消費(fèi)稅的征收范圍與征稅環(huán)節(jié)

本講簡介：消費(fèi)稅征收范圍與征稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)適用應(yīng)稅消費(fèi)品是否單一環(huán)節(jié)納稅一般情況生產(chǎn)除“金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品”以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品√委托加工進(jìn)口特殊規(guī)定銷售零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品√超豪華小汽車×（加征）批發(fā)卷煙×（加征）一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品五、批發(fā)銷售卷煙主要內(nèi)容一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【舉例】自產(chǎn)高檔香水直接銷售投資、贈(zèng)送、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、生產(chǎn)高檔化妝品銷售高檔化妝品生產(chǎn)洗發(fā)水銷售洗發(fā)水一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【練一練】（判斷）酒廠將自產(chǎn)的5箱普通白酒移送到廠工會(huì)用于獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)員工，在移送使用環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅?！痢揪氁痪殹浚▎芜x）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收消費(fèi)稅的是（

）。A.酒廠用于交易會(huì)樣品的自產(chǎn)白酒B.卷煙廠用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的自產(chǎn)煙絲C.日化廠用于職工獎(jiǎng)勵(lì)的自產(chǎn)高檔化妝品D.地板廠用于本廠辦公室裝修的自產(chǎn)實(shí)木地板B二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品注意：對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工收回對外銷售高于計(jì)稅價(jià)格不高于計(jì)稅價(jià)格不再繳納（直接出售）繳納（準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品所納稅款準(zhǔn)予抵扣二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品【練一練】（2016年判斷）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人的外，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅?！虂碓慈ハ蚪Y(jié)果自產(chǎn)直接出售繳納消費(fèi)稅自用連續(xù)生產(chǎn)①連續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅

②最終消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅其他方面

繳納消費(fèi)稅委托加工+外購直接出售不繳納消費(fèi)稅自用連續(xù)生產(chǎn)①連續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅

②最終消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅

③符合規(guī)定的，可以抵扣消費(fèi)稅其他方面

不繳納消費(fèi)稅三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅、增值稅和關(guān)稅。3.1工業(yè)物流方案的概念、特點(diǎn)及類型3.1.1工業(yè)物流的概念及運(yùn)營要素1．工業(yè)物流的概念工業(yè)物流是指工業(yè)企業(yè)從原材料供應(yīng)地取得原材料起，經(jīng)過運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、物料管理、配送到工位，然后進(jìn)行產(chǎn)品存儲(chǔ)、產(chǎn)品運(yùn)輸、保管直至送到用戶的過程，包括廢舊物料回收、退貨回收和有關(guān)信息流的全過程組織和管理。工業(yè)物流包含五大部分：物流信息系統(tǒng)、供應(yīng)物流系統(tǒng)、生產(chǎn)物流系統(tǒng)、銷售物流系統(tǒng)和逆向物流系統(tǒng)。2．工業(yè)物流系統(tǒng)的運(yùn)營要素

（1）網(wǎng)絡(luò)要素（2）物質(zhì)基礎(chǔ)要素（3）功能要素：運(yùn)輸、配送、儲(chǔ)存、裝卸、包裝、加工、信息（4）支撐要素3.1.2工業(yè)物流方案的概念、特點(diǎn)及設(shè)計(jì)要求1．工業(yè)物流方案策劃與設(shè)計(jì)的概念工業(yè)物流方案是指從事工業(yè)物流活動(dòng)的物流項(xiàng)目和物流運(yùn)作的總稱，工業(yè)物流方案策劃設(shè)計(jì)是指，對于工業(yè)企業(yè)，根據(jù)其所處的行業(yè)情況、外部環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)等因素，針對企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，對物流要素進(jìn)行策劃、流程進(jìn)行優(yōu)化的制定企業(yè)的工業(yè)物流方案的活動(dòng)。2．工業(yè)物流方案的特點(diǎn)及設(shè)計(jì)要求（1）供應(yīng)物流方案的特點(diǎn)及要求

