2022-2023年四川省成都市注冊會計(jì)會計(jì)測試卷(含答案)

2022-2023年四川省成都市注冊會計(jì)會計(jì)測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經(jīng)營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)記賬本位幣為美元

2.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的是（）

A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價值計(jì)量模式

C.發(fā)出存貨的計(jì)量方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

D.分期付款取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計(jì)價

3.只有在何種情況發(fā)生時，存在供給大于需求?（）

A.實(shí)際價格低于均衡價格B.實(shí)際價格高于均衡價格C.實(shí)際價格等于均衡價格D.消除了稀缺性

4.第

17

題

M公司購人生產(chǎn)用需安裝的舊機(jī)器一臺，售出單位該機(jī)器的賬面原價500000元（包括安裝成本6000元），雙方按質(zhì)論價，以410000元成交，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，購入后發(fā)生安裝成本8000元。款項(xiàng)用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則M公司在機(jī)器安裝完畢交付使用時機(jī)器設(shè)備的入賬價值為（）元。

A.505000B.421000C.511000D.413000

5.第

8

題

對于甲公司就該設(shè)備更新發(fā)行的會計(jì)處理下列各項(xiàng)中，錯誤的是（）。

A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

C.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

6.和平均年限法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊將使（）。

A.計(jì)提折舊的初期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少

B.計(jì)提折舊的初期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)原值減少

C.計(jì)提折舊的后期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少

D.計(jì)提折舊的后期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)原值減少

7.甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價。2013年1月1日，公司認(rèn)為將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法能提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，并決定在2013年1月1日進(jìn)行會計(jì)政策變更，發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價調(diào)整為按加權(quán)平均法計(jì)價。2013年初存貨賬面余額等于賬面價值4000元、60千克，2013年1月以85元每千克價格購入600千克材料，2月以80元每千克購入材料350千克，3月5日領(lǐng)用材料400千克。假定采用未來適用法處理該項(xiàng)會計(jì)政策變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為49500元，由于發(fā)出存貨計(jì)價方法的改變對期末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的影響金額為（）元。

A.300B.850C.600D.830

8.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

9.政府機(jī)構(gòu)的主體是（）。

A.領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)B.辦公、辦事機(jī)構(gòu)C.職能機(jī)構(gòu)D.派出機(jī)構(gòu)

10.甲公司20×9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是()。A.160萬元B.400萬元C.1460萬元D.1700萬元

11.甲公司下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。

A.應(yīng)收賬款B.交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資D.以公允價值計(jì)量的可供出售權(quán)益工具投資

12.下列各項(xiàng)屬于會計(jì)政策變更的是（）

A.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由10%調(diào)整為15%

B.無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為6年

C.固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法

D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

13.20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）。

A.10000萬元B.11000萬元C.11200萬元D.11600萬元

14.下列各項(xiàng)中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機(jī)器設(shè)備取得的收益

B.出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額

15.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的是（）。

A.無形資產(chǎn)按照市場價格計(jì)量

B.固定資產(chǎn)期末按照賬面價值與可收回金額孰低計(jì)量

C.交易性金融資產(chǎn)期末按照歷史成本計(jì)量

D.存貨按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

16.

第

20

題

某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償21600元。該企業(yè)購人材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（）元。

17.甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×16年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息，票面年利率為4％，實(shí)際年利率為6％。已知(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，6％，5)=0．7473。

2×16年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成分的公允價值為（）萬元。

A.45789．8B.4210．2C.50000D.0

18.甲公司2011年年末對一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價值進(jìn)行檢測時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。2011年年末該專利權(quán)的賬面價值為3000萬元，剩余攤銷年限為5年。2011年年末如果甲公司將該專利權(quán)予以出售，則其公允價值扣除處置費(fèi)用的凈額為2000萬元。但是，如果甲公司持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，則專利權(quán)在2011年年末甲公司應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.1000B.1550C.2000D.0

19.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列10～9題。

第

10

題

關(guān)于事項(xiàng)(1)，下列說法不正確的是（）。

20.<2>、總部資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失為（）。

A.0

B.205.57萬元

C.465.19萬元

D.259.62萬元

21.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷擁?xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司已將該存貨的60%對外出售。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報表。甲公司2013年合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)抵消的存貨金額為（）萬元。

A.80B.48C.32D.160

22.2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負(fù)債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關(guān)的交易費(fèi)用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益

C.2012年末該短期融資券應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元

23.甲公司2018年度凈利潤為2885萬元，發(fā)行在外普通股400萬股，普通股平均市場價格為7元。2018年年初，甲公司對外發(fā)行280萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為4元。甲公司的稀釋每股收益為（）

