2021-2022年山西省陽泉市注冊會計(jì)會計(jì)

2021-2022年山西省陽泉市注冊會計(jì)會計(jì)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計(jì)攤銷為15萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量;換入商品的賬面成本為72萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（）。

A.0B.22萬元C.65萬元D.82萬元

2.2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負(fù)債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關(guān)的交易費(fèi)用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價(jià)格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益

C.2012年末該短期融資券應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元

3.某企業(yè)于2010年4月份發(fā)生一場火災(zāi)，財(cái)產(chǎn)損失共計(jì)150萬元，其中存貨損失95萬元，固定資產(chǎn)損失55萬元。經(jīng)查，事故是由于雷擊所致。企業(yè)收到保險(xiǎn)公司的賠償款50萬元．其中流動資產(chǎn)保險(xiǎn)賠償款為35萬元，固定資產(chǎn)保險(xiǎn)賠償款為15萬元。企業(yè)由于火災(zāi)發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.l50B.100C.55D.40

4.A公司2012年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置本年購入的可供出售金融資產(chǎn)，收到價(jià)款200萬元，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)賬面價(jià)值為180萬元，其中成本為150萬元，本年已確認(rèn)的公允價(jià)值變動為30萬元；(2)－項(xiàng)貸款到期結(jié)算，收到價(jià)款220萬元，該項(xiàng)貸款本金為280萬元，貸款損失準(zhǔn)備余額為50萬元；(3)生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)用15萬元。不考慮其他因素，則上述業(yè)務(wù)對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為（）。

A.－5萬元B.25萬元C.35萬元D.40萬元

5.甲公司于20×6年取得乙公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3500萬元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加資本公積50萬元。

20×8年8月,乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價(jià)格出售給甲公司,甲公司取得商品作為存貨。

乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬元。20×8年末甲公司已對外出售B商品的60%,不考慮所得稅影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.對乙公司長期股權(quán)投資采用成本法核算

B.對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按3200萬元計(jì)量

C.取得成本與投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.投資后因乙公司資本公積變動調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益

6.下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.已出租的土地使用權(quán)B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的建筑物D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

7.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，如果長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于其初始投資計(jì)入資本公積的金額，則差額部分應(yīng)計(jì)入（）。A.A.投資收益B.資本公積C.長期股權(quán)投資（投資成本）D.長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）

8.第

20

題

2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)7000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款3%的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，在每月加收1%的利息），利息和本金于2002年9月4日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務(wù)重組日，甲公司正確的做法是（）。

A.不需進(jìn)行賬務(wù)處理B.確認(rèn)資本公積2900元C.確認(rèn)營業(yè)外收入2900元D.確認(rèn)資本公積6200元

9.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法中，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）

A.增值稅的出口退稅屬于政府補(bǔ)助

B.企業(yè)與政府發(fā)生銷售商品業(yè)務(wù)取得的收入屬于政府補(bǔ)助

C.政府作為所有者投入的資本屬于政府補(bǔ)助

D.企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)

10.京華公司將于2018年5月整體搬遷，公司推出一項(xiàng)鼓勵(lì)員工提前退休計(jì)劃。該計(jì)劃中涉及700名員工。2017年11月20日董事會通過決議，該范圍內(nèi)的員工如果提出退休，將每人一次性支付補(bǔ)償款10萬元。根據(jù)計(jì)劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議，截止2017年底有600人申請退休。其中一線生產(chǎn)工人500人、廠部管理人員100人，2017年底該計(jì)劃還在持續(xù)進(jìn)行。京華公司正確的會計(jì)處理是（）

A.2017年確認(rèn)長期待攤費(fèi)用7000萬元，并于2018年5月一次攤銷計(jì)入營業(yè)外支出

B.2017年確認(rèn)生產(chǎn)成本5000萬元、管理費(fèi)用1000萬元

C.2017年確認(rèn)管理費(fèi)用6000萬元

D.2018年確認(rèn)管理費(fèi)用6000萬元

11.《富春山居圖》是以浙江富春江為背景，全圖用墨淡雅，山和水的布置疏密得當(dāng)，墨色濃淡干濕并用，極富于變化，被稱為中國十大傳世名畫之一，此畫是元代畫家（）的代表作。

A.趙孟頻B.張擇端C.顧愷之D.黃公望

12.2010年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價(jià)值為每股12元，2010年12月31日的市場價(jià)格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價(jià)格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價(jià)格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加“資本公積—股本溢價(jià)”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

13.在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

14.西虢股份有限公司2016年1月按照每股10元從股票交易市場收購本公司每股面值1元的股票500萬股實(shí)現(xiàn)減資，假設(shè)西虢公司有足夠的“資本公積——股本溢價(jià)”，注銷庫存股時(shí)，西虢公司的會計(jì)處理是（）

