2021年山東省濰坊市中級會計職稱中級會計實務

2021年山東省濰坊市中級會計職稱中級會計實務學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.甲企業(yè)對于單項金額非重大的應收款項與經單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。期初壞賬準備余額10萬元，本期需要按照2%計提壞賬準備的應收款項為140萬元，本期需要按照4%計提壞賬準備的應收款項為235萬元，本期發(fā)生壞賬損失3萬元，則甲企業(yè)本期應計提壞賬準備的金額為()萬元。A.A.0B.5.2C.12.2D.9.4

2.甲公司是乙公司的母公司，2017年甲公司將成本為100萬元的A產品銷售給乙公司，售價為150萬元。乙公司購入后作為存貨核算，當年未對外部第三方出售，2017年年末上述A產品的可變現凈值為120萬元。2018年，乙公司出售60％的A產品，2018年年末A產品的可變現凈值為45萬元。不考慮其他因素，甲公司2018年合并報表中編制的抵銷分錄不正確的是（）。

A.借：未分配利潤——年初50貸：營業(yè)成本30存貨20

B.借：存貨30貸：未分配利潤——年初30

C.借：營業(yè)成本18貸：存貨18

D.借：存貨15貸：資產減值損失15

3.事業(yè)單位年終結賬后，應無余額的科目是()。

A.專用基金B(yǎng).非財政補助結余分配C.事業(yè)基金D.經營結余

4.

5.

第

20

題

某企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協議作價15萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣，投資合同約定匯率為1美元＝8.20元人民幣，另發(fā)生運雜費1.5萬元人民幣，進口關稅3.75萬元人民幣，安裝調試費2.25萬元人民幣，該設備的入賬價值為（）萬元人民幣。

A.123B.127.5C.130.5D.131.25

6.

第

9

題

甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利60萬元)取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2007年12月28日，收到現金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為（）萬元。

7.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產品售后3年內向消費者免費提供維修服務，預計保修期內將發(fā)生的保修費為銷售收入的3％～5％，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產負債表預計負債項目的期末余額為（）萬元。

A.15B.25C.35D.40

8.

9.甲上市公司經批準于2011年1月1日溢價發(fā)行三年期可轉換公司債券。該債券于每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為l0000萬元，發(fā)行價格11000萬元，票面年利率為4％，實際利率為6％，發(fā)行費用l00萬元。甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發(fā)行此債券時應確認的“資本公積——其他資本公積”和“應付債券——利息調整”的金額分別為（）萬元。（已知（PIA，6％。3）=2．673，（PIF，6％，3）=0．839）

A.701．8、204．58B.701．8、298．2C.695．42、204．58D.695．42、298．2

10.第

7

題

在連續(xù)編制合并會計報表的情況下，由于上年壞賬準備抵銷而應調整年初未分配利潤的金額為（）。

A.上年度應收賬款計提的壞賬準備的數額

B.本年度應收賬款計提的壞賬準備的數額

C.上年度抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的數額

D.本年度內部應收賬款計提的壞賬準備的數額

11.A公司和B公司有關債務重組的資料如下：2×21年1月3日，A公司因購買材料而欠B公司購貨款及稅款合計2500萬元。該筆應付賬款到期時，A公司無力償付。2×21年5月2日，經雙方協商同意，A公司以300萬股普通股償還債務，普通股每股面值為1元，每股市價為8元。同日，A公司辦理完畢增資手續(xù)，同時以銀行存款支付發(fā)行股票的手續(xù)費20萬元。B公司將收到的股權作為交易性金融資產核算，另以銀行存款支付相關交易費用20萬元。B公司已經對該項應收賬款提取壞賬準備50萬元，該項應收賬款在重組日的公允價值為2400萬元。下列有關A、B公司與債務重組相關的會計處理中，不正確的是（）。

A.A公司確認資本公積——股本溢價2080萬元

B.A公司確認的損益為100萬元

C.B公司確認的交易性金融資產入賬價值為2400萬元

D.B公司確認的損益為-80萬元

12.

第

11

題

某事業(yè)單位當年實現事業(yè)結余20萬元，經營結余30萬元，所得稅率33%，提取專用基金的比例是10%，該事業(yè)單位期末事業(yè)基金的余額為（）萬元。

A.32.1B.35.1C.28.5D.50

13.現代公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該公司于2010年開工建造一廠房，借入專門借款1000萬元，建造期間工程領用原材料成本100萬元，發(fā)生人工成本費用300萬元，其他相關支出600萬元，工程期間專門借款發(fā)生可予資本化利息費用30萬元，廠房2010年6月底達到預定可使用狀態(tài)，則該廠房的入賬價值為（）萬元。