A.7.21元B.5.51元C.5.55元D.5.24元

24.甲公司因投資乙公司股票2013年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

25.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下述下列各題。

甲公司和A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2013年2月1013從其擁有80%股份的A公司購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備成本70萬元，售價100萬元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

2013年年末編制合并報表時該業(yè)務(wù)對合并利潤的影響金額是（）。

A.減少20萬元B.減少8．33萬元C.減少25萬元D.增加7．83萬元

26.甲公司此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù)應(yīng)列支的損益賬戶是（）。查看材料

A.管理費(fèi)用B.營業(yè)外支出C.主營業(yè)務(wù)成本D.銷售費(fèi)用

27.股票市場的首要功能是（）。

A.籌集資金B(yǎng).分散風(fēng)險C.優(yōu)化資源配置D.轉(zhuǎn)換機(jī)制

28.下列關(guān)于持有待售的表述或處理中，正確的是（）

A.非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額計(jì)量

B.如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為金融工具或長期股權(quán)投資的，應(yīng)將相關(guān)的處置損益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”

C.如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將相關(guān)的處置損益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”

D.持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別

29.企業(yè)處置一項(xiàng)以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為100萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬元，其中成本為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)增加的利潤總額為（）萬元。

A.30B.20C.40D.10

30.<2>、2×10年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為（）。

A.9000萬元

B.3400萬元

C.5056萬元

D.7360萬元

二、多選題(15題)31.關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房產(chǎn)、地產(chǎn)和機(jī)器設(shè)備等

B.已出租的建筑物是指從租賃期開始日以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造完成后用于出租的房地產(chǎn)

C.用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物

D.一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，即使用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，也不可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

E.投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，不包括機(jī)器設(shè)備

32.甲公司為上市公司，2008年至2010年的有關(guān)資料如下：

（1）2008年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股。

（2）2008年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以2008年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2009年5月31日按照每股6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。

2009年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73800萬元。2009年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。

（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2008年度為36000萬元，2009年度為54000萬元。

（5）甲公司股票2008年6月至2008年12月平均市場價格為每股10元，2009年1月至2009年5月平均市場價格為每股12元。

本題假定不存在其他股份變動因素。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

<1>、甲公司2008年基本每股收益和稀釋每股收益分別為（）。

A.0.44

B.0.43

C.0.42

D.0.41

E.0.40

33.2013年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得稅200萬元；

(2)6月30日，甲公司以6000萬元的拍賣價格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋?dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1000萬元，作為對甲公司取得房屋的補(bǔ)償；

(3)8月1日，甲公司收到增值稅出口退稅200萬元；

(4)10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y800萬元。

假設(shè)：甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理

B.收到先征后返的所得稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.收到增值稅出口退稅應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理

D.甲公司2013年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額為210萬元

34.出售股權(quán)交易日，甲公司合并報表會計(jì)處理表述正確的有（）。

A.出售股權(quán)取得的價款與所處置股權(quán)相對應(yīng)乙公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)之間的差額804．6萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積

B.出售股權(quán)取得的價款與所處置股權(quán)相對應(yīng)乙公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)之間的差額為804．6萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的投資收益

C.出售股權(quán)交易日，合并財(cái)務(wù)報表列示的商譽(yù)為234萬元

D.出售股權(quán)交易日，合并財(cái)務(wù)報表列示的商譽(yù)為260萬元

E.合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的處置投資收益為0

35.企業(yè)發(fā)行的下列金融工具應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具的有（）

A.甲公司與客戶簽訂合同約定，以2個月后200萬元等值自身普通股償還所欠客戶300萬元債務(wù)

B.乙公司發(fā)行600萬元的5年后將轉(zhuǎn)換為普通股的優(yōu)先股，轉(zhuǎn)股價格為前兩個月內(nèi)工作日的普通股市價的平均數(shù)

C.丙公司給500名老股東每人一份配股權(quán)，每份配股權(quán)可按照8元每股來購買2000股丙公司發(fā)行的股份

D.丁公司向子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定以普通股總額進(jìn)行結(jié)算結(jié)算

36.<2>、下列有關(guān)甲公司在20×8年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的表述中，正確的有（）。

A.甲公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期所得稅為0

B.甲公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅為716.25萬元

C.甲公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅為－127.5萬元

D.甲公司在20×8年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為0

E.甲公司在20×8年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為－160.22萬元

37.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的說法中，正確的有（）。A.A.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

B.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計(jì)人損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的人賬價值

C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)初始成本

D.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本

E.期末資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映無形資產(chǎn)開發(fā)過程的全部支出

38.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)

B.作為存貨的房地產(chǎn)

C.已出租的建筑物

D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

E.已出租的土地使用權(quán)

39.

