稅收的概念和特點

一、稅收的概念和特點

1、稅收的概念

稅收是國家為實現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)利，按照法定標準，無償?shù)貐?/p>

與國民收入分配，取得財政收入的一種形式。

2、稅收的特點

稅收作為國家財政收入的最主要形式，與其他財政收入方式相比，具有三個

明顯的基本特征，即強制性、無償性和固定性。

(1)強制性是指國家憑借政治權(quán)利，通過稅收法律的形式確立r政府作為征稅

人和社會成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。也就是說，任何納稅人不管是

否自愿，都必須依法納稅，否則將要受到法律的制裁。

(2)無償性是指國家征稅后，其獲取的收入就歸國家所有，不再歸還納稅人，

也不給納稅人支付任何代價或報酬。稅收的無償性體現(xiàn)r國家財政分配的本質(zhì)，

國家征收稅收的方式之所以是強制的，正是由稅收的無償性決定的。

(3)固定性是指國家通過法律形式，預(yù)先規(guī)定實施征稅的標準，以便征納雙方

遵守。

以上稅收的三個形式特征，通常稱為稅收“三性”，是稅收本身所固有的，

是稅收區(qū)別與其他財政收入的基本特征，也是一切社會形態(tài)下稅收的共性。由此

可見，稅收所體現(xiàn)的實際是一種憑借國家政治權(quán)利實現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系

一、稅收的概念和特點、

1＞稅收的概念

稅收是國家為實現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)利，按照法定標準，無償?shù)貐?/p>

與國民收入分配，取得財政收入的一種形式。

2、稅收的特點

稅收作為國家財政收入的最主要形式，與其他財政收入方式相比，具有三個

明顯的基本特征，即強制性、無償性和固定性。

(D強制性是指國家憑借政治權(quán)利，通過稅收法律的形式確立了政府作為征稅

人和社會成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。也就是說，任何納稅人不管是

否自愿，都必須依法納稅，否則將要受到法律的制裁。

(2)無償性是指國家征稅后，其獲取的收入就歸國家所有，不再歸還納稅人，

也不給納稅人支付任何代價或報酬。稅收的無償性體現(xiàn)了國家財政分配的本質(zhì)，

國家征收稅收的方式之所以是強制的，正是由稅收的無償性決定的。

(3)固定性是指國家通過法律形式，預(yù)先規(guī)定實施征稅的標準，以便征納雙方

遵守。

以上稅收的三個形式特征，通常稱為稅收“三性”，是稅收本身所固有的，

是稅收區(qū)別與其他財政收入的基本特征，也是一切社會形態(tài)下稅收的共性。由此

可見，稅收所體現(xiàn)的實際是一種憑借國家政治權(quán)利實現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系。

二、稅收的取能和作用

稅收的職能是指稅收所固有的內(nèi)在的功能，是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅收的

職能可以概括為四個職能。

(1)稅收組織收入的職能是指國家憑借政治權(quán)利，通過法律參與社會產(chǎn)品的分

配，強制地、無償?shù)貙⒉糠稚鐣a(chǎn)品從社會成員中轉(zhuǎn)移為國家所有，形成國家

財政收入，以滿足國家行使權(quán)利的需要。

(2)稅收的收入分配職能是指稅收具有影響社會成員再分配的功能。

(3)稅收的資源配置職能是指稅收可以通過制定一定的稅收政策、制度、影響

社會成員的經(jīng)濟活動，從而使社會經(jīng)濟資源得以重新組合、安排的功能。

(4)稅收的宏觀調(diào)控職能是指稅收通過一定的稅收政策、制度，影響社會經(jīng)濟

運行，促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的功能。

上述稅收的四項職能是一個統(tǒng)一整體，相互聯(lián)系，相互制約，共同發(fā)揮作用。

稅收的作用是稅收職能在社會制度和經(jīng)濟條件下的具體表現(xiàn)。

三、稅收法律關(guān)系

1、稅收制度與稅法

國家為取得財政收入制定的用來調(diào)整國家與納稅人在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)

關(guān)系的法律規(guī)范的總稱就是所謂的稅收制度，通常又簡稱為稅制。稅收制度作為

國家以稅收形式取得財政收入的法律規(guī)范，既是國家以征稅的依據(jù)，同時也是納

稅人納稅的準則，它是實現(xiàn)稅收職能的具體體現(xiàn)。

稅收法律的級次是指稅收法律規(guī)范的外部表現(xiàn)形式。我國稅收法律制度包括

了法律、法規(guī)和規(guī)章三種形式。

稅法與稅收制度存在區(qū)別。兩者相同的方面是都是調(diào)整國家和納稅人之間征

納關(guān)系的法律規(guī)范，它們在調(diào)整對象、構(gòu)成要素方面都是一致的，兩者的區(qū)別主

要體現(xiàn)在稅收法律級次和法律效力方面的差別。

(1)從立法權(quán)限上看，只有由我國最高權(quán)利機關(guān)--全國人民代表大會及其

常務(wù)委員會通過并發(fā)布的才能稱為稅法，而由權(quán)利機關(guān)授權(quán)行政機關(guān)制定并發(fā)布

的，則稱為行政法規(guī)和行政規(guī)章。

(2)從法律效力來看，稅法的地位和效力最高，僅次于憲法；行政法規(guī)次之，

但高于行政規(guī)章。

?般來說，所有的稅收法律規(guī)范都可以稱之為稅收制度，而稅法則僅僅指稅

收法律這一種形式。

2、稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系是指稅收法律規(guī)范確認和調(diào)整的國家與納稅人之間發(fā)生的權(quán)利

與義務(wù)關(guān)系。這種關(guān)系不僅僅是一種利益分配關(guān)系，其實質(zhì)是稅收征納關(guān)系在法

律上的體現(xiàn)。

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成包括三個方面的內(nèi)容。

(1)稅收法律關(guān)系的主體，就是指稅收法律關(guān)系的當事人，其中，國家各級稅

務(wù)機關(guān)、海關(guān)、財政部門和納稅義務(wù)人分別構(gòu)成稅收法律主體中的征稅主體和納

稅主體。

(2)稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對

象，也就是課稅對象。

(3)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系的主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的

義務(wù)。由于征稅主體基本是權(quán)利主體，因此，在稅收征納關(guān)系中實際上主要體現(xiàn)

享有依法征稅的單方面權(quán)利；納稅主體基本上只是義務(wù)主體，所以在稅收征納關(guān)

系中主要表現(xiàn)負有依法納稅的單方面義務(wù)。

8、稅收制度的構(gòu)成要素

每一部稅收法律、法規(guī)和規(guī)章都必須具備構(gòu)成稅收制度的共同要素，這些具

有定共性的要素就稱為“稅收制度的構(gòu)成要素”。

稅收制度的構(gòu)成要素包括納稅人、課稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)、

納稅期限和納稅地點等項內(nèi)容。

(1)納稅人是指在稅收制度中規(guī)定的負有納稅義務(wù)和有義務(wù)從持有的納稅人

收入中扣除納稅人應(yīng)納稅款并代為繳納的的法人和自然人。

(2)課稅對象是指稅收制度中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù),是

一種稅種區(qū)別于另一種稅種的最主要標志。

(3)稅率是指在稅收制度中規(guī)定的對課稅對象征收的比率或征收額度，是計算

應(yīng)納稅額的尺度。稅率有兩種，一種是按絕對量形式規(guī)定的固定征收額度，即定

額稅率，適應(yīng)與從量計征的稅種；一種是按相對量形式規(guī)定的征收比例，即比例

稅率和累進稅率。

納稅人、課稅對象和稅率這三個要素是構(gòu)成稅收制度的基本要素。

五,企業(yè)納稅義務(wù)、權(quán)利等

按照稅收制度的規(guī)定，當企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅活動并取得應(yīng)稅收入或財產(chǎn)時，就與

