2022-2023年吉林省長春市注冊會計審計真題二卷(含答案)

2022-2023年吉林省長春市注冊會計審計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.稅務機關采取稅收保全措施的期限，一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應報經批準。有權批準的稅務機關是（）。

A.縣級稅務局B.市級稅務局C.省級稅務局D.國家稅務總局

2.

甲公司存在下列事項中,最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務約定的是（）。

A.甲公司沒有書面的內部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內部控制之上

D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷

3.注冊會計師在財務報表審計中需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因是（）。

A.被審計單位的管理層與注冊會計師在會計處理上存在著異議

B.被審計單位管理層不允許注冊會計師實施必要的審計程序

C.被審計單位的治理層與注冊會計師在財務報表過程監(jiān)督和財務報表審計職責方面存在著共同的關注點，在履行職責方面存在著很強的互補性

D.被審計單位治理層的監(jiān)督目標與注冊會計師的審計目標相同

4.以下有關注冊會計師對財務報表審計責任一的陳述中不恰當的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發(fā)表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否存在重大錯報提供合理保證

D.對其簽署的審計報告負責

5.期末根據賬簿記錄．計算并記錄出各賬戶的本甥發(fā)生額和期末余額．在會計上叫（）。

A.對賬B.結賬C.調賬D.查賬

6.關于期初余額審計的目標，下列說法不正確的是()。

A.確定期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報

B.期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期得到一貫運用

C.確認對會計估計變更做出正確的會計處理和充分的披露

D.確定會計政策變更是否已按照適用的財務報告編制基礎做出恰當的會計處理和充分的列報與披露

7.甲公司2012年財務報表已經由A事務所審計，并由A事務所出具了非無保留意見審計報告，如果B事務所應甲公司要求提供第二次意見重新審計甲公司2012年財務報表，B事務所應當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。以下防范措施中，不恰當的是（）。

A.B事務所應當征得甲公司同意后與A事務所進行溝通

B.B事務所在與甲公司溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性

C.B事務所直接與A事務所進行溝通，并向A事務所提供第二次意見的副本

D.B事務所向A事務所提供第二次意見的副本

8.集團項目合伙人評估承接業(yè)務的前提基礎不包括（）。

A.集團項目組應當了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分

B.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據

C.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當的審計證據，以作為形成無保留意見的基礎

D.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當的審計證據，以作為形成集團審計意見的基礎

9.長江公司在顧客訂單獲得批準后，計算機自動生成一套核對一致的顧客訂單、銷售單、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票，顧客只有在出具機打發(fā)票后才能提貨。注冊會計師認為該系統(tǒng)能夠降低下列（）風險

A.未曾發(fā)貨，已開具發(fā)票

B.未曾開票，已發(fā)出商品

C.發(fā)運憑證上的數量與銷售發(fā)票不一致

D.發(fā)運憑證上的品種與顧客訂購不一致

10.<5>C公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡1～2年的，按其余額的40%計提；賬齡2～3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。丙注冊會計師在審查過程中發(fā)現C公司預收賬款明細科目中存在一項借方余額（如下表所示），但C公司沒有作相應的會計處理。丙注冊會計師應當提出的調整建議是（）。

A.借：預收款項——W公司9500000

貸：應收賬款——W公司9500000

B.借：應收賬款——壞賬準備1425000

貸：資產減值損失——壞賬損失1425000

C.借：應收賬款——W公司9500000

貸：預收款項——W公司9500000

借：資產減值損失——壞賬損失1425000

貸：應收賬款——壞賬準備1425000

D.無需提出調整建議

11.

第

7

題

華龍會計師事務所在對西苑股份有限公司2006年度財務報表進行審計，決定把存貨作為重要財務報表項目。在考慮如何對存貨進行審計時，有下列提法，請指出不正確的是（）。

A.對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨是否存在的重要程序

B.對存貨實施監(jiān)盤是注冊會計師對存貨進行審計時最重要的程序

C.按照存貨正確截止的要求，對于截止至l2月31日已收到購貨發(fā)票并登記入賬但未到庫的在途物資，注冊會計師不應納入盤點范圍

D.對存貨進行計價審計，一般采用分層抽樣法

12.流動資產是指可以在（）變現或耗用的資產，包括現金和各種存款、短期投資、應收及預收款項、存貨。

A.一年內B.一年或超過一年的一個營業(yè)周期內C.一個營業(yè)周期內D.一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上

13.集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項。溝通的具體內容不應當包括（）。

A.組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求

B.識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷

C.因違反法律法規(guī)而可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的信息

D.組成部分財務信息中低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的未更正錯報清單

14.

