2021年安徽省淮南市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2021年安徽省淮南市注冊會計會計模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

2.甲公司用賬面價值為165萬元、公允價值為l92萬元的長期股權(quán)投資和原價為235萬元、已計提累計折舊100萬元、公允價值128萬元的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))，與乙公司交換其賬面價值為240萬元、公允價值為300萬元的庫存商品一批(公允價值等于計稅價格)。乙公司增值稅稅率為17％。乙公司收到甲公司支付的銀行存款30萬元，同時為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費用l0萬元。在該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，不考慮其他相關(guān)稅費，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的人賬價值分別為（）萬元。

A.192：l28

B.198：132

C.150；140

D.148．5；121．5

3.乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。

驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)核查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。

A.32．4B.33．33C.35．28D.36

4.2009年1月1日，甲公司將其自用的一棟辦公樓對外出租，并按照企業(yè)會計準則將其確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。2010年1月1日，由于本市房地產(chǎn)交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件，甲公司決定將投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。當(dāng)日，該辦公樓賬面余額為5000萬元，已計提折舊2000萬元(同稅法折舊)，計提減值準備200萬元，該辦公樓的公允價值為5800萬元。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％計提盈余公積。假定除上述對外出租的辦公樓外，甲公司無其他投資性房地產(chǎn)。不考慮其他因素，則2010年1月1日，甲公司因?qū)υ撟兏马椷M行處理而影響未分配利潤的金額為（）。

A.2025萬元B.2250萬元C.2700萬元D.3000萬元

5.甲公司2×20年1月1日支付價款6100萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利120萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用60萬元，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×20年11月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利120萬元。2×20年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為7000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2×20年因該項股權(quán)投資應(yīng)計入其他綜合收益的金額為（）萬元。

A.840B.900C.960D.1020

6.第

2

題

企業(yè)合并后仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營的，為（）。

A.控股合并B.吸收合并C.新設(shè)合并D.換股合并

7.下列不屬于流動負債的有（）

A.應(yīng)交稅費B.應(yīng)付股利C.預(yù)收賬款D.預(yù)付賬款

8.第

13

題

某公司一境外子公司編報貨幣為美元，期初匯率為1美元=8.2元人民幣，期末匯率為1美元=8.4元人民幣，該企業(yè)利潤和利潤分配表采用平均匯率折算。資產(chǎn)負債表盈余公積期初數(shù)為50萬美元，折合人民幣405萬元，本期提取盈余公積70萬美元，則本期該企業(yè)資產(chǎn)負債表盈余公積的期末數(shù)額應(yīng)該是人民幣（）萬元。

A.581B.1008C.99D.986

9.甲公司2010年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為125萬元(均為因承諾售后服務(wù)確認預(yù)計負債而產(chǎn)生的)，該公司適用所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2011年年末該公司固定資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為6600萬元，2011年確認因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負債200萬元，同時發(fā)生售后服務(wù)支出300萬元，則甲公司2011年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.100B.225C.250D.125

10.

第

20

題

2009年度，一般借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.12.25B.12.6C.10.5D.43.2

11.2013年2月1日，新華公司銷售一批商品給M公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，款項尚未收到。雙方約定，M公司應(yīng)于當(dāng)年8月31日付款。2013年4月10日，經(jīng)與甲銀行協(xié)商后約定：新華公司將應(yīng)收M公司的貨款出售給甲銀行，價款為182萬元，在應(yīng)收M公司貨款到期無法收回時，甲銀行不能向新華公司追償。新華公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品的退回率為10%，實際發(fā)生的銷售退回由新華公司承擔(dān)。則新華公司出售該筆應(yīng)收賬款時應(yīng)確認的營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.52B.28.6C.23.4D.0

12.2X16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4400萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2X16年1月1日至2X19年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金400萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊1400萬元，未計提減值準備，預(yù)計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為4600萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金400萬元。甲公司上述業(yè)務(wù)對2X16年利潤總額的影響金額為()萬元。

A.-200B.-400C.-600D.-300

13.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。2010年有關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)如下

（1）1月1日，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，出售的價格為每套60萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為140萬元，出售的價格為每套80萬元。假定該100名職工均在2010年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)滿10年（含2010年1月）。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關(guān)稅費。

（2）7月15日將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司職工，每人一臺。每臺成本為1.8萬元，每臺售價（等于計稅價格）為2萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額為()。

A.4400萬元

B.3960萬元

C.440萬元

D.0

14.甲公司擁有乙公司70％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年10月，甲公司以900萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬元。至2010年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60％，該批商品假設(shè)未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，則合并財務(wù)報表中應(yīng)確認（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)l60萬元B.遞延所得稅負債l60萬元C.遞延所得稅資產(chǎn)40萬元D.遞延所得稅負債40萬元

15.甲公司2018年初發(fā)行在外的普通股為800萬股，當(dāng)年普通股平均市場價格6元，2018年歸屬于普通股股東的凈利潤為600萬元。當(dāng)年年初對外發(fā)行400萬份認股權(quán)證，行權(quán)價格3元；10月1日新發(fā)行200萬股普通股，則稀釋每股收益為（）

A.0.57元/股B.1.1元/股C.0.46元/股D.0.5元/股

16.2006年12月母公司向子公司銷售商品50000元，銷售成本率為70%。子公司購入的商品在年末全部未銷。子公司在年末檢查中，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)全部陳舊過時，其可變現(xiàn)凈值降至32000元，子公司按規(guī)定計提了存貨跌價準備，在編制2006年報表中已作了抵銷。2007年子公司又從母公司中購入同種商品20000元，母公司的銷售成本率為70%。子公司上年購入的存貨在本年售出80%，本年購入的存貨全部未售出。在2007年年末檢查中，預(yù)計存貨的可變現(xiàn)凈值為29000元。則2007年在編制合并會計報表時，抵銷的資產(chǎn)減值損失是()元。

A.14000(借方)B.14000(貸方)C.2000(借方)D.2000(貸方)

17.

