2021-2022年寧夏回族自治區(qū)銀川市注冊會計審計真題二卷(含答案)

2021-2022年寧夏回族自治區(qū)銀川市注冊會計審計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.根據(jù)審計工作底稿相關(guān)準則的規(guī)定，下列注冊會計師的觀點中正確的是（）。

A.歸檔后需要變動的工作底稿，將新工作底稿替換需要修改的工作底稿

B.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響

C.在審計報告歸檔之后不能對審計工作底稿進行修改或增加

D.如果發(fā)現(xiàn)需要對歸檔后的工作底稿進行修改，應記錄修改的理由、修改的時間和人員以及復核時間和人員

2.B注冊會計師對乙上市公司2011年度財務報表出具審計報告的日期為2012年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為2012年2月20日。2012年3月20日審計檔案歸檔。以下對審計工作底稿變動的處理不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.2012年3月15日，注冊會計師獲知乙公司于2011年l2月5日大額銷售因質(zhì)量問題產(chǎn)品于2012年3月12日被退回，注冊會計師未追加審計程序，因此也未對原審計工作底稿作出變動

B.2012年4月1日，B注冊會計師知悉乙公司2011年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為，B注冊會計師擬在下年度財務報表審計中實施審計程序，不用記錄于2011年審計的工作底稿中

C.2011年11月，客戶因使用產(chǎn)品受到人身傷害，以產(chǎn)品質(zhì)量問題為由向法院提起訴訟要求賠償損失300萬元，2011年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額沒有計提預計負債，2012年2月16日，法院作出最終判決，賠償客戶損失300萬元。注冊會計師實施了審計程序獲取了新的審計證據(jù)，并記錄于工作底稿中

D.2012年3月15日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)原有底稿中有一些編制試算平衡表的編制過程中用的工作草稿，在存檔前抽出，還有部分底稿當時因自己的審計任務重、時間緊，底稿字跡潦草，注冊會計師重新謄寫了一份代替原底稿

3.事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔賠償責任，這些賠償責任是（）。

A.事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的連帶賠償責任

B.在利害關(guān)系人存在過錯時，應當免除事務所的賠償責任

C.如果事務所能夠證明自己沒有過錯就不必承擔賠償責任

D.應根據(jù)事務所遵循了執(zhí)業(yè)準則的程度來承擔賠償補充責任

4.下列各項中，審計程序與審計目標最相關(guān)的是（）。

A.從銷售發(fā)票存根中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售收入的完整性

B.從固定資產(chǎn)明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發(fā)票和驗收單，以確定應付賬款的完整性

D.函證銀行存款，以確定銀行存款余額的存在

5.下列有關(guān)對舞弊和法律法規(guī)考慮的說法中，不正確的是()。

A.違反法規(guī)行為，是被審計單位有意或無意地違背適用的財務報告編制基礎的行為

B.保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責任

C.違反法規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關(guān)度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為，

D.注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的目標和責任在于對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規(guī)的責任

6.考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)時，如果該控制在本期發(fā)生的變化（），則通常可能不影響以前所獲取證據(jù)的相關(guān)性。

A.導致控制失去了一貫性B.導致獲取新的報告C.引起數(shù)據(jù)累積發(fā)生改變D.引起計算發(fā)生改變

7.

第

10

題

以下描述中違反《中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則》規(guī)定的是（）。

A.項目組成員為審計客戶設計或?qū)嵤┡c財務報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)，且不承擔管理層職責

B.項目組成員為審計客戶提供稅務籌劃建議，且該建議具有法律依據(jù)或得到稅務機關(guān)的明確支持

C.會計師事務所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供與內(nèi)部會計控制相關(guān)的內(nèi)部審計服務

D.項目組成員為審計客戶編制納稅申報表，且管理層對納稅申報表承擔責任

8.下列財務指標中，屬于效率指標的是（）。

A.速動比率B.資產(chǎn)負債率C.營業(yè)利潤率D.已獲利息倍數(shù)

9.在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中，不屬于重大事項的是（）。

A.重大關(guān)聯(lián)方交易

B.正常經(jīng)營過程的重大交易

C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

D.導致注冊會計師出具非標準審計報告的事項

10.在健全有效的存貨內(nèi)部控制中，需要由獨立的采購部門負責的是()。

A.編制購貨訂單B.編制請購單C.檢驗購入貨物的數(shù)量、質(zhì)量D.控制存貨水平以免出現(xiàn)積壓

11.下列有關(guān)細節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。

A.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小

B.當總體被適當分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模

C.當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大

D.對于大規(guī)?？傮w，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響

12.針對甲公司下列與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制中，注冊會計師無須提出改進建議的是（）。