第

10

題

某國有企業(yè)需償還到期的外債利息，應（）。

A.持有效憑證直接從其外匯賬戶中支付

B.持有效憑證先從其外匯賬戶中支付，事后由國家外匯管理部門核查

C.先由國家外匯管理部門審核，后從其外匯賬戶中支付

D.先由其上級主管部門審核，后從其外匯賬戶中支付

15.注冊會計師在實施穿行測試時，一般不采用的方法是（）

A.詢問B.觀察C.重新執(zhí)行D.分析程序

16.與管理層討論其存貨盤點計劃，討論的主要內容不包括（）。

A.盤點時間安排

B.存貨收發(fā)截止的控制及盤點期間存貨移動的控制

C.存貨監(jiān)盤替代程序

D.盤點結果的匯總及盤盈盤虧的分析、調查與處理

17.<4>、D公司由自動化系統(tǒng)將計算機生成的銷售發(fā)票上的號碼與發(fā)運憑證上的信息進行比對，并不能防范的重大錯報風險是（）。

A.向B公司發(fā)出了C公司要購買的商品

B.商品發(fā)出后未開具銷售發(fā)票

C.發(fā)出商品的實際數量超過了批準的數量

D.銷售發(fā)票可能未附發(fā)運憑證

18.賬簿按用途不同可分為三大類，下列分類正確的是（）。

A.兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿

B.日記賬簿、分類賬簿、備查賬簿

C.訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿

D.日記賬簿、分類賬簿、數量金額式賬簿

19.(2012年)注冊會計師對被審計單位2011年度財務報表進行審計，于2012年3月31日出具審計報告，相關審計工作底稿于2012年5月20日歸檔。關于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是（）。A.自2011年12月31日起至少l0年

B.自2011年12月31日起至少7年

C.自2012年3月31日起至少l0年

D.自2012年3月31日起至少7年

20.華天公司下列關于現金與銀行存款的管理的說法中，不恰當的是（）

A.現金收支與記賬分別由出納和會計擔任

B.按月對庫存現金進行盤點

C.禁止未經授權的人員接觸貨幣資金

D.由出納員全權負責辦理貨幣資金業(yè)務

21.下列有關針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師應當實施實質性程序

B.注冊會計師應當實施細節(jié)測試

C.注冊會計師應當實施控制測試

D.注冊會計師應當實施控制測試和實質性程序

22.關于實際執(zhí)行重要性的含義，以下說法中，恰當的是（）。

A.低于財務報表整體重要性的一個或多個金額

B.高于財務報表整體重要性的一個或多個金額

C.等于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額

D.高于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額

23.對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值應稱（）

A.可變現凈值B.重置成本C.現值D.公允價值

24.針對注冊會計師在財務報表審計中獲取其他信息，以下說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當閱讀其他信息

B.如果部分文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明這些文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布后提供給注冊會計師

C.通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排

D.其他信息是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息

25.甲注冊會計師擔任A公司2013年度財務報表審計項目合伙人．要求A公司提供承擔財務報表編制責任的書面聲明，但是A公司表示財務報表是上任的財務總監(jiān)負責編制的，由于財務總監(jiān)已經離職，所以現任公司管理層對于該報表不承擔編制責任，拒絕提供相應的書面聲明，但是愿意簽署經過審計的財務報表。甲注冊會計師的下列做法正確的是()。A.應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告

B.應當解除業(yè)務約定

C.應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

D.應當通知A公司治理層，由治理層提供必要的聲明

26.在對被審計公司應收賬款審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據，其中可靠性最強的通常是（）。

A.被審計公司與購貨方簽訂的合同

B.注冊會計師向購貨方函證的回函

C.被審計公司產品銷售的出庫憑證

D.被審計公司管理層提供的聲明書

27.

注冊會計師在對總體審計策略的內容予以調整時，應當根據()。

A.進一步審計程序的總體方案B.實施風險評估程序的結果C.實施控制測試的結果D.實施實質性程序的結果

28.如果專家工作結果與注冊會計師獲取的其他審計證據不一致，注冊會計師采取的下列措施中，不恰當的是（）。

A.就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質和范圍與專家達成一致意見

B.聘請其他專家對專家的工作予以證實

C.出具非無保留意見的審計報告

D.重新對專家所提供的證據實施追加的審計程序

29.