采購運(yùn)輸過程復(fù)雜，方式單一，要求綜合考慮使用哪種方式；

庫存物品種類繁多，管理難度大，要求既要保持正常庫存又要不斷降低庫存減少物流成本；要求廠內(nèi)配送的時(shí)間和地點(diǎn)的準(zhǔn)確性，要求能夠準(zhǔn)確的預(yù)測需求，組織管理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的扁平化和精干化。（2）生產(chǎn)物流方案的特點(diǎn)及要求生產(chǎn)物流與企業(yè)生產(chǎn)密不可分，要求生產(chǎn)物流要避免物流的倒流和停滯,保證物料流動(dòng)的連續(xù)性；生產(chǎn)物流的過程必需經(jīng)過生產(chǎn)物流計(jì)劃、在制品管理和對生產(chǎn)物流的控制，要求建立統(tǒng)一完善的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，及時(shí)掌握生產(chǎn)物流和生產(chǎn)工藝過程中的各種信息；由管理人員參與控制決策，以保證控制指令的順利執(zhí)行；為保證控制的科學(xué)性，設(shè)計(jì)高水平的生產(chǎn)物流控制系統(tǒng)。（3）銷售物流方案特點(diǎn)及要求銷售物流的最高目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，避免產(chǎn)量過低或產(chǎn)量過高；銷售物流是以滿足消費(fèi)者的需求為出發(fā)點(diǎn)，要求銷售物流必須遵循快速、及時(shí)、保證沒有貨損、貨差和節(jié)約成本；企業(yè)的銷售方式以及企業(yè)產(chǎn)品線；

（4）逆向物流方案特點(diǎn)及要求逆向物流方案的重點(diǎn)是解決廢棄物質(zhì)回收和處理。對于逆向物流的合理化，關(guān)鍵在于壓縮物流成本，加大對廢舊物資的利用。

3.1.3工業(yè)物流方案的類型按功能模塊來分，可將工業(yè)物流方案的類型分為：工業(yè)企業(yè)供應(yīng)物流方案;工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)物流方案;工業(yè)企業(yè)銷售物流方案;工業(yè)企業(yè)回收物流方案;工業(yè)企業(yè)綜合物流方案等類型。3.2工業(yè)物流方案設(shè)計(jì)的內(nèi)容及基本要素