A.沖減庫存股500萬元，沖減資本公積4500萬元

B.沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元

C.沖減股本500萬元，沖減資本公積4000萬元

D.沖減庫存股1000萬元，沖減資本公積4000萬元

15.2019年1月1日，甲公司向乙公司出售一棟寫字樓，銷售價(jià)格為10000萬元，同時(shí)雙方簽訂合同，合同約定，5年之后，甲公司將以6000萬元的價(jià)格回購該機(jī)器設(shè)備。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。甲公司確定的該交易類型是（）

A.融資交易B.租賃交易C.捐贈交易D.銷售退回

16.下列關(guān)于股份有限公司增加資本的會計(jì)處理不正確的是（）

A.將盈余公積轉(zhuǎn)增股本的，借記“盈余公積”，貸記“股本”

B.接受投資者投入資本的，借記“銀行存款”等資產(chǎn)，貸記“股本”

C.非獨(dú)資企業(yè)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東股權(quán)

D.將資本公積轉(zhuǎn)增為股本的，借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”等科目

17.XYZ公司在2009年度完成了一筆企業(yè)合并交易：

（1）2009年1月1日，XYZ公司以715萬元的貨幣資金和自身權(quán)益工具1000萬股普通股作為合并對價(jià)支付給ABC公司的原股東，取得了ABC公司60%的股權(quán)。ABC公司與XYZ公司是非同一控制下的兩家獨(dú)立的公司。XYZ公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價(jià)為2.5元。為發(fā)行股票，XYZ公司支付股票發(fā)行費(fèi)用80萬元。另外，還發(fā)生評估審計(jì)等中介費(fèi)用20萬元，已用銀行存款付訖。

（2）購買日ABC公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：

資產(chǎn)負(fù)債表

單位：萬元

假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中ABC公司的未分配利潤中含有2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤350萬元尚未分配股利；

ABC公司購買日的存貨至2009年末已全部對外銷售；至2009年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷；2009年初，ABC公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為10年。

ABC公司購買日形成的或有負(fù)債，為ABC公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，ABC公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為100萬元。2009年12月31日，法院對ABC公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決ABC敗訴賠償損失為100萬元。

假定XYZ公司、ABC公司在合并前后采用相同的會計(jì)政策，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊和攤銷。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

購買日，將ABC公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)，對合并所有者權(quán)益的影響為（）。

A.1820萬元

B.1920萬元

C.2020萬元

D.0

18.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是（）。

A.變更當(dāng)日的即期匯率

B.變更當(dāng)期期初的市場匯率

C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

D.資產(chǎn)負(fù)債表日匯率

19.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價(jià)款702萬元（含增值稅），另支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。

（2）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工82萬元；領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費(fèi)用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生非正常損耗20萬元。

甲公司采用品種法計(jì)算B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。

（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價(jià)值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬元。

假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。

（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

（5）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價(jià)格的5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。

12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價(jià)格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，不正確的是（）。

A.A原材料取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)算

B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個(gè)別計(jì)價(jià)法確定

C.發(fā)生的非正常損耗計(jì)入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計(jì)入加工成本

20.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是（）。

A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)生在外普通股股數(shù)

D.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

21.下列事項(xiàng)中，能同時(shí)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生變化的是（）

A.投資者投入固定資產(chǎn)B.賒購原材料C.償還銀行短期借款D.資本公積轉(zhuǎn)增資本

22.2013年1月31日乙公司行權(quán)，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

23.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為上市公司，2011一2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級市場購入乙公司股票l0萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日，乙公司股票市場價(jià)格為每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2012年4月413，甲公司將所持有乙公司股票以每股l6元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2．5萬元后實(shí)際取得款項(xiàng)157．5萬元。

（2）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系丙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

下列關(guān)于甲公司2011年度的會計(jì)處理，正確的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價(jià)值為l02萬元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價(jià)值為180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認(rèn)資本公積——其他資本公積為80萬元

24.<2>、乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（）。

A.187.5萬元

B.157.17萬元

C.115.5萬元

D.53萬元

25.甲公司有一座倉庫，原價(jià)150萬元，年折舊15萬元，至2018年12月31日已折舊75萬元，2019年1月31日，甲公司與乙公司簽訂不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬在7個(gè)月內(nèi)將該倉庫轉(zhuǎn)讓，假定該不動產(chǎn)滿足劃分為持有待售類別的其他條件，下列說法正確的是（）A.該倉庫2019年1月份開始不再計(jì)提折舊

B.該倉庫在劃分為持有待售類別前賬面價(jià)值為75萬元

C.該倉庫在劃分為持有待售類別前賬面價(jià)值為73.75萬元

D.該倉庫2018年12月份之后不再計(jì)提折舊

26.全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發(fā)言和表決，不受法律追究。這主要體現(xiàn)了人大代表享有的（）

A.提案權(quán)B.質(zhì)詢權(quán)C.司法豁免權(quán)D.言論、表決豁免權(quán)