第

21

題

在下列業(yè)務(wù)的會計(jì)核算中，可以體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（）。

A.售后租回B.合并財(cái)務(wù)報表C.受托加工物資D.融資租賃E.售后回購

40.M公司為我國境內(nèi)居民企業(yè)，記賬本位幣為人民幣。M公司有A、B、C、D四個子公司，這四個子公司資料如下：（1）A公司位于美國，記賬本位幣為人民幣；（2）B公司位于深圳，記賬本位幣為歐元；（3）C公司位于北京，記賬本位幣為人民幣；（4）D公司位于英國，記賬本位幣為歐元。則下列說法正確的有（）。

A.A公司不是M公司的境外經(jīng)營

B.B公司不是M公司的境外經(jīng)營

C.C公司不是M公司的境外經(jīng)營

D.D公司不是M公司的境外經(jīng)營

41.下列各項(xiàng)中，產(chǎn)生暫時性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有（）。

A.由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

B.采用權(quán)益法核算的擬長期持有的長期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認(rèn)的損益調(diào)整

C.非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)

D.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額

42.為避免重復(fù)計(jì)算或忽略風(fēng)險因素的影響，折現(xiàn)率與現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)保持一致，下面選項(xiàng)保持一致的有（）

A.企業(yè)使用了合同現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用能夠反映預(yù)期違約風(fēng)險的折現(xiàn)率

B.使用了概率加權(quán)現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用無風(fēng)險利率

C.使用了包含通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用名義利率

D.使用了排除通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率

E.使用稅后/稅前現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用稅后/稅前折現(xiàn)率

43.承租人和出租人在對租賃分類時，認(rèn)定為融資租賃時應(yīng)考慮的因素有（）

A.租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人

B.承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)

C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例

D.租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制

44.下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，錯誤的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時進(jìn)行減值測試

B.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益

C.外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動在實(shí)際支付款項(xiàng)時確認(rèn)無形資產(chǎn)

D.在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)而發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)的成本

45.下列有關(guān)BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn).表述正確的有（）。

A.如果BOT業(yè)務(wù)中授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)，構(gòu)成了授予方應(yīng)付合同價款的－部分，那么應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理

B.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方時，不能確認(rèn)建造服務(wù)收入

C.項(xiàng)目公司自授予方取得的授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為－項(xiàng)負(fù)債

D.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計(jì)報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(3)，計(jì)算股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施對甲公司20x7年度和20x8年度合并財(cái)務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。

50.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積；2013年度的財(cái)務(wù)報告于2014年3月31日批準(zhǔn)對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。

該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2/10，n/20。雙方約定計(jì)算現(xiàn)

金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項(xiàng)。

(2)2014年1月20日，甲公司進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)w商品的性價比遠(yuǎn)優(yōu)于D商品，甲公司重新估計(jì)D商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1300萬元。

在2013年12月31日，因D商品的替代產(chǎn)品w商品的出現(xiàn)，甲公司已估計(jì)庫存D商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1600萬元。D商品的成本為2000萬元。

(3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為2400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計(jì)人了在建工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害，損失慘重，估計(jì)應(yīng)收丙企業(yè)貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年1O月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當(dāng)時情況計(jì)提了5%的壞賬準(zhǔn)備。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關(guān)于工程進(jìn)度報告書，指出至2013年年末，工程完工進(jìn)度應(yīng)為30%。

該工程系2013年甲公司承接了一項(xiàng)辦公樓建設(shè)工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預(yù)計(jì)合同總成本為1600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費(fèi)用。

①2013年年末實(shí)際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實(shí)際收到工程結(jié)算款項(xiàng)420萬元。

②2013年年末估計(jì)完工進(jìn)度為25%，并據(jù)此確認(rèn)合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計(jì)處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計(jì)4萬元，擁有A公司0.5%股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費(fèi)用4萬元計(jì)入了管理費(fèi)用。2013年12月31日該股票每股市價為10元。

要求：

指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項(xiàng)中，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)(注明上述交易和事項(xiàng)的序號即可)。

51.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項(xiàng)目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000減：營業(yè)成本35000營業(yè)稅金及附加3000銷售費(fèi)用700管理費(fèi)用1Ooo財(cái)務(wù)費(fèi)用600資產(chǎn)減值損失100加：投資收益400二、營業(yè)利潤10000加：營業(yè)外收入200減：營業(yè)外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤其他假定：

（1）除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

（3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2008年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)，涉及2007年以前年度損益調(diào)整應(yīng)逐筆調(diào)整留存收益。