A.1030B.1047C.1070．4D.1050．4

14.2×10年3月20日，甲公司發(fā)行普通股5000萬股取得其母公司的另一全資子公司乙公司60％的股權。合并日，甲公司普通股每股面值1元，市價為2.1元。當日，乙公司凈資產賬面價值為16000萬元，公允價值為17500萬元。合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。假定不考慮其他因素，甲公司應將該投資項目初始投資成本與增發(fā)的股本面值之間的差額確認為（）。

A.貸記“資本公積——股本溢價”4600萬元

B.貸記“資本公積——其他資本公積”4600萬元

C.借記“商譽”900萬元

D.借記“商譽”900萬元，同時貸記“資本公積——股本溢價”5500萬元

15.某企業(yè)收到與收益相關的政府補助用于補償已發(fā)生費用的，應在取得時計入（）。

A.遞延收益B.營業(yè)外收入C.資本公積D.其他業(yè)務收入

16.

第

12

題

甲企業(yè)2007年12月1日將一批庫存商品換入一輛汽車，并收到對方支付的補價7萬元。該批庫存商品的賬面價值為80萬元，公允價值為110萬元，計稅價格為100萬元，適用的增值稅率為17%；換入汽車的賬面原值為125萬元，折舊2萬元，公允價值為120萬元，此項交換具有商業(yè)實質。甲企業(yè)換入汽車的人賬價值為（）萬元。

A.110B.97C.127D.120

17.甲公司應收乙公司貨款600萬元，經磋商，雙方同意按500萬元結清該筆貨款。甲公司已經為該筆應收賬款計提了120萬元的壞賬準備，在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為。A.A.甲公司資產減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元

B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元

C.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元

D.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加20萬元

18.

第

1

題

企業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地產，“投資性房地產”科目期末借方余額，反映（）。

A.企業(yè)投資性房地產成本B.企業(yè)投資性房地產的公允價值C.投資性房地產攤余金額D.投資性房地產的變動損益

19.甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，月初庫存商品的賬面余額為1200萬元，存貨跌價準備為100萬元。當月購入一批庫存商品成本為500萬元，當月銷售一批庫存商品其成本為600萬元。甲公司存貨發(fā)出計價采用先進先出法核算。月末結存的庫存商品中有60%已簽訂不可撤銷合同，合同總金額為700萬元，估計銷售稅費為10萬元。剩余40%無不可撤銷合同，其市場估計售價為430萬元，估計銷售稅費為5萬元。則月末甲公司需計提的存貨跌價準備為()萬元。

A.-35B.15C.-85D.50

20.

第

2

題

20×7年1月1日，甲上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產核算和管理。實際支付價款100萬元，其中包含已經宣告的現金股利1萬元。另支付相關費用2萬元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。

A.100B.102C.99D.103

二、多選題(20題)21.

22.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，甲公司應收乙公司賬款余額為300萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意乙公司以一條生產線進行償還，該生產線是乙公司2009年12月31日購進的，成本為200萬元，已計提折舊10萬元，重組日公允價值為250萬元，則下列說法中正確的有（）。

A.乙公司債務重組利得為50萬元

B.乙公司確認處置資產利得為60萬元

C.乙公司處置生產線，需要交納增值稅銷項稅額42．5萬元

D.甲公司需要確認增值稅進項稅額42．5萬元

23.第

20

題

建造合同收入包括（）。

A.合同規(guī)定的初始收入B.因合同變更形成的收入C.因獎勵形成的收入D.零星收益

24.2012年12月31日，甲公司從乙銀行借人的3000萬元貸款到期。該貸款期限為2年，到期一次還本付息，年利率為4％，甲公司尚未計提2012年下半年借款利息。由于甲公司暫時無力全額償還，甲公司與乙銀行于2012年12月31日達成如下債務重組協議：若甲公司于2013年6月1日前償還該筆貸款，則乙銀行同意免除甲公司全部借款利息及100萬元本金；若甲公司不能于2013年6月1日前償還，則甲公司除全額償還到期本息外，還需要按本金的1．5％支付延期償還罰息。甲公司預計其很可能于2013年3月15日前償付該筆貸款。以下關于甲公司2012年12月31日應進行的會計處理表述中，不正確的有()。