27.第

3

題

甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.144B.144.68C.160D.160.68

28.甲公司20×2年上述項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為存貨的金額是（）萬元。

A.1800B.1650C.2350D.1450

29.甲公司2013年初庫存A產(chǎn)品數(shù)量共計(jì)800萬件，賬面余額為1200萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0，甲公司按照先進(jìn)先出法核算發(fā)出產(chǎn)品成本。2月1日A產(chǎn)品完工人庫300萬件，入賬價(jià)值為480萬元；6月1日對外銷售A產(chǎn)品1000萬件。期末A產(chǎn)品的市場售價(jià)為1.5元/件，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為0.2元/件。假設(shè)該批產(chǎn)品未簽訂銷售合同，則期末A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。

A.10萬元B.30萬元C.50萬元D.70萬元

30.第

6

題

某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%適用的消費(fèi)稅稅率為10%該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫，其實(shí)際成本為（）萬元。

A.270B.280C.300D.315.3

二、多選題(15題)31.關(guān)于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出

B.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計(jì)入成本費(fèi)用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計(jì)入成本費(fèi)用

D.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算

E.計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提

32.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價(jià)款702萬元（含增值稅），另支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。

（2）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工82萬元；領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費(fèi)用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生非正常損耗20萬元。

甲公司采用品種法計(jì)算B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。

（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價(jià)值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬元。

假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。

（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

（5）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價(jià)格的5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。

12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價(jià)格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項(xiàng)中，作為甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有（）。

A.尚未領(lǐng)用的A原材料

B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品

C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品

D.尚未領(lǐng)用的來料加工原材料

E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品

33.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的有（）。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)

B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用

D.季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益

34.下列項(xiàng)目中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.已出租的建筑物

B.出租給本企業(yè)職工居住的宿舍

C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

D.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店

35.股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項(xiàng)目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場條件的有（）。

A.最低股價(jià)增長率B.營業(yè)收入增長率C.最低利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金

36.下列事項(xiàng)中，屬于前期會計(jì)差錯(cuò)的有（）

A.固定資產(chǎn)盤虧

B.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本

C.將工程物資計(jì)入“原材料”科目

D.固定資產(chǎn)盤盈

37.下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理中，不符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的有（）。A.A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提提舊

B.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)停止計(jì)提提舊

C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提提舊

D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提提舊

E.融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開始日起計(jì)提折舊

38.非同一控制下的企業(yè)合并中關(guān)于企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理，下列說法正確的有（）

A.控股合并的情況下，購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)

B.吸收合并的情況下，購買方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示商譽(yù)

C.控股合并的情況下，購買方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示商譽(yù)

D.吸收合并的情況下，購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)

39.下列項(xiàng)目中，會影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動

B.權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

C.非貨幣性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額

D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

40.第

23

題

下列各項(xiàng)中，會引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。

A.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊C.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建D.固定資產(chǎn)日常修理E.固定資產(chǎn)大修理

41.下列關(guān)于甲公司對丙公司投資的說法，正確的有()。

A.發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本

B.實(shí)際支付的價(jià)款就是交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值

C.持有該項(xiàng)投資對當(dāng)期損益的影響為116萬元

D.出售該項(xiàng)投資對當(dāng)期損益的影響為120萬元

E.買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目

42.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2009年lo月1日，公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為200萬元，每季度初收取租金。2009年10月1日為租賃期開始日，當(dāng)日的公允價(jià)值為30000萬元。該寫字樓原值為20000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，已計(jì)提固定資產(chǎn)折舊500萬元。2009年年末該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為31000萬元。假定按季度確認(rèn)收入，則甲公司下列處理中正確的有（）。

A.2009年l0月1日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為30000萬元

B.2009年l0月1日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益

C.2009年年末調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，并確認(rèn)公允價(jià)值變動收益l000萬元

D.2009年第四季度對該項(xiàng)房地產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用為l25萬元

E.每季度初收到租金作為預(yù)收賬款核算

43.下列有關(guān)存貨會計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.一般納稅人進(jìn)口原材料時(shí)支付的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)計(jì)人材料采購成本

B.外購存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗必須區(qū)分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為存貨實(shí)際成本計(jì)列

C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)人存貨成本

D.存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，從存貨的整個(gè)周轉(zhuǎn)過程來看，只起著調(diào)節(jié)不同會計(jì)期間利潤的作用，并不影響存貨周轉(zhuǎn)期的利潤總額

E.企業(yè)處于清算過程，仍然要按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨可變現(xiàn)凈值

44.2013年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以下有關(guān)無形資產(chǎn)交易處理正確的有（）

A.乙公司購人無形資產(chǎn)時(shí)包含內(nèi)部交易利潤為800萬元

B.2013年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消該項(xiàng)無形資產(chǎn)價(jià)值700萬元

C.2013年12月31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表上該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)列示為52．5萬元