國家發(fā)生了稅收法律關(guān)系并形成納稅義務(wù)，企業(yè)的這種納稅義務(wù)具有強制性并受

到稅法的規(guī)范。

企業(yè)的納稅義務(wù)主要體現(xiàn)在如實辦理納稅申報、按期及時交繳稅款和接受稅

務(wù)檢查等方面。由于企業(yè)作為納稅關(guān)系的一方，基本上是義務(wù)主體，因此其權(quán)利

僅表現(xiàn)在多繳稅款申請退還權(quán)、依法申請延期納稅權(quán)及稅收減免權(quán)、申請復(fù)議和

提起訴訟權(quán)等方面。

納稅法律責(zé)任是指納稅人因其違反稅收制度(稅收征管法和實施細則)的行

為所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它與違法行為是聯(lián)系在一起的。《中華人民共和國稅收

征收管理法》和《中華人民共和國稅收管理法實施細則》對納稅人違反稅法的行

為及其處罰作出了明確的規(guī)定。納稅人違反稅法的行為主要有：

(1)納稅人未按規(guī)定期限申報辦理登記、變更或者注銷登記

(2)納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關(guān)資料

(3)納稅人在規(guī)定的保存期限以前擅自損毀賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料

(4)納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、

偽造稅務(wù)登記證件

(5)納稅人未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機

關(guān)備查

(6)納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票給他人使用

(7)納稅人采取非法手段偷稅、逃稅、騙稅

(8)納稅人非法印制發(fā)票

(9)納稅人以暴力、威脅手段拒不繳納稅款等

以上所列納稅違法行為，稅法上均予以明確的處罰規(guī)定。

六*,企業(yè)納稅的種類

我國目前實行的是復(fù)合稅制，即國家的稅收制度是由多種稅組成。為使企業(yè)

準確理解各稅種的內(nèi)涵和掌握有關(guān)納稅要求，就應(yīng)對有關(guān)稅種進行分類。

納稅分類的方法很多，目前，大致有如下幾種：

（一）按課稅對象為標準分類

按課稅對象為標準分類，企業(yè)所交納的稅可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、資源稅、

財產(chǎn)稅和特定行為稅等五大類。

（1）流轉(zhuǎn)稅是以商品和非商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)額（收入額）為課稅對象的一個稅

種。商品流轉(zhuǎn)額就是指在商品買賣過程中發(fā)生的交易額。非商品流轉(zhuǎn)額是指在提

供勞務(wù)服務(wù)中取得的勞務(wù)性收入額。企業(yè)只要發(fā)生交易行為，取得了收入，就要

交納相應(yīng)的稅額，而不管企'也的經(jīng)營是盈利或虧損。同時，如果流轉(zhuǎn)稅作為價格

的組成部分，也就是實行價內(nèi)計稅時，交稅的多少會直接影響企業(yè)的利潤。在商

品經(jīng)濟條件卜一，流轉(zhuǎn)稅是國家最重要的一個稅種，具體表現(xiàn)為增殖稅、營業(yè)稅、

消費稅、關(guān)稅等。

（2）收益稅是以收益額為課稅對象的一個稅種。收益額可以分為總收益額和凈

收益額，凈收益額也就是通常所說的所得額。在我國，現(xiàn)行的收益稅就是所得稅,

是國家對法人和自然人在一定期間獲得的所得額課征的稅種。

（3）資源稅是以國有資源的開發(fā)和占用為課稅對象的一個稅種。在我國，現(xiàn)行

開征的資源課稅主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增殖稅和耕地占用稅。

（4）財產(chǎn)稅是對以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一個稅種。財產(chǎn)包括

不動財產(chǎn)和可動財產(chǎn)兩類。不動財產(chǎn)是指不能移動或移動后會損失其經(jīng)濟價值的

財產(chǎn)?？蓜迂敭a(chǎn)是指不動財產(chǎn)以外的、可以移動的各種財產(chǎn)。我國目前以開征的

財產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅和契稅，準備開征的有遺產(chǎn)稅和贈與稅。

（5）行為稅是以納稅人的某些特定行為課稅對象的一個稅種。作為課稅對象的

行為有很多，包括特定的消費行為、投資行為、娛樂行為等。目前，我國已開征

的有車船使用稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅。

（二）按計稅價格與納稅額關(guān)系分類

按計稅價格與納稅額的關(guān)系進行分類，可以將從價計征的稅種分為價內(nèi)稅和

價外稅。價內(nèi)稅是指以含稅價格為計稅依據(jù)的稅種，也就是稅金是商品價格的組

成部分。如目前我國的消費稅、營業(yè)稅等。價外稅是指不含稅價格為計稅依據(jù)的

稅種，也就是稅金在價格之外，不構(gòu)成商品價格的組成部分。實行價外稅，則稅

金一般直接由消費者負擔(dān)。如我國目前的增殖稅和關(guān)稅等。

（三）按計稅依據(jù)分類

按計稅依據(jù)為標準分類，可將全部稅種分為從價稅和從量稅兩類。從價稅是

指以課稅對象的價格為計稅標準，按一定比例計征的稅種。如我國的增殖稅、營

業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等。從價計稅會使企業(yè)交納的稅款隨商品價格變動而變動。

從量稅是指以課稅對象的重量、件數(shù)、體積、面積等實物量度為標準，按預(yù)先確

定的單位稅額計征的稅種。如我國的資源稅、土地增殖稅等。

（四）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類

按納稅人的稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準分類，可以將所有稅種分為直接稅和間接稅

兩類。直接稅是指稅負由納稅人直接負擔(dān)，納稅人也就是負稅人，稅負不能轉(zhuǎn)嫁

給他人的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等。間接稅是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人

的稅種。實行間接稅時，國家向納稅人征收的稅款可以附加在商品或勞務(wù)的銷售

價格之上并隨著交易活動的進行將其轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務(wù)的購買著負擔(dān)，也就是國

家不直接向承擔(dān)稅負的購買者征稅，而是間接地向商品或勞務(wù)的購買者征稅。各

種商品課稅均屬于間接稅。

將稅種劃分為直接稅和間接稅是流行于西方國家的分類方法，我國在管理實

踐中未予采用。

（五）按稅收管理和稅收收入分配權(quán)限的歸屬分類

按稅收管理權(quán)限和稅收收入分配的權(quán)限為標準，全部稅種可分為中央稅、地

方稅、中央和地方共享稅三類。中央稅是指稅種的設(shè)置、管理以及稅收收入的分

配等權(quán)限都歸中央政府的一類稅種。例如關(guān)稅、消費稅等。地方稅是指稅種的管

理權(quán)、稅收收入的使用權(quán)都歸屬地方的?類稅種，例如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土

地使用稅等。中央地方共享稅是指稅種的設(shè)置權(quán)屬于中央，而管理權(quán)、稅收收入

由中央政府和地方政府共享的一類稅種，例如現(xiàn)行的增殖稅等。

（六）按預(yù)算收入的構(gòu)成和征收管理的分工分類

按我國現(xiàn)行的預(yù)算收入構(gòu)成和征收管理的分工為標準分類，可將所有稅種分

為工商稅類、關(guān)稅類、和農(nóng)業(yè)稅類三類。

（1）工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)經(jīng)營的單位和個人為納稅人征收

的各種稅的總稱。我國現(xiàn)行的工商稅有增殖稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)

所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、屠宰稅、印花稅、土地使用稅、

土地增殖稅等。

（2）關(guān)稅由海關(guān)負責(zé)征收，同時代征進出口環(huán)節(jié)的增殖稅和消費稅。

（3）農(nóng)業(yè)稅包括農(nóng)業(yè)稅（含牧業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅和契稅。農(nóng)

業(yè)稅在1996年以前，一直由財政部門負責(zé)征收管理，此后，國家將農(nóng)業(yè)稅的征

收管理權(quán)限劃歸國家稅務(wù)總局。2005年12月29日，十屆全國人大常委會第

十九次會議通過決定，自2006年1月1日起廢止《農(nóng)'收稅條例》，國家從

2006年1月1II起免征農(nóng)業(yè)稅。

七、企業(yè)納稅的程序

納稅程序是指納稅人履行納稅義務(wù)時應(yīng)遵循的法定手續(xù)和先后順序的總稱。

納稅程序既是納稅人正確履行納稅義務(wù)的基本步驟，也是稅務(wù)機關(guān)實施稅收征管

的一般規(guī)則，它是人們對納稅活動過程規(guī)律性的總結(jié)和反映。企業(yè)作為納稅人，

其向國家稅務(wù)征管部門計算交納稅款的程序包括納稅登記、賬簿、憑證管理、納

稅申報、稅款解交、接受納稅檢查等幾個方面的內(nèi)容。具體內(nèi)容如卜：

（-）納稅登記

納稅登記也稱稅務(wù)登記，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他應(yīng)稅活

動、行為實行法定登記的一項管理制度，也是納稅人履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)辦

理的一項法律手續(xù)。通過辦理納稅登記，即明確了企業(yè)納稅主體的合法資格，又

確定了國家稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。

通過納稅登記程序取得的稅務(wù)登記證也是國家和企業(yè)之間稅收法律關(guān)系成立

的書面憑證，是國家允許企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動及其其他應(yīng)稅活動的法律文書。