A.甲公司確認債務重組收益340萬元

B.甲公司確認債務重組收益280萬元

C.甲公司補提未計提利息60萬元

D.甲公司應就很可能支付的罰息45萬元確認為預計負債

25.企業(yè)發(fā)行的債券，如果為分期付息到期一次還本的債券，隨著各期債券利息調整（債券溢價或折價）的攤銷，以下說法正確的有（）

A.對于溢價發(fā)行的債券，其攤余成本、利息費用逐期減少

B.對于折價發(fā)行的債券，其攤余成本、利息費用逐期減少

C.對于溢價發(fā)行的債券，其攤余成本逐期減少、利息費用應逐期增加

D.對于溢價發(fā)行的債券，其溢價攤銷額應逐期增加

26.第

22

題

關于銷售商品收人的確認，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件

B.判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質而不是形式

C.采用托收承付方式銷售商品的，應在辦妥托收手續(xù)時確認收入

D.交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬一定隨之轉移，應確認收入

27.下列關于無形資產的表述正確的有（）

A.出租無形資產的租金計入利潤表“營業(yè)收入”項目

B.使用壽命有限的無形資產在持有期間需要攤銷，但不需要計提減值準備

C.若無形資產不能為企業(yè)帶來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其轉銷計入當期損益

D.房地產開發(fā)企業(yè)購入用于建造辦公大樓的土地使用權應確認為存貨

28.2012年1月，為獎勵并激勵高管，大海上市公司與其管理層成員簽署股份支付協議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務，并且公司股價每年均提高15%以上，管理層成員即可以以低于市價的價格購買一定數量的本公司股票。同時作為協議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門設立的內部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。下列說法中正確的有（）。

A.公司管理層成員在其后3年中都在公司任職服務屬于可行權條件

B.公司股價年增長15%以上屬于可行權條件

C.服務滿3年是一項服務期限條件

D.公司要求管理層成員將部分薪金存入統一賬戶保管屬于可行權條件

29.下列關于融資租賃業(yè)務的表述中，不正確的有（）。

A.最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各項款項加上擔保的資產余值

B.在融資租入固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用均應計入財務費用

C.在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示

D.或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產的價值

30.下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（）

A.購入國庫券B.以銀行存款購入固定資產C.提取職工福利基金D.將閑置固定資產對外投資

31.企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不影響營業(yè)利潤的有()。

A.交易性金融資產持有期間收到不屬于包含在買價中的現金股利

B.期末交易性金融資產的公允價值大于賬面余額

C.期末可供出售金融資產的公允價值大于賬面余額

D.交易性金融資產持有期間收到包含在買價中的現金股利

32.2018年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬元（不含增值稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1200萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，下列甲公司的處理中不正確的有（）。（已知（P/A，6%，5）＝4.2124）

A.甲公司2018年1月1日應確認的收入的金額為2000萬元

B.甲公司2018年1月1日確認的長期應收款的賬面價值為1684.96萬元

C.甲公司2018年12月31日資產負債表中長期應收款項目列示金額為1386.06萬元

D.甲公司因該項銷售業(yè)務影響2018年利潤總額的金額為800萬元

33.下列各項中，會導致工業(yè)企業(yè)當期營業(yè)利潤減少的有()。A.A.出售無形資產發(fā)生的凈損失

B.計提行政管理部門固定資產折舊

C.辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費

D.出售短期債券投資發(fā)生的凈損失

34.下列各項負債中，其計稅基礎不為零的有()。

A.賒購商品B.從銀行取得的短期借款C.因確認保修費用形成的預計負債D.為其他單位提供債務擔保確認的預計負債

35.表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據包括()。A.A.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難

B.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等

C.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人做出讓步

D.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組

36.

第

18

題

企業(yè)存貨發(fā)生盤盈盤虧，應先計入“待處理財產損溢”科目，待查明原因后可能分別轉入（）。

A.營業(yè)外支出B.營業(yè)外收入C.管理費用D.其他應收款

37.下列各項中，無論是否有確鑿證據表明資產存在減值跡象，均應至少于每年年末進行減值測試的有（）

A.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

B.非同一控制下企業(yè)合并產生的商譽

C.尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產

D.使用壽命不確定的無形資產

38.第

21

題

關于資本化期間和借款費用利息資本化金額限額，下列說法中正確的有（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內

B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期問不包括在內

C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借實際發(fā)生的利息金額

D.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額

39.在確定對被投資單位能夠實施控制時，應考慮的因素有（）。

A.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額

B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報

C.從被投資單位獲得固定回報

D.擁有對被投資方的權力

40.第

20

題

關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的有（）。

A.應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

B.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應確認為無形資產

C.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應當于發(fā)生時計人當期損益

D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用

三、判斷題(20題)41.

第

33

題

處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計人所有者權益的部分按相應比例直接轉入留存收益。（）

A.是B.否

42.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應將該子公司期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（）

A.是B.否

43.

A.是B.否

44.資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。（）

A.是B.否

45.判斷一項會計事項是否具有重要性，主要取決于會計準則的規(guī)定，而不是取決于會計入員的職業(yè)判斷，所以同一個事項如果在某一企業(yè)具有重要性，則在另一企業(yè)也具有重要性。（）

A.是B.否

46.第

27

題

計算稀釋每股收益時，如果潛在普通股為當期發(fā)行的，應假設這些潛在普通股在當期期初全部轉換為普通股。（）

A.是B.否

47.