D.抵消該項(xiàng)內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤700萬元

E.抵消該項(xiàng)內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤800萬元

45.按現(xiàn)行制度規(guī)定，不能用"應(yīng)收票據(jù)"及"應(yīng)付票據(jù)"核算的票據(jù)包括（）。A.銀行本票存款

B.銀行承兌匯票

C.外埠存款

D.商業(yè)承兌匯票三、判斷題(3題)46.4.合并價(jià)差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個(gè)子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表中的凈利潤也就是合并會計(jì)報(bào)表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價(jià)值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

A公司2012年至2014年有關(guān)資料如下：

(1)A公司2012年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份作為長期股權(quán)投資，A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費(fèi)用60萬元。A公司付出資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫存商品、一棟自用辦公樓、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：項(xiàng)目公允價(jià)值賬面價(jià)值銀行存款330330庫存商品1000800(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)固定資產(chǎn)(辦公樓)20001500(原價(jià)2000，累計(jì)折舊500)無形資產(chǎn)1000800(原價(jià)2000，累計(jì)攤銷1200)可供出售金融資產(chǎn)500400(取得時(shí)成本350，公允價(jià)值變動50)合計(jì)48303830(2)2012年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。購買日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元，自投資時(shí)點(diǎn)起預(yù)計(jì)其尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。

(3)2012年度8公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(4)2013年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到2750萬元存人銀行。處置1/2股權(quán)投資后，A公司對B公司的剩余持股比例為30%，對B公司不再具有控制，但仍能夠?qū)?公司施加重大影響，同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬元。

(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬元。

(6)2013年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤920萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(7)2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1220萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(8)其他相關(guān)資料：

①A公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

②合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

③不考慮所得稅的影響。|

要求：

編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

50.根據(jù)資料(4)，解答下列項(xiàng)目：

①計(jì)算甲公司2013年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

②2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；

③編制2013年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整新取得的長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的會計(jì)分錄。

51.甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×9年3月31日對外報(bào)出。20×8年～20×9年甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）20×8年10月20日，委托代銷機(jī)構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價(jià)的10%向代銷機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。至年末，代銷機(jī)構(gòu)已銷售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機(jī)構(gòu)開具的代銷清單。

（2）20×9年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退回的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。與退回B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于20×8年11月2日確認(rèn)。

（3）20×8年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬元（不含增值稅稅額），銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年后以1000萬元的價(jià)格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。

（4）20×8年12月31日，甲公司銀行借款共計(jì)6500萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于20×8年12月28日要求甲公司于20×9年4月1日前償還；自丁銀行借入的2000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。

20×9年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1500萬元借款。20×9年3月20日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3000萬元借款。

（5）20×8年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2400萬元，該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售。

（6）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（M公司）全部80%股權(quán)，所得價(jià)款為4000萬元。甲公司所持有M公司80%股權(quán)系20×6年5月10日從其母公司（Y公司）購入，實(shí)際支付價(jià)款2300萬元，合并日M公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3500萬元，公允價(jià)值為3800萬元。

（7）20×9年8月12日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè)（N公司）全部40%股權(quán)，所得價(jià)款為8000萬元。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7000萬元，其中，初始投資成本為4400萬元，損益調(diào)整為1800萬元，其他權(quán)益變動為800萬元。

（8）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的X公司債券，所得價(jià)款為5750萬元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5700萬元，其中公允價(jià)值變動為300萬元。

（9）20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價(jià)款為12000萬元。出售時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為6600萬元，其中以前年度公允價(jià)值變動收益為1600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給Z公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為5400萬元，累計(jì)折舊為l400萬元，公允價(jià)值為5000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（10）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司（Y公司）在甲公司重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到Y(jié)公司支付的補(bǔ)償款1200萬元。

要求：

（1）分析、判斷資料（1）、（2）、（3）所述業(yè)務(wù)分別應(yīng)如何處理。

（2）根據(jù)資料（4），分析、判斷甲公司向乙、丙、丁銀行的借款在20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)如何列報(bào)。

（3）根據(jù)資料（5），分析、判斷甲公司對戊、庚公司的投資在20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)如何列報(bào)。

（4）根據(jù)資料（6）至資料（10），計(jì)算上述業(yè)務(wù)對甲公司20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“營業(yè)外收入”、“投資收益”、“資本公積”、“公允價(jià)值變動收益”、“未分配利潤”項(xiàng)目列報(bào)金額的影響。

52.2013年1月1日甲公司以對A公司25％的股權(quán)投資和－批自產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司－項(xiàng)在建中的寫字樓進(jìn)行交換，資料如下：

(1)甲公司換出A公司的股權(quán)投資為2011年7月1日取得，取得時(shí)支付銀行存款1500萬元，當(dāng)時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為5200萬元，資產(chǎn)中有－項(xiàng)產(chǎn)品的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等，該存貨的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40％、60％。投資后甲公司持有A公司25％股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施重大影響。A公司2011年7月1日至當(dāng)年年末、2012年實(shí)現(xiàn)的以投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益300萬元。進(jìn)行交換時(shí)此股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。

換出自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計(jì)提減值20萬元。產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％。