第

19

題

甲企業(yè)2002年12月31日，將一臺賬面價值為10萬元的生產(chǎn)線以13萬元售給乙企業(yè)，并立即以經(jīng)營租賃方式向乙企業(yè)租入該生產(chǎn)線。合同約定，租期兩年，2003年1月1日預(yù)付租賃款。1萬元，第一年末付款0.5萬元，第二年末付款l萬元。則2003年分攤的未實現(xiàn)售后租回收益為（）萬元。

A.0.5B.1.5C.0.6D.1.8

18.下列各項中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是（）。

A.甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商

19.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.－700

B.1000

C.300

D.－11700

20.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式

B.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷

21.第

4

題

按照規(guī)定，以下不需要包含在我國上市公司第二季度中期財務(wù)會計報告中的數(shù)據(jù)是（）。

A.本年度4——6月利潤表數(shù)據(jù)

B.本年度1——6月利潤表數(shù)據(jù)

C.本年度4——6月現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)

D.本年度1——6月現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)

22.按照《企業(yè)會計準則第l8號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認遞延所得稅的是（）。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)

B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認的商譽

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認的預(yù)計負債

23.下列各項關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的會計處理中，正確的是()。

A.合并財務(wù)報表中各子公司之間存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)

B.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益

C.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額項目反映

D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財務(wù)費用

24.甲公司利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”為4500萬元，“其他業(yè)務(wù)利潤”為80萬元；資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”年初余額700萬元，年末余額660萬元，“應(yīng)收票據(jù)”年初余額120萬元，年末余額150萬元；“預(yù)收賬款”年初余額89萬元，年末余額66萬元．經(jīng)查其他資料得知：本年應(yīng)收票據(jù)出售400萬元，發(fā)生損失為5萬元；主營業(yè)務(wù)是購銷商品，發(fā)生的銷項稅額為765萬元，其他業(yè)務(wù)是提供運輸勞務(wù)，其他業(yè)務(wù)收入650萬元，其他業(yè)務(wù)支出570萬元；應(yīng)收賬款按賬齡分析法計提壞賬準備，年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年還收回了上年已確認為壞賬的應(yīng)收賬款4萬元；支付銷售人員工資60萬元．根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目填列的金額是()萬元。

A.5804B.5800C.5864D.5869

25.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。

A.發(fā)出商品B.委托加工物資C.待處理財產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品

26.2012年1月1日，A公司以銀行存款500萬元購入甲公司10％的股權(quán)，另外支付交易費用10萬元。取得投資時，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元(假定公允價值等于賬面價值)，A公司取得投資后對甲公司不具有重大影響。2013年4月30日，A公司又以1400萬元的價格購入甲公司25％的股權(quán)，此時甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元(公允價值等于賬面價值)，增資后A公司能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊?。則追加投資后長期股權(quán)投資的賬面價值為()。

A.1910萬元B.2100萬元C.2060萬元D.2010萬元

27.下列選項中，不屬于利得或損失的是（）

A.發(fā)行股票產(chǎn)生的股本溢價

B.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失

C.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動

28.下列項目中，應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn)的是()。

A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館

B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入又轉(zhuǎn)租出去的建筑物

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準備出售的房屋

D.已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，暫時空置但繼續(xù)用于出租

29.下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務(wù)費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

30.1910年的一天，年輕的德國氣象學(xué)家魏格納躺在病床上，目光轉(zhuǎn)向墻上的一幅世界地圖，無意中發(fā)現(xiàn)，非洲西海岸線同南美東海岸線如此吻合，以致像一張撕碎了的紙，可以把它們重新拼合起來，魏格納腦海里閃現(xiàn)出一個念頭：兩塊大陸原是一整塊，只是到后來才破裂，漂移開來，形成現(xiàn)在這個樣子。經(jīng)過進一步的研究，魏格納提出了一個全新的假說__________大陸漂移說。

以下各項都從不同角度進一步支持了“大陸漂移說”，除了（）。

A.大西洋兩岸以及印度洋兩岸相對地層層序(地層構(gòu)造)相同

B.大西洋兩岸的古生物種(植物化石和動物化石)幾乎完全相同

C.留在巖層中的痕跡表明，很久以前，今天北極地區(qū)曾經(jīng)一度是很熱的沙漠

D.地質(zhì)痕跡表明，地球上五大洲幾乎是同時形成的

二、多選題(15題)31.下列關(guān)于報告分部的說法中正確的有（）。

A.報告分部中應(yīng)該披露所有經(jīng)營分部的相關(guān)信息

B.分部收入包括主營業(yè)務(wù)收入、利息收入、處置投資凈收益等營業(yè)利潤項目

C.報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過10個

D.報告分部的確定符合重要性原則

32.下列關(guān)于事項（3）的說法，正確的有（）。

A.甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值為11000萬元

B.甲公司換出投資性房地產(chǎn)的處置損益為3400萬元

C.甲公司換出投資性房地產(chǎn)的處置損益為200萬元

D.丁公司換入倉庫的成本為ll000萬元

E.該項非貨幣性資產(chǎn)交換中，丁公司計入損益的金額為5000萬元

33.<2>、下列有關(guān)甲公司2009年度的會計處理，正確的有（）。

A.2009年末無形資產(chǎn)的賬面價值是540萬元

B.2009年末無形資產(chǎn)的賬面價值是600萬元

C.因上述業(yè)務(wù)影響2009年度損益的金額為60萬元

D.因上述業(yè)務(wù)影響2009年度損益的金額為100萬元

E.該項業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額30萬元

34.下列項目中，應(yīng)作為管理費用核算的有()。

A.工程物資盤虧凈損失

B.轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備

C.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊

D.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計算確認的礦產(chǎn)資源補償費

E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的談判費

35.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.A.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年