A.出納每月負責銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作

B.為防止不相容崗位混崗，由不負責現(xiàn)金收支的會計負責登記現(xiàn)金日記賬和總賬

C.指定10萬元以下的貨幣資金支付由財務處長審批，對超過權(quán)限的業(yè)務實行集體決策

D.貨幣資金支付后，由專職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正

13.關(guān)于影響審計項目組成員工作的指導，監(jiān)督與復核的性質(zhì)，時間安排和范圍，以下因素中，不需要考慮的是（）

A.評估的重大錯報風險B.審計風險C.被審計單位的規(guī)模和復雜程度D.執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和勝任能力

14.整個銷售與收款循環(huán)的起點是（）。

A.按銷售單發(fā)貨B.向客戶開具賬單C.客戶提出訂貨要求D.編制銷售單

15.下列與會計估計審計相關(guān)的程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是（）。

A.復核上期財務報表中會計估計的結(jié)果

B.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當

C.評估會計估計的合理性

D.確定管理層是否恰當運用與會計估計相關(guān)的財務報告編制基礎

16.注冊會計師審計關(guān)聯(lián)方目標的以下陳述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果適用的財務報告編制基礎沒有對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師無需識別和評估由于舞弊導致的熏大錯報風險相關(guān)的舞弊風險因素

B.無論適用的財務報告編制基礎是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師均要充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

C.無論適用的財務報表編制基礎是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師均要根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就財務報表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財務報表是否實現(xiàn)公允反映

D.如果適用的財務報告編制基礎對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露

17.注冊會計師在對被審計單位主營業(yè)務收入執(zhí)行審計程序，運用到PPS抽樣時，下列說法中不正確的是（）。

A.在利用PPS抽樣選取樣本時，賬面余額為零的項目沒有被選取的機會

B.在PPS抽樣中，錯報的金額越大，被選取的概率也就越大

C.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用

D.確定樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的總體變異性

18.下列各項中，屬于注冊會計師針對評估的由于舞弊導致的認定層次重大錯報風險確定的具體應對措施的是（）

A.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

B.指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員

C.針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序

D.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

19.在對被審計單位內(nèi)部生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以（）作為測試訂購單的識別特征。

A.訂購單中記錄的采購項目B.訂購單中記錄的采購金額C.訂購單的編號或日期D.訂購單的供貨商

20.下列關(guān)于資產(chǎn)負債表“預收賬款”項目填列方法表述中，正確的是()。

A.根據(jù)“預收賬款”科目的期末余額填列

B.根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬明細各科目期末貸方余額合計數(shù)填列

C.根據(jù)“預收賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目期末借方余額合計數(shù)填列

D.根據(jù)“預收賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目期末貸方余額合計數(shù)填列

21.下列有關(guān)選取測試項目的方法的說法中，正確的是（）。

A.從某類交易中選取特定項目進行檢查構(gòu)成審計抽樣

B.從總體中選取特定項目進行測試時，應當使總體中每個項目都有被選取的機會

C.對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試

D.審計抽樣更適用于控制測試

22.下列表述中，注冊會計師認為不正確的是（）。

A.可接受審計風險越低，應實施的實質(zhì)性程序及應獲取的審計證據(jù)越多

B.實施的實質(zhì)性程序及所獲取的審計證據(jù)越多，可接受審計風險就越低

C.財務報表層次可接受的審計風險不隨財務報表項目的不同而不同

D.實施實質(zhì)性程序可以將存在的審計風險降到可接受的低水平

23.注冊會計師為證實被審計單位是否存在“臨近12月31日簽發(fā)支票但不入賬、且要求持票人于次年辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)”的錯誤，選擇實施的最有效的審計程序是（）

A.向銀行函證12月31日的存款余額

B.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.從12月份的支票存根追查到銀行存款日記賬

D.審查12月31日的銀行對賬單并與銀行存款日記賬核對

24.某項目投資需要的固定資產(chǎn)投資額為100萬元，無形資產(chǎn)投資10萬元，流動資金投資5萬元，建設期資本化利息2萬元，則該項目的原始總投資為（）萬元。

A.117B.115C.110D.100

25.對費用預算、經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況進行審查屬于()。

A.事前審計B.事中審計C.事后審計D.內(nèi)部審計

26.針對被審計單位下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應提出改進建議的是（）。

A.庫存現(xiàn)金超出限額及時送存銀行

B.擔任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責的人員與擔任現(xiàn)金出納職責的人員分開

C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當審批

D.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對

27.第

1

題

Z公司新任財務總監(jiān)在委托天恒會計師事務所對該公司2005年報表進行審計，他查看了注冊會計師準則后認為，注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度，這意味著（）

