2023年供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理研究

第供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理研究 供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理研究

摘要：現(xiàn)階段，城市的供熱服務(wù)都是由國有企業(yè)來提供的，相比于其他行業(yè)來說，供熱行業(yè)有其特殊性，其主要收入都是集中在每年的9月至11月間，而原材料支出則主要集中在10月至次年的4月，因此其財稅核算方式也與其他行業(yè)存在很大的不同?，F(xiàn)在會計專業(yè)的科目設(shè)置、賬務(wù)處理方式等都不完全適用于城市供熱行業(yè)的財稅處理，筆者就以自己多年的工作經(jīng)驗為基礎(chǔ)，探討供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理方式。

關(guān)鍵詞：供熱企業(yè);采暖費;核算;財稅處理

采暖企業(yè)在城市經(jīng)濟中一直處于一個十分獨立的地位，但是卻與民生問題密切相關(guān)。采暖企業(yè)行業(yè)的性質(zhì)會對企業(yè)的經(jīng)營模式產(chǎn)生十分重要的影響，因此，供熱企業(yè)的財稅核算方式也有其特殊性，操作過程中，一定要注意區(qū)別于其他行業(yè)。我國現(xiàn)有的供熱企業(yè)大致可以分為兩種類型，一種是以熱源銷售為主的供熱企業(yè)，一種是以熱電聯(lián)產(chǎn)為主的供熱企業(yè)。不同的地區(qū)對于供熱企業(yè)的管理方式也存在很大的不同，本文就針對供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理問題進行相應(yīng)的研究。

一、供熱企業(yè)收入的范圍

在我國，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)的收入已經(jīng)做出了明確的界定，即企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，能夠為企業(yè)所有者帶來利益的，并且無關(guān)于投入資本的收入都可以被視作是企業(yè)的收入。企業(yè)獲得收入的渠道可以有很多，不同形式的收入其自身的特征也是存在差異的，具體是否屬于企業(yè)收入，要根據(jù)具體情況的不同具體進行判斷[1]。而對于供熱企業(yè)來說，其收入的核定方式也要區(qū)別于其他的行業(yè)，當(dāng)供熱企業(yè)從供貨方采集完原材料在之后，即表示已經(jīng)完成了商品的轉(zhuǎn)接工作，供貨方不再對商品擁有所有權(quán)，即表示已經(jīng)確定了企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本，與供熱費之間的差額就可以被認定為是供熱企業(yè)的收入。

二、供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理

（一）要依據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定

《我國企業(yè)所得稅法》有明確規(guī)定：應(yīng)以責(zé)權(quán)發(fā)生制為基礎(chǔ)確定企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的額度，一個階段之內(nèi)企業(yè)應(yīng)該取得的收入無論款項是否到賬都應(yīng)該被認定為是企業(yè)的收入;而不屬于一個階段內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營收入，無論款項是否到位，均不屬于此期收入，但是特殊情況下除外。

企業(yè)銷售的商品符合以下特征方可被認定為企業(yè)的收入：第一，供貨方與收貨方之間已經(jīng)簽署了合作合同，商品的風(fēng)險承擔(dān)和所有權(quán)均已經(jīng)由供貨方轉(zhuǎn)向了收貨方;第二，對于已經(jīng)出售的商品，企業(yè)不再擁有該商品的所有權(quán);第三，企業(yè)售出商品的收益應(yīng)該是確定的;第四，凡是能夠進行核算的，無論是未發(fā)生的交易還是已經(jīng)發(fā)生的交易均算作企業(yè)的收益[2]。

符合以上條件的交易行為，具體的收入時間可以按照以下方式確定：第一，托收承付方式的商品，雖然企業(yè)已經(jīng)與供貨方簽訂了合同，但是收入確認時間以收貨方收到商品，辦理完接收手續(xù)的時間為準(zhǔn);通過預(yù)收款方式售出的商品，收入確定時間為商品發(fā)出之時;對于需要收貨方檢驗、安裝的商品，一般以收貨方對商品進行檢驗、安裝之后為準(zhǔn)，而對于安裝過程相對簡單的產(chǎn)品，在商品發(fā)出之時就可以認定為企業(yè)的收入;而一些通過商品清單的方式委托代銷的商品，在收貨方收到清單的時候就可以認定為是供貨方的收入。