B.所得稅會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

36.京華公司為其子公司甲公司、乙公司、丙公司和丁公司的銀行借款提供了擔(dān)保，下列各項在金額能夠可靠計量的情況下，京華公司應(yīng)確認預(yù)計負債的有（）

A.甲公司發(fā)生財務(wù)困難，京華公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

B.乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，京華公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

C.丙公司發(fā)生暫時性財務(wù)困難，京華公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

D.丁公司運營良好，京華公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

37.要求：根據(jù)資料，不考慮其他條件，回答下述下列各題。

甲公司20×3年1月1日與債務(wù)人乙公司達成協(xié)議，同意乙公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償70%債務(wù)并將剩余債務(wù)延期，甲公司該項應(yīng)收債權(quán)的賬面余額為1500萬元，其中包含50萬元應(yīng)收利息，甲公司對乙公司應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)計提壞賬準備150萬元，甲公司與乙公司達成協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下：

(1)免除50萬元應(yīng)收利息；

(2)乙公司以其所擁有的專利權(quán)抵償全部債務(wù)的40%即600萬元，該專利權(quán)的賬面余額為650萬元，已計提攤銷100萬元；

(3)乙公司以其所擁有的x公司股權(quán)抵償全部債務(wù)的30%即450萬元，該股權(quán)投資賬面余額為380萬元，占X公司有表決權(quán)股份的25%，未計提減值準備，當(dāng)日X公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1680萬元；

(4)剩余400萬元將由乙公司在20×3年6月30日支付且不再計息；

(5)當(dāng)日甲公司與乙公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，甲公司將所取得的該專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，將所取得的x公司股權(quán)長期持有且具有重大影響，甲公司分析經(jīng)確認剩余400萬元應(yīng)收賬款不會發(fā)生減值。

以下債務(wù)重組日債權(quán)人甲公司會計處理正確的有（）。

A.取得專利權(quán)初始人賬價值600萬元

B.取得x公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，入賬價值420萬元

C.取得x公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，人賬價值450萬元

D.應(yīng)確認50萬元債務(wù)重組損失

E.應(yīng)確認100萬元沖減壞賬準備收益

38.甲公司用一幢辦公樓與乙公司一幢辦公樓進行交換，已知兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等。其中甲公司的辦公樓是租給一家信譽良好的企業(yè)使用，乙公司的辦公樓是租給一家信譽較差的公司使用，則在認定非貨幣資產(chǎn)交換時，對于商業(yè)實質(zhì)的判斷，不正確的有（）

A.無法判斷

B.兩幢辦公樓同是租給企業(yè)使用，故不具有商業(yè)實質(zhì)

C.兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等，故不具有商業(yè)實質(zhì)

D.甲公司的辦公樓比乙公司的辦公樓收回租金的風(fēng)險小，故具有商業(yè)實質(zhì)

39.A上市公司于20×7年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡化資產(chǎn)負債表如下表所示。

其他資料：

（1）20×7年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了2400萬股普通股以取得B企業(yè)全部1200萬股普通股。

（2）A公司普通股在20×7年9月30日的公允價值為20元，B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。

（3）20×7年9月30日，A公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高6000萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

（4）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定B企業(yè)20×6年實現(xiàn)合并凈利潤2400萬元，20×7年A公司與B企業(yè)形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤4600萬元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。

對于該項企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，B企業(yè)應(yīng)為購買方，A公司為被購買方。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列關(guān)于反向購買的說法中，正確的有（）。

A.法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權(quán)，其享有的權(quán)益份額仍僅限于對法律上子公司的部分，該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價值的份額

B.法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

C.法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

D.對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

E.對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產(chǎn)及損益，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示

40.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有()。

A.短期借款B.持有至到期投資C.長期應(yīng)收款D.預(yù)收款項E.預(yù)付款項

41.下列項目中，可能引起資本公積變動的有（）。

A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用

B.企業(yè)接受投資者投入的資本

C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資

E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時

42.對于已計入損益的政府補助需要退回的，下列說法正確的有（）

A.初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值

B.存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益

C.屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益

D.初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，不再調(diào)整資產(chǎn)賬面價值

43.甲公司是小規(guī)模納稅人，委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工一批應(yīng)稅消費品，收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品。針對上述情況，下列各項中甲公司應(yīng)當(dāng)計入收回的委托加工物資的成本的有（）

A.加工中實際耗用物資的成本B.支付的加工費用和保險費C.支付的增值稅D.由乙公司代收代繳的消費稅

44.甲公司在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有()。

A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.甲公司將持有A公司60％股份轉(zhuǎn)讓給B公司

C.外匯匯率發(fā)生較大變動

D.甲公司將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認

E.甲公司發(fā)生企業(yè)合并

45.下列項目中，會影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動

B.權(quán)益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤

C.非貨幣性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額

D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

48.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當(dāng)期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2013年度合并財務(wù)報表時應(yīng)將A、B、C、D、E、F、G公司中哪些公司納入合并范圍?