3.2.1工業(yè)物流方案設(shè)計(jì)的內(nèi)容主要模塊：物流運(yùn)作模式設(shè)計(jì)、物流功能要素規(guī)劃與設(shè)計(jì)、作業(yè)流程規(guī)劃與設(shè)計(jì)與信息系統(tǒng)的規(guī)劃與設(shè)計(jì)方案中涉及的內(nèi)容：物流中心選址，生產(chǎn)需求預(yù)測，生產(chǎn)進(jìn)度銜接，綜合性物料需求計(jì)劃，整個(gè)物流系統(tǒng)的JIT操作，以及倉儲(chǔ)、包裝、裝卸、訂單處理、采購、運(yùn)輸配送、客戶服務(wù)、質(zhì)量退貨、廢物回收等各方面。3.2.2工業(yè)物流方案策劃設(shè)計(jì)的要素1．供應(yīng)物流方案設(shè)計(jì)要素供應(yīng)物流方案設(shè)計(jì)中，核心要素是倉儲(chǔ)、保管水平、工位配送模式和遠(yuǎn)途運(yùn)輸?shù)膬?yōu)化等方面。2．生產(chǎn)物流方案設(shè)計(jì)要素生產(chǎn)物流方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵要素是物流計(jì)劃系統(tǒng)和物流控制系統(tǒng)。這一環(huán)節(jié)的物流方案設(shè)計(jì)主要是選用合適的商業(yè)軟件系統(tǒng)，并加以認(rèn)真實(shí)施。3．銷售物流方案設(shè)計(jì)要素銷售物流環(huán)節(jié)方案的設(shè)計(jì)主要是對倉庫、庫存、運(yùn)輸?shù)热笠亍?.2.3工業(yè)物流方案一體化設(shè)計(jì)近年來，迫于國內(nèi)與國際市場競爭的壓力，我國工業(yè)企業(yè)紛紛改革傳統(tǒng)的物流管理模式，積極推進(jìn)現(xiàn)代物流，而改革成功的關(guān)鍵是能否取得企業(yè)內(nèi)外物流各環(huán)節(jié)的一體化，因此工業(yè)物流方案的重點(diǎn)之一是對工業(yè)企業(yè)物流的一體化設(shè)計(jì)。概念：物流一體化就是將物流提高到企業(yè)戰(zhàn)略的地位，對從原材料采購與運(yùn)輸?shù)疆a(chǎn)成品分銷與配送的所有物流活動(dòng)及相關(guān)信息進(jìn)行系統(tǒng)的管理，通過整合物流各環(huán)節(jié)的資源和作業(yè)，集成各階段的物流運(yùn)作、物流信息和物流職能，從總成本總效用的角度尋找兩者交替損益的最佳結(jié)合點(diǎn)，以達(dá)到降低物流成本、縮短交付時(shí)間、提高顧客服務(wù)水平、增強(qiáng)企業(yè)競爭能力和盈利能力的目的。2．物流一體化規(guī)劃的前提（1）優(yōu)化供應(yīng)鏈（2）重構(gòu)業(yè)務(wù)流程（3）調(diào)整組織機(jī)構(gòu)（4）搭建信息平臺(tái)四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（零售環(huán)節(jié)納稅）（一）商業(yè)零售金銀首飾（金銀鉑鉆）1.金基、銀基合金首飾2.金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；3.鉆石及鉆石飾品；4.鉑金首飾。【提示】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，其他環(huán)節(jié)不再繳納。四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（零售環(huán)節(jié)納稅）A工廠生產(chǎn)金銀首飾并銷售給B公司增值稅√消費(fèi)稅×B公司將金銀首飾批發(fā)給C商場增值稅√消費(fèi)稅×C商場將金銀首飾銷售給李某（零售環(huán)節(jié)）增值稅√消費(fèi)稅√A工廠生產(chǎn)珠寶玉石并銷售給B公司（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）增值稅√消費(fèi)稅√B公司將珠寶玉石批發(fā)給C商場增值稅√消費(fèi)稅×C商場將珠寶玉石銷售給李某增值稅√消費(fèi)稅×四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（零售環(huán)節(jié)納稅）（二）零售超豪華小汽車——零售環(huán)節(jié)加征超豪華小汽車界定：單價(jià)130萬以上納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人稅務(wù)處理：對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅（稅率為10%）——單一環(huán)節(jié)納稅的例外【提示】超豪華小汽車在生產(chǎn)（或者進(jìn)口）環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)兩次征收消費(fèi)稅，在其他環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅?！菊f明】汽車銷售商將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者，當(dāng)然屬于零售環(huán)節(jié)；汽車生產(chǎn)商直接將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者，既屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，也屬于零售環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算五、批發(fā)銷售卷煙卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征：煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)銷售給零售單位的，要再征一道消費(fèi)稅。稅率：11%，并按0.005元/支加征從量稅。【提示】1.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。2.卷煙在生產(chǎn)（/委托加工/進(jìn)口）環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)兩次征收消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。卷煙廠煙草批發(fā)公司煙草批發(fā)公司零售商店消費(fèi)者√√××生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)舉例甲卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙銷售給乙煙草批發(fā)公司（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）增值稅√消費(fèi)稅√乙煙草批發(fā)公司將卷煙批發(fā)給丙煙草批發(fā)公司增值稅√消費(fèi)稅×乙煙草批發(fā)公司將卷煙批發(fā)給丁零售商店（批發(fā)環(huán)節(jié)）增值稅√消費(fèi)稅√（不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款）

乙煙草批發(fā)公司將雪茄煙批發(fā)給丁銷售商店增值稅√消費(fèi)稅×丁零售商店將卷煙銷售給消費(fèi)者王某增值稅√消費(fèi)稅×五、批發(fā)銷售卷煙3.納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。小結(jié)：消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）批發(fā)零售一般應(yīng)稅消費(fèi)品√××金銀首飾、鉆石飾品、鉑金××√超豪華小汽車√×√（加）卷煙√（復(fù)合計(jì)征）√（加）（復(fù)合計(jì)征）×增值稅√√√小結(jié)：消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)【練一練】（2017年單選）下列各項(xiàng)中，應(yīng)