第

3

題

下列有關作業(yè)成本的說法不正確的是（）。

A.作業(yè)成本法認為產品的成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)消耗資源的總和

B.作業(yè)是指企業(yè)在經營活動中的各項具體活動

C.作業(yè)成本管理以作業(yè)及相關作業(yè)形成的價值鏈來劃分職責

D.作業(yè)成本法中成本追溯使用眾多不同層面的資源動因

30.持續(xù)經營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，而可預見的將來通常是指（）。

A.資產負債表日后十二個月B.資產負債表日后二十四個月C.資產負債表日后三十六個月D.審計報告日后十二個月

二、多選題(20題)31.審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在，但無論以哪種形式存在，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現的目的有()。

A.使審計工作底稿清晰的顯示其生成、修改及復核的時間和人員

B.防止未經授權改動審計工作底稿

C.在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性

D.允許項目組和事務所的其他人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿

32.

第

27

題

G注冊會計師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進行審計，隨機確定的抽樣起點為180，采用系統(tǒng)抽樣法下，確定的樣本號有（）。

A.0080B.0370C.0050D.3880

33.下列情形中，通常表明存在值得關注的內部控制缺陷的有()。

A.被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程

B.管理層無力監(jiān)督財務報表編制

C.注冊會計師實施程序發(fā)現被審計單位內部控制未能防止或發(fā)現并糾正的錯報

D.重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報

34.下列做法中，錯誤的有（）。

A.自制原始憑證無須經辦人簽名或蓋章

B.外來原始憑證金額錯誤，可在原始憑證上更正但需簽名并蓋章

C.凡是賬簿記錄金額錯誤，都可采用“劃線更正法”予以更正

D.銷售商品1000．84元，銷貨發(fā)票大寫金額為：壹仟元零捌角肆分

35.根據下文，回答第29～30題。

在對M公司2006年的財務報表進行審計的過程中，L注冊會計師負責有關期初余額的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

29

題

在對M公司財務報表期初余額進行審計時，你認為正確的有（）。

A.根據已經確認期末的存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認

B.如果期初余額對本期財務報表有影響，并且被審計單位拒絕調整應發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告

C.只有當期初余額對于本期財務報表而言是重要的，注冊會計師才需要對其予以特別關注并實施專門的審計程序

D.如果上期財務報表雖經前任注冊會計師審計但通過實施其他審計程序也未能得到有關期初余額充分適當的審計證據，則應當實施相應的審計程序

36.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應當對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改，修改時應考慮的內容有（）。

A.在期中實施更多的審計程序

B.主要依賴控制測試獲取審計證據

C.修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證據

D.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量

37.下列針對期初余額的審計程序，正確的有()。

A.如果上期財務報表已經審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據

B.對流動資產和流動負債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據

C.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或實施追加的審計程序

D.期初余額就是上期期末余額，因此注冊會計師只需要核對兩者是否一致即可

38.下列各項中，注冊會計師在確定內部審計人員技術上的勝任能力時需要考慮的有()。

A.內部審計人員是否屬于相關職業(yè)團體的會員

B.內部審計人員是否經過充分技術培訓且精通內部審計業(yè)務

C.是否存在有關內部審計人員任用和培訓的既定政策

D.內部審計是否具有與履行職責相應的組織地位

39.下列注冊會計師針對審計過程中發(fā)現的錯報的處理中，正確的有（）

A.通過重要性水平評估確定一項分類錯報是否重大

B.針對發(fā)現的錯報應及時與適當層級的管理層進行溝通

C.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改

D.建議管理層更正所有錯報可以降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現重大錯報的風險

40.下列各項中，集團項目組應當確定的有()。

A.集團財務報表明顯微小錯報的臨界值B.組成部分重要性C.組成部分實際執(zhí)行的重要性D.集團財務報表實際執(zhí)行的重要性

41.

第

29

題

為了提高對海通科技公司2006年度財務報表審計業(yè)務的工作的效率．確保審計的效果，注冊會計師總是希望盡量利用以前測試某項內部控制的結果和證據。以下相關說法中，正確的是（）。

A.如果已獲取期中內部控制有效運行的證據，注冊會計師可以自在期末審計中直接信賴該項內部控制

B.如果經前期測試證實已有效運行的內部控制經本期改進后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊會計師利用前期的控制測試證據

C.對于旨在減輕特別風險的內部控制，只有在證實前后兩期沒有發(fā)生變化后，注冊會計師才能考慮利用以前期間測試的結果

D.如果前期測試的內部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注冊會計師應在本期審計中測試該項內部控制執(zhí)行的有效性