(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時(shí)的成本累計(jì)為2800萬元，公允價(jià)值為3200萬元，經(jīng)稅務(wù)部門審定此在建寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅為96萬元。

(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項(xiàng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。乙公司為換人長期股權(quán)投資支付直接相關(guān)稅費(fèi)50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。

(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用。甲公司預(yù)計(jì)此寫字樓的使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司對A公司投資的核算方法并說明理由；編制甲公司2011年、2012年與A公司股權(quán)有關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)A公司股權(quán)的賬面價(jià)值。

(2)假設(shè)此交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(3)假設(shè)此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(4)假設(shè)此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，根據(jù)資料(4)計(jì)算上述寫字樓在甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。

53.編制A公司2013年1月2日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會計(jì)處理題(5題)54.(1)長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年；由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的生產(chǎn)線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對外出售。(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)A于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

②專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

專用設(shè)備B系長江公司于2000年12月10日購入，原價(jià)1400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。專用設(shè)備C系長江公司于2000年12月16日購入，原價(jià)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

③包裝機(jī)W系長江公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

①2007年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)W的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。②長江公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品甲相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(3)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

生產(chǎn)線乙的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

②長江公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

(2)計(jì)算確定長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計(jì)算包裝機(jī)W在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列長江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

(5)計(jì)算長江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品乙相關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

(6)編制長江公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。

(答案中的金額單位以萬元表示)。

55.

逐筆編制上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。(“持有至到期投資”科目要求寫山叫細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)

56.長江公司2006年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(xiàng)(假定這里的支出均為超過專門借款的支出。不再單獨(dú)考慮專門借款的情況)：

①2006年1月1日借人的3年期借款200萬元，年利率為6%；

②2006年4月1日發(fā)行的3年期債券300萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，債券發(fā)行價(jià)格為285萬元，折價(jià)15萬元(不考慮發(fā)行債券時(shí)況生的輔助費(fèi)用)。

有關(guān)資產(chǎn)支出如下：

1月1日支出100萬元；2月1日支出50萬元；3月1日支出50萬元：4月1日支出200萬元；5月1日支出60萬元。

假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，工程項(xiàng)目于2006年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。

該公司2007年又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

2007年7月1日建造一條生產(chǎn)線，總投資200萬美元，工期半年，預(yù)汁在2007年12月末完工。

(1)該工程已出包給丙公司(外商投資企業(yè))承建，工程已于2007年7月1日開工；為建造生產(chǎn)線，長江公司在2007年7月1日從中行借入100萬美元借款，期限2年，年利率為6%，利息按年支付。

(2)長江公司對丙公司支付工程款的情況為：2007年7月1日支付60萬美元，10月1日支付60萬美元，12月31日支付80萬美元。

(3)2007年各個(gè)寸點(diǎn)的匯率分別為：

2007午7月1日1美元＝8元人民幣，9月30日1美元＝8.2元人民幣，10月1日1美元＝8.2元人民幣，12月31日1美元=8.5元人民幣。假定長江公司的外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生口的即期匯率折算。

(4)第三季度該筆借款的存款利息收入為0.2萬美元；假設(shè)不考慮第山季度該筆借款的存款利息，長江公司也沒有其他外幣借款。

要求：

(1)分別計(jì)算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率；

(2)分別計(jì)算2006年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處埋；

(3)計(jì)算2007年第三季度和第四季度外幣專門借款利息和匯兌差額的資本化金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

57.順昌公司為國有企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)臺式計(jì)算機(jī)。2004年度及以前執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》，年末除對應(yīng)收賬款采用按年末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備。該企業(yè)2004年前所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。該企業(yè)2004年12月31日對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)前的資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：

順昌公司申請從2005年1月1日起由原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。順昌公司董事會做了如下會計(jì)政策變更：

(1)將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法；

(2)為核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，順昌公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計(jì)量方法作如下變更：①對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；②對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。順昌公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下：

(1)2004年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計(jì)算機(jī)的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。完工計(jì)算機(jī)每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2004年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價(jià)格為0.75萬元，其余計(jì)算機(jī)每臺銷售價(jià)格為0.5萬元；估計(jì)銷售每臺計(jì)算機(jī)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為0.1萬元。由于計(jì)算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，順昌公司計(jì)劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，因此，順昌公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計(jì)，該庫存原材料的市場價(jià)格總額為1200萬元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為100萬元。

(2)2004年末資產(chǎn)負(fù)債表中的5000萬元長期股權(quán)投資，系順昌公司2001年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。順昌公司對該項(xiàng)投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2004年當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。如果此時(shí)將該項(xiàng)投資出售，預(yù)計(jì)出售價(jià)格為4000萬元，與出售投資相關(guān)的費(fèi)用及稅金為200萬元；如果繼續(xù)持有該項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為3900萬元。