企業(yè)在辦理納稅登記并領(lǐng)取稅務(wù)登記征后，就明確了納稅地點、法定代表人及

其直接責(zé)任人，同時.，企業(yè)也擁有了自身的權(quán)利，既可以憑稅務(wù)登記證申報辦理

減稅、免稅、退稅、印購發(fā)票等事項，并有權(quán)對稅務(wù)人員的征稅過程進行監(jiān)督。

納稅登記具體包括開業(yè)登記；變更、注銷登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記等內(nèi)容。

（二）賬簿、憑證管理

賬簿是用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄和反映納稅人全部經(jīng)營業(yè)務(wù)的簿籍，它既

是一種會計方法，也是保存會計資料的載體和編制會計報表的依據(jù)。賬簿包括總

賬、明細賬、H記賬以及其他輔助性賬簿。

憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證

明，也是一種會計核算工具。憑證包括會計憑證和完稅憑證。會計憑證是反映經(jīng)

濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況，明確經(jīng)濟活動的責(zé)任，據(jù)以登記會計賬簿的依據(jù)，有原始憑證

和記賬憑證之分；完稅憑證則是指由國家稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定，稅務(wù)人員向納稅人

征收稅款或納稅人向國家金庫繳納稅款所使用的?種專用憑證。

（三）納稅申報

納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款后，按照稅法

或稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，就有關(guān)納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提交書面報告的一種

法律行為，也是稅務(wù)機關(guān)辦理征稅業(yè)務(wù)，核實應(yīng)納稅款，開具完稅憑證的主要依

據(jù)。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收管理法實

施細則》的規(guī)定，納稅人在辦理納稅申報時，應(yīng)如實申報，并報送納稅申報規(guī)定

各有關(guān)資料，具體包括：

財務(wù)會計報表及其說明材料；

與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

稅控裝置的電子報稅資料；

外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明資料。

企業(yè)（納稅人）納稅申報的方式，大體有三種：

（1）直接申報，這是由企業(yè)（納稅人）直接到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)設(shè)立的辦稅

大廳自行申報納稅的方式：

（2）郵寄申報納稅，這是納稅人在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將有關(guān)納稅表格

和資料通過郵寄的方式送達當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報納稅：

（3）電子申報納稅，這是納稅人通過經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子

數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞睫k理申報納稅。

（四）稅款交納

按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)

定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,

稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的

滯納金。

稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料,

計算確定應(yīng)納稅款，開具完稅憑證，由納稅人到銀行辦理劃繳稅款。

納稅人在根據(jù)會計制度進行H常核算時，如果發(fā)生計算確定的收入、所得與

稅法不一致的情況，應(yīng)依從稅法，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

八、企業(yè)稅務(wù)會計概述

（-）稅務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展

1.稅收與會計的關(guān)系

企業(yè)納稅活動涉及到稅額的計算和稅款的交繳，納稅業(yè)務(wù)成為企業(yè)經(jīng)濟

活動的一項重要內(nèi)容。計算應(yīng)繳稅款，進行稅款結(jié)算以及反映和監(jiān)督納稅業(yè)

務(wù)的發(fā)生與進展情況，是會計工作不可分割的組成部分，也必然與會計核算

發(fā)生聯(lián)系。同時，國家對納稅人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)依法征稅，正確計算稅款，及時

收繳入庫，也離不開會計賬簿記錄信息，所以，會計工作也是國家稅收征繳

工作的基礎(chǔ)。

2.稅務(wù)會計的定義

稅務(wù)會計(也稱為納稅會計)是指以稅收制度為準繩，以貨幣計量為主

要計量單位，運用會計學(xué)的基本理論和方法，對納稅人的稅務(wù)活動引起的資

金進行核算和監(jiān)督的?門專業(yè)會計。

(1)稅務(wù)會計的主體是納稅人。

(2)稅務(wù)會計的目標是為納稅人依據(jù)稅法正確計算應(yīng)納稅額、合理組織

稅收籌劃提供有用信息，也就是說它是一門以計稅為目的的專業(yè)會計。

(3)稅務(wù)會計的對象是納稅人稅務(wù)活動所引起的資金運動，只涉及稅務(wù)

活動所引起的資金運動，即應(yīng)納稅款的形成、和交繳等，具體包括對經(jīng)濟活

動的事前納稅預(yù)測和籌劃，應(yīng)納稅款的計算、申報和交繳等。

(4)稅務(wù)會計的職能是核算與監(jiān)督稅務(wù)活動和納稅行為。

(5)稅務(wù)會計的方法是依據(jù)會計學(xué)的基礎(chǔ)理論，按照會計學(xué)一般方法的

要求對納稅資金運動進行核算與監(jiān)督，在這一過程中體現(xiàn)出與稅法相聯(lián)系的

方法特點。

3.稅務(wù)會計的特點

稅務(wù)會計的特點是指其與其他會計學(xué)科的差異。稅務(wù)會計的特點可以概

括為以下幾個方面：

(1)稅務(wù)會計活動的業(yè)務(wù)定向性以納稅為目的，依據(jù)稅法對稅務(wù)活動

進行核算與監(jiān)督，將會計理論和一般技術(shù)方法有選擇地運用于納稅管理領(lǐng)域

中。

(2)稅務(wù)會計業(yè)務(wù)的法律制約性稅務(wù)會計在對稅務(wù)活動所產(chǎn)生的相關(guān)

數(shù)據(jù)進行加工并將其轉(zhuǎn)換成有用納稅信息的過程中，允許選擇合適的方法和

程序，但所選擇的方法或程序必須與稅法的規(guī)定一致，這實際上決定了會計

方法選擇標準的唯一性。

(3)稅務(wù)會計目標的雙重性稅務(wù)會計目標的雙重性是指稅務(wù)會計應(yīng)服

務(wù)于征納雙方。也就是即要正確核算和監(jiān)督納稅人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，準確計算應(yīng)

納稅金，保護納稅人的利益與合法權(quán)益，并為合理開展納稅籌劃提供有用信

息，同時，也要為國家稅務(wù)管理機關(guān)服務(wù)，滿足國家對納稅人進行稅收征管

的信息需要。

(-)稅務(wù)會計的對象

1.經(jīng)營收入

經(jīng)營收入是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中通過銷售商品或提供勞務(wù)所流入的資

源。經(jīng)營收入是納稅人據(jù)以計算交納稅金的依據(jù)。它不光是計算有關(guān)增殖稅、

消費稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，還是計算所得稅的基礎(chǔ)。

2.經(jīng)營成本、費用

經(jīng)營成本、費用是為取得經(jīng)營收入而發(fā)生各種耗費的貨幣表現(xiàn)。成本、

費用是確定經(jīng)營成果的扣除因素。正確地確認和計量當期發(fā)生的成本、費用,

不僅僅影響到當期凈收益的確定和所得稅的計算，而且還將影響到其他需按

照成本計算抵扣額的有關(guān)稅種的抵扣額的計算。

3.收益

收益是指一定時期的收入扣除成本、費用后的差額，是納稅人進行生產(chǎn)

經(jīng)營活動所取得的最終成果。收益是計算所得稅和進行稅后分配的依據(jù)。

納稅人的經(jīng)營收入、成本費用和收益等要素的增減變動是與資產(chǎn)、負債

和所有者權(quán)益等會計要素的增減變動緊密結(jié)合在一起的，也就是說稅務(wù)會計

在具體組織對稅務(wù)活動的核算和監(jiān)督時，應(yīng)結(jié)合對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益