50.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％，該公司一直采用多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，經(jīng)營各種產(chǎn)品和服務(wù)。甲公司財務(wù)報告批準報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

資料(一)

該公司20×8年度發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(除特別說明外，銷售價款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅)。

(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付合同價款的20％，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預(yù)計安裝費用為20萬元。

(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，該設(shè)備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設(shè)備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當(dāng)日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。[(P/A，7％，5)＝4.1002；(P/A，8％，5)＝3.9927]

(3)甲公司本年度委托W商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到W商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60％，W商店按代銷價款(不含增值稅)的10％收取手續(xù)費。該批商品的實際成本為90萬元。

(4)甲公司本年度銷售給D企業(yè)一臺自產(chǎn)設(shè)備，銷售價款為50萬元，D企業(yè)已預(yù)先支付全部款項。該設(shè)備本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為20萬元，其中包括材料費10萬元、人工費6萬元和其他相關(guān)費用4萬元。

(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫，所得款項已收存銀行。

(6)甲公司對其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度12月份共銷售丙產(chǎn)品1000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計“包退”產(chǎn)品占1％，“包換”產(chǎn)品占2％，“包修”產(chǎn)品占3％。該批產(chǎn)品成本為300萬元。至本年年末，未發(fā)生丙產(chǎn)品的銷售退回以及維修事項。

(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產(chǎn)品100件，銷售價款共計50萬元，實際成本為30萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清貨款(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。

(8)甲公司本年度11月1日接受一項產(chǎn)品安裝勞務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入為60萬元，至年底已預(yù)收款項45萬元，已實際發(fā)生的成本為28萬元（假定全部為安裝工人工資），估計還將發(fā)生的成本為12萬元。完工程度按已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定。

(9)甲公司本年度銷售給B企業(yè)一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備系甲公司自產(chǎn)。銷售價款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權(quán)計提壞賬準備。

(10)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。

資料(二)

甲公司20×9年1月1日至3月31日發(fā)生如下事項。

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×8年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至20×9年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。

（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。甲公司在20×8年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50％計提了壞賬準備。

（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×8年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至20×8年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。（假定不考慮所得稅影響）

（5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10％。

（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。

其他資料：

(1)不考慮除增值稅、營業(yè)稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；

(2)所售商品均未計提存貨跌價準備；除特別說明外，甲公司對于3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準備的比例確定為5‰。假設(shè)稅法規(guī)定，應(yīng)收款項計提的壞賬準備不允許在稅前抵扣；

(3)甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；

(4)涉及可抵扣暫時性差異的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣該暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；

（5）假定甲公司20×8年度發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為800萬股；

（6）甲公司在20×8年年末已經(jīng)確認暫時性差異并計算所得稅費用。

要求：

(1)根據(jù)資料(一)，對甲公司20×8年度的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。

(2)判斷資料(二)中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。對調(diào)整事項編制相關(guān)的會計分錄，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配—未分配利潤”。

(3)填列上述日后事項處理對甲公司20×8年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“＋”表示，調(diào)減數(shù)以“－”表示，不調(diào)整以“0”表示)。

51.計算長江公司2013年所得稅費用。

52.根據(jù)資料(2)，計算下列項目：

①甲公司個別報表中因處置對丙公司的長期股權(quán)投資確認的投資收益；

②合并財務(wù)報表中對丙公司的剩余長期股權(quán)投資列報的金額；

③合并財務(wù)報表中因處置該項投資應(yīng)確認的投資收益。

53.編制2010年12月31日甲公司有關(guān)合并財務(wù)報表的調(diào)整抵消分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動及收取租金的會計分錄。

55.AS公司為一家高科技生產(chǎn)性企業(yè)，擁有一條甲產(chǎn)品生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B和C三個機器設(shè)備組成并同時運轉(zhuǎn)可生產(chǎn)出甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線于2002年12月達到預(yù)定可以使用狀態(tài)并交付使用，A、B和C三個機器設(shè)備的入賬價值分別為600萬元、900萬元、1500萬元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。三個機器設(shè)備無法單獨使用，不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此作為一個資產(chǎn)組。2007年末市場上出現(xiàn)替代甲產(chǎn)品的新產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市場銷量大幅度的減少。2007年末A機器設(shè)備的公允價值減去處置費用后凈額為225萬元，B和C機器設(shè)備的公允價值減去處置費用后凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定，但該資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。

要求：

(1)計算資產(chǎn)組的賬面價值。

(2)計算資產(chǎn)組的減值損失。

(3)將減值損失分攤至資產(chǎn)組中A、B和C三個機器設(shè)備。

(4)計算將減值損失分攤至資產(chǎn)組后A、B和C三個機器設(shè)備的賬面價值。

(5)計算將未分攤至資產(chǎn)組A機器設(shè)備的減值損失再次在B、C機器設(shè)備之間進行分配。

(6)計算兩次分攤后A、B和C三個機器設(shè)備的減值損失。

(7)編制有關(guān)資產(chǎn)減值的會計分錄。

56.明達公司是一家汽車制造廠，旺源公司是一家汽車貿(mào)易商行，作為明達公司的子公司旺源公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是推銷明達所生產(chǎn)的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

(1)2004年4月1日旺源公司出售汽車一臺，售價為18萬元。假定不存在其他稅費。該汽車是2002年6月1日購自明達公司，當(dāng)時該商品的交易價為50萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%。款項于當(dāng)日交割完畢。旺源公司將購入的汽車作為固定資產(chǎn)服務(wù)于營銷部門，另支付了調(diào)試費1.5萬元，并采用：年期直線法計提折舊。假定無殘值。明達公司對固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2002年末該汽車的可收回價值為40.5萬元，2003年末的可收回價值為33.25萬元。

(2)2004年12月1日明達公司賒銷汽車給旺源公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。

(3)旺源公司對存貨的期末的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項比較法計算存貨的跌價損失。假定存貨跌價準備不隨著商品的銷售同步轉(zhuǎn)出，而采取期末調(diào)賬的方式修正存貨的跌價準備．旺源公司年初庫存汽車中購自明達公司的價值300萬元，該批存貨交易當(dāng)時的毛利率為25%，年初的“存貨跌價準備”中對應(yīng)該批商品的金額為86萬元。