綜合以上因素我們可以得出以下結(jié)論，供熱企業(yè)的采暖費收入應(yīng)該因不同地區(qū)的供熱期而定，在計算財稅額度的時候，可以將采暖期的收入均勻分配到每一個納稅期，按照時間來計算繳稅額度。供熱企業(yè)銷售的主要為熱量，當(dāng)供熱企業(yè)對于熱量不再具有控制權(quán)的時候，即可以認定企業(yè)獲得了收入。

（二）要依據(jù)會計操作中的相關(guān)規(guī)定

我國的會計行業(yè)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，范圍ge;50%且le;95%表示很可能，在這個方面，稅法的中的收入確認條件與其有相似性，兩者之間基本可以通用。上述兩者都必須在實質(zhì)重于形式以及責(zé)權(quán)發(fā)生制的前提之下實現(xiàn)，兩者的唯一的不同之處就是《國稅法》中有相關(guān)規(guī)定，在經(jīng)濟收益沒有進入供熱企業(yè)的前提下，這部分的收入依然可以算作是企業(yè)收入，需要交納企業(yè)所得稅。

稅法中有規(guī)定，銷售合同已經(jīng)簽訂的前提下，要根據(jù)企業(yè)獲取經(jīng)濟利益的幾率來判定收入是否屬于企業(yè)當(dāng)期的收入，這樣的規(guī)定主要是考慮到了企業(yè)在經(jīng)營過程中的風(fēng)險，在一定程度上不涉及國家政府的利益[3]。

例如：某供熱企業(yè)在202x年有100萬的收入沒有計入企業(yè)的盈利范圍中，也就可以判定企業(yè)與這項收入無關(guān)，按照規(guī)定，著100萬的采暖費用在短期內(nèi)可以不計入企業(yè)的收入之中，但是在財稅額度的計算中卻要將其納入其中。

供熱企業(yè)的主要工作是向用戶供給熱量，只有在特殊情況下才能不計入企業(yè)的確認收入范圍內(nèi)。所謂的特殊情況具體可以包含以下兩種：第一，企業(yè)銷售的熱量產(chǎn)品在規(guī)格、質(zhì)量、品格等方面與用戶存在爭議，而且后續(xù)沒有開展有效的彌補工作，并且企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，這部分收入就可以不計入企業(yè)收益，主要原因是企業(yè)商品的所有權(quán)可以認定未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此不需要計入企業(yè)收入。第二，供熱企業(yè)在向用戶提供服務(wù)的過程中，自身存在一定的問題，銷售報酬和承擔(dān)商品風(fēng)險的對象不夠明確，缺乏銷售主體，收入所屬無法被確認。

