試析現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系

試析現(xiàn)金流量表項目與其他會計報表和報表附注的勾稽關(guān)系一、直接法下編制的現(xiàn)金流量表項目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項目可以通過下列公式進行大致的測算：“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+“應(yīng)收票據(jù)”期初數(shù)-“應(yīng)收票據(jù)”期末數(shù)+“應(yīng)收賬款”期初賬面余額（注1）-“應(yīng)收賬款”期末賬面余額+"預(yù)收賬款”期末數(shù)-“預(yù)收賬款”期初數(shù)+本期增值稅銷項（注2）注1：賬面余額指未扣除減值準(zhǔn)備的余額，以下同。這里即“資產(chǎn)負債表”應(yīng)收賬款期初數(shù)+“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表”中的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)。注2：增值稅銷項可直接取自“應(yīng)交增值稅明細表”中的“銷項稅額”減去“減免稅額”。當(dāng)公司的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入只通過“應(yīng)收票據(jù)V“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”核算，而這三個科目也只核算公司的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，且公司在報告年度內(nèi)未發(fā)生影響應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款金額的債務(wù)重組時，現(xiàn)金流量表中本項目金額應(yīng)與上述公式計算結(jié)果相近。如果當(dāng)前存在轉(zhuǎn)為壞賬損失的應(yīng)收款項則應(yīng)從上式中扣除。2、收到的稅費返還一般情況下，本項目=“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”中當(dāng)期收到退稅相應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)稅金及附加的金額+“補貼收入”中的退還稅費部分+“所得稅”項目中當(dāng)期收到退稅沖減所得稅費用的金額+"應(yīng)收補貼款”期初數(shù)中的稅費部分-“應(yīng)收補貼款”期末數(shù)中的稅費部分。上述金額一般會在相關(guān)的報表項目附注及有關(guān)稅項的附注中披露。如果當(dāng)期的“其他業(yè)務(wù)支出”和“管理費用”中也有因收到退稅而沖減其他業(yè)務(wù)支出或管理費用的情況，也應(yīng)將部分退稅金額加入上列公式中。3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目一般難以直接看出勾稽關(guān)系，但正常情況下不應(yīng)為零，考慮公司通常還會有收取往來款，押金或保證金及其他暫收款項等收現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，本項目一般應(yīng)大于按下列公式計算的結(jié)果：“財務(wù)費用”中的利息收入+"營業(yè)外收入”中的收現(xiàn)項目（不包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益、固定資產(chǎn)盤盈等）+“補貼收入”中的非稅費部分+“應(yīng)收補貼款”期初數(shù)中的非稅費部分-“應(yīng)收補貼款”期末數(shù)中的非稅費部分。4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金非工業(yè)企業(yè)的本項目可用下列公式進行大致測算：“主營業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)支出”（應(yīng)扣除稅費部分）+“存貨”賬面余額本期增加數(shù)（注1）+“應(yīng)付票據(jù)”期初數(shù)-“應(yīng)付票據(jù)”期末數(shù)+“應(yīng)付賬款”期初數(shù)-“應(yīng)付賬款”期末數(shù)+“預(yù)付賬款”期末數(shù)-“預(yù)付賬款”期初數(shù)+本期增值稅進項（注2）注1：存貨本期增加數(shù)應(yīng)注意剔除盤盈盤虧報廢、非現(xiàn)金交易、債務(wù)重組、投資或吸收投資等不涉及現(xiàn)金收支的存貨增減。注2：增值稅進項可從“應(yīng)交增值稅明細表”中按下列公式計算得出：進項稅額+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-出口退稅-進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)公司購買商品、接受勞務(wù)只通過“應(yīng)付票據(jù)'、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”核算，而這三個科目也只核算公司購買商品、接受勞務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，且當(dāng)年未發(fā)生影響此三個科目金額的債務(wù)重組時，現(xiàn)金流量表本項目金額應(yīng)與上述公式計算結(jié)果相近。如果是工業(yè)企業(yè)，則上式中還應(yīng)考慮扣除其中包括的人工成本部分（即當(dāng)期計入生產(chǎn)成本和制造費用的直接人工、工資及福利費等項目）。