行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題及審計(jì)方法

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題及審計(jì)方法、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位占有或者使用的、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理就是利用價(jià)值形式，對(duì)固定資產(chǎn)的購置、使用、調(diào)撥、報(bào)廢、出售等方面進(jìn)行控制監(jiān)督和考核，以提高固定資產(chǎn)使用效率。由于政策性因素及單位內(nèi)部管理存在不足，部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和核算混亂，甚至隱藏著一些嚴(yán)重的違法亂紀(jì)行為，因此只有加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的深挖細(xì)審，才能適應(yīng)財(cái)政體制改革的要求，才能實(shí)現(xiàn)更好地為公共財(cái)政服務(wù)。二、常見弊病自2006年財(cái)政部頒布《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》和《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》以來，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作逐步規(guī)范，管理效率明顯提高，但在具體工作中仍存在著以下普遍性問題：（一）資產(chǎn)添置方面。一是浪費(fèi)財(cái)政資金。由于審批單位和使用單位分離，監(jiān)管機(jī)構(gòu)不可能詳細(xì)了解使用單位資產(chǎn)的實(shí)際狀況和具體用途。盡管財(cái)政部門采取了一系列措施，在確保行政事業(yè)單位的預(yù)算資金合理使用的前提下避免浪費(fèi)，但有些預(yù)算單位的負(fù)責(zé)人紀(jì)律觀念不強(qiáng)，在預(yù)算資金比較寬裕的狀況下，通過重復(fù)購買、盲目采購、攀比采購、超規(guī)模購買固定資產(chǎn)等方式來突擊花掉當(dāng)年度預(yù)算結(jié)余的情況屢有發(fā)生。二是違規(guī)采購。一些行政事業(yè)單位在使用財(cái)政性資金，采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的固定資產(chǎn)時(shí)仍存在一些漏洞。某些單位采取“化整為零”的戰(zhàn)術(shù)分解采購規(guī)模，刻意規(guī)避政府采購，甚至沒通過財(cái)政部門的審批監(jiān)管，直接購買。三是資金來源不合規(guī)。個(gè)別權(quán)力部門擠占挪用專項(xiàng)資金，巧立各種名目購置固定資產(chǎn)，利用賬外資金購置固定資產(chǎn)，亂拉贊助或?qū)⒇?cái)政資金應(yīng)收不收，變相轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)購置資金或干脆要求提供固定資產(chǎn)以供本單位使用。（二）資產(chǎn)使用方面。一是固定資產(chǎn)配置不合理，利用率低。有些單位領(lǐng)導(dǎo)人喜歡盲目、隨意的購置固定資產(chǎn)，只考慮到好、大、全，不考慮實(shí)際情況，導(dǎo)致有些固定資產(chǎn)大部分功能用不到、有些則利用幾次后閑置、有些甚至購入后便直接被閑置，利用率低下，造成嚴(yán)重浪費(fèi)。二是長(zhǎng)期不核對(duì)，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符。由于部分行政事業(yè)單位管理者“重購置、輕管理”，導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)控制度不健全，賬、卡、物三方面經(jīng)常是缺一少二，很多會(huì)計(jì)人員只起到了記賬的功能，至于具體的實(shí)物與報(bào)賬的發(fā)票是否一致、資產(chǎn)由誰使用、由誰負(fù)責(zé)資產(chǎn)安全等問題大多成了糊涂賬。有些資產(chǎn)賬上雖有記載，實(shí)際卻由其他單位使用，這種情況在事業(yè)單位較為多見。三是截留固定資產(chǎn)收益。有的單位將用不上的房屋或門面或者通過其他渠道取得的固定資產(chǎn)等出租或者承包經(jīng)營(yíng)，將取得的資產(chǎn)收益截留，私設(shè)小金庫，極易誘發(fā)腐敗行為。（三）資產(chǎn)處置不規(guī)范。由于財(cái)政部門、主管部門和使用部門的信息溝通上的問題，資產(chǎn)使用單位處置資產(chǎn)不上報(bào)、處置方式不合規(guī)、處置收益不上交的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，甚至有些行政事業(yè)單位價(jià)值不菲的固定資產(chǎn)早已私下處理了，未辦理任何核減手續(xù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無法調(diào)整賬務(wù)，造成賬實(shí)不符，而違規(guī)處置后的收益，往往形成了單位“小金庫”。（四）會(huì)計(jì)核算滯后。1、會(huì)計(jì)核算不及時(shí)。無法及時(shí)反映資產(chǎn)變化，應(yīng)入未入，該銷未銷，導(dǎo)致賬物脫節(jié)、存量不清，個(gè)別單位建造的樓房已使用多年，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中。2、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。