納稅實(shí)務(wù)與籌劃第十一章-稅-收-籌-劃

第十一章

稅

收

籌

劃第十一章

稅

收

籌

劃第一節(jié)

稅收籌劃概述第二節(jié)

稅收籌劃的目標(biāo)第三節(jié)

稅收籌劃的原則第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法練

習(xí)

題第一節(jié)

稅收籌劃概述一、稅收籌劃的內(nèi)涵稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅計(jì)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。(1)稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；(2)稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)符合立法精神前提下通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；(3)稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。二、稅收籌劃、偷稅、避稅三者之間的比較1.稅收籌劃與偷稅2.避稅與偷稅第一節(jié)

稅收籌劃概述3.稅收籌劃與避稅(1)法律性質(zhì)不同。稅收籌劃是符合法律的行為，它符合法律的文字規(guī)定和立法精神；避稅是合法行為，符合法律的文字規(guī)定，但卻違反了稅法的立法精神；偷稅則是違反法律的條文規(guī)定，是違法行為。(2)行為的時(shí)點(diǎn)不同。稅收籌劃是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生前，通過以對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行有意識(shí)的安排，以輕稅代替重稅，具有事前性；避稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中，對(duì)其實(shí)現(xiàn)形式進(jìn)行有意識(shí)的安排，使之變?yōu)榉嵌愋袨榛虻投愋袨?，具有事前性；而偷稅行為是?duì)已發(fā)生的應(yīng)稅行為全部或部分的否定，具有事后性，且屬非法行為。第一節(jié)

稅收籌劃概述(3)產(chǎn)生的后果不同。稅收籌劃符合國家政策導(dǎo)向，有利于國家采用稅收杠桿來調(diào)節(jié)國家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而避稅和偷稅行為由于和稅法的立法精神相違背，因而使稅收杠桿失靈，并造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)不公，容易滋生腐敗現(xiàn)象。(4)各國的態(tài)度不同。稅收籌劃由于符合國家的立法精神，各國一般持鼓勵(lì)和支持態(tài)度；而避稅在法律形式上是合法的，各國做法也不盡相同，有的國家通過修訂稅法條款，完善稅法，以堵塞稅收漏洞，有的國家以判例為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)避稅直接予以法律上的制裁；至于偷稅，各國從法律上予以禁止和制裁，并給予嚴(yán)厲打擊。三、稅收籌劃的特征1.合法性2.籌劃性第一節(jié)

稅收籌劃概述3.目的性4.系統(tǒng)性5.專業(yè)性第二節(jié)

稅收籌劃的目標(biāo)一、納稅成本最小化目標(biāo)這是納稅人最核心、最本質(zhì)的目標(biāo)。二、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)，包括因?yàn)榧{稅人在與納稅有關(guān)的各項(xiàng)工作的疏漏而致使產(chǎn)生損失或者增加納稅成本的風(fēng)險(xiǎn)。三、獲取資金時(shí)間價(jià)值目標(biāo)在信用經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，尤其是在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時(shí)，經(jīng)常會(huì)舉借貸款，因?yàn)閮H靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這時(shí)候，資金就顯得極其寶貴。四、維護(hù)主體合法權(quán)益目標(biāo)第二節(jié)

稅收籌劃的目標(biāo)對(duì)任何市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體而言，權(quán)利和義務(wù)總是相伴而生，擁有權(quán)利便要承擔(dān)義務(wù)，承擔(dān)義務(wù)也必然擁有權(quán)利，納稅人也不例外。第三節(jié)

稅收籌劃的原則一、合法性原則稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)，要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上來選擇實(shí)施的途徑，在國家法律法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)、獲取利潤。二、綜合性原則稅收籌劃的綜合性原則是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須站在實(shí)現(xiàn)納稅人整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度，綜合考慮規(guī)劃納稅人整體稅負(fù)水平的降低。三、經(jīng)濟(jì)性原則經(jīng)濟(jì)性原則是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要獲得“稅收經(jīng)濟(jì)收益”，而不是“其一環(huán)節(jié)稅收利益”。四、前瞻性原則第三節(jié)