5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金非工業(yè)企業(yè)的本項目可通過下列公式進行大致測算：“營業(yè)費用”、“管理費用”中的工資及福利費、養(yǎng)老失業(yè)保險、住房公積金及其他類似工資性質(zhì)的費用+“應(yīng)付工資”期初數(shù)-“應(yīng)付工資”期末數(shù)+“應(yīng)付福利費”期初數(shù)-“應(yīng)付福利費”期末數(shù)+“其他應(yīng)交款”一住房公積金”期初數(shù)“其他應(yīng)交款”一住房公積金”期末數(shù)+“應(yīng)付福利費”中因利潤分配轉(zhuǎn)入的增加數(shù)。如果是工業(yè)企業(yè)，上式還應(yīng)考慮加上計入生產(chǎn)成本和制造費用的直接人工、工資及福利費等項目。6、支付的各項稅費本項目可以通過下列公式驗算，“營業(yè)稅金及附加”+“所得稅”+“其他業(yè)務(wù)支出”中的稅費部分+“營業(yè)費用”、“管理費用”中的稅費部分+“應(yīng)交稅金”期初數(shù)-“應(yīng)交稅金”期末數(shù)+“其他應(yīng)交款”期初數(shù)（不含住房公積金部分，期末數(shù)同）-“其他應(yīng)交款”期末數(shù)-現(xiàn)金流量表補充資料中“遞延稅款貸項（減：借項）”如果“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”及“所得稅”中如果有收到退稅沖減該科目的情況應(yīng)予剔除。有關(guān)稅費收付的項目還可通過以下公式進行驗算:“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”期初數(shù)（不含住房公積金部分，期末數(shù)同）之禾以“營業(yè)稅金及附加”+“其他業(yè)務(wù)支出”中的稅費部分+“營業(yè)費用”、“管理費用”中的稅費部分+“所得稅”+收到的稅費返還-支付的各項稅費-補貼收入中的稅費部分+"應(yīng)收補貼款”期末數(shù)中的稅費部分-“應(yīng)收補貼款”期初數(shù)中的稅費部分-補充資料中“遞延稅款貸項（減：借項）=“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”期末數(shù)之和。7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目不應(yīng)為零，但較難進行勾稽。考慮公司通常有支付往來款、押金或保證金、預(yù)計負債及其他暫付款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，本項目一般應(yīng)大于下列公式計算的結(jié)果：“營業(yè)費用”、“管理費用”中的付現(xiàn)項目（不包括工資福利性項目和稅費項目以及有關(guān)攤提項目）+“財務(wù)費用”中的銀行手續(xù)費支出+“營業(yè)外支出”的付現(xiàn)項目（如罰款支出等，不包括捐贈現(xiàn)金支出，捐贈現(xiàn)金支出在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項下反映）（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資所收到的現(xiàn)金本項目一般可按“短期投資”和“長期股權(quán)投資'、“長期債權(quán)投資”賬面余額（不包括損益調(diào)整和應(yīng)計利息部分）的本期減少數(shù)進行分析復(fù)核，即將該少數(shù)扣除非收現(xiàn)的投資減少部分（如因債務(wù)重組、非貨幣性交易引起的不涉及現(xiàn)金收入的減少、股權(quán)投資差額的攤銷和債券溢折價攤銷等）。注：這里的短期投資不包括應(yīng)作為現(xiàn)金等價物的企業(yè)持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。以下提及短期投資時同此情況。2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項目可通過下列公式進行大致測算：投資收益中取得股利、利息部分（不包括按權(quán)益法計算的投資收益）+按權(quán)益法核算的“長期股權(quán)投資”中因收到投資公司分派股利而直接沖減“損益調(diào)整”部分+“長期債權(quán)投資一應(yīng)計利息”本期減少數(shù)+“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”本年減少數(shù)中的收現(xiàn)部分（不包括其中收到的購入股票實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和收到的購入債券實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，這部分現(xiàn)金收入在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映。）3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額本項目可通過下列公式進行大致的測算：“固定資產(chǎn)”原值、“無形資產(chǎn)”和“其他長期資產(chǎn)”賬面余額本期減少數(shù)“累計折舊”本期減少數(shù)+“營業(yè)外收入”中處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)的收益-“營業(yè)外支出”中處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)的損失和盤虧報廢損失。上述公式是假設(shè)所有處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是通過現(xiàn)金交易并在當(dāng)期就已收付實現(xiàn)的。如果上述長期資產(chǎn)的減少包括有因投資、債務(wù)重組或非貨幣性交易引起的減少，則應(yīng)將其中的不涉及現(xiàn)金收入的減少部分予以剔除。