第

32

題

采用權益法核算，當被投資企業(yè)發(fā)生盈虧、接受捐贈，投資企業(yè)應于會計期末按持股比例相應調整投資額，同時借記或貸記“投資收益”賬戶。（）

A.是B.否

48.在合并利潤表中，“歸屬于母公司所有者的凈利潤”與“少數股東損益”之和等于合并凈利潤。（）

A.是B.否

49.事業(yè)單位除工程項目專門借款以外的其他借款計提的利息在財務會計中應當計入其他支出。（）

A.是B.否

50.推定義務，是指因企業(yè)的特定行為而產生的義務。泛指企業(yè)以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經營政策。并且，由于以往的習慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔特定的責任，從而使受影響的各方形成了其將履行這些責任的合理預期。（）A.是B.否

51.由于經濟環(huán)境的改變而變更會計政策的，無論會計政策變更的影響數是否能合理確定，均應采用未來適用法進行會計處理。()

A.是B.否

52.對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，無論是否存在資產組或資產組組合可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。()

A.是B.否

53.企業(yè)以存貨交換長期股權投資，二者未來現金流量在金額和風險方面相同，但時間卻不同，則應確認該項交換具有商業(yè)實質。()

A.是B.否

54.關聯方關系的存在可能會導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。（）

A.是B.否

55.企業(yè)對于使用壽命無法合理確定的無形資產，不需要攤銷。（）

A.是B.否

56.與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。()

A.是B.否

57.企業(yè)對固定資產采用年限平均法計提折舊，每個完整的會計年度提取的折舊額一定相等。（）

A.是B.否

58.

A.是B.否

59.企業(yè)以經營租賃方式租入再轉租的建筑物不屬于投資性房地產。()

A.是B.否

60.如果以前期間由于沒有正確運用當時已掌握的相關信息而導致會計估計有誤，則屬于會計差錯，應按前期差錯更正的規(guī)定進行處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.新華公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。新華公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅稅額。資料1：2013年1月1日，新華公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：（1）定向增發(fā)本公司普通股股票500萬股給A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股權作為支付對價。2013年1月1日新華公司普通股收盤價為每股16.60元。新華公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對甲公司資產進行評估發(fā)生評估費用6萬元，相關款項已通過銀行存款支付。投資當日甲公司的可辨認凈資產公允價值與賬面價值均為10000萬元。（2）從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。資料2：新華公司在編制2013年合并財務報表時，相關資料及業(yè)務處理如下：（1）3月20日，新華公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，新華公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該批產品全部向外部獨立第三方銷售。新華公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：①抵銷營業(yè)收入2000萬元；②抵銷營業(yè)成本1600萬元；③抵銷資產減值損失20萬元；④抵銷應付賬款2340萬元；⑤確認遞延所得稅負債5萬元。（2）2013年6月5日，新華公司將本公司生產的某產品銷售給甲公司，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產，并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。新華公司因該項業(yè)務在合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業(yè)收入600萬元；②抵銷營業(yè)成本400萬元；③抵銷固定資產200萬元；④抵銷遞延所得稅資產50萬元。（3）2013年7月20日，新華公司將本公司的某項專利權以400萬元的價格轉讓給甲公司，該專利權在甲公司賬上的成本為300萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。甲公司取得該專利權后作為管理用無形資產，尚可使用年限為5年。新華公司和甲公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。新華公司因該項業(yè)務在合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業(yè)外收入250萬元；②抵銷無形資產225萬元；③抵銷管理費用25萬元；④抵銷遞延所得稅資產和所得稅費用56.25萬元。（4）2013年10月15日，乙公司向新華公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元，新華公司購入后將其作為存貨，至2013年12月31日，該批存貨對外銷售60%。新華公司因該項業(yè)務在其與子公司的合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業(yè)收入240萬元；②抵銷營業(yè)成本180萬元；③抵銷投資收益60萬元。假設不考慮其他因素的影響，答案中的金額單位用萬元表示。要求：（1）根據資料1，分別編制新華公司取得甲公司及乙公司長期股權投資時的會計分錄。（2）逐項分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）；如不正確，請作出正確的會計處理。

