權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度建立研究,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文

權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度建立研究,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文多年來(lái)，我們國(guó)家行政事業(yè)單位主要遵循的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，的十八屆三中全會(huì)提出建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，意味著我們國(guó)家明確以綜合財(cái)務(wù)報(bào)告作為預(yù)算改革的重要突破口。一、權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是指為信息需求者編制以財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容、以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要形式、全面系統(tǒng)地反映財(cái)務(wù)受托責(zé)任的綜合報(bào)告。我們國(guó)家當(dāng)下試編的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，所以又稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算報(bào)告，權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告在全面性、完好性、系統(tǒng)性、長(zhǎng)期性等方面尤為突出。現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算報(bào)告僅能反映財(cái)政收支情況，無(wú)法完好反映擁有的資源、各類負(fù)債、運(yùn)行成本和費(fèi)用，對(duì)財(cái)政能力和財(cái)政責(zé)任等不能進(jìn)行全面披露。而綜合財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況四個(gè)部分，從整體上反映了當(dāng)下及今后一段時(shí)期的財(cái)政能力和財(cái)政責(zé)任，全面、系統(tǒng)地分析財(cái)政資源可持續(xù)性，為債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防備提供基礎(chǔ)，對(duì)提升財(cái)政管理水平、提高財(cái)政透明度具有不可替代的作用。二、當(dāng)下編制經(jīng)過(guò)中的主要問(wèn)題和難點(diǎn)?！惨弧臣{入合并范圍報(bào)表會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致的影響。當(dāng)下編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告主要依托現(xiàn)行財(cái)政決算報(bào)表體系，但是納入合并范圍的報(bào)表中，總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位執(zhí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，國(guó)有企業(yè)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致給編制工作帶來(lái)了較大困難。如行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，與事業(yè)單位計(jì)提折舊不一致，導(dǎo)致決算報(bào)表上固定資產(chǎn)的高估，而決算報(bào)表無(wú)法提供資產(chǎn)的準(zhǔn)確分類、入賬時(shí)間、事業(yè)年限等基礎(chǔ)信息，在編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)無(wú)法對(duì)折舊數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。在將決算數(shù)據(jù)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換和合并經(jīng)過(guò)中，補(bǔ)充有關(guān)數(shù)據(jù)資料的轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜，缺乏信息報(bào)表系統(tǒng)支撐，主要依靠手工錄入，易出現(xiàn)人為錯(cuò)誤過(guò)失；部分轉(zhuǎn)換經(jīng)過(guò)缺乏客觀根據(jù)，依靠主觀判定，對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完好性產(chǎn)生不利影響?！捕彻不A(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完好的影響。綜合財(cái)務(wù)報(bào)告要全面披露資產(chǎn)，華而不實(shí)一項(xiàng)重要內(nèi)容就是反映公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)狀況。但當(dāng)下采集公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)數(shù)據(jù)存在相當(dāng)大難度：一是部分基礎(chǔ)設(shè)施建造時(shí)間長(zhǎng)遠(yuǎn)，歷史數(shù)據(jù)缺失，建造成本難以獲得；二是部分市政工程在建成移交時(shí)，只是移交實(shí)物管理權(quán)，沒(méi)有辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，只由業(yè)務(wù)管理部門進(jìn)行數(shù)量統(tǒng)計(jì)，未納入財(cái)務(wù)核算；三是由于市政設(shè)施建造時(shí)間長(zhǎng)，日常維護(hù)費(fèi)用高，且無(wú)法獲得歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行折舊測(cè)算，即便相關(guān)單位提供資產(chǎn)數(shù)據(jù)，也無(wú)法采用重置成本法根據(jù)新建設(shè)施平均造價(jià)進(jìn)行估算；四是公益性國(guó)有企業(yè)承建的性城市建設(shè)項(xiàng)目完工驗(yàn)收后，直接轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期投資核算，不在固定資產(chǎn)科目直觀具體表現(xiàn)出，導(dǎo)致公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完好。〔三〕債務(wù)確認(rèn)計(jì)量不全面的影響?，F(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是為預(yù)算管理服務(wù)，負(fù)債信息核算范圍的局限，導(dǎo)致與預(yù)算不直接關(guān)聯(lián)的債務(wù)信息游離于決算報(bào)告之外，難以反映整體負(fù)債狀況。編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告采集的負(fù)債數(shù)據(jù)主要集中在決算報(bào)告所披露的顯性負(fù)債信息，無(wú)法反映隱形負(fù)債和或有負(fù)債，無(wú)法實(shí)現(xiàn)債務(wù)狀況的完好性。固然當(dāng)下權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告已包含融資平臺(tái)表內(nèi)負(fù)債情況，但由于技術(shù)上的困難，對(duì)間接負(fù)債和或有負(fù)債尚無(wú)法確認(rèn)和計(jì)量；同時(shí)，由承當(dāng)歸還責(zé)任的負(fù)債和企業(yè)承當(dāng)歸還責(zé)任的負(fù)債區(qū)分不明確，甚至不確認(rèn)承當(dāng)歸還責(zé)任的負(fù)債，無(wú)法厘清負(fù)債底數(shù)。債務(wù)確認(rèn)計(jì)量不全面，一定程度上限制了綜合財(cái)務(wù)報(bào)告在防備債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的功能?！菜摹硟?nèi)部事項(xiàng)抵銷不充分的影響。為防止合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用等重復(fù)計(jì)入，綜合財(cái)務(wù)報(bào)告需對(duì)內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行全面抵銷。