購入固定資產(chǎn)或改擴(kuò)建固定資產(chǎn)只按發(fā)票買價(jià)入賬，實(shí)際支出的運(yùn)雜、保險(xiǎn)、安裝等費(fèi)用不計(jì)入固定資產(chǎn)，人為縮小了固定資產(chǎn)的價(jià)值；竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)借款利息及有關(guān)費(fèi)用不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而記入當(dāng)期事業(yè)支出，違反了借款利息資本化原則的；接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、盤盈、投資者投入的固定資產(chǎn)，不進(jìn)行任何賬務(wù)處理和卡片登記，不僅導(dǎo)致有物無賬，而且資產(chǎn)長(zhǎng)期游離于賬外，極易造成流失；已投入使用但尚未竣工決算的固定資產(chǎn)只使用，不記賬，有的甚至一拖數(shù)年，造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符；應(yīng)據(jù)實(shí)銷賬的報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)，不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，造成這些固定資產(chǎn)有賬無物；用公用經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)時(shí)，都只登記了支出賬，而沒有同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符；有的單位賬面只反映了資產(chǎn)總價(jià)，沒有登記資產(chǎn)數(shù)量與單價(jià)，難以確定資產(chǎn)數(shù)量增減情況，導(dǎo)致賬面與實(shí)物“兩張皮”。三、審計(jì)思路（一）明確審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全有效；確定固定資產(chǎn)的實(shí)際存在和運(yùn)行狀況是否良好；審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)和入賬價(jià)值的適當(dāng)性，所有權(quán)是否受限；審查固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性等。（二）突出審計(jì)重點(diǎn)。資金來源合法性、采購手續(xù)合法性、配備的必要性。（三）把握審計(jì)難點(diǎn)。固定資產(chǎn)審計(jì)難點(diǎn)主要是：固定資產(chǎn)分布面廣、使用年限長(zhǎng)，有賬無實(shí)或有實(shí)無賬，時(shí)間久遠(yuǎn)，清查難度大，賬面記錄不完善，使用保管責(zé)任不明確，人員調(diào)整頻繁，交接手續(xù)不清，有些資產(chǎn)已進(jìn)行改造或與外單位調(diào)劑使用，實(shí)物難以查清，有些電子設(shè)備或進(jìn)口儀器，價(jià)值較大，技術(shù)指標(biāo)高精尖，性能獨(dú)特，審計(jì)人員難以了解設(shè)備技術(shù)性能和市場(chǎng)價(jià)格等。把握固定資產(chǎn)審計(jì)難點(diǎn)可避免做無用功，提高審計(jì)效率。四、審計(jì)方法（一）對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測(cè)試。1、制度設(shè)計(jì)測(cè)試。取得被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程圖，了解制度控制設(shè)置情況，檢查控制制度設(shè)置是否有遺漏，驗(yàn)證內(nèi)控制度本身的合法性和科學(xué)性。2、制度執(zhí)行測(cè)試。對(duì)內(nèi)控制度的某些控制點(diǎn)或控制措施的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，根據(jù)制度的執(zhí)行情況判斷制度執(zhí)行的有效性。規(guī)模較小或沒有相關(guān)內(nèi)控制度或有內(nèi)控制度但并未嚴(yán)格執(zhí)行的單位，一般不進(jìn)行符合性測(cè)試，可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要是驗(yàn)證固定資產(chǎn)賬戶和各個(gè)相關(guān)賬戶金額的一致性和合理性，同時(shí)揭露其中存在的錯(cuò)弊。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試要取得固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、卡片賬，確定三者是否相符，審查固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)，進(jìn)行分析性復(fù)核，確定固定資產(chǎn)是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中如實(shí)披露。（三）運(yùn)用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核主要分析固定資產(chǎn)重要金額、比率或趨勢(shì)，確認(rèn)存在的異常情況并進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)而獲取審計(jì)線索或證據(jù)。常用方法有比率分析法、趨勢(shì)分析法和金額比重分析法等。（四）結(jié)合運(yùn)用其他方法。審計(jì)過程中，結(jié)合運(yùn)用以下幾種方法效果可能會(huì)更好。一是檢查法，通過檢查被審計(jì)單位的資產(chǎn)管理相關(guān)制度和文件、會(huì)議記錄、采