A.注冊會計師應合理保證已審會計報表的可靠程度

B.注冊會計師的審計意見應合理保證已審會計報表的可靠程度

C.不應由注冊會計師保證已審會計報表的可靠程度

D.不應由被審計單位合理保證已審會計報表的可靠程度

28.注冊會計師在分析被審計單位對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估是否產(chǎn)生重大疑慮時，下列不屬于經(jīng)營方面的考慮的是（）

A.失去主要市場和主要供應商B.管理層計劃清算被審計單位C.無法履行借款合同的條款D.出現(xiàn)用工困難

29.針對注冊會計師在財務報表審計中獲取其他信息，以下說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當閱讀其他信息

B.如果部分文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明這些文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布后提供給注冊會計師

C.通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排

D.其他信息是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息

30.購貨交易正確截止的關(guān)鍵是實物納入盤點范圍與交易記錄的借貸雙方必須在同一會計期間入賬。()

A.正確B.錯誤

二、多選題(20題)31.A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，現(xiàn)場審計工作完成日為2014年2月28日，財務報表批準日為2014年3月20日，審計報告日為2014年3月29日，財務報表報出日為2014年3月31日。下列有關(guān)書面聲明日期的做法中，正確的有（）。

A.A注冊會計師取得日期為2014年3月29日的書面聲明

B.A注冊會計師取得日期為2014年3月31日的書面聲明

C.A注冊會計師取得日期為2014年2月28日的書面聲明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之間的變化獲取管理層的更新聲明

D.A注冊會計師取得日期為2014年3月20日的書面聲明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之間的變化獲取管理層的更新聲明

32.下列各項中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（）。

A.可容忍偏差率

B.擬測試總體的預期偏差率

C.控制所影響賬戶的可容忍錯報

D.注冊會計師在評估風險時對相關(guān)控制的依賴程度

33.下列審計程序中，注冊會計師在所有審計項目中都應當實施的有（）。

A.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當

B.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)

C.對于超過被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為

D.復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

34.在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象包括有（）

A.內(nèi)部審計人員B.治理層C.證券監(jiān)管機構(gòu)D.管理層

35.如果被審計單位的申報資料或其他信息存在下列（）問題，注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連

A.含有嚴重虛假的陳述B.含有誤導性的陳述C.含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息D.存在遺漏或含糊其辭的信息

36.下列情況中,注冊會計師應當合理運用重要性原則的有()。A.A.確定是否接受委托B.確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C.執(zhí)行審計程序D.評價審計結(jié)果

37.外商投資企業(yè)實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時,注冊會計師確認的實收資本可以()為準。

A.合同約定匯率折算B.投入實物當日國家市場匯價折算C.國家外匯管理部門批準的特別匯率折算D.國家商檢部門的鑒定價值

38.第

27

題

在出具審計報告之后財務報表報出前，注冊會計師A發(fā)現(xiàn)被審計單位的股票市價嚴重下跌，該注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論

B.如果認為該事項非常重大，而管理層修改了財務報表，則注冊會計師應當相應的實施審計程序

C.如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師也未將審計報告提交個被審計單位則應當考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告

D.如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師已經(jīng)將審計報告提交給被審計單位則應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出

39.下列各項中，有助于注冊會計師作出合理的職業(yè)判斷的有（）

A.注冊會計師的技能、知識和經(jīng)驗

B.財務報表使用者對信息質(zhì)量的要求

C.就疑難問題或爭議事項進行咨詢

D.相關(guān)業(yè)務的具體事實和情況的支持

40.下列情形中，注冊會計師認為通常適合采用信息技術(shù)控制的有()。

A.存在大量、重復發(fā)生的交易B.存在大額、異常的交易C.存在難以定義、防范的錯誤D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)則

41.管理層和治理層認可與財務報表相關(guān)的責任是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，責任事項包括（）。

A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映

B.設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

C.允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息

D.允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

42.下列針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.審計項目合伙人在整個審計過程中需要對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改