等會計要素核算和監(jiān)督進行。

(三)稅務(wù)會計的目標和職能

1.稅務(wù)會計的目標

稅務(wù)會計的1-1標是指稅務(wù)會計活動應(yīng)達到的最終目的。稅務(wù)會計的H標是由

稅務(wù)會計的主體決定的并影響到稅務(wù)會計的職能、對象和程序、方法。

稅務(wù)會計的目標包括：

(1)稅務(wù)會計為納稅人進行納稅管理提供有用信息

全面反映經(jīng)營過程中的應(yīng)稅活動，正確地計算應(yīng)納稅金，維護納稅人的經(jīng)濟

利益和合法權(quán)益，合理組織稅收籌劃是稅務(wù)會計產(chǎn)生的直接動因，因此，稅務(wù)會

計為納稅人提供開展納稅活動管理所需信息是稅務(wù)會計的首要目標。

(2)稅務(wù)會計為國家稅務(wù)機關(guān)依法、正確開展稅征管理提供有用信息

稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準繩對稅務(wù)活動進行核算與監(jiān)督，實際上也包含了為國

家稅收征管機關(guān)提供服務(wù)的要求。

2.稅務(wù)會計的職能

稅務(wù)會計的職能是指稅務(wù)會計本身具有的功能。作為一種專業(yè)會計，稅務(wù)會

計也具有一般會計所具有的兩個基本職能，即核算和監(jiān)督。但由于其自身目標的

制約，稅務(wù)會計職能范圍和表現(xiàn)形式又有區(qū)別于其他會計的內(nèi)容。具體地說，稅

務(wù)會計具有核算、監(jiān)督、稅收籌劃等職能。

(1)核算職能

稅務(wù)會計的核算職能是指稅務(wù)會計以稅法為準繩，運用專門的方法對納稅人

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅務(wù)活動引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、記錄、

匯總和分析。稅務(wù)會計的核算職能是其本身所固有的，也是其最基本的職能之一。

(2)監(jiān)督職能

稅務(wù)會計的監(jiān)督職能是指稅務(wù)會計在進行核算的同時，根據(jù)國家的稅收法律

制度，運用價值度量對納稅人的稅務(wù)活動進行的監(jiān)督，以保證納稅人稅務(wù)活動的

合法性、合理性和有效性。

(3)籌劃職能

稅務(wù)會計除具有核算和監(jiān)督職能外，還具有稅收籌劃的職能，這是稅務(wù)會計

本身的管理屬性決定的。

稅務(wù)會計的三個基本職能是相互聯(lián)系，不可分割的。正確核算是實施監(jiān)督的

基礎(chǔ)，有效監(jiān)督是正確核算的保證，科學(xué)、合理籌劃必須以正確核算和有效監(jiān)督

為前提，同時，又是核算和監(jiān)督的出發(fā)點和歸宿。

九、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系

稅務(wù)會計作為一種獨立的專業(yè)會計，是為了適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，

從現(xiàn)代財務(wù)會計中分離出來的。而其所具有特殊性和經(jīng)濟信息系統(tǒng)的本質(zhì)，決定

「它必然與現(xiàn)代財務(wù)會計存在著密切的關(guān)系，這種關(guān)系表現(xiàn)為既相互聯(lián)系又存在

差異。

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系表現(xiàn)在，一方面，作為從財務(wù)會計中分離出來的

一種專門會計信息系統(tǒng)，稅務(wù)會計對財務(wù)會計在會計理論和方法上具有繼承性。

另一方面，山于稅務(wù)會計活動的特殊性，稅務(wù)會計也對財務(wù)會計核算產(chǎn)生重要影

響。這主要表現(xiàn)在，稅務(wù)會計以稅法為準繩進行稅務(wù)資金運動核算，不僅使會計

核算的實務(wù)處理更加規(guī)范，同時，也制約了財務(wù)會計對某些計價方法使用的選擇

和促使財務(wù)會計在賬務(wù)處理方法上進行適當調(diào)整，例如，“所得稅”和“遞延稅

款”賬戶的開設(shè)等。

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.目標不同

財務(wù)會計的H標是向與經(jīng)營者有財務(wù)厲害關(guān)系的信息使用者。稅務(wù)會計則是

為計稅和進行稅收籌劃的目的，依據(jù)稅法的要求，對稅務(wù)活動引起的收入、費用

和收益進行確認和計量，計算應(yīng)納稅款，正確申報納稅，并向管理當局、政府稅

務(wù)管理機關(guān)等提供相關(guān)稅務(wù)活動的信息，這些信息通過各種納稅報表的形式傳達。

可見，目標的不同帶來提供信息內(nèi)容和方法的差異。

2.對象不同

財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象是經(jīng)營者在經(jīng)營期經(jīng)營資金的運動，包括了資產(chǎn)、

負債、所有者權(quán)益、收入、費用和凈收益等所有方面。稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對

象則是納稅人經(jīng)營資金運動過程中因稅務(wù)活動所引起的稅務(wù)資金運動，具體包括

與應(yīng)納稅款形成、計算、交納等有關(guān)的應(yīng)稅收入、經(jīng)營成本、應(yīng)稅收益等。

3.核算依據(jù)不同

財務(wù)會計依據(jù)財務(wù)會計準則進行核算，強調(diào)會計信息的客觀和真實，允許在

不違背會計準則的規(guī)范和保證會計信息真實的前提下，可以根據(jù)職業(yè)判斷選擇采

用不同的會計方法。而稅務(wù)會計則在核算時，不僅要遵循會計準則的要求，同時

還要嚴格以稅法為準繩，進行收入、費用和應(yīng)稅收益的確認：以稅法為依據(jù)，計

算應(yīng)納稅金，保證足額、及時交繳。

4.核算原則（準則）不同

稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準繩同時遵循會計準則進行核算。山于稅法和會計準則

是兩種性質(zhì)不同的規(guī)范，因此，盡管兩者在一些會計概念、原則和方法的使用上

有許多一致性，但兩者在規(guī)范對象、目標和內(nèi)容上卻根本不同，這就形成了稅務(wù)

會計與財務(wù)會計在核算原則（準則）上的差別。

5.損益計算內(nèi)容不同

財務(wù)會計基于全面、客觀地衡量和報告經(jīng)營期成果的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為

基礎(chǔ)確認和計量經(jīng)營期的收入、費用并且根據(jù)它們之間的因果聯(lián)系進行配比。與

財務(wù)會計反映的會計收益相比，稅務(wù)會計主張的應(yīng)稅收益中剔除了會計利潤中的

一些稅法不準扣除的項目，調(diào)整了一些準予免稅的項目。此外，財務(wù)會計要求反

映可預(yù)見的費用和損失，以保證資產(chǎn)計量和損益反映的真實性，這也是財務(wù)會計

廣泛運用謹慎準則的原因，但稅務(wù)會計不承認預(yù)提的損失，對謹慎準則也較少運

用，這也使得稅務(wù)會計確定的損益與財務(wù)會計報告的會計損益存在差異。

以上稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間所存在的差異，是各自學(xué)科的性質(zhì)和自身規(guī)律

決定的。正確認識和對待這種差異，不斷地深入進行理論探索和業(yè)務(wù)實踐，將會

深化對稅務(wù)會計的認識，也會推動稅務(wù)會計的不斷完善。

一、稅收的概念和特點

1、稅收的概念

稅收是國家為實現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)利，按照法定標準，無償?shù)貐?/p>

與國民收入分配，取得財政收入的一種形式。

2、稅收的特點

稅收作為國家財政收入的最主要形式，與其他財政收入方式相比，具有三個

明顯的基本特征，即強制性、無償性和固定性。

(1)強制性是指國家憑借政治權(quán)利，通過稅收法律的形式確立了政府作為征稅

人和社會成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。也就是說，任何納稅人不管是

否自愿，都必須依法納稅，否則將要受到法律的制裁。

(2)無償性是指國家征稅后，其獲取的收入就歸國家所有，不再歸還納稅人，

也不給納稅人支付任何代價或報酬。稅收的無償性體現(xiàn)了國家財政分配的本質(zhì)，

國家征收稅收的方式之所以是強制的，正是由稅收的無償性決定的。

(3)固定性是指國家通過法律形式，預(yù)先規(guī)定實施征稅的標準，以便征納雙方

遵守。

以上稅收的三個形式特征，通常稱為稅收“三性”，是稅收本身所固有的，

是稅收區(qū)別與其他財政收入的基本特征，也是一切社會形態(tài)下稅收的共性。由此

可見，稅收所體現(xiàn)的實際是?種憑借國家政治權(quán)利實現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系。