42.ABC會計師事務所承接了D商業(yè)銀行2013年度財務報表審計，在確定項目合伙人時，下列人員中，符合獨立性要求的有()。

A.甲注冊會計師2008年1月前(銀行上市前)，在D商業(yè)銀行擔任主管會計

B.乙注冊會計師的妻子現任D商業(yè)銀行的信貸主任

C.丙注冊會計師于2005年1月在D商業(yè)銀行按照正常的貸款程序、條件和要求取得了20萬元5年期的住房抵押貸款，丙注冊會計師已經按時償還完畢

D.丁注冊會計師擬于2014年7月加入D商業(yè)銀行擔任財務總監(jiān)

43.下列情況中，管理層可能需要聘請專家作出或者幫助其作出會計估計的有（）

A.根據敘利亞戰(zhàn)事發(fā)展計提存貨跌價準備

B.根據地震情況計提固定資產的減值準備

C.根據對地下油氣存儲量的測量數據估計存貨數量

D.根據債務人的財務狀況計提應收賬款的壞賬準備

44.第

28

題

內部控制的人工成分在處理下列（）情形時可能更為適當。

A.存在大量或重復發(fā)生的交易

B.存在難以定義、防范或預見的錯誤

C.為應對情況的變化，需要對現有的自動化控制進行調整

D.監(jiān)督自動化控制的有效性

45.每股收益=凈利潤／普通股平均股數，假設市盈率不變、凈利潤不變，下列說法正確的有（）。

A.發(fā)放股票股利會降低每股市價

B.進行股票回購會提高每股市價

C.發(fā)放股票殷利會降低每股收益

D.進行股票回購會降低每股收益

46.下列有關審計程序不可預見性的說法中，正確的有（）：

A.注冊會計師應當在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序，但不能明確其具體內容

B.注冊會計師采取不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性

C.注冊會計師通過調整實施審計程序的時間，可以增加審計程序的不可預見性

D.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體內容

47.注冊會計師在定義抽樣單元時，下列表述恰當的有（）。

A.在控制測試中，抽樣單元通常指控制活動

B.抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄

C.抽樣單元可能是每個貨幣單元

D.在細節(jié)測試中，抽樣單元就是指認定層次的錯報金額

48.以下對不同事務所或爽體是否構成網絡的情形中，可能被視為網絡的有（）。

A.如果一個實體與其他實體以聯合方式應邀提供專業(yè)服務，應被視為網絡

B.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網絡

C.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序，應被視為網絡

D.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享圃一經營戰(zhàn)略，應被視為網絡

49.

第

22

題

下列關于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間相關論述中正確的有（）。

A.納稅人出租房產，自交付出租房產之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

B.房地產開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用的當月起計征房產稅。

C.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起1年時開始繳納土地使用稅。

D.納稅人新征用的非耕地，自批準征用當月起繳納土地使用稅。

50.A公司為甲會計師事務所常年審計客戶，審計項目成員乙通過繼承外祖父母遺產獲得A公司股票2000股，價值50000元。下列防范措施中不正確的有（）

A.在合理期限內盡快處置全部經濟利益

B.在合理期限內盡快處置大部分經濟利益，使剩余經濟利益不再重大

C.立即處置全部經濟利益

D.處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大

三、3.判斷題(10題)51.

助理人員發(fā)現2006年W公司賬面上有三批大規(guī)模的固定資產購建，因此他認為必須對這三批固定資產必須進行現場察看，否則很難確認2006年新增固定資產的賬面價值。()

A.正確B.錯誤

52.

2006年財務報表項目注釋中披露的長期股權投資明細如下：()

A.正確B.錯誤

53.審計證據的數量與錯報風險呈正向關系。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。()

A.正確B.錯誤

54.

針對XYZ公司銷售與收款業(yè)務循環(huán)出現的內部控制現狀和問題，小王向XYZ公司提出了內部控制設計與執(zhí)行的許多建議，其中特別是對授權環(huán)節(jié)提出了可行性建議，小王認為他的以下建議完全符合內部控制規(guī)范要求：

(1)只要發(fā)生賒銷，就一定要進行信用審批，并且信用審批不能由銷售部門決定。

(2)銷售價格、銷售條件、運費、折扣必須經過審批。

(3)對于超過信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務應當進行集體決策。()

A.正確B.錯誤

55.

