2020年初級(jí)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)基礎(chǔ)考點(diǎn)講義第19講-增值稅的征稅范圍、一般納稅人應(yīng)

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（2020）考試輔導(dǎo)第四章++增值稅、消費(fèi)稅法律制度第一單元增值稅的征稅范圍考點(diǎn)05：混合銷售與兼營(yíng)（★IIPIZ?）1.混合銷售（1）一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照“銷售貨物”繳納增值稅。（3）其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照“銷售服務(wù)”繳納增值稅。【解釋1】混合銷售是針對(duì)同一個(gè)客戶的同一項(xiàng)（次）銷售業(yè)務(wù)中，同時(shí)涉及貨物和應(yīng)稅服務(wù)且二者存在因果關(guān)系，貨物銷售款和服務(wù)價(jià)款是同時(shí)收取的，在財(cái)務(wù)上難以分別核算?！窘忉?】自2017年5月1日起，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！纠}?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于混合銷售行為的有（ ）。A.歌舞廳向張某提供娛樂(lè)服務(wù)的同時(shí)銷售食品B.建材商店向王某銷售地板的同時(shí)提供安裝服務(wù)C.餐飲公司向李某提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒D.百貨商店向鄭某銷售商品的同時(shí)提供送貨服務(wù)【答案】ABCD2.兼營(yíng)（1）兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物或者勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。【解釋】這些業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中且無(wú)因果關(guān)系，也不一定針對(duì)同一個(gè)客戶，收取的款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算。（2）納稅人發(fā)生兼營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。考點(diǎn)06：小規(guī)模納稅人（★★）（P120）.小規(guī)模納稅人的界定（1）增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。（2）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記為一般納稅人。（3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）的其他個(gè)人（除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人），只能為小規(guī)模納稅人。【例題?判斷題】除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人不屬于增值稅一般納稅人。（ ）（2018年）【答案】J.增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。.征稅辦法小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法，征收率一般為3%,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。T4 /4.免稅規(guī)定（1）自2019年1月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，免征增值稅。（2）自2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。甥就然原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第1頁(yè)

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)(2020)考試輔導(dǎo)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)(2020)考試輔導(dǎo)第四章++增值稅、消費(fèi)稅法律制度考點(diǎn)07：一般納稅人的征稅方法(★★★)(P129)一般計(jì)稅方法(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額；(1+增值稅稅率)X增值稅稅率一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車)；(2)電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。為不治”-世一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅:(1)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；(2)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅：(1)自來(lái)水；(2)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；(3)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；(4)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)；(5)以自己采掘的砂、土、石料或者其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)；(6)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或者動(dòng)物的血液或者組織制成的生物制品?！纠}1?判斷題】一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅。( )(2017年)【答案】J【例題2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅的有( )。(2017年)A.電影放映服務(wù)雪盟”原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第2頁(yè)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)(2020)考試輔導(dǎo) 第四章++增值稅、消費(fèi)稅法律制度B.文化體育服務(wù)C.收派服務(wù)D.公交客運(yùn)服務(wù)【答案】ABCD【例題3?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合條件的一般納稅人，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的有()。(2019年)A.裝卸搬運(yùn)服務(wù)B.公共交通運(yùn)輸服務(wù)C.文化體育服務(wù)D.電影放映服務(wù)【答案】ABCD【例題4?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的有( )。(2018年)A.自來(lái)水廠銷售自產(chǎn)的自來(lái)水B.縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力C.食品廠銷售的食用植物油D.煤氣公司銷售的煤氣【答案】AB考點(diǎn)08：增值稅的稅率和征收率(★)(P128).增值稅的稅率基本稅率13%(1)銷售或者進(jìn)口貨物(適用低稅率的除外)(2)提供加工、修理修配勞務(wù)(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)低稅率9%(1)交通運(yùn)輸服務(wù)(2)郵政服務(wù)(3)基礎(chǔ)電信服務(wù)(4)建筑服務(wù)(5)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(6)銷售不動(dòng)產(chǎn)(7)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)(8)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚低稅率6%(1)增值電信服務(wù)(2)金融服務(wù)(3)生活服務(wù)(4)現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)(5)銷售無(wú)形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)零稅率(1)納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外(2)境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零【例題1?單選題】甲餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年10月，甲餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。A.4.8B.8.8C.10.4D.13.6需就"原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（2020）考試輔導(dǎo) 第四章++增值稅、消費(fèi)稅法律制度【答案】A【解析】餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù)，適用的增值稅稅率為6%,銷項(xiàng)稅額=80X6%=4.8（萬(wàn)元）?！纠}2?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2019年10月，甲公司將一套機(jī)器設(shè)備出租給乙公司，取得不含稅租金10萬(wàn)元。甲公司該筆收入的銷項(xiàng)稅額為（ ）萬(wàn)元。A.1.7B.1.6C.1.3D.0.6【答案】C【解析】有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為13%,銷項(xiàng)稅額=10X13%=1.3（萬(wàn)元）?！纠}3?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供電信服務(wù)。2019年10月，甲公司提供基礎(chǔ)電信服務(wù)取得不含稅銷售額100萬(wàn)元，提供增值電信服務(wù)取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。甲公司對(duì)不同種類服務(wù)的銷售額分別核算。甲公司當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為（ ）萬(wàn)元。A.14.8B.15.8C.13.8D.30.6【答案】C【解析】基礎(chǔ)電信服務(wù)適用的增值稅稅率為9%,增值電信服務(wù)適用的增值稅稅率為6%,銷項(xiàng)稅額=100X9%+80X6%=13.8（萬(wàn)元）。八。4fZ+副*.征收率1）小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，征收率一般為3%。2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率征收增值稅。TOC\o"1-5"\h\zri ―Jxi4 /,3）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），按照5%的征收率征收增值稅。H1X 1第二單元一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售額的確定組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或者銷售舊貨金融服務(wù)特殊行業(yè)銷售額的確定甥就然 原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（2020經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（2020）考試輔導(dǎo)第四章++增值稅、消費(fèi)稅法律制度考點(diǎn)01：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★★★）（P148）.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。m甘米之（6）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（7）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（8）納稅人發(fā)生視同銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！纠}1?判斷題】采取委托銀行收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是銀行收到貨款的當(dāng)天。（ ）（2015年）【答案】X【例題2?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的是（ ）。（2017年）A.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天臂史三堂原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第5頁(yè)