(3)由于市場需求的變化，順昌公司計(jì)劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，并重新購置新設(shè)備替代某項(xiàng)制造計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備。該設(shè)備系2001年12月購入，其原價(jià)為1250萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，采用直線法計(jì)提折舊。經(jīng)減值測試，該設(shè)備2004年末預(yù)計(jì)的可收回金額為590萬元。

(4)無形資產(chǎn)中有一項(xiàng)專利權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2004年12月31日的攤余價(jià)值為1000萬元，銷售凈價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為500萬元。

(5)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。

2005年1月30日，國家有關(guān)部門批準(zhǔn)了企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分配利潤。

假定：①該企業(yè)上述各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值在2005年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動；②不考慮所得稅因素的影響。假定除上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無其他時(shí)間性差異。

要求：

(1)判斷順昌公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值，按《企業(yè)會計(jì)制度》計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，以及確認(rèn)減值準(zhǔn)備后各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

(2)計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額，計(jì)算遞延稅款年初余額(注明借貸方)和資產(chǎn)賬面價(jià)值總額；

(3)按核實(shí)批準(zhǔn)后的資產(chǎn)價(jià)值，調(diào)整2005年順昌公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，并填入下表“調(diào)整后”欄內(nèi)。

資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

58.

編制甲公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2009年年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會計(jì)分錄；

參考答案

1.D【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換

【名師解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(萬元)。

2.D選項(xiàng)D，交易性金融負(fù)債支付的利息費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”。

3.B非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失．在扣除保險(xiǎn)公司賠償后計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。該企業(yè)因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計(jì)入營業(yè)外支出的金額=實(shí)際發(fā)生的損失一收到保險(xiǎn)公司的賠償款=150—50=100(萬元)。

4.C處置可供出售金融資產(chǎn)損益＝200—150＝50(萬元)；貸款到期結(jié)算的，－般不會存在借貸方差額，若出現(xiàn)差額，則實(shí)質(zhì)上屬于債務(wù)重組行為，借方差額計(jì)人營業(yè)外支出，貸方差額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，因此本題貸款結(jié)算確認(rèn)的營業(yè)外支出金額＝280－50－220＝10(萬元)。不影響營業(yè)利潤；生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)人生產(chǎn)成本，會影響營業(yè)利潤；因此上述業(yè)務(wù)對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為35萬元(50—15)。

5.D【正確答案】：D

【答案解析】：A選項(xiàng)，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，所以不正確；

B選項(xiàng)，初始投資成本應(yīng)為3500萬元，即實(shí)際支付價(jià)款為3500萬元，所以不正確；

C選項(xiàng)，實(shí)際支付的款項(xiàng)3500萬元大于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額3200（8000×40%）萬元，這部分的差額作為商譽(yù)，不在賬上反映，所以不正確。

6.D選項(xiàng)D，不屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)或存貨核算。

7.A采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，如果長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于其初始投資計(jì)入資本公積的金額，則差額部分應(yīng)計(jì)入投資收益中。會計(jì)分錄是

借：投資收益

資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：長期投資減值準(zhǔn)備

8.A甲公司未來應(yīng)收金額＝（117000-7000）×（1+3%×3）＝119900（元）；甲公司重組日的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額＝117000元，因未來應(yīng)收金額大于重組日應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，所以甲公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

9.D選項(xiàng)A錯(cuò)誤，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時(shí)，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以不屬于政府補(bǔ)助；

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，政府作為所有者投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助；

選項(xiàng)D正確，企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

綜上，本題應(yīng)選D。

10.C企業(yè)實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃，應(yīng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付內(nèi)退工資和繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。本題中，截止2107年年底京華公司600人申請退休，每人一次性支付補(bǔ)償款10萬元，故2017年應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用6000萬元。

綜上，本題應(yīng)選C。

借：管理費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利6000

11.D《富春山居圖》的作者是元代畫家黃公望。故選D。

12.C在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=200×12—2000=400(萬元)。

13.C【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

【名師解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，所以選擇A、B和D錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

14.B股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積一股本溢價(jià)”科目，回購價(jià)格超過上述沖減“股本”及“資本公積一股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”等科目；故本題中回購股票支付的款項(xiàng)＝10×500＝5000（萬元），計(jì)入庫存股，注銷時(shí)沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元。

綜上，本題應(yīng)選B。

回購本公司股票時(shí)：

借：庫存股5000

貸：銀行存款5000

注銷庫存股時(shí)：

借：股本500

資本公積——股本溢價(jià)4500

貸：庫存股5000

企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種：（1）資本過剩；（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本；企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。

有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計(jì)處理比較簡單，按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時(shí)，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價(jià)格與股票面值可能不同，回購股票的價(jià)格也可能與發(fā)行價(jià)格不同，會計(jì)處理較為復(fù)雜。

15.B根據(jù)合同甲公司在5年后回購寫字樓，因此乙公司并未取得該機(jī)器設(shè)備的控制權(quán)。該交易的回購價(jià)款（6000萬元）低于原售價(jià)（10000萬元），故甲公司應(yīng)將此交易作為租賃交易處理。