(4)旺源公司2004年10月1日將來自明達公司的汽車銷售給華夏公司，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本280萬元，旺源公司采用先進先出法認定存貨的發(fā)出計價。

(5)旺源公司根據(jù)行情推定來自明達公司的汽車可變現(xiàn)凈值為93萬元。

(6)年初明達公司的應(yīng)收賬款中屬于應(yīng)收旺源公司的有234萬元，當(dāng)年收回了58.50萬元，壞賬提取比例為10%。

[要求]根據(jù)以仁資料做出如下會計處理；

(1)做出明達公司與旺源公司2002—2004年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄。

(2)做出明達公司與旺源公司2004年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄。

(3)做出明達公司與旺源公司2004年內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷分錄。

57.北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。20×7年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)1月1日，北方公司應(yīng)收南方公司貸款余額為1500萬元，已計提壞賬準備100萬元。2月10日，北方公司與南方公司達成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運抵北方公司，3月2日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。

(2)北方公司收到的上述材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品。6月30日，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，但生產(chǎn)成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入270萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為5萬元。

(3)8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款500萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務(wù)重組協(xié)議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元；

②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務(wù)重組日的收盤價為400萬元，該股票作為長期股權(quán)投資反映在賬中，其賬面余額為340萬元(按成本法核算，未計提減值準備)。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

(4)12月31日，因上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品均完工并已對外銷售，材料結(jié)存40%，已計提的存貨跌價準備尚未結(jié)轉(zhuǎn)。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為1萬元。

(5)20×8年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺設(shè)備進行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅為69.7萬元，南方公司設(shè)備的含稅公允價值為479.7萬元。

要求：

(1)確定債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會計分錄。

(2)判斷6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。

(3)編制北方公司與東方公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)中北方公司的會計分錄。

(4)編制北方公司12月31日計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的會計分錄。

(5)編制10×8年3月20日北方公司進行資產(chǎn)置換的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)。

58.

中的會計變更，計算B設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1.B甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

2.B換入資產(chǎn)入賬價值總額=300+支付的補價20+10=330(萬元)，則換入長期股權(quán)投資的入賬價值=330X192／(192+128)X100％=198(萬元)，換入固定資產(chǎn)的入賬價值=330×128／(192+128)X100％=132(萬元)。

3.D購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480(元)，實際入庫數(shù)量=200×(1-10％)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480／180=36(元／公斤)。

4.A甲公司因政策變更影響未分配利潤的金額＝［5800－(5000－2000－200)]×(1

—25％)×(1－10％)＝2025(萬元)，本題參考分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)－成本5000－公允價值變動800投資性房地產(chǎn)累計折舊2000投資性房地產(chǎn)減值準備200貸：投資性房地產(chǎn)5000遞延所得稅資產(chǎn)(200×25％)50遞延所得稅負債[(5800—3000)×25％]700盈余公積225利潤分配－未分配利潤2025

5.C以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的初始投資成本=6100+60-120=6040（萬元），甲公司2×20年因該項股權(quán)投資應(yīng)計入其他綜合收益的金額=7000-6040=960（萬元）。甲公司賬務(wù)處理如下：借：其他權(quán)益工具投資--成本6040應(yīng)收股利120貸：銀行存款6160借：銀行存款120貸：應(yīng)收股利120借：其他權(quán)益工具投資--公允價值變動960貸：其他綜合收益960

6.A吸收合并與新設(shè)合并均只保留一個法人資格，而換股合并則是控股合并的一種手段并非合并方式。

7.D選項A、B、C均屬于，均屬于流動負債。流動負債是指預(yù)計在一個正常經(jīng)營周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予清償，或企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債等；

選項D不屬于，屬于流動資產(chǎn)，不屬于流動負債。

綜上，本題應(yīng)選D。

負債是指企業(yè)過去交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。按其流動性，可分為：流動負債和非流動負債。非流動負債是指流動資產(chǎn)以外的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

8.D盈余公積項目應(yīng)按歷史匯率折合。期末盈余公積由前期發(fā)生額（即本期期初余額）和本期發(fā)生額構(gòu)成，因此盈余公積期末折合后的數(shù)額=405+70×（8.2+8.4）÷2=986（萬元）。

9.D預(yù)計負債項目：2011年年末預(yù)計負債賬面價值=125／25％一300+200=400(萬元)，計稅基礎(chǔ)為零，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(400—0)×25％=100(萬元)，但2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)均系預(yù)計負債產(chǎn)生，所以2011年與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一100=25(萬元)；固定資產(chǎn)項目：2011年年末可抵扣暫時性差異=6600—6000=600(萬元)，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(6600—6000)×25％=150(萬元)。甲公司2011年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(一25)+150=125(萬元)。

10.B累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=100X6/12+500×3/12=175（萬元）；一般借款資本化率=（4500X6%X8/12+4500X8%）/（4500X8/12+4500）=7.2%；一般借款利息費用資本化金額=175×7.2%=12.6（萬元）。

11.B新華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認的營業(yè)外支出=234-182-234×10%=28．6（萬元），分錄為：借：銀行存款182其他應(yīng)收款23．4營業(yè)外支出28．6貸：應(yīng)收賬款234

12.C售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況下，售價低于公允價值和賬面價值，且售價小于賬面價值產(chǎn)生的損失不能得到補償，所以出售時應(yīng)確認損失=(6000-1400)-4400=200(萬元)，上述業(yè)務(wù)影響甲公司2X16年的利潤總額的金額=-200-400=-600(萬元)。

13.B[答案]B

[解析]甲公司為職工提供住房優(yōu)惠時形成的長期待攤費用=（100×80+140×20）-（60×80+80×20）=4400（萬元），2010年長期待攤費用攤銷額=4400÷10=440（萬元），2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額=4400-440=3960（萬元）。