如果上述處置長期資產(chǎn)的交易在期末還存在應(yīng)收應(yīng)付的款項，也應(yīng)予以剔除，即加上相關(guān)應(yīng)收款項的期初數(shù)和相關(guān)應(yīng)付款項的期末數(shù)，減去相關(guān)應(yīng)收款項的期末數(shù)和相關(guān)應(yīng)付款項的期初數(shù)。4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目多數(shù)情況下可能為零。如有一定金額可具體結(jié)合當(dāng)年度發(fā)生的與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)加以復(fù)核，通常是收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，可通過分析“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”本期減少數(shù)進行復(fù)核。5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目可以通過下列公式進行大致的測算：“固定資產(chǎn)”原值、“工程物資”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”、“其他長期資產(chǎn)”賬面余額本期增加數(shù)-“累計折舊”中因固定資產(chǎn)增加而增加的部分（即累計折舊的增加扣除因計提折舊而引起的增加部分）+應(yīng)付款項期初數(shù)中應(yīng)付購建上述長期資產(chǎn)的款項-應(yīng)付款項期末數(shù)中應(yīng)付購建上述長期資產(chǎn)的款項+“預(yù)付賬款”期末數(shù)中預(yù)付購建上述長期資產(chǎn)的款項-“預(yù)付賬款”期初數(shù)中預(yù)付購建上述長期資產(chǎn)的款項■本期在建工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)部分-因債務(wù)重組或非貨幣性交易而引起的上述長期資產(chǎn)的增加（不涉及現(xiàn)金支付的部分）-融資租入固定資產(chǎn)引起的固定資產(chǎn)增加（注1）-本期借款利息資本化部分-因吸收投資、接受捐贈或盤盈引起的固定資產(chǎn)增加。注1：當(dāng)期融資租入固定資產(chǎn)金額通常在報表附注中的“固定資產(chǎn)”項下會做出說明，否則也可通過“長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”本期增加數(shù)扣除“未確認融資費用”本期增加數(shù)加以確定。6、投資所支付的現(xiàn)金本項目可通過對“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”賬面余額（不包括損益調(diào)整和應(yīng)計利息部分）的本期增加數(shù)進行分析復(fù)核。即將該增加數(shù)扣除因債務(wù)重組和非貨幣性交易而引起的不涉及現(xiàn)金支付的投資增加額。7、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目多數(shù)情況可能為零。如有金額應(yīng)具體分析，通常是企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息?？赏ㄟ^分析“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”本期增加數(shù)加以復(fù)核。如果企業(yè)當(dāng)前涉及的投資業(yè)務(wù)較多且較為復(fù)雜，可能很難直接根據(jù)其他會計報表和報表附注的數(shù)據(jù)對上述與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量項目逐一進行勾稽復(fù)核。我們也可以通過下列公式對幾個項目作一個大致的檢驗：（1）“短期投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”賬面余額期初數(shù)之和+“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”本期增加數(shù)+“投資收益”本期發(fā)生額+“投資所支付的現(xiàn)金”+“支付的與其他投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”-“收回投資所收到的現(xiàn)金”-“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”-“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”=“短期投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”賬面余額期末數(shù)之和注：上式假設(shè)當(dāng)期發(fā)生的與投資有關(guān)的增減項目均通過現(xiàn)金交易且在當(dāng)期就完成現(xiàn)金的收付。如果存在非貨幣性交易、債務(wù)重組等引起的不涉及現(xiàn)金收付的投資增減，則應(yīng)加入上式中一并計算。