二、稅收的職能和作用

稅收的職能是指稅收所固有的內(nèi)在的功能，是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅收的

職能可以概括為四個職能。

(1)稅收組織收入的職能是指國家憑借政治權(quán)利，通過法律參與社會產(chǎn)品的分

配，強制地、無償?shù)貙⒉糠稚鐣a(chǎn)品從社會成員中轉(zhuǎn)移為國家所有，形成國家

財政收入，以滿足國家行使權(quán)利的需要。

(2)稅收的收入分配職能是指稅收具有影響社會成員再分配的功能。

(3)稅收的資源配置職能是指稅收可以通過制定一定的稅收政策、制度、影響

社會成員的經(jīng)濟活動，從而使社會經(jīng)濟資源得以重新組合、安排的功能。

(4)稅收的宏觀調(diào)控職能是指稅收通過一定的稅收政策、制度，影響社會經(jīng)濟

運行，促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的功能。

上述稅收的四項職能是一個統(tǒng)一整體，相互聯(lián)系，相互制約，共同發(fā)揮作用。

稅收的作用是稅收職能在社會制度和經(jīng)濟條件下的具體表現(xiàn)。

三、稅收法律關(guān)系

1、稅收制度與稅法

國家為取得財政收入制定的用來調(diào)整國家與納稅人在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)

關(guān)系的法律規(guī)范的總稱就是所謂的稅收制度，通常又簡稱為稅制。稅收制度作為

國家以稅收形式取得財政收入的法律規(guī)范，既是國家以征稅的依據(jù)，同時也是納

稅人納稅的準則，它是實現(xiàn)稅收職能的具體體現(xiàn)。

稅收法律的級次是指稅收法律規(guī)范的外部表現(xiàn)形式。我國稅收法律制度包括

了法律、法規(guī)和規(guī)章三種形式。

稅法與稅收制度存在區(qū)別。兩者相同的方面是都是調(diào)整國家和納稅人之間征

納關(guān)系的法律規(guī)范，它們在調(diào)整對象、構(gòu)成要素方面都是一致的，兩者的區(qū)別主

要體現(xiàn)在稅收法律級次和法律效力方面的差別。

(1)從立法權(quán)限上看，只有由我國最高權(quán)利機關(guān)--全國人民代表大會及其

常務(wù)委員會通過并發(fā)布的才能稱為稅法，而由權(quán)利機關(guān)授權(quán)行政機關(guān)制定并發(fā)布

的，則稱為行政法規(guī)和行政規(guī)章。

(2)從法律效力來看，稅法的地位和效力最高，僅次于憲法；行政法規(guī)次之，

但高于行政規(guī)章。

一般來說，所有的稅收法律規(guī)范都可以稱之為稅收制度，而稅法則僅僅指稅

收法律這一種形式。

2、稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系是指稅收法律規(guī)范確認和調(diào)整的國家與納稅人之間發(fā)生的權(quán)利

與義務(wù)關(guān)系。這種關(guān)系不僅僅是種利益分配關(guān)系，其實質(zhì)是稅收征納關(guān)系在法

律上的體現(xiàn)。

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成包括三個方面的內(nèi)容。

(1)稅收法律關(guān)系的主體，就是指稅收法律關(guān)系的當事人，其中，國家各級稅

務(wù)機關(guān)、海關(guān)、財政部門和納稅義務(wù)人分別構(gòu)成稅收法律主體中的征稅主體和納

稅主體。

(2)稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對

象，也就是課稅對象。

(3)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系的主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的

義務(wù)。由于征稅主體基本是權(quán)利主體，因此，在稅收征納關(guān)系中實際上主要體現(xiàn)

享有依法征稅的單方面權(quán)利；納稅主體基本上只是義務(wù)主體，所以在稅收征納關(guān)

系中主要表現(xiàn)負有依法納稅的單方面義務(wù)。

r、稅收制度的構(gòu)成要素

每一部稅收法律、法規(guī)和規(guī)章都必須具備構(gòu)成稅收制度的共同要素，這些具

有一定共性的要素就稱為“稅收制度的構(gòu)成要素”。

稅收制度的構(gòu)成要素包括納稅人、課稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)、

納稅期限和納稅地點等項內(nèi)容。

(1)納稅人是指在稅收制度中規(guī)定的負有納稅義務(wù)和有義務(wù)從持有的納稅人

收入中扣除納稅人應(yīng)納稅款并代為繳納的的法人和自然人。

(2)課稅對象是指稅收制度中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù),是

一種稅種區(qū)別于另一種稅種的最主要標志。

(3)稅率是指在稅收制度中規(guī)定的對課稅對象征收的比率或征收額度，是計算

應(yīng)納稅額的尺度。稅率有兩種，一種是按絕對量形式規(guī)定的固定征收額度，即定

額稅率，適應(yīng)與從量計征的稅種；一種是按相對量形式規(guī)定的征收比例，即比例

稅率和累進稅率。

納稅人、課稅對象和稅率這三個要素是構(gòu)成稅收制度的基本要素。

五、企業(yè)納稅義務(wù)、權(quán)利等

按照稅收制度的規(guī)定，當企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅活動并取得應(yīng)稅收入或財產(chǎn)時，就與

國家發(fā)生了稅收法律關(guān)系弁形成納稅義務(wù)，企業(yè)的這種納稅義務(wù)具有強制性并受

到稅法的規(guī)范。

企業(yè)的納稅義務(wù)主要體現(xiàn)在如實辦理納稅申報、按期及時交繳稅款和接受稅

務(wù)檢查等方面。由于企業(yè)作為納稅關(guān)系的-方，基本上是義務(wù)主體，因此其權(quán)利

僅表現(xiàn)在多繳稅款申請退還權(quán)、依法申請延期納稅權(quán)及稅收減免權(quán)、申請復(fù)議和

提起訴訟權(quán)等方面。

納稅法律責(zé)任是指納稅人因其違反稅收制度(稅收征管法和實施細則)的行

為所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它與違法行為是聯(lián)系在一起的。《中華人民共和國稅收

征收管理法》和《中華人民共和國稅收管理法實施細則》對納稅人違反稅法的行

為及其處罰作出了明確的規(guī)定。納稅人違反稅法的行為主要有：

(1)納稅人未按規(guī)定期限申報辦理登記、變更或者注銷登記

（2）納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關(guān)資料

（3）納稅人在規(guī)定的保存期限以前擅自損毀賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料

（4）納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、

偽造稅務(wù)登記證件

（5）納稅人未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機

關(guān)備查

（6）納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票給他人使用

（7）納稅人采取非法手段偷稅、逃稅、騙稅

（8）納稅人非法印制發(fā)票

（9）納稅人以暴力、威脅手段拒不繳納稅款等

以上所列納稅違法行為，稅法上均予以明確的處罰規(guī)定。

六、企業(yè)納稅的種類

我國目前實行的是復(fù)合稅制，即國家的稅收制度是由多種稅組成。為使企業(yè)

準確理解各稅種的內(nèi)涵和掌握有關(guān)納稅要求，就應(yīng)對有關(guān)稅種進行分類。

納稅分類的方法很多，目前，大致有如下幾種：

（-）按課稅對象為標準分類

按課稅對象為標準分類，企業(yè)所交納的稅可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、資源稅、

財產(chǎn)稅和特定行為稅等五大類。

（1）流轉(zhuǎn)稅是以商品和非商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)額（收入額）為課稅對象的一個稅