14.C甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進行以下抵銷：

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本740

存貨160(400×40％)

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為200萬元，其計稅基礎(chǔ)為360萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異160萬元，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行如下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40(160×25％)

貸：所得稅費用40

注：乙公司的資產(chǎn)應(yīng)該用乙公司稅率計算。

15.A增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)＝（400－400×3/6）＋（200×3/12）＝250（萬股）

稀釋每股收益＝600／（800＋250）＝0.57（元/股）

綜上，本題應(yīng)選A。

16.C解析：2006年母公司銷售給子公司的銷售成本是35000元(50000×70%)，其可變現(xiàn)凈值是32000元，從集團公司看，應(yīng)計提3000元的存貨跌價準備，但子公司購入成本是50000元，故計提了18000元的存貨跌價準備，因而應(yīng)抵銷15000元存貨跌價準備。2006年末編制合并報表時的抵銷分錄是：

(1)借：營業(yè)收50000

貸：營業(yè)成本50000

(2)借：營業(yè)成本15000

貸：存貨(50000×30%)15000

(3)借：有貨——存貨跌價準備15000

貸：資產(chǎn)減值損失15000

2007年子公司將上年購人的商品對外銷售80%。故年未有上年購人的存貨10000元(50000×20%)，加上本年購人的20000元，共30000元，按毛利率的30%計算，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為9000元，年末存貨可變現(xiàn)凈值為29000元，存貨跌價準備余額應(yīng)是1000元，但計提前存貨跌價準備的余額為18000-18000×80%＝3600元，故應(yīng)沖回跌價準備2600元。從集團公司的角度看，集團公司的成本為21000元(50000×70%×20%+20000×470%)，可變現(xiàn)凈值為29000元，不應(yīng)計提存貨跌價準備，而存貨跌價準備已有余額3000×(1-80%)＝600(元)，故站在集團角度應(yīng)沖跌價準備600元，合并抵銷分錄中應(yīng)抵銷多沖減的2000元。在2007年編制合并報表時，抵銷分錄是：

(1)借：存貨——存貨跌價準備15000

貸：未分配利潤——年初15000

(2)借：未分配利潤——年初15000

貸：營業(yè)成本15000

(3)借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本20000

(4)借：營業(yè)成本9000

貸：存貨9000

(5)借：營業(yè)成本12000

貨：存貨——存貨跌價準備12000

(6)借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：存貨——存貨跌價準備2000

17.D承租人將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。2003年所付租金占全部租金的60%[1.5/（1.5+1）=O.6]。2003年應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回收益為3×0.6=1.8（萬元）。

18.D【考點】關(guān)聯(lián)方披露

【名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。

19.B甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

20.A月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，選項8錯誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，選項D錯誤。

21.C

22.C因會計與稅收的劃分標(biāo)準不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。因為確認企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，商譽賬面價值的增加會進一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。所以，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

23.BA項，如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，編制合并財務(wù)報表時，比照母公司對子公司的凈投資原則處理;C項，合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項目反映，并非單列“外幣報表折算差額”項目反映;D項，實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應(yīng)當(dāng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。

24.C解析：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=含稅收入-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額斗預(yù)收賬款增加額+上年轉(zhuǎn)銷的壞賬收回-應(yīng)收票據(jù)出售損失＝(主營收入4500+銷項稅額765+其他業(yè)務(wù)收入650)-(年末應(yīng)收賬款660+年夫壞賬)準備72-年初應(yīng)收賬款700-年初壞賬準備35)-(年末應(yīng)收票據(jù)150-年初應(yīng)收票據(jù)120)+(年末預(yù)收賬款66-年初預(yù)收賬款89)+上年轉(zhuǎn)銷的壞賬收回4-應(yīng)收票據(jù)出售損失5=5915-(-3)-30+(-23)+4-5＝5864(萬元)。

25.C會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。“待處理財產(chǎn)損失”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

26.B對于原投資采用成本法核算，追加投資時，原投資的賬面價值=500+10=510(97元)；追加投資后對原股權(quán)進行追溯調(diào)整的金額=(6000--4500)×10％+(6000×25％一1400)一(510--4500×10％)=190(萬元)；追加投資后，該長期股權(quán)投資的賬面價值=510+1400十190=2100(萬元)。

27.A選項A符合題意，發(fā)行股票產(chǎn)生的資本公積計入資本公積——股本溢價，不屬于利得和損失，而一般常見計入所有者權(quán)益的利得或損失是通過“其他綜合收益”科目核算的；

選項B不符合題意，出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入資產(chǎn)處置損益，屬于計入當(dāng)期損益的損失；

選項C不符合題意，出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入資產(chǎn)處置損益，屬于計入當(dāng)期損益的利得；

選項D不符合題意，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入其他綜合收益，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

綜上，本題應(yīng)選A。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的地經(jīng)濟利益的凈流出。

28.D選項A，屬于企業(yè)的自用固定資產(chǎn)；選項B，企業(yè)對經(jīng)營租入的建筑物不擁有產(chǎn)權(quán)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，更不能確認為投資性房地產(chǎn)；選項C，屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨。

29.A收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，因此選項BCD的說法不正確。

30.D加強支持型題目。魏格納提出了“大陸漂移說”，即各大陸原來是一整塊，后來破裂漂移開來，形成現(xiàn)在這個樣子。A、B兩項表明，目前不相連的地區(qū)卻有著相同的地層層序和古生物物種，顯然支持了“大陸漂移說”；C項表明，北極地區(qū)以前曾是很熱的沙漠，這說明目前的北極地區(qū)很可能是從熱帶漂移而來；D項不能支持“大陸漂移說”，五大洲“同時形成”，并不意味著它們曾是一整塊。故選D。