B.審計項目合伙人應當向項目組強調(diào)在審計過程中保持職業(yè)懷疑的必要性

C.審計項目合伙人應當指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作

D.審計項目合伙人應當選擇綜合性審計方案進行總體應對

43.以下關(guān)于審計抽樣的說法中，正確的是（）。

A.選取特定項目可以從樣本推斷總體

B.風險評估程序、分析程序，不適合審計抽樣

C.被審計單位應收賬款借方、貸方余額并存，注冊會計師將借方余額和貸方余額賬戶區(qū)分，作為兩個獨立的總體

D.如果未對總體進行分層，通常不適用均值法

44.<2>、下列不屬于辛注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書之前應做的工作的有（）。

A.了解H公司的財務狀況、生產(chǎn)情況、內(nèi)部控制等

B.了解上年度財務報表審計的情況，包括事務所的名稱、審計報告的意見類型等

C.商談審計收費，約定按審計后資產(chǎn)的5‰收取

D.明確H公司應協(xié)助的工作，包括審計結(jié)束后與客戶管理人員在某名勝風景區(qū)召開審計工作總結(jié)交流會的議程和游覽行程

45.下列有關(guān)審計報告的理解不正確的有（）。

A.審計報告的收件人為被審計單位的管理層

B.審計報告提及的管理層責任應與在審計業(yè)務約定書中約定的責任在表述形式上保持一致

C.為特定目的編制的財務報表如果是按照通用目的編制基礎編制的，審計報告可增加其他事項段說明該報告僅供特定的財務報表預期使用者使用

D.因為管理層應對會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng)的適當性負責，所以在審計報告的管理層對財務報表的責任段中需特別提及這一責任

46.如果在審計過程中識別出以前沒有識別的關(guān)聯(lián)方交易，或者識別出治理層和管理層沒有披露的關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師可以考慮實施的程序有（）。

A.立即將這一情況傳達給項目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實施審計程序所得出的結(jié)果

B.要求管理層在最新識別關(guān)聯(lián)方的基礎上識別與該關(guān)聯(lián)方的其他所有交易，以便注冊會計師進行進一步的評價

C.了解被審計單位對于關(guān)聯(lián)方交易的控制，并調(diào)查被審計單位以前沒有識別或沒有披露關(guān)聯(lián)方交易的原因

D.如果發(fā)現(xiàn)管理層有意不予識別或者不予披露關(guān)聯(lián)方交易的情形，注冊會計師應將這一情況告知被審計單位的治理層，并評價這一情況對審計工作其他方面的影響，尤其要考慮管理層提供的有關(guān)關(guān)聯(lián)方信息完整性的聲明是否可靠

47.對于以前審計獲取的有關(guān)下列控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有（）。

A.信息技術(shù)一般控制B.自動化應用控制C.自上次測試后已發(fā)生變化的控制D.旨在減輕特別風險的控制

48.<3>、I公司由于經(jīng)營情況的需要自行開發(fā)了一項專利權(quán)，但是由于該專利的特點無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，I公司將100萬元的費用全部計入該項無形資產(chǎn)的成本中，并攤銷了20萬元。注冊會計師提出的調(diào)整建議錯誤的有（）。

A.借：管理費用80

貸：無形資產(chǎn)80

B.借：管理費用100

貸：累計攤銷100

C.借：無形資產(chǎn)100

貸：管理費用100

D.借：無形資產(chǎn)80

貸：管理費用80

49.在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.注冊會計師的區(qū)間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法

B.應當縮小區(qū)間估計．直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的

C.應當從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果

D.當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當?shù)?/p>

50.會計師事務所正在考慮承接A、B、C、D四家公司的2013年度財務報表的審汁業(yè)務。由于在2013年度與這些公司有過各種各樣的業(yè)務聯(lián)系，事務所不得不考慮這些業(yè)務是否構(gòu)成審計業(yè)務的不相容工作。下列事務所與這四家公司的業(yè)務往來情況中導致事務所不能承接相應客戶審計業(yè)務的情況有()。

A.接受委托，指派甲注冊會計師為A公司(非公眾利益實體)提供編制財務報表服務

B.接受委托，指派乙注冊會計師在B上市公司擔任獨立董事

C.接受委托，指派丙注冊會計師對C上市公司投資方投入的機械設備進行了評估

D.接受委托，指派丁注冊會計師為D上市公司提供與財務系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務

三、3.判斷題(10題)51.

丁材料在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生毀損，直接將其計入當期損益，未計提減值準備。()

A.正確B.錯誤

52.注冊會計師可以同被審計單位有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和擬實施的審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。()

A.正確B.錯誤

53.審計工作底稿是審計工作人員對審計過程的記錄,所以在審計過程中收集的所有資料均應列示在工作底稿中。()

A.正確B.錯誤

54.在審查企業(yè)投資收益計算的準確性時,應查實企業(yè)各種債券投資的收益,即按利息計算的應計利息。()

A.正確B.錯誤

55.

注冊會計師A對Y公司2005年度會計報表出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，強調(diào)事項段披露“貴公司對2005年12月20日轉(zhuǎn)讓債權(quán)以及Z公司(注：系大股東)欠款所形成的其他應收款未計提壞賬準備。若根據(jù)貴公司的會計政策與會計估計，對一年以內(nèi)的應收賬款按5%計提壞賬準備300萬元。但根據(jù)Z公司與貴公司簽訂的(債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議)，債權(quán)轉(zhuǎn)讓款將在2005年末支付完畢，Z公司已對截至2005年末對貴公司的欠款制定了還款計劃。鑒于上述原因貴公司董事會決定，對該其他應收款不計提壞賬準備”。()

A.正確B.錯誤

56.