種。商品流轉(zhuǎn)額就是指在商品買賣過程中發(fā)生的交易額。非商品流轉(zhuǎn)額是指在提

供勞務(wù)服務(wù)中取得的勞務(wù)性收入額。企業(yè)只要發(fā)生交易行為，取得了收入，就要

交納相應(yīng)的稅額，而不管企業(yè)的經(jīng)營是盈利或虧損。同時，如果流轉(zhuǎn)稅作為價格

的組成部分，也就是實行價內(nèi)計稅時，交稅的多少會直接影響企業(yè)的利潤。在商

品經(jīng)濟條件下，流轉(zhuǎn)稅是國家最重要的一個稅種，具體表現(xiàn)為增殖稅、營業(yè)稅、

消費稅、關(guān)稅等。

（2）收益稅是以收益額為課稅對象的一個稅種。收益額可以分為總收益額和凈

收益額，凈收益額也就是通常所說的所得額。在我國，現(xiàn)行的收益稅就是所得稅,

是國家對法人和自然人在一定期間獲得的所得額課征的稅種。

（3）資源稅是以國有資源的開發(fā)和占用為課稅對象的一個稅種。在我國，現(xiàn)行

開征的資源課稅主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增殖稅和耕地占用稅。

（4）財產(chǎn)稅是對以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一個稅種。財產(chǎn)包括

不動財產(chǎn)和可動財產(chǎn)兩類。不動財產(chǎn)是指不能移動或移動后會損失其經(jīng)濟價值的

財產(chǎn)?？蓜迂敭a(chǎn)是指不動財產(chǎn)以外的、可以移動的各種財產(chǎn)。我國目前以開征的

財產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅和契稅，準備開征的有遺產(chǎn)稅和贈與稅。

（5）行為稅是以納稅人的某些特定行為課稅對象的一個稅種。作為課稅對象的

行為有很多，包括特定的消費行為、投資行為、娛樂行為等。目前，我國已開征

的有車船使用稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅。

（二）按計稅價格與納稅額關(guān)系分類

按計稅價格與納稅額的關(guān)系進行分類，可以將從價計征的稅種分為價內(nèi)稅和

價外稅。價內(nèi)稅是指以含稅價格為計稅依據(jù)的稅種，也就是稅金是商品價格的組

成部分。如目前我國的消費稅、營業(yè)稅等。價外稅是指不含稅價格為計稅依據(jù)的

稅種，也就是稅金在價格之外，不構(gòu)成商品價格的組成部分。實行價外稅，則稅

金一般直接由消費者負擔(dān)。如我國目前的增殖稅和關(guān)稅等。

（三）按計稅依據(jù)分類

按計稅依據(jù)為標準分類，可將全部稅種分為從價稅和從量稅兩類。從價稅是

指以課稅對象的價格為計稅標準，按一定比例計征的稅種。如我國的增殖稅、營

'也稅、所得稅、關(guān)稅等。從價計稅會使企'也交納的稅款隨商品價格變動而變動。

從量稅是指以課稅對象的重量、件數(shù)、體積、面積等實物量度為標準，按預(yù)先確

定的單位稅額計征的稅種。如我國的資源稅、上地增殖稅等。

（四）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類

按納稅人的稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準分類，可以將所有稅種分為直接稅和間接稅

兩類。直接稅是指稅負由納稅人直接負擔(dān)，納稅人也就是負稅人，稅負不能轉(zhuǎn)嫁

給他人的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等。間接稅是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人

的稅種。實行間接稅時，國家向納稅人征收的稅款可以附加在商品或勞務(wù)的銷售

價格之上并隨著交易活動的進行將其轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務(wù)的購買著負擔(dān)，也就是國

家不直接向承擔(dān)稅負的購買者征稅，而是間接地向商品或勞務(wù)的購買者征稅。各

種商品課稅均屬于間接稅。

將稅種劃分為直接稅和間接稅是流行于西方國家的分類方法，我國在管理實

踐中未予采用。

（五）按稅收管理和稅收收入分配權(quán)限的歸屬分類

按稅收管理權(quán)限和稅收收入分配的權(quán)限為標準，全部稅種可分為中央稅、地

方稅、中央和地方共享稅三類。中央稅是指稅種的設(shè)置、管理以及稅收收入的分

配等權(quán)限都歸中央政府的一類稅種。例如關(guān)稅、消費稅等。地方稅是指稅種的管

理權(quán)、稅收收入的使用權(quán)都歸屬地方的一類稅種，例如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土

地使用稅等。中央地方共享稅是指稅種的設(shè)置權(quán)屬于中央，而管理權(quán)、稅收收入

由中央政府和地方政府共享的一類稅種，例如現(xiàn)行的增殖稅等。

（六）按預(yù)算收入的構(gòu)成和征收管理的分工分類

按我國現(xiàn)行的預(yù)算收入構(gòu)成和征收管理的分工為標準分類，可將所有稅種分

為工商稅類、關(guān)稅類、和農(nóng)業(yè)稅類三類。

（1）工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)經(jīng)營的單位和個人為納稅人征收

的各種稅的總稱。我國現(xiàn)行的工商稅有增殖稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)

所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、屠宰稅、印花稅、土地使用稅、

土地增殖稅等。

（2）關(guān)稅由海關(guān)負責(zé)征收，同時代征進出口環(huán)節(jié)的增殖稅和消費稅。

（3）農(nóng)業(yè)稅包括農(nóng)業(yè)稅（含牧業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅和契稅。農(nóng)

業(yè)稅在1996年以前，一直由財政部門負責(zé)征收管理，此后，國家將農(nóng)業(yè)稅的征

收管理權(quán)限劃歸國家稅務(wù)總局。2005年12月29日，卜屆全國人大常委會第

十九次會議通過決定，自2006年1月1日起廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》，國家從

2006年1月1日起免征農(nóng)業(yè)稅。

七、企業(yè)納稅的程序

納稅程序是指納稅人履行納稅義務(wù)時應(yīng)遵循的法定手續(xù)和先后順序的總稱。

納稅程序既是納稅人正確履行納稅義務(wù)的基本步驟，也是稅務(wù)機關(guān)實施稅收征管

的一般規(guī)則，它是人們對納稅活動過程規(guī)律性的總結(jié)和反映。企業(yè)作為納稅人，

其向國家稅務(wù)征管部門計算交納稅款的程序包括納稅登記、賬簿、憑證管理、納

稅申報、稅款解交、接受納稅檢查等幾個方面的內(nèi)容。具體內(nèi)容如下：

（一）納稅登記

納稅登記也稱稅務(wù)登記，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他應(yīng)稅活

動、行為實行法定登記的一項管理制度，也是納稅人履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)辦

理的一項法律手續(xù)。通過辦理納稅登記，即明確了企業(yè)納稅主體的合法資格，又

確定了國家稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。

通過納稅登記程序取得的稅務(wù)登記證也是國家和企業(yè)之間稅收法律關(guān)系成立

的書面憑證，是國家允許企.業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動及其其他應(yīng)稅活動的法律文書。

企業(yè)在辦理納稅登記并領(lǐng)取稅務(wù)登記征后，就明確了納稅地點、法定代表人及

其直接責(zé)任人，同時，企業(yè)也擁有了自身的權(quán)利，既可以憑稅務(wù)登記證申報辦理

減稅、免稅、退稅、印購發(fā)票等事項，并有權(quán)對稅務(wù)人員的征稅過程進行監(jiān)督。

納稅登記具體包括開業(yè)登記；變更、注銷登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記等內(nèi)容。

（二）賬簿、憑證管理

賬簿是用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄和反映納稅人全部經(jīng)營業(yè)務(wù)的簿籍，它既

是一種會計方法，也是保存會計資料的載體和編制會計報表的依據(jù)。賬簿包括總

賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。

憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證

明，也是一種會計核算工具。憑證包括會計憑證和完稅憑證。會計憑證是反映經(jīng)

濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況，明確經(jīng)濟活動的責(zé)任，據(jù)以登記會計賬簿的依據(jù)，有原始憑證

和記賬憑證之分：完稅憑證則是指由國家稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)?制定，稅務(wù)人員向納稅人

征收稅款或納稅人向國家金庫繳納稅款所使用的一種專用憑證。

（三）納稅申報

納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款后，按照稅法

或稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，就有關(guān)納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提交書面報告的利