綜上，本題應(yīng)選B。

企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理：

（1）回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。

（2）回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。

16.D選項(xiàng)A、B不合題意，企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：（1）將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本，會計(jì)上應(yīng)借記“資本公積——資本溢價(jià)”或“資本公積——股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目；（2）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，會計(jì)上應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目；（3）所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入，企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目；

選項(xiàng)C不合題意，將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)，要注意的是，資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本時(shí)，企業(yè)如為獨(dú)資企業(yè)的，核算比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為股份有限公司或有限責(zé)任公司的，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)；

選項(xiàng)D符合題意，將資本公積轉(zhuǎn)增為股本的，會計(jì)上應(yīng)該借記“資本公積——股本溢價(jià)”，貸記“股本”等科目。

綜上，本題應(yīng)選D。

17.AA

【答案解析】：對合并所有者權(quán)益的影響＝（250－120）＋（4500－3060）＋（750－300）＋（1100－1200）－（100－0）＝1820（萬元）

18.A企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

19.CC

【答案解析】：選項(xiàng)C，發(fā)生的非正常損耗應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。

20.DA不對，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益；

B不對，本題計(jì)算稀釋每股收益時(shí)該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；

C不對，新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收對價(jià)日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)。

21.A選項(xiàng)A符合題意，投資者投入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)和實(shí)收資本（股本）同時(shí)增加，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)變化；

選項(xiàng)B不符合題意，賒購原材料，原材料和應(yīng)付賬款同時(shí)增加，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)變化；

選項(xiàng)C不符合題意，償還銀行短期借款，短期借款和銀行存款同時(shí)減少，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)變化；

選項(xiàng)D不符合題意，資本公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本（股本）和資本公積一增一減，展示所有者權(quán)益內(nèi)部變化。

綜上，本題應(yīng)選A。

22.D2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=102000—2000=100000(元)。

23.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價(jià)值為18X10=180(萬元)．初始入賬成本為102萬元，年末確認(rèn)資本公積=賬面價(jià)值一初始入賬成本，即為78萬元。

24.C【正確答案】：C

【答案解析】：20×6年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額＝5000×5%×3/12－60＝2.5（萬元）

20×7年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0。

20×8年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額＝5000×5%×1/2－12＝113（萬元）

故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用＝2.5＋113＝115.5（萬元）

25.C選項(xiàng)A、D說法錯(cuò)誤，非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：（1）可立即出售；（2）出售極可能發(fā)生。2019年1月31日，不動產(chǎn)滿足劃分為持有待售類別的條件。自劃分為持有待售之日起不在計(jì)提折舊。本題依據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊，所以20189年1月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，2019年1月之后不再計(jì)提折舊；

選項(xiàng)B說法錯(cuò)誤，選項(xiàng)說法C正確，劃分為持有待售類別之前的賬面價(jià)值＝150－75－15/12×1＝73.75（萬元）

綜上，本題應(yīng)選C。

26.D全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發(fā)言和表決，不受法律追究，體現(xiàn)了人大代表享有言論、表決豁免權(quán)。故選D。

27.A

28.D正在開發(fā)的在建項(xiàng)目成本：1200＋600：1800(萬元)，可變現(xiàn)凈值＝2500一150—900＝1450(萬元)，期末在資產(chǎn)負(fù)債表t列示為存貨的是該項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值1450萬元。

29.B甲公司期末A產(chǎn)品的成本＝1200+480－(1200+480/300×200)＝160(萬元)，期末A產(chǎn)品數(shù)量＝800+300—1000＝100(萬件)，可變現(xiàn)凈值＝100×(1.5-0.2)＝130(萬元)，由于期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0，因此本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝160－130＝30(萬元)。

30.A加工物資的實(shí)際成本=180+90=270（萬元）。這里需特別注意的是，由于該加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以受托方代收代繳的消費(fèi)稅不計(jì)人加工物資成本。

31.ACE因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

32.ABE【正確答案】：ABE

【答案解析】：C選項(xiàng)，尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品，銷售成立，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)；D選項(xiàng)，來料加工原材料不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。

33.ACD本題考查知識點(diǎn)：自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。選項(xiàng)B，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

34.AC企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，雖然也收取租金，但其屬于間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，因此具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)，選項(xiàng)B不屬于投資性房地產(chǎn)；按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，選項(xiàng)D不屬于投資性房地產(chǎn)。

35.BC選項(xiàng)A屬于市場條件；選項(xiàng)B和C屬于非市場條件；選項(xiàng)D不屬于可行權(quán)條件。

36.BCD選項(xiàng)A不屬于，固定資產(chǎn)的盤虧的原因有很多，有可能是被盜、損壞等，不一定是因?yàn)闀?jì)處理差錯(cuò)而引起的，所以不能直接作為前期差錯(cuò)來處理；

選項(xiàng)B屬于，企業(yè)將固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，屬于采用法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計(jì)政策，屬于前期差錯(cuò)；

選項(xiàng)C屬于，將工程物資計(jì)入“原材料”科目，是賬戶分類上的錯(cuò)誤，也會導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表述流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的分類有誤，屬于前期差錯(cuò)；

選項(xiàng)D屬于，會計(jì)差錯(cuò)通常包括：計(jì)算錯(cuò)誤（如固定資產(chǎn)盤盈）、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、以及舞弊產(chǎn)生的影響等。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

37.ACEE也得達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下一個(gè)月開始計(jì)提折舊的.

