn)材料

一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。

周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠?qū)覍沂褂?，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料〞、“在用周轉(zhuǎn)材料〞和“周轉(zhuǎn)材料推銷〞三個明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個明細(xì)科目。

三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料〞科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體狀況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。

（一）一次轉(zhuǎn)銷法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。

（二）分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。（三）分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用。

（四）定額攤銷法。根據(jù)實際完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)