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（2020經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（2020）考試輔導(dǎo)第四章++增值稅、消費(fèi)稅法律制度B.納稅人發(fā)生視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的，為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天C.納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為實(shí)際出租的當(dāng)天D.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天【答案】C【例題3?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的是（ ）。（2018年）A.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天C.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為收到銀行款項(xiàng)的當(dāng)天D.從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天【答案】C【例題4?單選題】2018年9月5日，甲公司與乙超市簽訂一份房屋租賃合同，10月25日收到乙超市預(yù)付的一年房租，11月1日將房屋交付乙超市使用，11月5日向乙超市開(kāi)具了發(fā)票。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司該筆業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（ ）。（2019年）A.10月25日月5日C.9月5日D.11月1日【答案】A【解析】納稅人銷售租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。【例題5?單選題】2019年5月8日，甲公司與乙公司簽訂了買賣電腦的合同，雙方約定總價(jià)款為80萬(wàn)元。6月3日，甲公司就80萬(wàn)元貨款全額開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，6月10日，甲公司收到乙公司第一筆貨款45萬(wàn)元，6月25日，甲公司收到乙公司第二筆貨款35萬(wàn)元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（ ）。A.5月8日3日C.6月10日D.6月25日【答案】B【解析】先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天（6月3日）?？键c(diǎn)02：銷售額的確定（★★★）（P131）.銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額X增值稅稅率=含稅銷售額；（1+增值稅稅率）X增值稅稅率【解釋】一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下：（1）零售額肯定含稅；（2）增值稅專用發(fā)票上注明的金額肯定不含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金收入均視為含稅收入東奧會(huì)計(jì)在野www.dqrigciQixom東奧會(huì)計(jì)在野www.dqrigciQixom原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（2020）考試輔導(dǎo) 第四章++增值稅、消費(fèi)稅法律制度.價(jià)外費(fèi)用（1）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。（2）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。②銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅車輛牌照費(fèi)。③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（a）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（b）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（c）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。④以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)?！纠}1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，一般納稅人在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)并入銷售額的有（ ）。（2016年）A.銷售貨物價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)B.銷售貨物價(jià)外向購(gòu)買方收取的違約金C.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)D.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅【答案】AB【例題2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售