31.CD選項A，只有符合重要性標(biāo)準的經(jīng)營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。

32.ACE①甲公司：換入的股票投資成本=換出資產(chǎn)的公允價值一收到的補價=12000-1000=11000（萬元）

甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—公司ll000

銀行存款l000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本ll200

貸：投資性房地產(chǎn)一成本8000

一公允價值變動3.200

借：營業(yè)稅金及附加600(12000×5%)

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅600

借：公允價值變動損益3200

貸：其他業(yè)務(wù)收入3200

②丁公司：

換入的倉庫成本

=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價

=11000+1000=12000(萬元)

丁公司應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)一倉庫12000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本6000

一公允價值變動

4000

銀行存款l000

投資收益l：000

借：資本公積一其他資本公積4000

貸：投資收益4000

33.ACE【正確答案】：ACE

【答案解析】：無形資產(chǎn)的賬面價值=600-600/10=540（萬元）；攤銷額60萬元計入當(dāng)期損益；稅法按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷，故應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額30（60×50%）萬元。

34.CDE解析：工程物資盤虧凈損失和轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)計入營業(yè)外支出。

35.BCD會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計政策變更與會計估計變更劃分的判斷標(biāo)準為：第一，會計確認是否發(fā)生變更；第二，計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更；第三，列報項目是否發(fā)生變更。根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法．不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。選項A屬于會計估計變更。

36.AB選項A、B均應(yīng)確認，或有事項確認預(yù)計負債應(yīng)同時滿足的三個條件：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠的計量；

選項C不應(yīng)確認，京華公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任，不滿足第（2）個條件，不應(yīng)確認為預(yù)計負債；

選項D不應(yīng)確認，京華公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任，不滿足第（2）個條件，不應(yīng)確認為預(yù)計負債。

綜上，本題應(yīng)選AB。

對于可能性的具體數(shù)學(xué)概率分布，通常作如下分類：

概率為0%＜x≤5%，極小可能；

概率為5%＜x≤50%，可能；

概率為50%＜x≤95%，很可能；

概率為95%＜x＜100%，基本確定；

概率為x＝100%，確定。

37.ACEA正確，取得專利權(quán)按照公允價值600萬元計量；B不正確C正確，公允價值450萬元大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額420萬元(1680×25%)，不調(diào)整初始確認金額；D不正確E正確，債務(wù)重組時放棄利息收人50萬元的損失包含在壞賬準備中，所以沖減壞賬準備收益=150—50=100(萬元)。

38.ABC選項A、B、C均不符合題意，選項D符合題意，相比較而言，甲公司取得租金的額風(fēng)險較小，乙企業(yè)由于租給信用較差的公司，租金的取得依賴于該公司的財務(wù)和信用狀況。因此兩者現(xiàn)金流量流入的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢辦公樓的未來現(xiàn)金流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

39.ABD【正確答案】：ABD

40.DE預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進行結(jié)算。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

41.ABCE處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，減少資本公積，增加股本。

42.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤，已計入損益的政府補助需要退回的應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行會計處理：

a.初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；

b.存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；

c.屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

43.ABC選項A、B正確，委托加工物資成本包括實際耗用的物資成本，支付的加工費和保險費；

選項C正確，由于甲公司是小規(guī)模納稅人，因而增值稅應(yīng)當(dāng)計入成本中；

選項D錯誤，收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品時受托方代收代繳消費稅記入＂應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅＂的借方，用以抵扣后續(xù)應(yīng)稅消費品的消費稅，不計入成本。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

44.ABCE

45.ABD選項C，屬于固定資產(chǎn)的處置利得，應(yīng)計人營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤；選項E，債務(wù)重組收益應(yīng)計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。

46.N

47.Y

48.Y

49.應(yīng)納入甲公司2013年度合并財務(wù)報表的合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。

50.【正確答案】：(1)根據(jù)資料(一)編制相關(guān)會計分錄：

①借：銀行存款200

貸：預(yù)收賬款200

借：發(fā)出商品600

貸：庫存商品600

②屬于分期收款銷售，具有融資性質(zhì)：

20×8年年初銷售成立時

借：長期應(yīng)收款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

未實現(xiàn)融資收益20

借：主營業(yè)務(wù)成本75

貸：庫存商品75

20×8年年末按照實際利率法分攤未實現(xiàn)融資收益，先求實際利率：

根據(jù)20×(P/A，R，5)＝80，得出(P/A，R，5)＝4，根據(jù)已知條件，(P/A，7％，5)＝4.1002，(P/A，8％，5)＝3.9927，依據(jù)內(nèi)插法：