（三）供熱企業(yè)采暖費核算的需注意的問題

現(xiàn)有的供熱企業(yè)在一定程度上也可以被認定為熱力生產(chǎn)企業(yè)，主要是通過換熱機組將熱力發(fā)送到熱力管網(wǎng)中。通過通熱管道這個途徑，向各供熱單元發(fā)送熱能，并通過溫度轉(zhuǎn)化的方式將熱力輸送到終端用戶的家中，進而完成供熱公司的熱能產(chǎn)品轉(zhuǎn)化成用戶家中的溫度的商品轉(zhuǎn)換[4]。而和其他零售企業(yè)不同，供熱企業(yè)向用戶收取的采暖費主要具有以下特點：一是供熱企業(yè)的經(jīng)營模式和行業(yè)自身都存在一定的特殊性，供熱企業(yè)向用戶銷售熱能主要是采用預(yù)收款的方式來進行的。也就是說，在供熱期正式開始之前，供熱企業(yè)就要提前計算出一個供熱期內(nèi)的成本，并向用戶收取相應(yīng)的費用，而供熱期結(jié)束后，供熱企業(yè)要針對剛剛過去的供熱期的供熱成本進行核算，并結(jié)合企業(yè)的預(yù)收款計算出企業(yè)的收益。二是供熱企業(yè)的成本還會與當(dāng)年的溫度變化等外部環(huán)境掛鉤。在我國，判斷供熱企業(yè)的服務(wù)是否達標(biāo)的一個十分重要的標(biāo)準(zhǔn)就是用戶家中的溫度是否達到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而如果當(dāng)年溫度較低，供熱企業(yè)的成本就會相應(yīng)的提高，除此之外，供熱管道故障、服務(wù)時間存在差異等也都會影響供熱企業(yè)的成本，這些都需要在一年的供熱期結(jié)束之后集中進行核算。盡管在以上情況下，可能出現(xiàn)用戶所交供熱費高于企業(yè)成本的情況，但是供熱企業(yè)普遍屬于公共服務(wù)的范疇之內(nèi)，用戶會獲得退費的概率也極小。第三，供熱企業(yè)預(yù)收的采暖費需要作為企業(yè)的收入分攤到各個納稅期，因此供熱企業(yè)的收入也需要分析進行確認。

（四）供熱企業(yè)采暖費核算的基本流程

采暖期正式開始之前，企業(yè)要根據(jù)會計的預(yù)算結(jié)果向用戶收取取暖費，在充分考慮企業(yè)經(jīng)營成本、稅收收入的基礎(chǔ)上確定企業(yè)的收入：

在會計處理方面：借：應(yīng)收采暖費-預(yù)計收取采暖費-企業(yè)經(jīng)營成本。貸：遞延收益-非居民供暖成本-居民供暖成本。

根據(jù)納稅期對企業(yè)收入進行確認：202x年4月：借：遞延收益-非居民供暖成本-居民供暖成本;貸：熱量供給收入-企業(yè)經(jīng)營成本-各項稅費支出。202x年5月開始，將需要繳稅分攤到本年度各個納稅期中，直至202x年10月開始，各地陸續(xù)進入供暖季，進入下一個核算年度[5]。

三、結(jié)語

綜上所述，信息時代，知識的更新速度也越來越快，企業(yè)的管理方式也在不斷地更新，但是在此過程中，無論是哪個行業(yè)，都需要考慮財稅處理的問題，甚至可以說，企業(yè)能否處理好財稅問題，將直接決定企業(yè)的命運。以往，由于供暖企業(yè)無論是在收入上還是在企業(yè)的經(jīng)營模式上都存在一些特殊的問題，導(dǎo)致供暖企業(yè)的財務(wù)核算也一直存在問題。通過對以往供暖企業(yè)在財稅問題處理上總結(jié)的一些經(jīng)驗以及出現(xiàn)的一些問題進行分析，逐步形成了一套帶有中國特色的供暖企業(yè)財稅處理管理模式。雖然在實際應(yīng)用這套模式的過程中還存在很多的問題，但是隨著社會的不斷發(fā)展，管理方式的不斷進步，供暖企業(yè)的財稅管理模式也會在不斷創(chuàng)新中走向成熟，進而更好地推動企業(yè)的發(fā)展。供暖企業(yè)在發(fā)展過程中，在保證自身利益的前提下，能更好地服務(wù)于用戶。供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理研究

近年來，三北地區(qū)企業(yè)給員工往往會提供一些福利待遇，其中包括采暖費報銷或發(fā)放采暖費補貼，單位發(fā)生采暖費補貼上述福利時，會計上、稅務(wù)上、社保費等方面都該怎么處理？帶著這些問題，給大家梳理一下采暖費補貼的財稅費處理，供廣大財務(wù)人員參考使用。

一、發(fā)放方式:

各企事業(yè)單位根據(jù)實際情況可能采取不同的處理方式，有采取憑采暖費發(fā)票報銷的方式，還有直接按照一定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放采暖費補貼的方式。

