企業(yè)調(diào)節(jié)盈虧的作弊手段及其治理對(duì)策,會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

企業(yè)調(diào)節(jié)盈虧的作弊手段及其治理對(duì)策,會(huì)計(jì)畢業(yè)論文內(nèi)容摘要：企業(yè)通過會(huì)計(jì)造假導(dǎo)致盈虧不實(shí)的問題較為普遍,且作弊手段層出不窮、花樣翻新,呈現(xiàn)隱蔽性、多樣化等特征。本文旨在對(duì)企業(yè)盈虧作弊的新舊手段進(jìn)行系統(tǒng)歸納分析,進(jìn)而提出治理盈虧造假行為的對(duì)策。本文關(guān)鍵詞語：企業(yè);盈虧;作弊;治理;審計(jì)發(fā)現(xiàn),包括上市公司在內(nèi)的很多大中型企業(yè),會(huì)計(jì)報(bào)表做假的問題越來越多,尤其是盈虧不實(shí)的問題比擬突出,有的還比擬嚴(yán)重,通過會(huì)計(jì)技術(shù)作弊的手段不斷翻新,花樣百出,給審計(jì)工作造成很大的障礙。為此,筆者結(jié)合多年從事企業(yè)審計(jì)的工作實(shí)踐,就企業(yè)調(diào)節(jié)盈虧作弊造假的新舊手段進(jìn)行歸納、總結(jié)和分析,并提出治理睬計(jì)造假的對(duì)策。一、企業(yè)盈虧不實(shí)的會(huì)計(jì)作弊手段最近幾年來,審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)調(diào)節(jié)操縱利潤的作弊手段出現(xiàn)了新的變化,現(xiàn)歸納列舉如下:1.利用資產(chǎn)減值損失調(diào)節(jié)操縱利潤資產(chǎn)減值損失是企業(yè)根據(jù)我們國家的(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〕等規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所構(gòu)成的損失,包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。我們國家(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〕規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的方式方法和計(jì)提比例一經(jīng)確定不得隨意變更。詳細(xì)來講,有4個(gè)方面的規(guī)定:(1)對(duì)存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間知足相關(guān)條件時(shí)能夠轉(zhuǎn)回;(2)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及采用成本形式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,在以后的會(huì)計(jì)期間均不得轉(zhuǎn)回,具有一次性的特點(diǎn);(3)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)中的持有至到期投資計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在以后會(huì)計(jì)期間知足相關(guān)條件時(shí)能夠轉(zhuǎn)回;(4)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)中的可供出售金融資產(chǎn),確認(rèn)減值損失,但不計(jì)提減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具(如債券),因公允價(jià)值上升,原確認(rèn)的減值損失能夠轉(zhuǎn)回;已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具(如股票),因公允價(jià)值上升,原確認(rèn)的減值損失能夠轉(zhuǎn)回,但不得通過損益轉(zhuǎn)回。審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失隨意調(diào)節(jié)利潤、人為操縱盈虧,表如今兩個(gè)方面:一是企業(yè)利潤高時(shí),采取資產(chǎn)減值損失多計(jì)多提、按規(guī)定該轉(zhuǎn)回時(shí)不轉(zhuǎn)回等手段壓低賬面利潤;二是企業(yè)利潤低時(shí),采取少計(jì)不提、按規(guī)定不得轉(zhuǎn)回卻轉(zhuǎn)回等手段虛增賬面利潤。2.利用公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)節(jié)操縱利潤公允價(jià)值變動(dòng)損益用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)(采用公允價(jià)值計(jì)量)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等因公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生的收益或損失,它是沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流量的損益。