（2）資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)合計”期初數(shù)+“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計”期初數(shù)+相關(guān)減值準(zhǔn)備的期初數(shù)+“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”-“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”+“營業(yè)外收入”中的各項長期資產(chǎn)處置收益和固定資產(chǎn)盤盈-“營業(yè)外支出”中的各項長期資產(chǎn)處置損失和固定資產(chǎn)盤虧+因債務(wù)重組、非貨幣性交易或吸收投資引起的不涉及現(xiàn)金收付的增加（減：減少）+融資租入固定資產(chǎn)本期增加數(shù)+借款利息本期資本化部分-流量表補充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費用攤銷”+與購建或處置各項長期資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)付款項的期末數(shù)（減：期初數(shù)）+與購建或處置各項長期資產(chǎn)有關(guān)的預(yù)付賬款的期初數(shù)（減：期末數(shù)）=資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)合計”期末數(shù)+“無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)合計”期末數(shù)+相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末數(shù)（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、吸收投資所收到的現(xiàn)金本項目可用下列公式進行測算：“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表”中實收資本本年增加數(shù)中的“新增資本（或股本）”+資本公積本年增加數(shù)中的“資本（或股本）溢價”+“應(yīng)付債券”本年增加數(shù)（應(yīng)剔除計提利息和攤銷溢折價引起的增加）-債務(wù)轉(zhuǎn)為資本部分-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資部分2、借款所收到的現(xiàn)金本項目可通過下列公式進行測算：“短期借款”本期增加數(shù)+“長期借款”本期增加數(shù)-因計提利息而引起的“長期借款”增加3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目主要包括資本公積本年增加數(shù)中的“接受現(xiàn)金捐贈”部分和“專項應(yīng)付款”本期實際收到的專項撥款金額。4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金本項目可通過下列公式進行測算“短期借款”、“一年內(nèi)到期的長期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”本期減少數(shù)-因支付利息或溢折價攤銷引起的減少-本期將一年內(nèi)到期的長期借款和應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為“一年內(nèi)到期的長期負債”部分-因債務(wù)重組引起的不涉及現(xiàn)金支付的上述債務(wù)的減少5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金本項目可通過下列公式進行測算：“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表”中法定和任意盈余公積本年減少數(shù)中的“分派現(xiàn)金股利或利潤”+“利潤分配表”中的“應(yīng)付優(yōu)先股股利”和“應(yīng)付普通股股利”+“應(yīng)付股利”期初數(shù)-“應(yīng)付股利”期末數(shù)+“長期借款一應(yīng)計利息”、“應(yīng)付債券一應(yīng)計利息”、“預(yù)提費用一應(yīng)計利息”期初數(shù)（減：期末數(shù)）+“財務(wù)費用一利息支出”本期發(fā)生額+本期借款利息資本化部分如果當(dāng)前存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)支付股利或償付利息的情況或通過債務(wù)重組減少應(yīng)付利息的情況，則上述公式還應(yīng)扣除這些相關(guān)金額。6、支付的與其他籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目主要包括：“營業(yè)外支出”中的捐贈現(xiàn)金支出、“長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”本期減少數(shù)（不含以非現(xiàn)金資產(chǎn)償付部分或債務(wù)重組引起的不涉及現(xiàn)金支付的減少部分）、“專項應(yīng)付款”本期減少數(shù)中上交撥款結(jié)余部分。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額可通過下列公式進行綜合的檢驗：“短期借款”、“應(yīng)付福利”、“預(yù)提費用一應(yīng)計利息”、“一年內(nèi)到期的長期負債”、“長期負債合計”、“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計”的期初數(shù)之和+本期凈利潤+“財務(wù)費用一利息支出”+本期借款利息資本化部分+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+吸收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的金額+資本公積本年增加數(shù)中的“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和外幣資本折算差額-因債務(wù)重組或以非現(xiàn)金資產(chǎn)償付股利等引起的不涉及現(xiàn)金支付的上述各項負債和所有者權(quán)益項目的減少=“短期借款”、“應(yīng)付股利”、“預(yù)提費用一應(yīng)計利息”、“一年內(nèi)到期的長期借款”、“長期負債合計”、“所有者權(quán)益（或股東收益）合計”期末數(shù)之和。