臨近審計工作結(jié)束日，國家相關(guān)機關(guān)宣布了對QR廠的處罰措施，其中包括賠償受害患者的經(jīng)濟損失和行政罰款，共計30億元。項目組認為，藥品系該廠在2005年度生產(chǎn)的，要求QR廠調(diào)整2005年度會計報表，但該廠財務主管以醫(yī)療事故發(fā)生在2006年度為由，只愿在2005年度會計報表附注中加以披露。根據(jù)這一情況，審計小組決定出具否定意見審計報告。()

A.正確B.錯誤

57.

助理人員應在所得稅項目調(diào)整金額欄的貸方填列6.6萬元，并在所得稅項目的審定金額欄填列23.4萬元。()

A.正確B.錯誤

58.E注冊會計師是R公司2006年度財務報表審計的項目經(jīng)理，在對審計工作底稿進行復核過程中，注意到以下事項，請代為做出正確的判斷。

助理人員B編制了R公司制造費用各項日分析表：

助理人員通過查閱相關(guān)記錄和現(xiàn)場查看發(fā)現(xiàn)本年度業(yè)務增長替換了一條舊的流水線，助理人員認為本年度Y公司的制造費用合理。()

A.正確B.錯誤

59.

為使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，按審計準則規(guī)定，注冊會計師應與被審計單位的有關(guān)人員共同編制審計計劃。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師在審計意見段之前增加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見和無法表示意見的理由；而在意見段之后增加強調(diào)事項段，只是增加審計報告的信息含量，提高審計報告的有用性，不影響發(fā)表的審計意見。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.上市公司甲公司為ABC會計師事務所常年審計客戶。2012年12月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2012年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

(1)A注冊會計師曾擔任甲公司2006年到2010年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任2011年度財務報表審計項目合伙人，也未參與甲公司2011年審計項目的工作。因職業(yè)發(fā)展A注冊會計師于2012年7月離開ABC會計師事務所加入甲公司擔任執(zhí)行總裁。

(2)ABC會計師事務所前任高級合伙人B于2011年11月加入審計客戶甲公司擔任風險運營總監(jiān)。

(3)ABE會計師事務所合伙人C不屬于審計項目組成員，其丈夫繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股份20000股。

(4)ABE會計師事務所注冊會計師D自2010年以來兼任甲公司董事會秘書的顧問，提供日常行政性建議支持其工作。

(5)ABC會計師事務所合伙人E自2007年至2011年連續(xù)5年擔任甲公司關(guān)鍵審計合伙人，

2012年1月1日起E不再擔任甲公司關(guān)鍵審計合伙人，僅對重大稅收法規(guī)變動為審計項目組提供咨詢。

(6)2012年5月1日甲公司收購了乙公司80％股權(quán)，乙公司成為甲公司控股子公司。XYZ會計師事務所的合伙人F自2010年1月1日起擔任乙公司獨立董事，任期3年。但從未參與乙公司財務報表審計業(yè)務。要求：

針對上述(1)至(6)項，分別說明這六種情形是否對獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

62.A會計師事務所審計了甲公司2012年度財務報表，并出具了保留意見的審計報告。負責甲公司外勤審計工作的8注冊會計師于2013年5月離職加入x會計師事務所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2014年2月辦理完畢。2014年1月，甲公司決定改聘x會計師事務所審計其2013年度財務報表，并與x會計師事務所簽訂了審計業(yè)務約定書。該約定書中約定甲公司協(xié)助X會計師事務所與A會計師事務所進行溝通，以了解相關(guān)情況。x會計師事務所委派B注冊會計師擔任甲公司2013年度財務報表審計的項目合伙人，于2014年4月出具了標準無保留意見審計報告。要求：(1)X會計師事務所通常應考慮通過查閱A會計師事務所的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時查閱的重點具體包括哪些?(2)針對A會計師事務所對甲公司2012年度財務報表出具了保留意見的審計報告，x會計師事務所對甲公司2013年度財務報表出具標準無保留意見審計報告的前提是什么?(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括哪些?(4)接受委托后后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，但無法安排三方會談時，后任注冊會計師的處理是什么?