稅收籌劃的原則前瞻性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。五、社會(huì)責(zé)任原則納稅人不管是個(gè)人還是企業(yè)，都是社會(huì)成員，因此都應(yīng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法一、納稅籌劃的分類1.按地域范圍分類2.按稅收分類3.按納稅人分類二、納稅籌劃的范圍在我國主要是針對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行籌劃。(一)企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃1.組建形式的稅收籌劃第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(1)股份公司和合伙企業(yè)的選擇。目前許多國家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定，公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不交企業(yè)所得稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。然而，公司有著便于籌集資金和分散風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)，納稅人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重選擇。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(2)子公司和分公司的選擇。當(dāng)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行外地或國外投資時(shí)，它可以在建立常設(shè)機(jī)構(gòu)，分公司或子公司之間進(jìn)行選擇。由于一些低稅地區(qū)、低稅國可能對(duì)具有獨(dú)立法人地位的投資者的利潤不征稅或只征收較低的稅收，并與其他地區(qū)或國家廣泛簽訂了稅收協(xié)定，對(duì)分配的稅后利潤不征或少征預(yù)提稅。而分公司不是獨(dú)立的法人，稅收待遇不同于子公司，但其只負(fù)有限納稅義務(wù)，且經(jīng)營初期，境外企業(yè)往往出現(xiàn)虧損，作為分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅負(fù)。那么，納稅人可在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司的形式，后期采用子公司的形式。2.投資方向的稅收籌劃3.注冊(cè)地點(diǎn)的稅收籌劃(二)企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(三)企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃(四)設(shè)立國際控股公司進(jìn)行國際稅收籌劃(五)設(shè)立公司的財(cái)務(wù)中心進(jìn)行國際稅收籌劃(六)設(shè)立受控保險(xiǎn)公司進(jìn)行國際稅收籌劃(七)通過避稅港進(jìn)行國際稅收籌劃第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法“避稅港(taxheaven)”對(duì)國際稅收籌劃者來說是個(gè)“稅收天堂”。避稅港指對(duì)所得、資本利得等課征低稅率或無直接稅的國家或地區(qū)。避稅港國家或地區(qū)通常要求納稅人繳納各種首次性或年度性注冊(cè)費(fèi)，這些注冊(cè)費(fèi)構(gòu)成了避稅港國家或地區(qū)的主要財(cái)政來源。它們有的完全免征直接稅，如百慕大、巴哈馬；有的實(shí)行單一來源地稅收管轄權(quán)，對(duì)境外收入不征稅，如中國香港、巴拿馬；有的低稅負(fù)，包括稅法的低稅率或有通過雙邊稅收協(xié)定的低稅率，如列支敦士登、阿曼；還有的是對(duì)離岸公司和控股公司實(shí)行低稅率政策，如荷蘭、盧森堡。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法盡管現(xiàn)在一些發(fā)達(dá)國家對(duì)避稅港采取警惕甚至敵視或限制態(tài)度，但避稅港的出現(xiàn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在世界范圍發(fā)展的必然結(jié)果，因?yàn)橛凶饔帽赜蟹醋饔茫澜缟现灰嬖诟叨悋?，就必然出現(xiàn)避稅港，這正像既有出口傾銷，必有進(jìn)口限額；既然有關(guān)稅壁壘，必然有關(guān)稅同盟。我們要承認(rèn)避稅港，并在國際稅收籌劃中充分利用它，以受其惠。三、納稅籌劃的基本方法從理論上講，只要是能夠影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的稅制要素，應(yīng)該都有可籌劃的空間，因此，也就有不同的方法來進(jìn)行籌劃。(一)選擇合適的納稅人身份(二)選擇恰當(dāng)?shù)那腥朦c(diǎn)(三)重視影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(四)充分利用稅收優(yōu)惠政策(五)利用各種稅種的某些特殊規(guī)定案例：拿42萬多1元可“虧”近兩萬，年終獎(jiǎng)如何算？(六)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁四、籌劃策略與實(shí)務(wù)(一)增值稅案例1：包裝物租金轉(zhuǎn)為押金案例2：設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司(二)營業(yè)稅案例：降低建筑用原材料價(jià)格(三)個(gè)人所得稅案例1：勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金合理轉(zhuǎn)換第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法例1：某企業(yè)想聘請(qǐng)另一家公司退休工程師趙先生擔(dān)任技術(shù)顧問，企業(yè)約定的報(bào)酬為每年底6萬元，按月領(lǐng)取。假如趙先生與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，則趙先生每月應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅((60000/12)((1(20%)(20%(800(元)；假如趙先生與企業(yè)簽訂招聘合同，成為其正式雇員，則趙先生每月工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅((600000/12(3