用直接法編制的現(xiàn)金流量表中還有一個可以用于檢驗的關(guān)系，即：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流入的合計數(shù)通常應(yīng)小于“貨幣資金”和被界定為現(xiàn)金等價物的投資的本期借方累計發(fā)生額；相應(yīng)的，所有現(xiàn)金流出的合計數(shù)應(yīng)小于“貨幣資金”和被界定為現(xiàn)金等價物的投資的本期貸方累計發(fā)生額。只有當(dāng)公司本期沒有發(fā)生現(xiàn)金存取、銀行賬戶間的轉(zhuǎn)戶、貨幣資金和現(xiàn)金等價物的互轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時，上述關(guān)系才會出現(xiàn)相等的情況。二、現(xiàn)金流量表的補充資料部分（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1、凈利潤本項目應(yīng)與利潤表和利潤分配表中的凈利潤項目金額一致。2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本項目=“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表”中各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額之和-該表中各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額之和（也可用“本期增加數(shù)”合計-“本期轉(zhuǎn)回數(shù)”合計）。3、固定資產(chǎn)折舊如果不存在因固定資產(chǎn)增加而同時增加累計折舊的情況，本項目應(yīng)等于累計折舊本年增加數(shù)。如果存在上述情況，則本項目應(yīng)等于累計折舊本年增加數(shù)扣除上述情況引起的折舊增加數(shù)。本項目也可通過加總“制造費用”、“營業(yè)費用”和“管理費用”中的折舊項來進行驗算。4、無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷這兩個項目的金額應(yīng)分別與報表附注“無形資產(chǎn)”和“長期待攤費用”項中的本期攤銷數(shù)一致。5、待攤費用的減少（減：增加）本項目=“待攤費用”期初數(shù)-“待攤費用”期末數(shù)6、預(yù)提費用增加（減：減少）本項目=“預(yù)提費用”期末數(shù)（不含應(yīng)計利息部分，期初相同）-“預(yù)提費用”期初數(shù)7、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）本項目=“營業(yè)外支出”中的處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)收益等項目上述金額可取自報表附注中營業(yè)外收支項目的明細說明。8、固定資產(chǎn)報廢損失本項目=“營業(yè)外支出”中的固定資產(chǎn)盤虧-“營業(yè)外收入”中的固定資產(chǎn)盤盈上述金額可取自報表附注中營業(yè)外收支項目的明細說明。9、財務(wù)費用本項目=利潤表中的“財務(wù)費用”-“財務(wù)費用”中計入經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支的利息收入和銀行手續(xù)費支出部分10、投資損失（減：收益）本項目應(yīng)與利潤表中的“投資收益”金額一致，正負相反。11、遞延稅款貸項（減：借項）本項目=資產(chǎn)負債表中的“遞延稅款借項”期初數(shù)-“遞延稅款借項”期末數(shù)+“遞延稅款貸項”期末數(shù)-“遞延稅款貸項”期初數(shù)12、存貨的減少（減：增加）一般情況下，本項目=資產(chǎn)負債表中的“存貨”期初數(shù)-“存貨”期末數(shù)+“存貨跌價準(zhǔn)備”期初數(shù)-“存貨跌價準(zhǔn)備”期末數(shù)。這里應(yīng)注意存貨的增減應(yīng)是經(jīng)營性的增減，不包括投資、吸收投資、存貨與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)互換引起的存貨增減。13、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）如果資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收項目均是經(jīng)營性的，則本項目=資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補貼款”的期初數(shù)之和+“壞賬準(zhǔn)備”期初數(shù)-“壞賬準(zhǔn)備”期末數(shù)-“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補貼款”的期末數(shù)之和。如果上述應(yīng)收項目中包括有非經(jīng)營性的應(yīng)收項目，如應(yīng)收處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)的款項、預(yù)付購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)的款項等，則這些非經(jīng)營性應(yīng)收項目增減金額應(yīng)相應(yīng)從上式中予以剔除。14、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）本項目情況與第13項類似。如果資產(chǎn)負債表中的應(yīng)付項目均是經(jīng)營性的，則本項目=資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”、“其他應(yīng)付款”、“