但由于層級(jí)多，條線部門多，行政事業(yè)單位、融資平臺(tái)等合并主體之間的往來(lái)事項(xiàng)比擬頻繁，固然編制經(jīng)過(guò)中已經(jīng)對(duì)財(cái)政內(nèi)部報(bào)表之間、財(cái)政與行政事業(yè)單位之間、財(cái)政與融資平臺(tái)之間的主要往來(lái)事項(xiàng)做了抵銷，但是由于部門單位之間往來(lái)事項(xiàng)的復(fù)雜性，以及缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐，內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷不充分，對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生不利影響。三、完善綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的建議?！惨弧臣涌焱七M(jìn)會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)，適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)改革的兩大重要內(nèi)容，兩者互相影響，互相制約。要編制科學(xué)、完好、準(zhǔn)確的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，離不開(kāi)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支撐。建議財(cái)政部加快對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度的修訂完善，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，確保全面準(zhǔn)確地核算資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用情況，為加強(qiáng)資產(chǎn)管理、債務(wù)管理等方面財(cái)政管理提供有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。但是考慮到當(dāng)下財(cái)務(wù)管理水平，大規(guī)模引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并將其作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的做法不可取，應(yīng)適度引入，穩(wěn)步推進(jìn)，進(jìn)而進(jìn)一步提高綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)性和準(zhǔn)確性?！捕臣?xì)化公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，充分披露相關(guān)信息。需要進(jìn)一步明確公共基礎(chǔ)設(shè)施確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和范圍，確認(rèn)哪些屬于管理單位用于社會(huì)公共服務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施。無(wú)論采用歷史成本法還是重置成本法，公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)量工作量都很大，而對(duì)于公眾而言，更關(guān)注公共設(shè)施的事務(wù)數(shù)量和明細(xì)情況，建議對(duì)于難以獲得價(jià)值的公共基礎(chǔ)設(shè)施暫時(shí)根據(jù)實(shí)物量計(jì)量，在報(bào)表附注中充分披露。非公益性國(guó)有企業(yè)擁有或控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施，也是提供公共服務(wù)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，建議這部分資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露?！踩辰Y(jié)合資產(chǎn)管理系統(tǒng)資源，準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)下市級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中，已獲取各行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)名稱、類別、原值和啟用年月等原始數(shù)據(jù)要素。根據(jù)這些要素并結(jié)合固定資產(chǎn)使用年限相關(guān)規(guī)定，根據(jù)固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限和已使用年限，能夠采用平均年限法計(jì)算出固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊和年折舊額。但采用這種方式方法工作量較大，能夠借助計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)提高工作效率。在國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與部門決算數(shù)據(jù)核對(duì)一致的前提下，開(kāi)發(fā)與國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)連接的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算程序，解決當(dāng)下固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)不易獲得的難題，獲得固定資產(chǎn)的真實(shí)、準(zhǔn)確計(jì)量數(shù)據(jù)?！菜摹骋?guī)范債務(wù)披露機(jī)制，全面反映負(fù)債。在對(duì)地方債務(wù)信息進(jìn)行披露時(shí)，對(duì)于不符合負(fù)債確認(rèn)條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及無(wú)法量化的隱性負(fù)債，應(yīng)在綜合財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露相關(guān)信息，全面、系統(tǒng)地反映所有債務(wù)信息。另外，還應(yīng)當(dāng)充分利用附注中的有關(guān)信息，引入相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，分析債務(wù)運(yùn)營(yíng)情況和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以使管理者全面把握債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施施行?！参濉辰y(tǒng)一融資平臺(tái)會(huì)計(jì)核算，真實(shí)準(zhǔn)確反映城建項(xiàng)目情況。當(dāng)下融資平臺(tái)主要具有融資、土地開(kāi)發(fā)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)三大功能，因而現(xiàn)有任何一種會(huì)計(jì)核算制度均不能知足這類公司核算需要。建議以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，結(jié)合國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、土地儲(chǔ)備會(huì)計(jì)制度等制度中有關(guān)業(yè)務(wù)要求，建立一套統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)核算辦法，真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確地反映性城市建設(shè)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和水平，提高性城市建設(shè)投資項(xiàng)目管理的透明度?！擦惩晟曝?cái)政報(bào)表系統(tǒng)，加大基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集力度。納入綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的單位，應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)量單位內(nèi)部借入借出、應(yīng)收應(yīng)付及內(nèi)部收支金額，并在單位報(bào)表中單獨(dú)列示，便于在匯總時(shí)進(jìn)行抵銷。另一方面，綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于各類財(cái)政報(bào)表，財(cái)政報(bào)表有一整套嚴(yán)格的編報(bào)程序和審核要求，數(shù)據(jù)信息質(zhì)量較高，