由于公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于企業(yè)非經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益,它不需要現(xiàn)金流支撐,同時(shí)公允價(jià)值確實(shí)認(rèn),具有很強(qiáng)的時(shí)效性和很大的不確定性,進(jìn)而為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供載體和便利。審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)節(jié)盈虧,主要是利用公允價(jià)值時(shí)間上的階段性和價(jià)值上的波動(dòng)性,選擇性采用公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),人為因素比擬明顯,問題較為突出。如某企業(yè)已對(duì)外出租的大酒店(屬投資性房地產(chǎn))擬出售轉(zhuǎn)讓,在同一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上,出售方聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值4500萬元,而購買方聘請(qǐng)另一有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值3200萬元,相差1300萬元,因雙方會(huì)談破裂未成功。評(píng)估前該大酒店賬面反映的公允價(jià)值為2800萬元,但出售企業(yè)卻按評(píng)估價(jià)4500萬元作為新的公允價(jià)值進(jìn)行賬面價(jià)值調(diào)整,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益1700萬元,增加了當(dāng)期的利潤。顯然,公允價(jià)值的可靠性和真實(shí)性值得懷疑。3.利用投資收益調(diào)節(jié)操縱利潤企業(yè)投資收益的來源渠道主要有:投資購買金融有價(jià)證券(如股票、債券、基金等)構(gòu)成的投資收益以及采用長期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益。審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用投資收益調(diào)節(jié)利潤主要有下面幾種情形:(1)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的金融證券在持有期間以現(xiàn)金形式獲得的股票股利、債券利息和基金紅利等,掛往來賬戶不作投資收受益之處理,有的甚至賬外保存另行支用,構(gòu)成小金庫。(2)金融證券已出售產(chǎn)生的凈收益或凈損失,不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,隱匿在金融資產(chǎn)中。(3)對(duì)長期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資損益未按成本法和權(quán)益法核算的規(guī)定以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行合規(guī)核算,會(huì)計(jì)處理的隨意性較大,導(dǎo)致投資收益確實(shí)認(rèn)與計(jì)量不真實(shí)、不準(zhǔn)確。尤其是采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其投資收益根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤和出資比例計(jì)算,由于被投資單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性難以確認(rèn),且缺少會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,因而確認(rèn)投資收益的根據(jù)不充分,有的企業(yè)甚至渾水摸魚、弄虛作假。4.利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤帶有一定的隱蔽性,給審計(jì)帶來很大的難度現(xiàn)舉2個(gè)例子加以講明:案例一:蘇南某地稅負(fù)高,蘇北某地稅負(fù)低(蘇北某地區(qū)為吸引投資實(shí)行減免稅政策甚至有稅收返還)。蘇南某市某人在本地有私營企業(yè)M公司,到蘇北某地新辦一家私營企業(yè)N公司,M公司與N公司屬關(guān)聯(lián)方,為避稅和轉(zhuǎn)移利潤,其做法有:(1)把蘇南的M公司作為生產(chǎn)基地,把蘇北的N公司作為銷售基地,在M公司生產(chǎn)到N公司開票;(2)把M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品低價(jià)賣給N公司,M公司無利潤甚至虧損,將M公司創(chuàng)造的利潤轉(zhuǎn)移到N公司;(3)M公司高價(jià)購買N公司產(chǎn)品,通過虛高價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤。上述行為,導(dǎo)致M公司轉(zhuǎn)移利潤,降低稅收負(fù)擔(dān),造成蘇南某地稅源流失。案例二:甲集團(tuán)公司資產(chǎn)規(guī)模很大,銀行貸款也很多。從甲集團(tuán)公司賬上流向在外地辦的企業(yè)(乙公司)資金很多,甲公司賬面虧損,稅務(wù)部門收不到企業(yè)所得稅。甲公司將大量資金通過做往來轉(zhuǎn)移到外地乙公司,卻不收一分錢利息。這是一種隱藏的關(guān)聯(lián)方交易,外表上看甲公司與乙公司沒有商品購銷業(yè)務(wù),僅僅僅是債權(quán)人與債務(wù)人的關(guān)系。