2021-2022年河南省平頂山市注冊會計審計真題(含答案)

2021-2022年河南省平頂山市注冊會計審計真題(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關(guān)于注冊會計師對被審計單位違反法律法規(guī)行為的審計責(zé)任，下列說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的違反法律法規(guī)行為

B.針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.注冊會計師沒有責(zé)任專門實施審計程序以發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法律法規(guī)行為

D.對被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中予以反映

2.下列有關(guān)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的說法中，錯誤的是(?)。

A.會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任

B.對上市公司財務(wù)報表審計，應(yīng)定期(至少5年)輪換一次項目合伙人

C.每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人，這對于確保業(yè)務(wù)質(zhì)量有非常重要的作用

D.項目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)(事前)、監(jiān)督(事中)與復(fù)核(事后)

3.關(guān)于前后任注冊會計師的溝通，下列說法中錯誤的是()。

A.前后任注冊會計師的溝通可以采用口頭方式

B.前后任注冊會計師的溝通需征得被審計單位同意

C.接受委托前的溝通是必要程序

D.接受委托后的溝通是必要程序

4.對采購與付款業(yè)務(wù)流程中確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制活動的理解不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金，其他有價證券除外

B.定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致

C.定期核對編制付款記賬憑證的日期與付款憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督付款入賬的及時性

D.應(yīng)付賬款部門在收到供應(yīng)商發(fā)票時應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能還應(yīng)與驗收單上的資料進(jìn)行比較

5.下列有關(guān)注冊會計師是否實施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是（）。

A.對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收賬款函證程序

B.對小型企業(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

D.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

6.()是指對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評價，目的是促進(jìn)被審計單位提高人、財、物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

A.外部審計B.財政財務(wù)審計C.經(jīng)濟(jì)效益審計D.內(nèi)部審計

7.以下對生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程中生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)的控制活動以及與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品驗收單，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫

B.倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先編號的產(chǎn)成品入庫單

C.產(chǎn)成品驗收單的連續(xù)編號控制，與存貨的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)

D.出庫單由核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單編制

8.會計師事務(wù)所從整體層面采取的應(yīng)對職業(yè)道德基本原則的不利影響的防范措施不包括（）。

A.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益

B.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題

C.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)時，指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項目組和非鑒證業(yè)務(wù)項目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作

D.建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守

9.在審計發(fā)展歷程的各個主要階段，都產(chǎn)生了與當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的審計方法。這些方法都有著鮮明的專業(yè)特點(diǎn)。以下關(guān)于各種審計方法的說法中，不正確的是()。A.A.賬項基礎(chǔ)審計主要針對會計賬簿進(jìn)行，將大部分審計時間花費(fèi)在過賬、匯總方面

B.制度基礎(chǔ)審計以企業(yè)內(nèi)部控制作為審計的重點(diǎn)，花費(fèi)大量時間進(jìn)行控制測試

C.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀C合考慮企業(yè)與財務(wù)報表審計相關(guān)的各個方面，以全面降低審計風(fēng)險

D.在審計發(fā)展的歷史上，先有賬項基礎(chǔ)審計，才有制度基礎(chǔ)審計，最后才發(fā)展成為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

10.關(guān)于利用專家工作，下列說法中正確的是（）

A.注冊會計師在特定領(lǐng)域利用專家工作可以減輕其對發(fā)表的審計意見承擔(dān)的責(zé)任

B.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分，應(yīng)當(dāng)按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求及時歸檔

C.適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款不適用于專家

D.外部專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

11.

第

1

題

有關(guān)財務(wù)交易的零和博弈表述不正確的是（）。

A.一方獲利只能建立在另外一方付出的基礎(chǔ)上

B.在已經(jīng)成為事實的交易中，買進(jìn)的資產(chǎn)和賣出的資產(chǎn)總是一樣多

C.“零和博弈”中，雙方都按自利行為原則行事，誰都想獲利而不是吃虧

D.在市場環(huán)境下，所有交易從雙方來看都表現(xiàn)為零和博弈

12.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無須考慮的是（）。

A.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

B.以前年度審計中識別出的錯報

C.被審計單位的財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

13.下列各項風(fēng)險中，對注冊會計師審計工作的效率和效果均產(chǎn)生影響的是（）。

A.信賴過度風(fēng)險B.信賴不足風(fēng)險C.誤受風(fēng)險D.非抽樣風(fēng)險

14.關(guān)于審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系，下列說法中錯誤的是()。

A.三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責(zé)任方)以及財務(wù)報表預(yù)期使用者

B.財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任

C.財務(wù)報表的預(yù)期使用者即審計報告的收件人

D.是否存在三方關(guān)系是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一

15.（四）D注冊會計師負(fù)責(zé)對丁公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在運(yùn)用審計抽樣時，D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在未對總體進(jìn)行分層的情況下，D注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（）。