要求：

（1）說明上述交易或事項(xiàng)中，哪些是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)？哪些是調(diào)整事項(xiàng)？哪些是非調(diào)整事項(xiàng)？

（2）除交易或事項(xiàng)

（5）外，對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理，你認(rèn)為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項(xiàng)

（5）在內(nèi)的調(diào)整處理的會計(jì)分錄。

（3）計(jì)算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費(fèi)用。

（4）調(diào)整2008年度的利潤表。

52.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，2012年的長期股權(quán)投資企業(yè)合并有關(guān)投資資料如下：

(1)2012年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2012年6月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60％股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。

購買丙公司60％股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購買丙公司60％股份的合同執(zhí)行情況如下：

①2012年3月15日，甲公司與乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。②2012年6月30日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為8400萬元，以丙公司2012年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。

③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權(quán)的價格為5700萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為合并對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2012年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4200萬元；作為對價的土地使用權(quán)2012年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為l500萬元。

2012年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用為200萬元。

④甲公司和乙公司均于2012年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

(3)甲公司與丙公司2012年于內(nèi)部交易有關(guān)的事項(xiàng)如下：

①2012年8月10日，甲公司從丙公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元，價款已支付。丙公司A商品每件成本為1．6萬元。

2012年甲公司將上述A商品對外銷售300件，每件銷售價格為2．1萬元，年末結(jié)存A商品100件。2012年12月31日，甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為140萬元。

②2012年7月1日，丙公司出售一項(xiàng)專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在丙公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1000萬元。甲公司取得該專利權(quán)后當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同，該專利權(quán)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。至2012年12月31E1，甲公司尚未支付專利權(quán)款1000萬元。丙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款集體壞賬準(zhǔn)備100萬元。

(4)其他有關(guān)資料：①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。②甲公司、丙公司均按照凈利潤l0％提取盈余公積。

③本題內(nèi)部交易無形資產(chǎn)為發(fā)生價值。要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司對丙公司的合并成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2012年度損益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2012年6月30日甲公司合并財(cái)務(wù)表對丙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

(5)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)抵銷的營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入、管理費(fèi)用、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、無形資產(chǎn)和存貨金額。

53.簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會計(jì)處理題(5題)54.

計(jì)算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關(guān)會計(jì)分錄。

55.萬達(dá)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2002年8月30日，萬達(dá)公司和明潔公司簽訂協(xié)議，向明潔公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。協(xié)議規(guī)定，萬達(dá)公司應(yīng)在11月30日將所售商品購回，回購價為215萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，貸款已收到。假定：①該批商品的實(shí)際成本為170萬元；②不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；③款項(xiàng)均以銀行存款結(jié)算。

要求：

(1)編制萬達(dá)公司發(fā)出商品時的會計(jì)分錄。

(2)編制萬達(dá)公司9月30日和10月31日計(jì)提利息的會計(jì)分錄。

(3)編制萬達(dá)公司11月30日回購商品的會計(jì)分錄。

56.現(xiàn)代建筑公司(以下簡稱“現(xiàn)代公司”)于2002年5月與九和有限責(zé)任公司(以下簡稱“九和公司”)簽訂了一項(xiàng)辦公大樓的建造合同。合同規(guī)定：工程開工期為2002年l0月1日，完工期為2005年9月30日。同時現(xiàn)代公司又與新興公司簽訂了部分工程的分包合同。根據(jù)施工預(yù)算：合同總金額為28000萬元。預(yù)計(jì)合同總成本為25000萬元。

2002—2005年，現(xiàn)代建筑公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：

(1)2002年，完成合同成本5000萬元，預(yù)付新興公司備料款100萬元。已結(jié)算合同價款

4000萬元，實(shí)際收到價款3500萬元.

(2)2003年，完成合同成本12000萬元。由于原定于2093年3月到貨的由九和公司負(fù)責(zé)采購的中央空調(diào)至2003年?月才運(yùn)至安裝現(xiàn)場，因而延誤了工期，根據(jù)合同規(guī)定，現(xiàn)代公司要求九和公司支付延誤工期款50萬元。當(dāng)年結(jié)算合同價款11000萬元，實(shí)際收到價款11500萬元。

(3)2004年，完成合同成本3000萬元，根據(jù)新興公司完工進(jìn)度應(yīng)支付工程款1000萬元，扣除2002年預(yù)付的備料款后，實(shí)際支付900萬元。由于材料價格上漲等因素，預(yù)計(jì)至完工還將發(fā)生成本7100萬元。聯(lián)合公司對50萬元延誤工期款予以確認(rèn)。當(dāng)年結(jié)算合同價款3000萬元，但未收到價款。

(4)2005年9月30日，工程如期完工。由于公司努力挖潛，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。合同價款全部結(jié)算并于2005年12月31日付清。

現(xiàn)代公司合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定

[要求]

(1)將現(xiàn)代公司有關(guān)數(shù)據(jù)填入下表。

(2)編制現(xiàn)代公司2002～2005年相關(guān)會計(jì)分錄。

(3)指出現(xiàn)代公司2005年確認(rèn)收入和合同費(fèi)用的時間。

(答案如有小數(shù)，保留兩位)

57.