Q公司原注冊資本為300萬元，資產總額為600萬元，負債總額為150萬元，凈資產為450萬元。經股東會決議，Q公司申請減少注冊資本100萬元。在對與減少注冊資本有關的法律文件和與支付1500萬元貨幣資金相關的憑證等審驗無誤后，注冊會計師驗證確認Q公司減資后的凈資產為300萬元，其中注冊資本為200萬元。()

A.正確B.錯誤

56.注冊會計師在對某年度主營業(yè)務收入實施截止測試時,應當以該年度的銷售發(fā)票為起點,以檢查是否高估主營業(yè)務收入。()

A.正確B.錯誤

57.

注冊會計師針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險所采取的具體應對措施，取決于已發(fā)現的舞弊風險因素類型以及各類具體的交易、賬戶余額相關認定。()

A.正確B.錯誤

58.在評價審計結果時，如果尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質性測試范圍或提請被審計單位調整會計報表。()

A.正確B.錯誤

59.注冊會計師接受委托進行代理記賬，應對委托單位會計資料的合法性、真實性和完整性負責。()

A.正確B.錯誤

60.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據有很多是說服性而非結論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.簡述因自身利益導致注冊會計師對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形。

62.A公司(上市公司)是坐落于黑龍江省的國內大型現代化農業(yè)企業(yè)，公司采用現代農業(yè)生產方式，從事特色農產品種植、加工、保鮮、冷藏及銷售。公司主要產品為：鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產總額近15億元人民幣，其中存貨占公司資產總額的50％。ABC會計師事務所首次接受委托，對A公司2011年度財務報表執(zhí)行審計工作。相關資料如下：

資料一：ABC會計師事務所編制的存貨監(jiān)盤計劃如下：

(1)存貨監(jiān)盤目標：檢查A公司2011年12月31日存貨數量是否真實完整。

(2)鮮食粘玉米賬面記錄有l(wèi)500萬棒，由于甲公司具有大型冷藏庫，A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會計師事務所對這部分存貨擬實施程序是：檢查種植、收獲、銷售、結存及委托代管記錄。

(3)對桶裝葡萄酒實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量。

(4)對于存放在收割后農田中的青貯飼料，采用向看管員詢問、檢查賬面記錄的方式監(jiān)盤。青貯飼料單位價值小，但數量多，分散在幾塊大面積的農田中。

(5)對于袋裝玉米粒，考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲玉米粒，注冊會計師采用親自盤點袋裝玉米的袋數，并且抽樣測算出每袋的重量，以此測算玉米粒的總體公斤數。

資料二：ABC會計師事務所計劃于2012年1月15日實施存貨監(jiān)盤工作，但2011年12月14日黑龍江省開始普降大雪，存放玉米棒的簡易房被大雪壓垮，存放的玉米棒被大雪覆蓋，導致注冊會計師無法在預定日期實施監(jiān)盤。

資料三：2012年2月13日，A公司所在地區(qū)遭遇當地罕見強風大雪，強風大雪摧毀了A公司1500棟種植葡萄塑料保溫大棚(占全部塑料保溫大棚的l／5)，A公司受損十分重大。在向當地政府提交的受損說明中，稱保溫大棚設施損失至少4000萬元，葡萄苗(或葡萄樹)受損數據需待春天苗木吐綠后才能統(tǒng)計出來。

資料四：

(1)A公司是黑龍江省規(guī)模最大現代化農業(yè)企業(yè)，管理層在媒體等公開場合提供的資料顯示，A公司計劃在“十二五”期間發(fā)展為全國前二名、世界前十名的大型現代化農業(yè)企業(yè)。當地政府為了扶持A公司規(guī)?；l(fā)展，按國家有相關政策并依據發(fā)展狀況等給予一定的資金補貼。

(2)A公司受企業(yè)擴張影響，企業(yè)經營業(yè)績不穩(wěn)定，2009年、2010年已連續(xù)兩年虧損。

(3)A公司缺少強制休假制度，且對于重要資產管理或控制崗位的員工在近三年內未給予輪崗。A公司屬于勞動密集型企業(yè)，限于負擔過重，大部分員工只享受到養(yǎng)老險，醫(yī)療保險尚未辦理。員工認為自己沒有得到應有的待遇或報酬，對公司存在敵對情緒。

(4)A公司如果2011年扭虧為盈、實現預定的指標要求，管理層將享有大額獎金。

要求：

(1)根據資料一中的各事項，分別指出注冊會計師存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明改進建議。