62.2013年1月1日A公司從非關聯方取得B公司80％股權，合并對價為一項可供出售金融資產和一項無形資產(土地使用權)，可供出售金融資產公允價值為6200萬元，賬面價值為5500萬元(包括成本5000萬元，公允價值變動500萬元)，無形資產賬面原值3500萬元，已計提累計攤銷l700萬元，公允價值為2300萬元。當日辦理完畢股權轉讓手續(xù)，A公司取得對B公司的控制權。當日B公司凈資產公允價值為10000萬元，賬面價值為8980萬元，包括實收資本4000萬元，資本公積1980萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤2700萬元。公允價值和賬面價值的差額由以下兩筆資產產生：該固定資產為管理部門使用的固定資產，尚可使用年限為10年；2013年末確定該應付賬款不用再支付。2013年B公司實現凈利潤530萬元，假定本年B公司提取盈余公積50萬元，因可供出售金融資產公允價值上升而引起的其他綜合收益凈增加額為100萬元，當年未發(fā)放股利。當年B公司出售給A公司一批存貨，售價為500萬元，成本為400萬元，A公司作為存貨核算，當年A公司對外出售50％。2014年B公司實現凈利潤400萬元，提取盈余公積40萬元，當年發(fā)放現金股利50萬元。A公司上年從B公司購入的存貨本年全部出售。假設A、B公司適用的所得稅稅率均為25％。不考慮其他因素。購買日，B公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件。要求：(1)編制2013年初A公司取得股權的會計分錄；(2)編制2013年末合并報表中的相關調整抵銷分錄；(3)編制2014年末合并報表中的相關調整抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

63.長江公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。長江公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

長江公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。長江公司2012年度財務報告于2013年3月31日經董事會批準對外報出。

2013年1月1日至3月31日，長江公司發(fā)生如下交易或事項：

(1)1月14日，長江公司收到乙公司退回的2012年5月413從長江公司購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，長江公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為100萬元，增值稅稅額為17萬元，銷售成本為80萬元。假定長江公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2013年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。長江公司2012年12月31日對該項應收賬款計提了12萬元的壞賬準備，稅法規(guī)定企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額，退貨沖減的營業(yè)收入和營業(yè)成本可計人2012年度應納稅所得額。

(2)2012年10月6日，丙公司向法院提起訴訟，要求長江公司賠償專利侵權損失300萬元。至2012年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，長江公司就該訴訟事項于2012年度確認預計負債200萬元。2013年2月5日，法院判決長江公司應賠償丙公司專利侵權損失260萬元，2013年2月10日長江公司支付賠償款260萬元。假定長江公司支付的260萬元賠償款不計入2012年應納稅所得額，可計入2013年應納稅所得額。

(3)2月26日，長江公司獲知丁公司被法院依法宣告破產，預計應收丁公司賬款200萬元(含增值稅稅額)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。長江公司在2012年12月31日已被告知丁公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丁公司賬款余額的80%計提了壞賬準備。稅法規(guī)定企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。

(4)3月5日，長江公司發(fā)現2012年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2012年12月31日，用該生產設備生產的產品全部完工，但未對外出售。

(5)3月15日，長江公司決定發(fā)行公司債券10000萬元。

(6)3月28日，長江公司董事會提議的利潤分配方案為分配現金股利300萬元。長江公司根據董事會提議的利潤分配方案，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2012年12月31日資產負債表相關項目。

要求：

(1)指出長江公司發(fā)生的上述事項(1)、(2)、(3)、(4)、(5)和(6)哪些屬于資產負債表日后調整事項。

(2)對于長江公司的調整事項，編制有關調整會計分錄(合并編制將以前年度損益調整轉入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄，“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目)。

64.（3）對資產負債表日后事項中的調整事項編制會計分錄，并指出需調整報告年度會計報表年末數和發(fā)生數的項目。

65.

參考答案

1.B解析：甲企業(yè)本期“壞賬準備”科目的期末應有余額=140×2%+235×4%=12.2(萬元)，“壞賬準備”科目期末調整前的余額=10-3=7(萬元)，本期應計提數=12.2-7=5.2(萬元)。

2.D2017年合并報表的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入150貸：營業(yè)成本100存貨50借：存貨30貸：資產減值損失302018年合并報表的抵銷分錄為：借：未分配利潤——年初50貸：營業(yè)成本50借：營業(yè)成本20貸：存貨[(150－100)×40％]20(這兩筆分錄合起來就是A選項的分錄)借：存貨30貸：未分配利潤——年初30借：營業(yè)成本18貸：存貨(30×60％)18借：存貨3貸：資產減值損失3

3.B選項B，事業(yè)單位當年實現的結余進行分配后，年終對當年未分配結余，應全數轉入“事業(yè)基金"科目，結轉后“非財政補助結余分配"科目無余額；選項D，年度終了，經營結余通常應當轉入“非財政補助結余分配”，但如為虧損，則不予結轉。

4.C

5.D設備入賬價值＝15×8.25+1.5+3.75+2.25＝131.25萬元

6.C

7.B當年計提預計負債=1000×(3％+5％)／2=40(萬元)，當年實際發(fā)生保修費沖減預計負債15萬元，所以2014年末資產負債表中預計負債=40-15=25(萬元)。

8.C

9.C暫無解析，請參考用戶分享筆記

10.C在連續(xù)編制合并會計報表時，應將上期抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，其抵銷分錄為：借記“壞賬準備”項目，貸記“期初未分配利潤”項目，其數額為上期抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備。