63.ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2021年度財務報表，甲公司處于新興行業(yè)，面臨較大競爭壓力，目前側(cè)重于搶占市場份額，審計工作底稿中與重要性和錯報評價相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)考慮到甲公司所處市場環(huán)境，財務報表使用者最為關(guān)注收入指標，審計項目組將營業(yè)收入作為確定財務報表整體重要性的基準。(2)經(jīng)與前任注冊會計師溝通，審計項目組了解到甲公司以前年度內(nèi)部控制運行良好、審計調(diào)整較少，故將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的75％。(3)審計項目組將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的3％，該臨界值也適用于重分類錯報。(4)審計項目組認為無需對金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序。(5)在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，考慮到評估的重大錯報風險為低水平，審計項目組將可容忍錯報的金額設定為實際執(zhí)行的重要性的120％。(6)甲公司2021年末非流動負債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款，占非流動負債總額的50%。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

64.大華會計師事務所承接了E公司(上市公司)2011年度財務報表的審計業(yè)務，并指派戊注冊會計師擔任項目合伙人。審計業(yè)務約定書中商定，大華會計師事務所應與2012年3月8日前向E公司提交審計報告。審計業(yè)務開始時間為2012年2月2日，戊注冊會計師預計將在2012年3月1日完成審計工作，并提交審計報告。事務所任命實習生己作為項目質(zhì)量控制復核負責人，針對上述審計業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。己草擬了項目質(zhì)量控制復核計劃，部分內(nèi)容如下：

項目質(zhì)量控制復核計劃

復核項目：E公司2011年度財務報表審計業(yè)務

負責人：己

復核人：戊、己

(一)復核范圍：

(1)項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價。

(2)在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施。

(3)作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風險的判斷。

(4)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨誨，以及咨詢得出的結(jié)論。

(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況。

(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項。

(7)所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論。

(二)復核時間：

2012年3月3日～3月7日

(三)復核方法：

(1)與項目合伙人進行討論。

(2)復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當。

(3)選取項目組作出的所有工作底稿進行復核。

要求：

根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的相關(guān)規(guī)定，指出大華會計師事務所關(guān)于E公司2011年度財務報表審計業(yè)務的項目質(zhì)量控制復核計劃存在哪些不當之處，并簡要說明理由。

65.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2011年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：

(6)甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財務經(jīng)理突然離職。在新聘財務經(jīng)理上任前，由ABC會計師事務所的海外網(wǎng)絡事務所借調(diào)一名審計部經(jīng)理臨時負責其財務經(jīng)理工作，借調(diào)時間為一周。

要求：

針對上述第(6)項，指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

參考答案

1.D在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)需要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的理由；修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

2.B選項A，在財務報表報出日后發(fā)生的事項，注冊會計師不需：采取行動，不用增加審計程序，所以不涉及變動審計工作底稿；選項B，屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表；選項C，因?qū)徲媹蟾孢€未出，屬于在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前已經(jīng)獲知，，可能影響審計報告，可以對審計工作底稿進行變動；選項D，工作草稿可不作為工作底稿，在歸檔前應進行整理，謄抄不改變原記錄信息。

3.C選項A，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任(有可能是連帶責任，也有可能是補充責任)，但其能夠證明自己沒有過錯的除外；選項B，在利害關(guān)系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任；選項D，賠償責任應根據(jù)事務所在審計業(yè)務中是否遵循了執(zhí)業(yè)準則來判斷其有無故意和過失行為，如果事務所在故意情況下，應當與被審計單位承擔連帶賠償責任，事務所在過失情況下，根據(jù)過失大小(遵循了執(zhí)業(yè)準則的程度)承擔補充責任，即根據(jù)遵循執(zhí)業(yè)準則的程度來承擔賠償責任(故意——連帶責任，過失——補充責任)。

4.D在選項A中，注冊會計師從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)貨單，與銷售業(yè)務的發(fā)生相關(guān)，不能證明銷售業(yè)務的完整性；在選項B中，從固定資產(chǎn)明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產(chǎn)能夠證明固定資產(chǎn)的存在，不能證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)；在選項C中，從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發(fā)票和驗收單，可以確定應付賬款的存在，但不能證明其完整性。

5.AA【解析】違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

6.B【答案】B

【解析】如果系統(tǒng)的變化僅僅使被審計單位從中獲取新的報告，這種變化通常不影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性。

7.C在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內(nèi)部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務。

8.C效率比率是某項財務活動中所費與所得的比例，通常利潤與收入、成本、資本金等項目的比例屬于效率比率。

9.B“重大事項”通常包括：(1)引起特別風險的事項；(2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；(4)導致出具非標準審計報告的事項。

10.A選項B，請購單由各個需求部門編制；選項c，由倉庫部門檢驗人員檢驗購入貨物的數(shù)量、質(zhì)量；選項D，通常屬于銷售部門和倉庫部門的責任。

11.B在實施細節(jié)測試時，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計效率，所以選項B錯誤。

12.C選項A，由于出納人員要負責銀行存款日記賬的登記工作，因此不可以同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作；選項B，負責登記現(xiàn)金日記賬的人員不能同時登記總賬；選項D，貨幣資金支付在前，復核在后，最多能及時發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。

13.B選項B中的“審計風險”不是指導、監(jiān)督和復核需要考慮的因素。

14.C客戶提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點：銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易“發(fā)生”認定的憑證之一，也是某筆銷售的交易軌跡的起點之一。