編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計(jì)分錄。

58.錦江上市公司(本題下稱“錦江公司”)于2007年1月1日按面值發(fā)行總額為60000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為5年、票面年利率為3%。錦江公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：每年12月31日支付債券利息(即，年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息)；債券持有人自2008年1月1日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行債券所得款項(xiàng)60000萬元已收存銀行。錦江公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。(P/F，5期，9%)=0.6499；(P/A，5期，9%)=3.8897

2008年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為15000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換1200萬股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

2009年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的錦江公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為錦江公司股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換為3599.88萬股；對于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為1.50萬元，錦江公司已按規(guī)定的條件以銀行存款償付，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

錦江公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作于2007年3月1日正式開工。

支出如下：

3月1日，支付工程進(jìn)度款50000萬元；

4月1日，非正常原因而停工；

5月1日，重新開工；

5月1日，支付工程進(jìn)度款10000萬元；

10月1日，支付工程進(jìn)度款800萬元；

11月1日，支付工程進(jìn)度款90萬元；

12月31日，生產(chǎn)設(shè)備建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

錦江公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券每年末計(jì)提一次利息并攤銷利息調(diào)整；錦江公司按約定時

間每年支付利息。

要求：

(1)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值、可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值。

(2)編制2007年1月1日錦江公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計(jì)分錄。

(3)編制錦江公司2007年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計(jì)分錄。

(4)編制錦江公司2008年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計(jì)分錄。

(5)編制錦江公司2008年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計(jì)分錄。

(6)編制錦江公司2009年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計(jì)分錄。

參考答案

1.D境外經(jīng)營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)c，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。

2.A選項(xiàng)A符合題意，無形資產(chǎn)的攤銷方法的變更是估計(jì)其金額或數(shù)值所采用的的改變，是對其定期消耗金額進(jìn)行的調(diào)整，屬于會計(jì)估計(jì)變更；

選項(xiàng)B不符合題意，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更是會計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，屬于會計(jì)政策變更；

選項(xiàng)C不符合題意，發(fā)出存貨計(jì)量方法的變更是會計(jì)處理方法的變更，屬于會計(jì)政策變更；

選項(xiàng)D不符合題意，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)初始入賬價值的改變是會計(jì)確認(rèn)的原則發(fā)生變更，屬于會計(jì)政策變更。

綜上，本題應(yīng)選A。

會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法；會計(jì)政策變更是企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。

會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷；會計(jì)估計(jì)變更是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)期狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

3.B實(shí)際價格高于均衡價格必然使生產(chǎn)者有利可圖，導(dǎo)致供給增加。故選B。

4.B無論何種渠道取得的固定資產(chǎn)一律視為“新”的處理，即按實(shí)際支付的買價和相關(guān)稅費(fèi)入賬。

5.A更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A不對。

6.A和平均年限法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將使計(jì)提初期的折舊費(fèi)用加大，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少。

7.A發(fā)出存貨成本計(jì)量變更前，期末存貨成本=(4000+600X85+350×80)一4000—350X85=49250(元)，小于可變現(xiàn)凈值49500元，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。變更后，材料平均單價=(4000+600X85+350X80)／(50+600+350)=83(元)，期末存貨成本=(50+600+350—400)X83=49800(元)，大于可變現(xiàn)凈值49500元．應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備300元。故發(fā)出存貨計(jì)價方法的改變對期末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的影響為300元，即多提存貨跌價準(zhǔn)備300元。

價準(zhǔn)備300元。

8.B選項(xiàng)A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價值能夠可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認(rèn)銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

9.C從國務(wù)院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機(jī)構(gòu)。故選C。

10.C因出售辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益金額為2800-2640+2400-(3200-2100)=1460(萬元)。本題要注意將轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬而價值計(jì)入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。

11.D以公允價值計(jì)量的可供出售權(quán)益工具投資為非貨幣性項(xiàng)目，期末的公允價值變動與匯兌差額均計(jì)入資本公積。

12.D選項(xiàng)A、B、C不符合題意，屬于會計(jì)估計(jì)變更，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法的變更，屬于會計(jì)估計(jì)變更；