11.DA公司的會計分錄為：借：應付賬款2500貸：股本(300×1)300資本公積(300×7-20)2080投資收益(2500-2400)100銀行存款20B公司的會計分錄為：借：交易性金融資產(300×8)2400壞賬準備50投資收益(2450-2400+20)70貸：應收賬款2500銀行存款20

12.B該事業(yè)單位期末事業(yè)基金=(20+30)-30×33%-(20+30)×10%=35.1(萬元)。

13.B該廠房的入賬價值=100+100×17%+300+600+30=1047（萬元），其中建造廠房領用原材料涉及的進項稅額做轉出處理，計入工程成本。

14.A同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資以享有的被投資單位所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，即初始投資成本＝16000×60％＝9600(萬元)。初始投資成本與股本面值的差額4600萬元(9600—5000)記入“資本公積——股本溢價”科目。

15.B【粹案】B

【解析】收到與收益相關的政府補助如果用于補償已經發(fā)生的費用支出，直接計入營業(yè)外收

入，如果用于補償以后期間的相關費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入。

16.D該項交易具有商業(yè)實質。按照非貨幣性資產交換準則的規(guī)定，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去收到的補價(或換人資產的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

該企業(yè)的會計處理為：

借：銀行存款7

固定資產120

貸：主營業(yè)務收入110

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業(yè)務成本80

貸：庫存商品80

17.A【答案】A

【解析】甲公司實際收到的款項500萬元大于應收債權賬面價值480萬元的差額20萬元應沖減資產減值損失；乙公司實際支付的款項500萬元小于應付債務賬面余額600萬元的差額100萬元應計入營業(yè)外收入。

18.B企業(yè)采用公允價值模式計量時，“投資性房地產”科日期末借方余額，反映投資性房地產的公允價值；如果采用成本模式計量，則反映的是投資性房地產的成本。

19.A有合同部分存貨成本=(1200+500-600)×60%=660(萬元)，其可變現凈值=700-10=690(萬元)，未發(fā)生減值;無合同部分存貨成本=(1200+500-600)×40%=440(萬元)，其可變現凈值=430-5=425(萬元)，減值15萬元(440-425)，即月末甲公司存貨跌價準備余額為15萬元，本月銷售600萬元存貨，對應結轉存貨跌價準備50萬元，則月末應轉回存貨跌價準備=(100-50)-15=35(萬元)，選項A正確。

20.C根據新會計準則的規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利），借記“交易性金融資產（成本）”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

借：交易性金融資產99投資收益2應收股利1

貸：銀行存款

21.CD

22.BCD從2009年1月1日起，購進有形動產的增值稅允許抵扣，處置時需計算交納增值稅銷項稅額。乙公司應確認的債務重組利得=300-250×（1+17%）=7．5（萬元），應確認的資產處置利得=250-（200-10）=60（萬元），需計算繳納的增值稅=250×17%=42．5（萬元），即甲公司應確認的增值稅進項稅額為42．5萬元。

23.BC【解析】選項B，采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理；選項C，采用委托代銷商品方式銷售商品的(假定無退貨權)，按銷售商品收入確認條件確認收入。

24.ABD與債務重組相關的債務重組收益及或有應付金額，只有在債務重組執(zhí)行日才能予以確認，本題中2012年12月31日僅是重組協議的簽訂日，尚未實際執(zhí)行，甲公司不能確認相關的債務重組收益及或有應付金額，因此選項A、B和D不正確；同時甲公司還應補提2012年下半年借款利息60萬元(3000×4％／2)，選項C正確。

25.AD選項A說法正確，選項C說法錯誤，對于溢價發(fā)行的債券，初始確認時攤余成本＞債券面值，隨著各期債券溢價的攤銷，其攤余成本逐期減少至債券面值的金額，同時應確認的利息費用＝攤余成本×實際利率，因此利息費用也逐期減少；

選項B說法錯誤，對于折價發(fā)行的債券，初始確認時攤余成本＜債券面值，隨著各期債券折價的攤銷，債券攤余成本逐期增加至債券面值的金額，實際利息費用也逐期增加；

選項D說法正確，每期的現金流出（應付利息）不變，溢價發(fā)行的債券利息費用逐漸減少，其利息攤銷額＝應付利息金額－利息費用，因此利息攤銷額逐期增加。

綜上，本題應選AD。

26.ABC有時，雖交付了實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移，如采用收取手續(xù)費方式委托代銷的商品。

27.AC選項A表述正確，出租無形資產的租金計入其他業(yè)務收入，影響營業(yè)收入；

選項B表述錯誤，使用壽命有限的無形資產在持有期間需要攤銷，并進行減值測試，需要計提減值準備的，相應計提無形資產減值準備；

選項C表述正確，如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益，則不再符合無形資產的定義，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）；