(4.1002－4)/(7％－R)＝(4.1002－3.9927)/(7％－8％)，得出R＝7.93％

借：銀行存款23.4

貸：長期應(yīng)收款20

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.4

借：未實現(xiàn)融資收益[(100－20)×7.93％]6.34

貸：財務(wù)費用6.34

③借：發(fā)出商品90

貸：庫存商品90

借：應(yīng)收賬款105.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入90

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15.3

借：主營業(yè)務(wù)成本54

貸：發(fā)出商品54

借：銷售費用9

貸：應(yīng)收賬款9

④借：銀行存款58.5

貸：預(yù)收賬款58.5

借：生產(chǎn)成本20

貸：原材料10

應(yīng)付職工薪酬6

銀行存款4

⑤借：銀行存款21.4

原材料2

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.4

借：主營業(yè)務(wù)成本12

貸：庫存商品12

⑥借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

借：主營業(yè)務(wù)成本300

貸：庫存商品300

月末確認估計的銷售退回

借：主營業(yè)務(wù)收入5

貸：主營業(yè)務(wù)成本3

預(yù)計負債2

⑦借：應(yīng)收賬款58.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入50

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5

借：主營業(yè)務(wù)成本30

貸：庫存商品30

借：銀行存款57.91

財務(wù)費用0.59

貸：應(yīng)收賬款58.5

⑧借：銀行存款45

貸：預(yù)收賬款45

借：勞務(wù)成本28

貸：應(yīng)付職工薪酬28

借：預(yù)收賬款42

貸：主營業(yè)務(wù)收入42

借：主營業(yè)務(wù)成本28

貸：勞務(wù)成本28

借：營業(yè)稅金及附加2.1

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅(42×5％)2.1

⑨借：應(yīng)收票據(jù)93.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：庫存商品50

⑩5月1日發(fā)出商品時

借：銀行存款117

貸：其他應(yīng)付款100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80

回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。

第5、6、7和8月份均需作如下攤銷處理：

借：財務(wù)費用2

貸：其他應(yīng)付款(10/5)2

9月30日回購時

借：財務(wù)費用2

貸：其他應(yīng)付款2

借：庫存商品80

貸：發(fā)出商品80

借：其他應(yīng)付款110

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)18.7

貸：銀行存款128.7

(2)判斷資料(二)中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。對調(diào)整事項編制相關(guān)的會計分錄，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配—未分配利潤”。

調(diào)整事項有：①、③、④、⑥，非調(diào)整事項有：②、⑤。調(diào)整處理如下：

事項①:

借：以前年度損益調(diào)整200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

貸：應(yīng)收賬款234

借：庫存商品185

貸：以前年度損益調(diào)整185

借：壞賬準備（234×0.5％）1.17

貸：以前年度損益調(diào)整1.17

借：以前年度損益調(diào)整0.29

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.29

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅[（200－185）×25％]3.75

貸：以前年度損益調(diào)整3.75

借：利潤分配—未分配利潤10.37

貸：以前年度損益調(diào)整[200－185－1.17＋0.29－3.75]10.37

借：盈余公積1.04

貸：利潤分配—未分配利潤（10.37×10％）1.04

事項③:

借：以前年度損益調(diào)整125

貸：壞賬準備（250×50％）125

借：遞延所得稅資產(chǎn)31.25

貸：以前年度損益調(diào)整（125×25％）31.25

借：利潤分配—未分配利潤93.75

貸：以前年度損益調(diào)整93.75

借：盈余公積9.38

貸：利潤分配—未分配利潤9.38

事項④:

借：庫存商品200

貸：累計折舊200

事項⑥:

借：應(yīng)付股利210

貸：利潤分配—未分配利潤210

(3)填列上述日后事項處理對甲公司20×8年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整金額。項目

調(diào)整金額

應(yīng)收賬款

－357.83（－234＋1.17－125）

存貨

＋385（185＋200）

遞延所得稅資產(chǎn)

＋30.96（－0.29＋31.25）

應(yīng)交稅費

－37.75（－34－3.75）

盈余公積

－10.42（－1.04－9.38）

未分配利潤

＋116.3（－10.37＋1.04－93.75＋9.38＋210）

營業(yè)收入

－200

營業(yè)成本

－185

資產(chǎn)減值損失

＋123.83（－1.17＋125）

所得稅費用

－34.71（0.29－3.75－31.25）

凈利潤

－104.12

基本每股收益

－0.13

51.2013年長江公司所得稅費用=500.85+{[125－(400－300)X25%]－200}－(105－100)=395.85(萬元)。

52.①甲公司個別財務(wù)報表中因處置對丙公司20%的股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益=2400－6000×1/3=400(萬元)。

②合并財務(wù)報表中剩余長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照其在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價值計量，即4800萬元。

③合并財務(wù)報表中因處置該項投資應(yīng)確認的投資收益=(2400+4800)一[12000X60%+(6000—9500×60%)]+200×60%=－180(萬元)。

53.0編制2010年12月31日甲公司有關(guān)合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄。①內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵消分錄借：未分配利潤——年初150貸：營業(yè)外支出150借：營業(yè)外支出15貸：未分配利潤——年初15借：營業(yè)外支出22.5貸：管理費用[150÷5×(9/12)]22.5借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150-15)×25%]33.75貸：未分配利潤——年初33.75借：所得稅費用33.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)[(150-15)×25%]33.75②內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)抵消分錄借：未分配利潤——年初[200×(2-1.6)]80貸：營業(yè)成本80借：營業(yè)成本[100×(2-1.6)]40貸：存貨40借：遞延所得稅資產(chǎn)(40×25%)10所得稅費用10貸：未分配利潤——年初20借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)收賬款2340借：應(yīng)收賬款——壞賬準備20貸：未分配利潤——年初20借：未分配利潤——年初(20×25%)5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5③將乙公司賬面價值調(diào)整為公允價值(注意：上年的調(diào)整、抵消分錄并不影響公司當(dāng)年的個別報表,因此也不會影響到本年的個別報表。而本年的合并報表以本年的個別報表為依據(jù)編制,所以需要將上年的調(diào)整、抵消分錄重新編制一次。)借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費用(100/20)5未分配利潤——年初5貸：固定資產(chǎn)——累計折舊10④調(diào)整將成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資584貸：未分配利潤——年初(624-80)544資本公積40子公司調(diào)整后的凈利潤=1200-5+(150-15)+(80-40)=1370(萬元)借：長期股權(quán)投資(1370×80%)1096貸：投資收益1096借：投資收益(900×80%)720貸：長期股權(quán)投資720借：長期股權(quán)投資(60×80%)48貸：資本公積48借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響(40+48)88貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額88調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+584+1096-720+48=7008(萬元)⑤長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消借：股本4000資本公積——年初1750——本年60盈余公積——年初200——本年120未分配利潤——年末(880+1370-120-900)1230商譽1120貸：長期股權(quán)投資7008少數(shù)股