(2)針對資料二，分析資料二是否表明存在重大錯報風險。如果存在，請說明原因，并指明是與財務報表層次相關還是與認定層次相關。如果與認定層次相關，請寫出兩項最相關的認定。

(3)針對資料二中注冊會計師無法在預定日期完成存貨監(jiān)盤，并考慮存貨監(jiān)盤日期不是資產負債表日這一情況，指出注冊會計師應當采取的措施。

(4)針對資料三，假定A公司按規(guī)定在財務報表中披露了該事項及其潛在的影響，注冊會計師認為葡萄苗(或葡萄樹)受損數據暫時無法確定，且其價值占公司資產30％，因此出具了無法表示意見的審計報告。假定不考慮其他因素，指出注冊會計師出具的審計意見類型是否正確。如果不正確，請指出正確的審計意見類型，并說明原因。

(5)假定注冊會計師風險評估后認為被審計單位舞弊風險很大，單獨針對資料四，指出事項所涉及的舞弊風險因素。

(6)針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，指出注冊會計師應當確定的總體應對措施。

63.

第

43

題

在何種情況下，注冊會計師應對被審計單位財務報表的期初余額作適當審計？期初余額的審計目的是什么？

64.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中，A注冊會計師應當就審計工作中發(fā)現的重大問題與治理層直接溝通的事項包括哪些?

65.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中，A注冊會計師與甲公司治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，應當溝通的事項可能包括哪些?

參考答案

1.D稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的,應當報國家稅務總局批準。

2.B【解析】相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導致財務報表整體的合法性和公允性，最可能導致解除業(yè)務約定書。

3.C被審計單位的治理層與注冊會計師在財務報告編制過程中監(jiān)督和財務報表審計職責方面存在著共同的關注點，在履行職責方面存在著很強的互補性，這也正是注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。

4.C

注冊會計師的責任是按照《中國注冊會計師審計準則》的規(guī)定執(zhí)行審計工作。《中國注冊會計師審計準則》要求遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

5.B結賬是指期末根據賬簿記錄，計算并記錄出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

6.C選項C，會計估計變更運用未來適用法，不會影響到期初余額的調整，所以不是期初余額審計目標。

7.C選項C不恰當。B事務所必須在征得甲公司同意后才能與A事務所進行溝通。

8.C選項C不恰當。集團項目合伙人最終并非出具無保留意見的審計報告。

9.B選項A，銷售發(fā)票在發(fā)貨之前生成，故可能導致錯誤；

選項B，根據發(fā)票提貨的規(guī)定有助于抑制錯誤的發(fā)生；

選項C、D，因為設有計算機核對的程序，錯誤很難發(fā)生。

綜上，本題應選B。

10.C預收款項明細科目中存在借方余額，應該重分類到應收賬款項目中。C公司根據應收賬款賬戶期末余額計提壞賬準備，少計提了被抵減部分應收賬款的壞賬準備，所以選項C正確。

11.C對于截止至l2月31日，“單到貨未到”的在途物資，因為相應的負債已記入本年賬內，因此應納入盤點范圍。

12.BB【解析】流動資產是指預計在一個正常營業(yè)周期內變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產。

13.D組成部分注冊會計師向集團項目組通報的組成部分財務信息中未更正錯報的清單中，不必包括低于集團項目組通報的臨界值的明顯微小錯報。

14.C本題考點為境內機構經常項目下經營性對外支付用匯管理的規(guī)定，分為直接支付或兌付、先支付或兌付后核查、經查核后才予支付或兌付三種情況。本題屬第三種支付方式。

15.D選項A、B、C，屬于注冊會計師在實施穿行測試時通常采用的方法；

選項D，分析程序是注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出的評價，穿行測試是追蹤某筆交易兄發(fā)生到最終被反映在財務報表中的整個過程，不涉及內在關系。

綜上，本題應選D。

注冊會計師在實施穿行測試時往往綜合運用詢問、觀察、檢查相關文件記錄和重新執(zhí)行。穿行測試是一種評估設計有效性的有效方法。

16.C選項C，注冊會計師在編制存貨監(jiān)盤計劃時不宜與管理層討論存貨監(jiān)盤的替代程序，因為注冊會計師設計審計程序時需要增加審計程序的不可預見性。

17.C【正確答案】：C

【答案解析】：對比票、證上的信息僅能發(fā)現“票證不符(A)”、“有證無票(B)”、“有票無證(D)”等錯誤，能識別這些錯誤是因為計算機系統(tǒng)已輸入相關信息。選項C涉及到商品裝運過程中相關人員的實際行為，屬于人工控制的范圍，自動化控制鞭長莫及。