15.A注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結(jié)果，是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風險評估階段實施的程序(選項A正確)。選項B、C、D均屬于注冊會計師應對評估的會計估計重大錯報風險的措施，而非針對會計估計重大錯報風險的風險評估階段所實施的程序。

16.A選項A不恰當。如果適用的財務報告編制基礎沒有對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關(guān)的舞弊風險因素。

17.B在PPS抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣資金大小成比例，并不是與錯報金額成比例，選項B不正確。

18.C選項A、B、D屬于針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施；

選項C，屬于針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的具體應對措施。

綜上，本題應選C。

19.C對于測試的對象是“訂購單”時應將其編號或日期作為識別特征。

20.B預收賬款屬于負債，應根據(jù)相關(guān)賬戶所屬明細各科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。相關(guān)賬戶包括“預收賬款”和“應收賬款”。

21.C選取特定項目實施審計程序的結(jié)果不能推斷至整個總體，不能由特定項目審計結(jié)果得出總體特征的審計結(jié)論，不構(gòu)成審計抽樣，所以選項A錯誤；注冊會計師從總體中選取特定項目進行測試時，沒有遵循隨機原則，總體中每個項目不是都具有被選取的機會，所以選項B錯誤；對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試而不適用于控制測試，所以選項C正確；審計抽樣適用于控制測試和細節(jié)測試，所以選項D錯誤。

22.B獲取的審計證據(jù)越多，存在的審計風險就會降低?？山邮艿膶徲嬶L險一般在審計前就已確定，不能隨意改變，否則審計可能無效。

23.C選項A、B、D，若持票人于次年1月初辦理手續(xù)，則選項ABD均不能證實年前簽發(fā)的支票是否在當年入賬，因為持票人未辦理手續(xù)則銀行根本沒有相關(guān)記錄；

選項C，無論持票人何時辦理相關(guān)手續(xù)，其年前簽發(fā)的支票均能通過檢查支票存根加以證實（因為存根有連續(xù)編號）。

綜上，本題應選C。

24.B原始總投資＝100＋10＋5＝115（萬元）。

25.B事中審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中進行的審計。例如，對費用預算、經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況進行審查。

26.B擔任現(xiàn)金出納的人員不能同時負責總賬登記工作，但是可以擔任登記現(xiàn)金日記賬的工作，所以選項B不當，審計人員應當提出改進

27.C會計報表屬于會計資料，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任；會計報表是否可靠是由報表使用者來確定的，注冊會計師的審計意見可以為報表使用者的判斷提供合理基礎。所以在審計報告的意見段是以“我們認為，…….”開始表述。

28.C選項A、B、D，失去主要市場、主要供應商，被審計單位清算，用工困難均屬于經(jīng)營方面的考慮；

選項C，屬于財務方面的考慮。

綜上，本題應選C。

29.B獲取其他信息時，注冊會計師應當:(1)通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排。(2)就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。(3)如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序。選項B錯誤，選項C正確。注冊會計師應當閱讀其他信息，選項A正確。其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。選項D正確。

30.A

31.AC選項A正確，選項B不正確，書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。選項C正確，在某些情況下，注冊會計師在審計過程中獲取有關(guān)財務報表特定認定的書面聲明可能是適當?shù)模藭r，可能有必要要求管理層更新書面聲明。選項D不正確。但沒有必要針對審計報告日后的期間獲取書面聲明。

32.ABD控制測試中直接影響樣本規(guī)模的因素包括可接受的信賴過度風險(選項D)、可容忍偏差率(選項A)和預計總體偏差率(選項B)。

33.ABCD請見教材P387，選項ABCD均正確。

34.ABD選項A、B、D符合題意是被審計單位內(nèi)部人員，屬于注冊會計師的詢問對象；

選項C，是被審計單位外部人員，注冊會計師詢問其并不能獲取對控制的了解。

綜上，本題應選ABD。

詢問的對象除管理層外還包括：①治理層成員；②負責生產(chǎn)、處理或記錄超過正常經(jīng)營過程的重大交易的人員，以及對其進行監(jiān)督或監(jiān)控的人員；③內(nèi)部審計人員；④內(nèi)部法律顧問；⑤負責道德事務的人員。

35.ABCD如果注冊會計師認為其客戶的業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在含有嚴重虛假的陳述、含有誤導性的陳述、缺乏充分依據(jù)的陳述、遺漏或含糊其辭的信息等，注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連。

綜上，本題應選ABCD。

36.BD解析：本題的考核點為重要性水平的運用。編制審計計劃時對重要性的評估，考慮重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系，目的在于確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；評價審計結(jié)果時要考慮重要性，目的在于確定注冊會計師出具審計意見的類型。