法律行為，也是稅務(wù)機關(guān)辦理征稅業(yè)務(wù)，核實應(yīng)納稅款，開具完稅憑證的主要依

據(jù)。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收管理法實

施細則》的規(guī)定，納稅人在辦理納稅申報時，應(yīng)如實申報，并報送納稅申報規(guī)定

各有關(guān)資料，具體包括：

財務(wù)會計報表及其說明材料；

與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

稅控裝置的電子報稅資料；

外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明資料。

企業(yè)（納稅人）納稅申報的方式，大體有三種：

（1）直接申報，這是由企業(yè)（納稅人）直接到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)設(shè)立的辦稅

大廳自行申報納稅的方式；

（2）郵寄申報納稅，這是納稅人在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將有關(guān)納稅表格

和資料通過郵寄的方式送達當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報納稅；

（3）電子申報納稅，這是納稅人通過經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子

數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞睫k理申報納稅。

（四）稅款交納

按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)

定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,

稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的

滯納金。

稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人報送的納稅申報表、財務(wù)會計報收和其他有關(guān)納稅資料,

計算確定應(yīng)納稅款，開具完稅憑證，由納稅人到銀行辦理劃繳稅款。

納稅人在根據(jù)會計制度進行日常核算時，如果發(fā)生計算確定的收入、所得與

稅法不一致的情況，應(yīng)依從稅法，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

八、企業(yè)稅務(wù)會計概I述

(一)稅務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展

1.稅收與會計的關(guān)系

企業(yè)納稅活動涉及到稅額的計算和稅款的交繳，納稅業(yè)務(wù)成為企業(yè)經(jīng)濟

活動的一項重要內(nèi)容。計算應(yīng)繳稅款，進行稅款結(jié)算以及反映和監(jiān)督納稅業(yè)

務(wù)的發(fā)生與進展情況，是會計工作不可分割的組成部分，也必然與會計核算

發(fā)生聯(lián)系。同時，國家對納稅人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)依法征稅，正確計算稅款，及時

收繳入庫，也離不開會計賬簿記錄信息，所以，會計工作也是國家稅收征繳

工作的基礎(chǔ)。

2.稅務(wù)會計的定義

稅務(wù)會計(也稱為納稅會計)是指以稅收制度為準繩，以貨幣計量為主

要計量單位，運用會計學(xué)的基本理論和方法，對納稅人的稅務(wù)活動引起的資

金進行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。

(1)稅務(wù)會計的主體是納稅人。

(2)稅務(wù)會計的目標是為納稅人依據(jù)稅法正確計算應(yīng)納稅額、合理組織

稅收籌劃提供有用信息，也就是說它是?門以計稅為H的的專業(yè)會計。

(3)稅務(wù)會計的對象是納稅人稅務(wù)活動所引起的資金運動，只涉及稅務(wù)

活動所引起的資金運動，即應(yīng)納稅款的形成、和交繳等，具體包括對經(jīng)濟活

動的事前納稅預(yù)測和籌劃，應(yīng)納稅款的計算、申報和交繳等.

(4)稅務(wù)會計的職能是核算與監(jiān)督稅務(wù)活動和納稅行為。

(5)稅務(wù)會計的方法是依據(jù)會計學(xué)的基礎(chǔ)理論，按照會計學(xué)一般方法的

要求對納稅資金運動進行核算與監(jiān)督，在這?過程中體現(xiàn)出與稅法相聯(lián)系的

方法特點。

3.稅務(wù)會計的特點

稅務(wù)會計的特點是指其與其他會計學(xué)科的差異。稅務(wù)會計的特點可以概

括為以卜幾個方面：

(1)稅務(wù)會計活動的業(yè)務(wù)定向性以納稅為目的，依據(jù)稅法對稅務(wù)活動

進行核算與監(jiān)督，將會計理論和一般技術(shù)方法有選擇地運用于納稅管理領(lǐng)域

中O

(2)稅務(wù)會計業(yè)務(wù)的法律制約性稅務(wù)會計在對稅務(wù)活動所產(chǎn)生的相關(guān)

數(shù)據(jù)進行加工并將其轉(zhuǎn)換成有用納稅信息的過程中，允許選擇合適的方法和

程序，但所選擇的方法或程序必須與稅法的規(guī)定一致，這實際上決定了會計

方法選擇標準的唯一性。

(3)稅務(wù)會計目標的雙重性稅務(wù)會計目標的雙重性是指稅務(wù)會計應(yīng)服

務(wù)于征納雙方。也就是即要正確核算和監(jiān)督納稅人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，準確計算應(yīng)

納稅金，保護納稅人的利益與合法權(quán)益，并為合理開展納稅籌劃提供有用信

息，同時，也要為國家稅務(wù)管理機關(guān)服務(wù)，滿足國家對納稅人進行稅收征管

的信息需要。

(-)稅務(wù)會計的對象

1.經(jīng)營收入

經(jīng)營收入是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中通過銷售商品或提供勞務(wù)所流入的資

源。經(jīng)營收入是納稅人據(jù)以計算交納稅金的依據(jù)。它不光是計算有關(guān)增殖稅、

消費稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，還是計算所得稅的基礎(chǔ)。

2.經(jīng)營成本、費用

經(jīng)營成本、費用是為取得經(jīng)營收入而發(fā)生各種耗費的貨幣表現(xiàn)。成本、

費用是確定經(jīng)營成果的扣除因素。正確地確認和計量當期發(fā)生的成本、費用,

不僅僅影響到當期凈收益的確定和所得稅的計算，而且還將影響到其他需按

照成本計算抵扣額的有關(guān)稅種的抵扣額的計算。

3.收益

收益是指一定時期的收入扣除成本、費用后的差額，是納稅人進行生產(chǎn)

經(jīng)營活動所取得的最終成果。收益是計算所得稅和進行稅后分配的依據(jù)。

納稅人的經(jīng)營收入、成本費用和收益等要素的增減變動是與資產(chǎn)、負債

和所有者權(quán)益等會計要素的增減變動緊密結(jié)合在一起的，也就是說稅務(wù)會計

在具體組織對稅務(wù)活動的核算和監(jiān)督時，應(yīng)結(jié)合對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益

等會計要素核算和監(jiān)督進行。

(三)稅務(wù)會計的目標和職能

1.稅務(wù)會計的目標

稅務(wù)會計的目標是指稅務(wù)會計活動應(yīng)達到的最終目的。稅務(wù)會計的目標是山

稅務(wù)會計的主體決定的并影響到稅務(wù)會計的職能、對象和程序、方法。

稅務(wù)會計的目標包括：

(1)稅務(wù)會計為納稅人進行納稅管理提供有用信息

全面反映經(jīng)營過程中的應(yīng)稅活動，正確地計算應(yīng)納稅金，維護納稅人的經(jīng)濟

利益和合法權(quán)益，合理組織稅收籌劃是稅務(wù)會計產(chǎn)生的直接動因，因此，稅務(wù)會

計為納稅人提供開展納稅活動管理所需信息是稅務(wù)會計的首要目標。

(2)稅務(wù)會計為國家稅務(wù)機關(guān)依法、正確開展稅征管理提供有用信息

稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準繩對稅務(wù)活動進行核算與監(jiān)督，實際上也包含了為國

家稅收征管機關(guān)提供服務(wù)的要求。

2.稅務(wù)會計的職能

稅務(wù)會計的職能是指稅務(wù)會計本身具有的功能。作為一種專業(yè)會計，稅務(wù)會

計也具有一般會計所具有的兩個基本職能，即核算和監(jiān)督。但由于其自身目標的

制約，稅務(wù)會計職能范圍和表現(xiàn)形式又有區(qū)別于其他會計的內(nèi)容。具體地說，稅

務(wù)會計具有核算、監(jiān)督、稅收籌劃等職能。

(1)核算職能

稅務(wù)會計的核算職能是指稅務(wù)會計以稅法為準繩，運用專門的方法對納稅人

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅務(wù)活動引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、記錄、

匯總和分析。稅務(wù)會計的核算職能是其本身所固有的，也是其最基本的職能之一。

(2)監(jiān)督職能

稅務(wù)會計的監(jiān)督職能是指稅務(wù)會計在進行核算的同時，根據(jù)國家的稅收法律

制度，運用價值度量對納稅人的稅務(wù)活動進行的監(jiān)督，以保證納稅人稅務(wù)活動的

合法性、合理性和有效性。

(3)籌劃職能

稅務(wù)會計除具有核算和監(jiān)督職能外，還具有稅收籌劃的職能，這是稅務(wù)會計

本身的管理屬性決定的。

稅務(wù)會計的三個基本職能是相互聯(lián)系，不可分割的。正確核算是實施監(jiān)督的

基礎(chǔ)，有效監(jiān)督是正確核算的保證，科學(xué)、合理籌劃必須以正確核算和有效監(jiān)督

為前提，同時，又是核算和監(jiān)督的出發(fā)點和歸宿。

九、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系

稅務(wù)會計作為一種獨立的專業(yè)會計，是為了適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，