18.BB【考點】賬簿的分類【解析】賬簿按用途不同可以分為三大類：日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按賬頁格式可以分為四大類：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿；按外表形式的不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三種。故本題正確答案選B。

19.C會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存l0年。選項C正確。

20.D選項A恰當但不符合題意，現金收支與記賬的崗位應當分離；

選項B恰當但不符合題意，定期對庫存現金進行盤點，以做到賬實相符；

選項C恰當但不符合題意，嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金；

選項D不恰當但符合題意，企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

綜上，本題應選D。

21.A選項A，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序；選項B，實質性程序包括細節(jié)測試和實質性分析程序，以偏概全；選項C、D，如果注冊會計師預期控制無效，則無須實施控制測試。

22.A注冊會計師在計劃審計工作時需要確定財務報表整體的重要性，實際執(zhí)行的重要性還指低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額；如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指低于各類交易、賬戶余額或披露的重要性的一個或多個金額。

23.C

24.B獲取其他信息時，注冊會計師應當:(1)通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排。(2)就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。(3)如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序。選項B錯誤，選項C正確。注冊會計師應當閱讀其他信息，選項A正確。其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。選項D正確。

25.C管理層拒絕提供財務報表編制責任的書面聲明，應視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告。

26.B選項A、C、D，都屬于來自于被審計單位內部的證據，選項B，是來源于被審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部的證據更可靠。

27.B解析：注冊會計師應當根據實施風險評估程序的結果，對總體審計策略的內容予以調整。

28.D選項D，根據《CSA第1421號——利用專家的工作》，由于注冊會計師不熟悉專家所擅長的領域，即使重新實施追加的審計程序也不能得出充分、適當的審計證據。

29.D作業(yè)成本法中成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因。

30.A持續(xù)經營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，而可預見的將來通常是指資產負債表日后十二個月。因此，管理層對持續(xù)經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。

31.ABCABC【解析】無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現的目的包括：使審計工作底稿清晰的顯示其生成、修改及復核的時間和人員；在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；防止未經授權改動審計工作底稿；允許項目組和其他經授權人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。所以選項D中提到的事務所的其他人員如果未經授權，則不可以接觸審計工作底稿，因此表述不正確。

32.AD間距=N/n=4000/80=50，以180作為抽樣的起點，則以此的樣本為230(180+50)、280(180+2×50)……，最大的樣本為3980(180+76×50)，最小的樣本為30(180-3×50)。我們在分析選項中支票號是否屬于樣本時，可以采用代入計算法，如果該支票號=180+50X，X為整數的，則該支票屬于是一個樣本。例如：選項A，80(180-2×50)；選項D，3880(180+74×50)。

33.ABCD選項ABCD都屬于表明存在值得關注的內部控制缺陷的跡象，關于該內容，請參考《<中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內部控制缺陷)應用指南》。

34.ABC自制原始憑證必須有經辦人簽名或蓋章，故A選項說法錯誤。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正．故B選項說法錯誤。賬簿記錄金額錯誤的，根據不同情況，可采用劃線更正法、紅字更正法或補充更正法．故C選項說法錯誤。D選項的寫法正確。

35.BCD不能根據期末的存貨余額倒推確認期初的存貨余額，因為期末余額的確認是在期初余額的基礎上確認的。

36.CD選項A中，注冊會計師不能更多在期中實施審計程序，應當更多依賴期末；在選項B中，主要依賴實質性程序收集審計證據而不是控制測試。

37.ABC上期期末余額通常應直接結轉至本期。但在出現某些情形時，上期期末余額不應直接結轉至本期，而應當作出重新表述。因此選項D的說法不正確。

38.ABC根據《審計準則第142l號——利用專家的工作》應用指南，注冊會計師在確定內部審計人員技術上的勝任能力時需要考慮的包括選項ABC列示的內容，選項D是確定內部審計的客觀性時需要考慮的因素。

39.BCD選項A表述不正確，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估，因為某些時候即使分類錯報超過了在評價其他錯報錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響；

選項B表述正確，及時與適當層級的管理層溝通錯報是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師；

選項C表述正確，由于注冊會計師在確定重要性時，通常依據的是對被審計單位財務結果的估計，因為此時尚不知道實際的財務結果，因此，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據實際的財務結果對重要性作出修改；

選項D表述正確，管理層更正了所有錯報，那么與之相關的重大錯報風險將會降低。

綜上，本題應選BCD。

40.ABD選項C錯誤。組成部分實際執(zhí)行的重要性由集團項目組或組成部分注冊會計師確定。如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。