500)(3%(45(元)。通過比較發(fā)現(xiàn)，趙先生在簽訂合同時(shí)與勞務(wù)合同二者每月相差個(gè)人所得稅755元(800(45)。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法例2：承例1，假設(shè)企業(yè)約定的報(bào)酬為每年60萬元，按月領(lǐng)取。如果趙先生與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，則每月應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅((600000/12)((1(20%)(30%(2

000(10

000(元)；如果趙先生與企業(yè)簽訂招聘合同，成為其正式雇員，則每月工資薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅((600

000/12(3500)(30%(2

755(11

195(元)。通過比較發(fā)現(xiàn)，趙先生在簽訂合同時(shí)選擇勞務(wù)合同比選擇招聘合同每月節(jié)省個(gè)人所得稅1

195(11

195(10

000)元。案例2：巧妙選擇工資薪金發(fā)放方式第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法例3：某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有4個(gè)月的生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)期間職工扣除“三險(xiǎn)一金”后平均實(shí)得工資為6

000元/月；其余8個(gè)月，職工沒事干，公司為其每月發(fā)1

500元生活費(fèi)。糖廠代扣個(gè)人所得稅的情況如下：生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)交個(gè)人所得稅為：(6000(3500)(10%(105(145(元)，這4個(gè)月，每人共納個(gè)人所得稅580元。其余8個(gè)月，每月領(lǐng)取1

500元因不到起征點(diǎn)，所以不用納稅。如果將員工全年工資平均發(fā)放。則員工每月平均工資((6000(4(1

500(8)(12(3000(元)，月平均工資沒有達(dá)到3

500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不用繳納個(gè)稅。所以，如果該糖廠依據(jù)國家政策規(guī)定改變工資薪金發(fā)放方式，員工就不用納稅了，人均每年節(jié)約個(gè)稅580元。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法例4：某企業(yè)職工張某和李某月工資收入均超過3

500元，張某得年終獎(jiǎng)18

000元，李某得年終獎(jiǎng)18

001元。對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：張某的年終獎(jiǎng)：18

000元除以12個(gè)月等于1

500元，適應(yīng)稅率為3%，沒有速算扣除數(shù)。張某應(yīng)納稅額(18000(3%(540(元)，李某的年終獎(jiǎng)18

001元除以12個(gè)月等于1

500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，李某應(yīng)納稅額(18001(10%(105(1

695.1(元)。因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，就適用10%的稅率，比張某多交1

145.1(1

695.1(540)元的個(gè)稅。所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，試算除以12個(gè)月后會(huì)落在哪一檔稅率區(qū)間，再來確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在稅率臨界點(diǎn)上，用足稅收優(yōu)惠政策。案例3：勞務(wù)報(bào)酬合同簽訂不一樣，稅收差異大第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(1)對(duì)企業(yè)來說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也較容易解決，因而這方面的開支對(duì)企業(yè)來說可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少。(2)合同上規(guī)定講課費(fèi)少了，相應(yīng)來說，計(jì)算應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅也就變少了。因而雖然修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款，但實(shí)際上可以由企業(yè)少付的講課費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。(3)費(fèi)用的分散及減少使企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂于接受。(1)合同上最好將費(fèi)用開支的責(zé)任歸于企業(yè)一方。因?yàn)檫@樣可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額，同時(shí)又不會(huì)增加企業(yè)額外負(fù)擔(dān)。第四節(jié)

稅收籌劃的基本方法(2)如果可能的話，可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣就可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率。在這種情況下，相對(duì)較少的應(yīng)納稅所得額所適用的稅率就會(huì)相對(duì)較低，這樣稅款加總后，比合并繳納時(shí)的稅款要少得多。(3)一定要注意在合同上用明確條款說明稅款由誰支付，稅款支付方的不同，對(duì)個(gè)人最終得到的實(shí)際收益有很