選項D表述錯誤，房地產開發(fā)企業(yè)購入用于建造辦公大樓的土地使用權應確認為無形資產，為建造商品房購入的土地使用權應當確認為存貨。

綜上，本題應選AC。

28.ABC如果不同時滿足服務3年和公司股價年增長15%以上的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，選項A和B正確;服務滿3年是一項服務期限條件，選項C正確;雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統一賬戶保管，但不影響其行權，因此統一賬戶條款不是可行權條件，選項D錯誤。

29.ABD選項A，最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各項款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；選項B，如果滿足資本化條件，則應計入在建工程成本；選項D，或有租金、履約成本應計入當期損益。

30.ABC選項A的分錄如下：借：長期投資

貸：銀行存款

同時：借：事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—長期投資

選項B的分錄如下：借：固定資產

貸：非流動資產基金—固定資產

同時：借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

“事業(yè)支出”期末轉入“事業(yè)結余”，年末“事業(yè)結余”轉入“非財政補助結余分配”，最后“非財政補助結余分配”轉入“事業(yè)基金”。

選項C的分錄如下：借：非財政補助結余分配

貸：專用基金-職工福利基金

期末，“非財政補助結余分配“轉入”事業(yè)基金“。

選項D的分錄如下：借：長期投資

貸：非流動資產基金-長期投資

同時：借：非流動資產基金—長期投資

累計折舊

貸：固定資產

31.CD解析：選項C，計入資本公積，不影響營業(yè)利潤；選項D，借記銀行存款，貸記應收股利，不影響營業(yè)利潤。所以本題正確答案為CD。

32.ACD企業(yè)通過采取分期收款方式銷售商品，且延期收取的貨款具有融資性質的，實質是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。

選項A處理錯誤，甲公司2018年1月1日應確認的收入的金額=400×4.2124=1684.96（萬元）；

選項B處理正確，長期應收款賬面價值

=長期應收款科目余額-未實現融資收益科目余額，則長期應收款的賬面價值=2000－（2000－1684.96）＝1684.96（萬元）；

選項C處理錯誤，長期應收款項目列示金額＝長期應收款科目余額－未實現融資損益科目余額－一年內到期的部分，甲公司2018年12月31日長期應收款的攤余成本=1684.96×（1+6%）-400=1386.06（萬元），2019年未實現融資收益攤銷=1386.06×6%=83.16（萬元），2019年應收本金減少=400-83.16=316.84（萬元），該部分金額應在2018年12月31日資產負債表中“一年內到期的非流動資產”項目反映。則2018年12月31日“長期應收款”項目列示金額=1386.06-316.84=1069.22（萬元）；

選項D處理錯誤，甲公司因該項銷售業(yè)務影響當期利潤總額的金額=1684.96-1200+1684.96×6%=586.06（萬元）。

綜上，本題應選ACD。

本題可以說是分期收款最難的考察了，很多的“坑”，如果能把這道題每個選項弄懂，分期收款方式就算是全部掌握了。

33.BC解析：考生應注意區(qū)分主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額等的構成。

主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加

營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用

利潤總額=營業(yè)利潤+補貼收入+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

出售無形資產發(fā)生的凈損失應作為營業(yè)外支出，不影響當期營業(yè)利潤；出售短期債券投資發(fā)生的凈損失應作為投資損失，不影響當期營業(yè)利潤，它們都導致利潤總額減少。

34.ABD【答案】ABD

【解析】選項A和B不影響損益，計稅基礎與賬面價值相等；選項C，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值一未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額=0：選項D，無論是否發(fā)生，稅法均不允許稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值一未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。

35.ABCD

36.ACD

37.BCD選項A不選，采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，不需要進行減值測試。

選項BCD應選，因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少應當每年進行減值測試；尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應當每年進行減值測試。

綜上，本題應選BCD。

38.BC資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

39.ABD控制，是指企業(yè)擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。綜上，本題應選ABD。

40.BC選項B，研究階段的支出應計入當期損益；選項C，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計人無形資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益。

41.N應轉入當期損益。

42.N因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

43.N

44.N【答案】x

【解析】資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

45.N某一會計事項是否具有重要性，很大程度上取決于會計入員的職業(yè)判斷一個事項在某一企業(yè)具有重要性，在另一企業(yè)則不一定具有重要性。

46.N計算稀釋每股收益時，如果潛在普通股為當期發(fā)行的，應假設這些潛在普通股在發(fā)行日全部轉換為普通股。

47.Y被投資企業(yè)接受捐贈計入營業(yè)外收入，最終影響其利潤總額，投資企業(yè)應于會計期末按投資比例相應調整投資額，同時計人“投資收益”賬戶。

48.Y合并利潤表中，合并凈利潤=歸屬于母公司所有者的凈利潤+少數股東損益。

49.N事業(yè)單位除工程項目專門借款以外的其他借款計提的利息在財務會計中一般應當計入其他費用。

50.Y對

【該題針對“或有事項的定義及特征”知識點進行考核】

51.N為使會計信息更相關、更可靠而發(fā)生的會計政策變更，應采用追溯調整法進行會計處理。如果累積影響數不能合理確定，則應采用未來適用法進行會計處理。

52.Y對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，無論是否存在資產組或資產組組合可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