41.BD在A的情形下，注冊會計師仍需針對剩余期間獲取內部控制運行的補充證據；B中的改進仍然保持了所測試的內部控制的一貫性；C：對于旨在減輕特別風險的內部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊會計師都不能利用以前期獲取的證據。D：執(zhí)行人員是影響內部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內部控制的效果很可能具有本質的不同。

42.AC選項A，甲注冊會計師2007年1月前(銀行上市前)在D商業(yè)銀行所擔任的會計工作與現在的鑒證資料已無重大關聯，故不影響注冊會計師的獨立性；選項B，信貸主任屬于銀行的關鍵管理人員，所以必然影響乙注冊會計師的獨立性；選項C，丙注冊會計師的貸款已經償還完畢，故不影響其獨立性；選項D，丁注冊會計師將要與D商業(yè)銀行發(fā)生雇傭關系，所以會影響其獨立性。

43.ABC管理層可能需要聘請專家作出或者幫助其作出會計估計。這些情況可能包括：（1）需要作出會計估計的事項（如在采掘行業(yè)對礦產或油氣儲量的測量）具有特殊性質；（2）滿足適用的財務報告編制基礎相關要求的模型（如對某些公允價值計量采用的模型）具有一定的技術含量；（3）需要作出會計估計的情況、交易或事項具有異常性或偶性。

選項A、B、C符合題意，敘利亞的戰(zhàn)事發(fā)展、地震情況屬于需要利用專家做出會計估計的異常情況，地下油氣儲存計量具有特殊性質，需要利用專家的工作；

選項D不符合題意，根據債務人的情況計提壞賬準備屬于注冊會計師的工作領域，無須利用專家的工作。

綜上，本題應選ABC。

44.BCD存在大量或重復發(fā)生的交易時，運用信息系統(tǒng)處理更適當。

45.ABC市盈率=每股市價／每股收益，發(fā)放股票股利會導致普通股平均股數增加，在凈利潤不變的情況下，會導致每股收益降低；由于市盈率不變，所以，每股市價也會降低。進行股票回購會導致普通股平均股數減少，在凈利潤不變的情況下，會導致每股收益提高：由于市盈率不變。所以，每股市價也會提高。

46.BCD選項A不恰當，注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出這一要求，所以對于不可預見性的審計程序，可以在審計業(yè)務約定書中明確，但是并非應當明確的內容。選項B、C正確，均屬于可以增加審計程序不可預見性的程序。選項D正確，注冊會計師可以事先與被審計單位的高層管理人員溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不告知其具體內容。

47.BC在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料，一個記錄或其中一行：在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目）。甚至是每個貨幣單元。

48.BCD選項A不恰當。因為如果一個實體與其他實體僅以聯合方式應邀提供專業(yè)服務，雖然構成聯合體，但不形成網絡。

49.AC房地產開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建造的商品房，自房屋交付使用的次月起計征房產稅，所以B是錯誤的；納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅，所以D也是錯誤的；只有AC是正確的，見教材190頁。

50.AB選項A、B不正確，應當是立即處置，而非在合理的期限內；

選項C、D正確，當審計項目組成員或其主要近親屬通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益，應立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大。

綜上，本題應選AB。

51.A解析：對于本期新增的大額固定資產注冊會計師必須現場察看。

52.B解析：對A公司的投資，屬于一年內將要到期的長期投資，不應列為長期投資項目，而應作為“一年內將要到期的非流動資產”項目中。

53.A

54.A解析：銷售與收款業(yè)務必須進行授權控制，題中(1)、(2)、(3)屬于授權控制的明確規(guī)定。

55.B解析：注冊會計師應當在審計減資日的資產負債表后，方可驗證確認減資后的實收資本是否真實，即應在審計基礎上進行驗資。

56.B解析：以該年度的銷售發(fā)票為起點,是為了防止少計收入。

57.A

58.A解析：擴大實質性測試范圍的原因是在“尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平”的條件下，注冊會計師尚無法決定審計意見的類型(保留還是否定)，而提請被審計單位調整會計報表，是出具審計意見之前的一項規(guī)定程序。

59.B解析：本題的考核點為注冊會計師非法定業(yè)務。注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務業(yè)務屬于非法定業(yè)務。注冊會計師接受委托進行代理記賬，委托單位會計資料的合法性，真實性和完整性應由委托單位負責。

60.A解析：由