37.AB

38.ABCD在出具審計報告之后財務報表報出前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的股票市價嚴重下跌，該注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論；如果認為該事項非常重大，而管理層修改了財務報表，則注冊會計師應當相應的實施審計程序；如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師也未將審計報告提交給被審計單位，則應當考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告；如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師已經(jīng)將審計報告提交給被審計單位，則應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。

39.ACD選項A，注冊會計師具有的技能、知識和經(jīng)驗有助于形成必要的勝任能力以作出合理的判斷；

選項C，在審計過程中，根據(jù)審計準則的規(guī)定，在項目組內(nèi)部，或者項目組與會計師事務所內(nèi)部或外部的其他適當人員之間就疑難問題或爭議事項進行的咨詢，有助于注冊會計師作出有依據(jù)和合理的判斷；

選項D，注冊會計師在各種特定情況下作出的職業(yè)判斷都是基于其知悉的事實和情況。

綜上，本題應選ACD。

40.AD注冊會計師應當考慮人工控制在下列情形中可能是不適當?shù)模?1)存在大量或重復發(fā)生的交易(選項A)；(2)事先可預計或預測的錯誤能夠通過自動化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正(選項D)；(3)用特定方法實施控制的控制活動可得到適當設計和自動化處理。

41.ABCD管理層和治理層認可并理解其應當承擔的責任包括：①按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；②設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；③向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

42.ABC注冊會計師針對評估的財務報表層次的重大錯報風險應當采取以下的總體應對措施：

(1)向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；

(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；(3)提供更多的督導；(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。

43.BCD選項A不正確，如果是選取特定項目，不構(gòu)成抽樣，不能代表總體，不能從樣本推斷總體。

44.ACD選項A屬于被審計單位的具體情況，是在接受委托后應了解的內(nèi)容，不屬于在簽訂業(yè)務約定書之前注冊會計師應做的工作；選項CD均違反了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定。

45.AD審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人，選項A不正確；由于會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng)是內(nèi)部控制必要的組成部分，所以，無論在審計業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中，還是在審計報告的管理層對財務報表的責任段中，都無需特別提及，選項D不正確。

46.ABCD如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應當：①立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報；②在適用的財務報告編制基礎對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；③對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序；④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序；⑤如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性。

47.CD注冊會計師對于以前期間已測試的內(nèi)部控制運行有效性，本期審計測試能否利用上期測試的結(jié)果，則應當考慮三個方面因素：(1)自上次測試以來該控制是否變化(選項C)；(2)該控制是否旨在減輕特別風險的控制(選項D)；(3)自上次控制測試以來時間間隔。

48.BCD如果確實無法劃分研究階段還是開發(fā)階段的支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生當期全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

相關(guān)審計調(diào)整分錄：

借：管理費用100

貸：無形資產(chǎn)100

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷20

貸：管理費用20

49.CD注冊會計師的區(qū)間估計可以使用有別于管理層的假設或方法，選項A錯誤。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：

(1)從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認為不可能發(fā)生的極端結(jié)果(選項C正確)；

(2)根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的(選項B錯誤)。通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)?，選項D正確。

50.BCD選項A，事務所可以采取措施將該不利影響降低至可接受的水平。

51.A解析：由于存貨已經(jīng)毀損，應轉(zhuǎn)作資產(chǎn)損失，無需計提減值準備。

52.A

53.B

54.B

55.B解析：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的或計劃對其進行重組的應收款項不能全額計提壞賬準備?！边@一規(guī)定并不意味著企業(yè)對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的或計劃對其進行重組應收款項可以不計提壞賬準備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的或計劃對其進行重組應收賬款與其他應收賬款一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。據(jù)此，注冊會計師強調(diào)說明的事項不符合相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應當建議Y公司在期末分析轉(zhuǎn)讓債權(quán)以及Z公司(注：系大股東)欠款所形成的其他應收款的可收回性并預計可能發(fā)生的壞賬準備，并做出相應的糾正和調(diào)整，如果被審計單位不接受建議，注冊會計師可考慮出具保留或否定意見的審計報告，不能用帶強調(diào)事項段的無保留意見代替其他報告類型。

56.A解析：事件的實質(zhì)問題屬于2005年度，企業(yè)理應調(diào)整2005年度會計報表。

57.A解析：在所得稅項目調(diào)整金額欄的貸方填列6.6萬元后，應基于所得稅項目“審計前金額(30)+調(diào)整金額借方(0)－調(diào)整金額貸方(6.6)＝審定金額”的勾稽關(guān)系得到所得稅項目的審定金額為30－6.6＝23.4萬元。

58.A解析：從表上可以看出除工資和上午基本保持一致外，其余項目(除修理費和水電費

外)均有一個幅度的增長。