53.Y

54.Y

55.Y【解析】使用壽命不確定的無形資產，不需要對其計提攤銷。

56.Y與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

57.N年限平均法下，若固定資產計提減值準備，則固定資產應當按照扣除減值準備后的金額計算折舊，會導致減值前后每年計提的折舊額不相等。

因此，本題表述錯誤。

58.N

59.Y

60.Y

61.（1）①取得對甲公司的長期股權投資：借：長期股權投資8300管理費用6貸：股本500資本公積——股本溢價7800（16.6×500-500）銀行存款6借：資本公積——股本溢價100貸：銀行存款100②取得對乙公司的長期股權投資：借：長期股權投資——成本1500貸：銀行存款1400營業(yè)外收入100（2）①事項（1）中①、③和④處理正確，②和⑤處理不正確。正確的會計處理：內部交易的存貨已經全部實現對外銷售，抵銷的營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額均為2000萬元，應收賬款與應付賬款的抵銷金額應為2340萬元，資產減值損失的抵銷金額為20萬元，抵銷的遞延所得稅資產金額為5萬元。抵銷分錄為：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：應付賬款2340貸：應收賬款2340借：應收賬款——壞賬準備20貸：資產減值損失20借：所得稅費用5（20×25%）貸：遞延所得稅資產5②事項（2）中①和②處理正確，③和④處理不正確。正確的會計處理：固定資產因未實現內部交易損益，而需要將多計提的折舊進行抵銷，最終因資產賬面價值小于計稅基礎，應確認遞延所得稅資產和所得稅費用，而非抵銷。所以正確的會計分錄為：借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本400固定資產——原價200借：固定資產——累計折舊10（200/10/2）貸：管理費用10借：遞延所得稅資產47.5[（200-10）×25%]貸：所得稅費用47.5故應抵銷固定資產=200-10=190（萬元）；確認遞延所得稅資產和所得稅費用47.5萬元。③事項（3）中①、②和③會計處理正確，④會計處理不正確。正確的會計處理：因未實現內部交易收益的存在，無形資產的計稅基礎比合并財務報表中的賬面價值高225萬元（250-25），所以對應應確認遞延所得稅資產和所得稅費用56.25萬元（225×25%），而非抵銷。所以，正確的會計分錄為：借：營業(yè)外收入250（400-300÷10×5）貸：無形資產——原價250借：無形資產——累計攤銷25（250÷5÷2）貸：管理費用25借：遞延所得稅資產56.25貸：所得稅費用56.25（4）①、②和③的會計處理均不正確。正確的會計處理：乙公司向新華公司銷售的未實現內部交易損益為（800-600）×（1-60%）×30%=24（萬元），且為逆流銷售，則在新華公司與其子公司的合并財務報表中的會計處理為：借：長期股權投資24貸：存貨24注：這里的合并財務報表，指的是新華公司與其子公司之間的合并財務報表，不是與乙公司的合并財務報表，因為重大影響，是不編制合并財務報表的。

62.(1)會計分錄為：借：長期股權投資8500累計攤銷l700貸：無形資產3500營業(yè)外收入500可供出售金融資產——成本5000——公允價值變動500投資收益700借：其他綜合收益500貸：投資收益500(2)對于購買日存貨和固定資產差額的調整：借：固定資產1200遞延所得稅資產45貸：應付賬款180遞延所得稅負債300資本公積765借：應付賬款180管理費用120(1200／10)貸：營業(yè)外收入180固定資產——累計折舊120借：遞延所得稅負債30所得稅費用15貸：遞延所得稅資產45對未實現內部銷售損益的調整：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本450存貨50借：少數股東權益10(50×20％)貸：少數股東損益10借：遞延所得稅資產12．5(50×25％)貸：所得稅費用12．5借：少數股東損益2．5(12．5×25％)貸：少數股東權益2．5調整后的凈利潤=530—120+180一15=575(萬元)，所以權益法調整長期股權投資的處理為：借：長期股權投資540貸：投資收益460(575×80％)其他綜合收益80A公司長期股權投資和B公司所有者權益的抵銷：借：實收資本4000資本公積2745(1980+765)盈余公積350(300+50)其他綜合收益100未分配利潤——年末3225(2700+575—50)商譽704[-8500(8980+765)×80％]貸：長期股權投資9040(8500+