選項(xiàng)D符合題意，所得稅核算方法的變更，是企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)和原則發(fā)生變化，屬于會計(jì)政策變更。

綜上，本題應(yīng)選D。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更：

（1）以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；

（2）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；

（3）以列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；

（4）根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的的處理方法，不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。

13.C甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬元），為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減股份的溢價收入。

14.DD【解析】選項(xiàng)D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

15.B無形資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，選項(xiàng)A不正確：因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持有期間不可以轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)8正確；交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價值計(jì)量，選項(xiàng)c不正確；存貨減值準(zhǔn)備由于可以轉(zhuǎn)回，所以不能按照賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量，選項(xiàng)D不正確。

16.D該批毀損原材料造成的非常損失凈額=20000+20000×17%－800－21600=1000(元)。

17.B可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8(萬元)，權(quán)益成分公允價值=50000-45789．8=4210．2(萬元)。

18.A在2011年年末應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=3000—2000=1000(萬元)。

19.A甲企業(yè)漏記的生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用50萬元，金額較大，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理：如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“制造費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”；如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工，但尚未對外銷售，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“庫存商品”，貸記“累計(jì)折舊”；如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工并且對外銷售，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“累計(jì)折舊”。

20.C【正確答案】：C

【答案解析】：①B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額＝753.75×843.75／（2250＋843.75）＝205.57（萬元）

B資產(chǎn)組減值額分配給B資產(chǎn)組本身的金額＝753.75×2250／（2250＋843.75）＝548.18（萬元）

②C資產(chǎn)組

第一步，C資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值為3900萬元（4125－225），可收回金額為3000萬元，發(fā)生減值損失900萬元；

第二步，C資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值為4125萬元，可收回金額為3000萬元，減值額為1125萬元。首先抵減C資產(chǎn)組中商譽(yù)價值225萬元，剩余的減值損失900萬元再在各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分?jǐn)偅?/p>

分配給總部資產(chǎn)的減值金額＝900×1125／（2775＋1125）＝259.62（萬元）

分配給C資產(chǎn)組中其他單項(xiàng)資產(chǎn)的減值金額＝900×2775／（2775＋1125）＝640.38（萬元）

總部資產(chǎn)的減值損失＝205.57＋259.62＝465.19（萬元）

21.C甲公司合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬元)。

22.D選項(xiàng)D，交易性金融負(fù)債支付的利息費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”。

23.C甲公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝280－280×4/7＝120（萬股）；

甲公司的稀釋每股收益＝2885/（400＋120）＝5.55（元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在計(jì)算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格

24.B甲公司2013年因分得股利而確認(rèn)的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認(rèn)的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計(jì)確認(rèn)的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

25.C對合并凈利潤的影響金額=30—30／5／12×10=25(萬元)。

26.D發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用屬于銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入銷售費(fèi)用。

27.A上市公司通過股票市場發(fā)行股票來為公司籌集資本?；I集資金是股市的首要功能。故選A。

28.D選項(xiàng)A錯誤，非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當(dāng)按照劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額與可收回金額孰低計(jì)量；

選項(xiàng)B錯誤，如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為金融工具或長期股權(quán)投資的，應(yīng)將相關(guān)的處置損益計(jì)入“投資收益”；

選項(xiàng)C錯誤，如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將相關(guān)的處置損益計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算；

選項(xiàng)D正確，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，重新將非流動資產(chǎn)按照其他使用準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量。

綜上，本題應(yīng)選D。

29.A【解析】處置時編制會計(jì)分錄：借：銀行存款100貸：其他業(yè)務(wù)收入100借：其他業(yè)務(wù)成本80貸：投資性房地產(chǎn)——成本70——公允價值變動10借：公允價值變動損益10貸：其他業(yè)務(wù)成本10借：資本公積——其他資本公積10貸：其他業(yè)務(wù)成本10所以，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)增加的利潤總額=100-80-10+10+10=30(萬元)。

30.D【正確答案】：D

【答案解析】：2×10年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝200×（1－28%）×10×20×2/5－4160＝7360（萬元）

31.BCE選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，不包括機(jī)器設(shè)備；選項(xiàng)D，一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

32.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：2008年度每股收益計(jì)算如下：

2008年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000（萬股）

基本每股收益＝36000/82000≈0.44（元/股）

2008年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2870（萬股）

稀釋每股收益＝36000/（82000+2870）≈0.42（元/股）

33.ABD收到增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)C錯誤；甲公司2013年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額=200+1000÷50×6/12=210(萬元)，選項(xiàng)D正確。