38.CD選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤，C、D正確，非同一控制下的企業(yè)合并中企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。按企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

綜上，本題應(yīng)選CD。

39.ABD選項(xiàng)C，屬于固定資產(chǎn)的處置利得，應(yīng)計(jì)人營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)E，債務(wù)重組收益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。

40.ABC計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊將使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少；固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，也會使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少；固定資產(chǎn)日常修理，直接將修理費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益，不會引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化。

41.CDE2008年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+[960一（860-4-100×0.16）]=116（萬元），出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960一（860-4-100×0.16）=120（萬元）。購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目：故實(shí)際支付的價(jià)款不等于入賬價(jià)值，選項(xiàng)AB不正確。

42.ACE選項(xiàng)B，2009年l0月1日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積，轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額才計(jì)入損益；選項(xiàng)D，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊。

43.BCD選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入材料采購成本；選項(xiàng)E，確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行持續(xù)的日?；顒?，如果企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準(zhǔn)則確定可變現(xiàn)凈值。

44.ABCDA選項(xiàng)=860—100+40=800萬元；B選項(xiàng)=800—800／6×9／12=700(萬元)；C選項(xiàng)=60—60／6×9／12=52．5(萬元)；D選項(xiàng)700萬元是未實(shí)現(xiàn)利潤，表現(xiàn)為資產(chǎn)價(jià)值，與B選項(xiàng)相同。

參考抵消分錄：

借：營業(yè)外收入800[860—(100—40)]

貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)800

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷100

貸：管理費(fèi)用100(800／6×9／12)

45.AC"應(yīng)收票據(jù)"賬戶及"應(yīng)付票據(jù)"賬戶核算的內(nèi)容是商業(yè)匯票的內(nèi)容，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。銀行本票存款和外埠存款屬于其他貨幣資金核算的內(nèi)容。

46.N

47.N

48.Y

49.2012年1月2日

借：固定資產(chǎn)清理1500

累計(jì)折舊500

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長期股權(quán)投資5000

累計(jì)攤銷1200

貸：銀行存款330

固定資產(chǎn)清理1500

無形資產(chǎn)2000

可供出售金融資產(chǎn)－成本350

－公允價(jià)值變動50

主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

營業(yè)外收入700(200+500)

投資收益100

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：庫存商品800

借：資本公積－其他資本公積50

貸：投資收益50

借：管理費(fèi)用60

貸：銀行存款60

50.①甲公司2013年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=20000+6000=26000(萬元)。

②商譽(yù)為實(shí)現(xiàn)合并時(shí)形成的，2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)=20000－24000X80%=800(萬元)。

③合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，戊公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額進(jìn)行合并，新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=26000×20%=5200(萬元)。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本6000萬元與按照新取得的股權(quán)比例(20%)計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5200萬元之間的差額800萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià))，在資本公積(資本溢價(jià))的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：資本公積－資本溢價(jià)800

貸：長期股權(quán)投資800

51.【正確答案】：（1）資料（1），收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入。發(fā)生的代銷手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用處理。

資料（2），B產(chǎn)品銷售退回事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整20×8年度的收入、成本及稅金。

資料（3），售后回購交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理，不確認(rèn)收入，C產(chǎn)品回購價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購期間內(nèi)分期確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（2）自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動負(fù)債列報(bào)。

自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還，作為流動負(fù)債列報(bào)。

自丁銀行借入的2000萬元借款，由于甲公司尚未決定是否將該借款展期，因此無法合理預(yù)計(jì)該借款是否會展期，故不能將其作為非流動負(fù)債，而應(yīng)作為流動負(fù)債反映在報(bào)表中。

注：對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，

應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。這是因?yàn)?，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃訖?quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能

被動地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即已存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動負(fù)

債列報(bào)。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬

限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日

的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。

（3）公允價(jià)值為800萬元的交易性金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列報(bào)。

公允價(jià)值為2400萬元的可供出售金融資產(chǎn)，一般屬于非流動資產(chǎn)，但條件說明“該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售”，屬于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，應(yīng)在流動資產(chǎn)項(xiàng)目下列示。

（4）對“營業(yè)外收入”項(xiàng)目的影響為0。

對“投資收益”項(xiàng)目的影響＝（6）[4000－3500×0.8]＋（7）[8000－7000＋800]＋（8）[5750－5700＋300]＝3350（萬元）

對“資本公積”項(xiàng)目的影響＝（7）－800－（8）300－