采取憑采暖費發(fā)票報銷的方式也就是我們常說的暗補，近年來各地逐步實施了采暖費暗補變明補方式。

如：《遼寧省省直在沈機關(guān)事業(yè)單位職工住房采暖費暗補變明補實施辦法》（遼政辦發(fā)〔202x〕129號）規(guī)定，從202x年至202x年采暖期起，停止單位報銷采暖費，一次性發(fā)放給職工，由職工直接向供熱企業(yè)繳費，從而推進供熱按計量收費，實現(xiàn)供熱商品化、貨幣化，提高居民節(jié)能意識，達到節(jié)能減排目的。

二、制度安排：

企業(yè)應(yīng)制訂針對為職工報銷采暖費的制度，如：《xxx公司采暖費報銷管理辦法》，企業(yè)根據(jù)制度給單位職工發(fā)放采暖費補貼。

三、案例解析:

例某集團有限公司采取發(fā)票報銷方式給員工報銷采暖費，假如給東方報銷202x-2023采暖期的采暖費補貼3120元，如何處理？

1、會計處理：

借：管理費用、銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅（征稅地區(qū)并入工資繳納個稅）

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

貸：銀行存款

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅（征稅地區(qū)并入工資繳納個稅）

貸：銀行存款

2、企業(yè)所得稅處理：

企業(yè)給在職員工（包括退休返聘人員）發(fā)放的采暖費補貼一般按職工福利費限額扣除，特殊情況下可以作為工資薪金稅前扣除，作為計算三項經(jīng)費的基數(shù)；給離退休人員發(fā)放的采暖費補貼不得稅前扣除。

3、社保費處理：

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，冬季取暖補貼不計入工資總額，在計算繳費基數(shù)時應(yīng)予剔除。

4、個人所得稅處理：

給員工發(fā)放的采暖費補貼一般情況下征收個人所得稅，發(fā)放補貼單位要在報銷當(dāng)月與當(dāng)月的工資薪金合并繳納個人所得稅（免稅地區(qū)除外），離退休人員報銷采暖費單獨就取得采暖費補貼按工資獎金繳納個人所得稅。供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理研究

一、法律依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第二條第（二）項規(guī)定，納稅人銷售或者進口自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品的增值稅稅率為13%。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔202x〕11號），決定自202x年～202x年供暖期期間，對三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅，同時對供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，自202x年1月1日～202x年6月30日繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、稅務(wù)處理

1、稅收優(yōu)惠政策

基于以上規(guī)定，供熱企業(yè)銷售自產(chǎn)或購進暖氣再進行銷售的暖氣應(yīng)適用13%的增值稅稅率。但國家對供熱企業(yè)銷售暖氣的收入給以一定的稅收優(yōu)惠政策。即自202x年～202x年供暖期期間，對三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅，同時對供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，自202x年1月1日～202x年6月30日繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。另外要注意的一點是供熱企業(yè)把暖氣銷售給企業(yè)專門用于生產(chǎn)經(jīng)營用的不能夠享受免增值稅的待遇，應(yīng)繳納增值稅。如果銷售給居民使用時是可以享受免增值稅的。

因此，企業(yè)從供熱企業(yè)購買暖氣給職工使用時，應(yīng)在銷售合同中特別注明是專門用于單位職工個人使用的，只有這樣注明，供熱企業(yè)銷售的暖氣才可以免增值稅的，否則不可以免增值稅。

2、供熱企業(yè)享受采暖費收入免征增值稅的要求

《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。基于此規(guī)定，供熱企業(yè)對于免稅與非免稅的采暖費收入，必須進行分別核算，否則不能夠享受免增值稅的待遇。比如對于安裝過水熱的居民，一些供熱企業(yè)在向其收取采暖費的同時會加收一定的過水熱費用，而加收的過水熱費用并不屬于財稅〔202x〕11號文件中免征增值稅的范圍。因此，如果供熱企業(yè)對向居民收取的采暖費和過水熱費用不分別開具票據(jù)并分別核算，其向居民收取的采暖費就不能享受免稅政策。

3、免征增值稅的采暖費收入的票據(jù)開具

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔202x〕780號）的規(guī)定，一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外），如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率