34.ADE出售股權(quán)交易日，出售股權(quán)取得的價款1800萬元與所處置股權(quán)相對應(yīng)B公司凈資產(chǎn)995.4萬元(11060×90%×10%)之間的差額為804.6萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯誤；不喪失控制權(quán)情況下出售部分投資，合并報表中不改變原商譽(yù)，不確認(rèn)投資收益，選項(xiàng)c錯誤，選項(xiàng)D和E正確。

35.CD選項(xiàng)A、B不符合題意，將來需用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，結(jié)算的股票數(shù)量不確定，就是說需要交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量是不確定的，所以屬于金融負(fù)債；

選項(xiàng)C符合題意，企業(yè)發(fā)行配股權(quán)，需要以企業(yè)自身權(quán)益工具（普通股）結(jié)算的，且每個股東都可以以固定金額購買固定數(shù)量的普通股，所以從本質(zhì)上講該配股權(quán)屬于權(quán)益工具；

選項(xiàng)D符合題意，看漲期權(quán)（看跌期權(quán)）以現(xiàn)金凈額或者以普通股凈額進(jìn)行結(jié)算的，屬于金融負(fù)債；看漲期權(quán)（看跌期權(quán)）以普通股總額進(jìn)行結(jié)算的屬于權(quán)益工具。

綜上，本題應(yīng)選CD。

金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則：

（1）是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義；

（2）是否交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算，如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

36.ACE【正確答案】：ACE

【答案解析】：應(yīng)納稅所得額＝－200－1022.35×4%＋500－400＋10＝－130.894（萬元），應(yīng)交所得稅為0。所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）＝0－500×25%－10×25%－130.894×25%＝－160.22(萬元)。

37.ACD選項(xiàng)B，自行開發(fā)無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的開發(fā)費(fèi)用，在無形資產(chǎn)開發(fā)成功申請取得無形資產(chǎn)時，不得轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入賬價值；選項(xiàng)E，期末資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映無形資產(chǎn)開發(fā)過程滿足資本化條件的支出。

38.CDE投資性房地產(chǎn)包括：①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：①自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；②作為存貨的房地產(chǎn)，即為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。

39.ABDE

40.AC會計(jì)上的境外經(jīng)營是針對記賬本位幣選擇而言的，即選擇的記賬本位幣與本企業(yè)不同，子公司A、C的記賬本位幣與M公司相同，不屬于境外經(jīng)營，因此選項(xiàng)A、C正確。

41.BCD選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異；選項(xiàng)B，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量確認(rèn)損益調(diào)整產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間也不會轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時性差異，但是確認(rèn)該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價值，商譽(yù)的賬面價值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時其賬面價值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是由于該暫時性產(chǎn)生時既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。

42.ABCDE為避免重復(fù)計(jì)算或忽略風(fēng)險因素的影響，折現(xiàn)率與現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)保持一致。

選項(xiàng)A正確，使用了合同現(xiàn)金流量，例如在未來規(guī)定的某一時間會收到利息，但是未來預(yù)期具有不確定性，需要采用能夠反映預(yù)期違約風(fēng)險的折現(xiàn)率；

選項(xiàng)B正確，使用了概率加權(quán)現(xiàn)金流量的，某期各種可能的現(xiàn)金凈流量按其概率進(jìn)行加權(quán)平均得到的是現(xiàn)金凈流量，應(yīng)當(dāng)采用無風(fēng)險利率；

選項(xiàng)C正確，為避免重復(fù)計(jì)算風(fēng)險因素的影響，使用了包含通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用名義利率；

選項(xiàng)D正確，使用了排除通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，相當(dāng)于實(shí)際的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率，折現(xiàn)率與現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)保持一致；

選項(xiàng)E正確，使用稅后現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用稅后折現(xiàn)率，稅前同理。

綜上，本題應(yīng)選ABCDE。

43.ABCD承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（選項(xiàng)A）；

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)（選項(xiàng)B）；

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%以上，含75%）（選項(xiàng)C）；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%）；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用（選項(xiàng)D）。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

44.ACD使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)A錯誤；外包無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯誤；在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)而發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯誤。

45.BCD選項(xiàng)A，如果BOT業(yè)務(wù)中授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)，構(gòu)成了授予方應(yīng)付合同價款的－部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。

46.N

47.N

48.N

49.20×7年：

股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施對甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)；

相應(yīng)的會計(jì)處理：甲公司在其20×7年度合并財(cái)務(wù)報表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬元。

20×8年：

股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施對甲公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)；