本質(zhì)上是甲公司通過無償提供資金的方式,向乙公司轉(zhuǎn)移利潤、輸送利益。存在的問題:(1)甲公司承當(dāng)大量財(cái)務(wù)費(fèi)用,導(dǎo)致虧損,偷逃稅收;(2)將大量資金,包括銀行貸款向外地投資辦企業(yè),不作長期股權(quán)投資核算,而是作債權(quán)資金(應(yīng)收款項(xiàng))反映,導(dǎo)致其會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí),銀行也不能及時(shí)有效監(jiān)管,本質(zhì)上銀行貸款資金已被改變用處。假如投資失敗(如甲公司在外地進(jìn)行房地產(chǎn)行業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)很大),必將帶來企業(yè)財(cái)務(wù)和銀行金融風(fēng)險(xiǎn)。二、企業(yè)盈虧不實(shí)的治理對(duì)策企業(yè)出于粉飾經(jīng)營業(yè)績、偷逃國家稅收,經(jīng)營管理者欺騙股東,獲取個(gè)人利益等目的,利用會(huì)計(jì)技術(shù)手段弄虛作假,隨意調(diào)節(jié)盈虧,裝飾會(huì)計(jì)報(bào)表,誤導(dǎo)了管理部門、投資者和社會(huì)群眾,其行為帶有主觀存心故意性和欺詐性,是企業(yè)不誠信的一種表現(xiàn)形式,嚴(yán)重違背(會(huì)計(jì)法〕,其危害和社會(huì)負(fù)面影響不言而喻。為此,必須切實(shí)采取有效措施,加以整頓、清理和規(guī)范,可采取下面治理對(duì)策。(1)把盈虧真實(shí)性作為衡量誠信企業(yè)的一項(xiàng)指標(biāo)。主管部門要把會(huì)計(jì)誠信納入誠信企業(yè)認(rèn)證的范圍,把會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性作為評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)誠信的載體,把盈虧真實(shí)性作為確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的重要考核指標(biāo)。對(duì)企業(yè)盈虧不實(shí),報(bào)表造假行為加大打擊和治理的力度,積極營造企業(yè)如實(shí)反映盈虧,不敢造假、不愿造假、不能造假的良好社會(huì)氣氛,提高企業(yè)拒絕造假的自覺性、約束力和免疫力,引導(dǎo)企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)責(zé)任人強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí),把正確核算盈虧、合規(guī)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表作為一種自覺自愿的行為,打造財(cái)務(wù)誠信企業(yè),并正面宣傳。(2)建立企業(yè)盈虧真實(shí)性的考核指標(biāo)體系。怎樣判定和確認(rèn)企業(yè)盈虧的真實(shí)程度,是一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的難題,需要通過會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)踐加以討論、研究和解決。我個(gè)人以為,關(guān)鍵是要建立可用于確認(rèn)評(píng)價(jià)的量化指標(biāo)體系,且切實(shí)可行?？筛鶕?jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)結(jié)果,將企業(yè)盈虧能否真實(shí),細(xì)分為真實(shí)(審計(jì)確認(rèn)數(shù)與報(bào)表數(shù)誤差率不超過X%)基本真實(shí)(審計(jì)確認(rèn)數(shù)與報(bào)表數(shù)據(jù)誤差率在X%~%Y之間),不真實(shí)(審計(jì)確認(rèn)數(shù)與報(bào)表數(shù)據(jù)誤差率超過Y%),由會(huì)計(jì)主管部門作為負(fù)責(zé)牽頭組織施行的責(zé)任主體。相關(guān)部門、企業(yè)主管部門、銀行及金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)等要充分運(yùn)用盈虧真實(shí)性評(píng)定的結(jié)果,從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防備的目的出發(fā),根據(jù)真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)三類評(píng)定等級(jí),實(shí)行分類分項(xiàng)管理。(3)加大對(duì)企業(yè)盈虧不實(shí)會(huì)計(jì)造假的懲罰處置力度。要樹立正確的導(dǎo)向,一方面,對(duì)奉公守法嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律、盈虧真實(shí)的企業(yè),進(jìn)行通報(bào)表彰、表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì),樹立正面典型,弘揚(yáng)正氣;另一方面,對(duì)會(huì)計(jì)造假盈虧嚴(yán)重不實(shí)的企業(yè)進(jìn)行處理和處理懲罰,予以懲戒。要視違法違紀(jì)違規(guī)的情形、程度、性質(zhì),分別作出處理:一是批評(píng)