從現(xiàn)代財務(wù)會計中分離出來的。而其所具有特殊性和經(jīng)濟信息系統(tǒng)的本質(zhì)，決定

了它必然與現(xiàn)代財務(wù)會計存在著密切的關(guān)系，這種關(guān)系表現(xiàn)為既相互聯(lián)系又存在

差異。

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系表現(xiàn)在，一方面，作為從財務(wù)會計中分離出來的

一種專門會計信息系統(tǒng)，稅務(wù)會計對財務(wù)會計在會計理論和方法上具有繼承性。

另一方面，由于稅務(wù)會計活動的特殊性，稅務(wù)會計也對財務(wù)會計核算產(chǎn)生重要影

響。這主要表現(xiàn)在，稅務(wù)會計以稅法為準繩進行稅務(wù)資金運動核算，不僅使會計

核算的實務(wù)處理更加規(guī)范，同時，也制約了財務(wù)會計對某些計價方法使用的選擇

和促使財務(wù)會計在賬務(wù)處理方法上進行適當調(diào)整，例如，“所得稅”和“遞延稅

款”賬戶的開設(shè)等。

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.目標不同

財務(wù)會計的目標是向與經(jīng)營者有財務(wù)厲害關(guān)系的信息使用者。稅務(wù)會計則是

為計稅和進行稅收籌劃的目的，依據(jù)稅法的要求，對稅務(wù)活動引起的收入、費用

和收益進行確認和計量，計算應(yīng)納稅款，正確申報納稅，并向管理當局、政府稅

務(wù)管理機關(guān)等提供相關(guān)稅務(wù)活動的信息，這些信息通過各種納稅報表的形式傳達。

可見，目標的不同帶來提供信息內(nèi)容和方法的差異。

2.對象不同

財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象是經(jīng)營者在經(jīng)營期經(jīng)營資金的運動，包括了資產(chǎn)、

負債、所有者權(quán)益、收入、費用和凈收益等所有方面。稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對

象則是納稅人經(jīng)營資金運動過程中因稅務(wù)活動所引起的稅務(wù)資金運動，具體包括

與應(yīng)納稅款形成、計算、交納等有關(guān)的應(yīng)稅收入、經(jīng)營成本、應(yīng)稅收益等。

3.核算依據(jù)不同

財務(wù)會計依據(jù)財務(wù)會計準則進行核算，強調(diào)會計信息的客觀和真實，允許在

不違背會計準則的規(guī)范和保證會計信息真實的前提下，可以根據(jù)職業(yè)判斷選擇采

用不同的會計方法。而稅務(wù)會計則在核算時，不僅要遵循會計準則的要求，同時

還要嚴格以稅法為準繩，進行收入、費用和應(yīng)稅收益的確認；以稅法為依據(jù)，計

算應(yīng)納稅金，保證足額、及時交繳。

4.核算原則（準則）不同

稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準繩同時遵循會計準則進行核算。由于稅法和會計準則

是兩種性質(zhì)不同的規(guī)范，因此，盡管兩者在一些會計概念、原則和方法的使用上

有許多一致性，但兩者在規(guī)范對象、目標和內(nèi)容上卻根本不同，這就形成了稅務(wù)

會計與財務(wù)會計在核算原則（準則）上的差別。

5.損益計算內(nèi)容不同

財務(wù)會計基于全面、客觀地衡量和報告經(jīng)營期成果的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為

基礎(chǔ)確認和計量經(jīng)營期的收入、費用并且根據(jù)它們之間的因果聯(lián)系進行配比。與

財務(wù)會計反映的會計收益相比，稅務(wù)會計主張的應(yīng)稅收益中剔除了會計利潤中的

一些稅法不準扣除的項目，調(diào)整了一些準予免稅的項目。此外，財務(wù)會計要求反

映可預(yù)見的費用和損失，以保證資產(chǎn)計量和損益反映的真實性，這也是財務(wù)會計

廣泛運用謹慎準則的原因，但稅務(wù)會計不承認預(yù)提的損失，對謹慎準則也較少運

用，這也使得稅務(wù)會計確定的損益與財務(wù)會計報告的會計損益存在差異。

以上稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間所存在的差異，是各自學(xué)科的性質(zhì)和自身規(guī)律

決定的。正確認識和對待這種差異，不斷地深入進行理論探索和業(yè)務(wù)實踐，將會

深化對稅務(wù)會計的認識，也會推動稅務(wù)會計的不斷完善。

r1.增值稅的概念

2.增值稅的類型

-、增值稅制度基本內(nèi)容<3.增值稅的納稅人及其分類

4.增值稅的征稅范圍

、5.增值稅的稅率、征收率

一（1）銷項稅額及其計算

（2）銷售額的確定

c1.銷項稅額

（3）銷項稅額扣減的規(guī)定

-（1）允許抵扣的進項稅額

二、增值稅的計算<2.進項稅額

、（2）不允許抵扣的進項稅額

r（1）一般納稅人

<3.應(yīng)納稅額（2）小規(guī)模納稅人

的計算

I(3)

「（1）進項稅額的會計處理

'1.一般納稅人《（2）銷項稅額的會計處理

三、會計處理JI（3）

月終結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

2.小規(guī)模納稅人

3.出口貨物

小案例一

某電器商場專營某電器公司的空調(diào)、電冰箱等產(chǎn)品。2007年2月份，該商場

銷售空調(diào)150臺（進貨單價400元），銷售單價6000元，銷售電冰箱40臺（進

貨單價1800元），銷售單價為2500元（以上兩項銷售貨物的進項稅額已在6

月份抵扣）。當月，考慮到目前正是銷售旺季，該市場從電器公司購進空調(diào)100

臺、電冰箱50臺，但由于商場資金周轉(zhuǎn)不過來，只能先支付100臺空調(diào)的貨款（單

價4000元），對50分電冰箱的貨款（單價1800元），商場保證幾天后一定支

付，電器公司考慮到該商場是老客戶，便應(yīng)允并開具增值稅專用發(fā)票，空調(diào)和電

冰箱稅款分別是68000元和15300元。當月底，有12臺銷售出去的空調(diào)因質(zhì)量

問題，顧客找商場退貨，商場馬上退回給電器公司。

根據(jù)上述資料回答問題：

（1）購入的50臺電冰箱下列處理正確的是（）。

A.電器公司不應(yīng)給商場開具增值稅專用發(fā)票

B.電器公司可以給商場開具增值稅專用發(fā)票

C.既然給商場取得了專用發(fā)票，進項稅額當月就可以抵扣

1）.雖然商場取得了專用發(fā)票，其進項稅額當月也不能抵扣

（2）商場退貨正確的處理辦法是（C）.

A.商場到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具“進貨退出及索取折讓證明單”

B.電器公司到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具“進貨退出及索取折讓證明單

C.電器公司開具的紅字專用發(fā)票注明的稅額可以扣減其當期銷項稅額

D.商場取得的紅字專用發(fā)票必須扣減其進項稅額

（3）該電器商場當月銷項稅額為（）元。

A.322000B.167860C.143760D.157760

（4）該電器商場當月購進'業(yè)務(wù)允許抵扣進項稅額為（）元。

A.83300B.59840C.67840D.56760

（5）該電器商場當月應(yīng)納增值稅為（）元。

A.97920B.108020C.75920D.101000

分析卬

小案例二

某企業(yè)采用計劃成本進行II常核算，2007年3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）購入100噸材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款60000元，增

值稅額為10200元，支付運費1000元；購入設(shè)備一臺，價款110000元，增值

稅專用發(fā)票注明增值稅額18700元，又購進在建工程的材料100噸，增值稅專用

發(fā)票注明價款100000元，增值稅稅額17000元