相應(yīng)的會計(jì)處理：甲公司在其20×8年度合并財(cái)務(wù)報表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬344萬元(240+104)和管理費(fèi)用104萬元。

50.事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

51.（1）上述事項(xiàng)均為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其中注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的6項(xiàng)，都屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；09年初至09年3月31日期間發(fā)生的事項(xiàng)（1）、（2）屬于調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（3）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

（2）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)，其會計(jì)處理均不正確。理由及調(diào)整處理：

事項(xiàng)（1）：估計(jì)變更下，不必追溯調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費(fèi)用16.25

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債16.25

[07年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)=5000×5%×11%+5000×10%×4.5%=50（萬元），08年變更計(jì)提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%=33.75（萬元），該公司錯誤地追溯調(diào)減了16.25萬元（50-33.75），會計(jì)差錯更正中應(yīng)調(diào)回來。]

借：利潤分配一未分配利潤14.62

盈余公積1.63

貸：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費(fèi)用16.25

事項(xiàng)(2)：在與w公司協(xié)議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。

借：長期股權(quán)投資162

貸：以前年度損益調(diào)整—08年投資收益

75[680×15%一180×15%]

以前年度損益調(diào)整—cr7年投資收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度損益調(diào)整—o7年投資收益87

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)78.3

盈余公積8.7

事項(xiàng)(3)：按完工百分比法確認(rèn)收入，完.工比例70%。

借：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)收入600

貸：應(yīng)收賬款600

借：勞務(wù)成本20(500+500—1400×70%)

貸：以前年度損益調(diào)整—O8年?duì)I業(yè)成本20

事項(xiàng)(4)：調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42

貸：以前年度損益調(diào)整—o7年資產(chǎn)減值損

失42

借：以前年度損益調(diào)整—_08年管理費(fèi)用6

貸：累計(jì)折舊6

借：以前年度損益調(diào)整—07年所得稅費(fèi)用

10.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10.5(42×25%)

(轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時性差異)

借：以前年度損益調(diào)整31.5

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)28.35

盈余公積3.15

事項(xiàng)(5)：預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償，應(yīng)在預(yù)計(jì)負(fù)債入賬的前提下，基本確定能夠收回并且獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~能夠可靠計(jì)量的情況下才能確認(rèn)入賬。而該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴(yán)重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)外支出800

貸：其他應(yīng)收款800

事項(xiàng)(6)：報告年度售出商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。

借：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)收入400

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

借：主營業(yè)務(wù)成本250

貸：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)成本250

此外，2009年初至2009年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

事項(xiàng)(1)借：以前年度損益調(diào)整-8年?duì)I業(yè)收入

24

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

4.08

貸：應(yīng)收賬款28.O8

事項(xiàng)(2)借：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)外支出

3270

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3270

(5200×60%+150)

(3)計(jì)算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費(fèi)用。

應(yīng)交所得稅=(4245—102+3270+800)×25%=2053.25(萬元)

其中：4245=9000+75—600+20—6—800+250——400.—24..3270

遞延所得稅資產(chǎn)(借方發(fā)生額)=0所得稅費(fèi)用=2053.25萬元

注：102萬元是確認(rèn)的投資收益，即680×15%=m2（萬元），對于102萬元的投資收益，是不需要納稅的，應(yīng)作納稅調(diào)減；800萬元是事項(xiàng)5中確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元，稅法規(guī)定該項(xiàng)損失在計(jì)提和實(shí)際發(fā)生時都不允許稅前扣除，但是因?yàn)橛?jì)算根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整的利潤總額時已經(jīng)調(diào)整減少利潤總額800萬，所以此時應(yīng)該調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額800萬；3270萬元是甲公司為B公司提供擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，根據(jù)稅法的規(guī)定擔(dān)保損失不論是計(jì)提時還是實(shí)際發(fā)生時都是不允許稅前扣除的。

(4)調(diào)表：

利潤表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項(xiàng)目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000一600—400一2448976減：營業(yè)成本35000一20—25034730續(xù)表項(xiàng)目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額營業(yè)稅金及附加30003000銷售費(fèi)用700700管理費(fèi)用1000+61006財(cái)務(wù)費(fèi)用600600資產(chǎn)減值損失100100加：投資收益400+75475二、營業(yè)利潤10000一6859315加：營業(yè)外收入200200減：營業(yè)外支出1200+800+32705270三、利潤總額90004245減：所得稅費(fèi)用2053.25四、凈利潤2191.75

52.(1)屬于非同一控制下的控股合并。

理由：購買丙公司60％股權(quán)時，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)甲公司對丙公司的合并成本為付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值5700萬元(4200+1500)。甲公司