A.均值估計抽樣B.比率估計抽樣C.差額估計抽樣D.概率比例規(guī)模抽樣

16.在計劃和執(zhí)行審計工作時集團(tuán)項目組需要運(yùn)用重要性。在制定集團(tuán)總體審計策略時，集團(tuán)項目組確定的重要性是（）。

A.集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性

B.集團(tuán)財務(wù)報表實際執(zhí)行的重要性

C.集團(tuán)財務(wù)報表各認(rèn)定的重要性

D.集團(tuán)財務(wù)報表各項目的重要性

17.下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是（）。

A.總體審計策略不受具體審計計劃的影響

B.具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案

C.制定審計計劃的工作應(yīng)當(dāng)在實施進(jìn)一步審計程序之前完成

D.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前

18.下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是()。

A.被審計單位管理層與預(yù)期使用者一定不屬于同一方

B.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為注冊會計師對鑒證對象進(jìn)行評價提供標(biāo)準(zhǔn)

C.注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，以減少審計程序

D.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人為注冊會計師、委托人和財務(wù)報表預(yù)期使用者

19.下列關(guān)于銀行函證的說法中，正確的是（）

A.被審計單位存在本期注銷的賬戶，不執(zhí)行函證

B.若某一賬戶與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，不執(zhí)行函證

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對不執(zhí)行函證的賬戶在審計工作底稿中說明原因

D.對于期末余額為零的銀行賬戶且本期沒有發(fā)生額，無須執(zhí)行函證程序

20.當(dāng)估計不確定性高到難以作出合理的會計估計，以至于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)禁止在財務(wù)報表中對此進(jìn)行確認(rèn)或以公允價值計量時，則該會計估計的特別風(fēng)險表現(xiàn)在（）。

A.會計估計的不確定性B.會計估計計量方法的合理性C.會計估計披露的充分性D.會計估計金額的大小

21.以下有關(guān)進(jìn)一步審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.進(jìn)一步審計程序是在風(fēng)險評估程序基礎(chǔ)上進(jìn)一步實施的審計程序

B.進(jìn)一步審計程序是了解被審計單位及其環(huán)境時應(yīng)實施的必要程序

C.進(jìn)一步審計程序是針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序

D.進(jìn)一步審計程序是注冊會計師編制的具體審計計劃的核心內(nèi)容

22.下列各項審計程序中，不能為應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定提供審計證據(jù)的是（）。

A.向顧客發(fā)送詢證函

B.檢查應(yīng)收賬款余額是否有相關(guān)原始憑證(如出庫單和銷售發(fā)票)的支持

C.檢查財務(wù)報表日后的應(yīng)收賬款回收情況

D.從銷售發(fā)票、出庫單追查至截止財務(wù)報表日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬

23.第

12

題

多年以來，E公司與T會計師事務(wù)所建立了互惠合作關(guān)系：E公司以優(yōu)惠價格向T事務(wù)所出租房屋，T事務(wù)所向E公司提供免費(fèi)的財務(wù)咨詢，除此之外，雙方?jīng)]有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。按照雙方簽署的協(xié)議，這種合作關(guān)系將于2008年3月底到期。2008年1月，E公司被批準(zhǔn)上市，T會計師事務(wù)所也取得了證券、期貨資格，雙方協(xié)商決定在自2008年起的連續(xù)五年里，由T事務(wù)所向E公司提供審計服務(wù)。為了遵循注冊會計師的職業(yè)道德，你認(rèn)為對雙方最有利的做法是（）。

A.提早于2007年底以前終止房屋租賃與財務(wù)咨詢交易

B.T事務(wù)所以市場價格向E公司支付租金，并于2008年3月后不再向該公司提供財務(wù)咨詢服務(wù)，且原提供咨詢的人員不參與審計

C.雙方可以續(xù)簽互惠合作協(xié)議，但T事務(wù)所必須指派不同的人員分別承擔(dān)財務(wù)咨詢和年報審計業(yè)務(wù)

D.T事務(wù)所以市場價格向E公司支付租金，并按市場價格向該公司收取財務(wù)咨詢費(fèi)用

24.下列關(guān)于契稅優(yōu)惠政策的表述中，正確的是（）。

A.某居民投資購買了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅

B.某退休林場工人到某山區(qū)購買了一片荒丘用于開荒造林，應(yīng)減半繳納契稅

C.某縣城國有企業(yè)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，應(yīng)按1%優(yōu)惠稅率繳納契稅

D.某居民購買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅

25.如果注冊會計師獲取的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，并就此咨詢會計師事務(wù)所專門技術(shù)部門，下列各項中，可以納入審計工作底稿的是（）

A.根據(jù)不完整的信息作出的初步判斷B.重復(fù)的文件記錄C.審計工作的草稿D.項目組成員對該信息實施的審計程序

26.

第

12

題

D注冊會計師在了解Y公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制時，下列與“完整性”認(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵控制程序是（）。

27.下列有關(guān)管理層偏向的說法中，錯誤的是（）

A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)或注意到管理層有意的偏向時，通常認(rèn)為該領(lǐng)域存在特別風(fēng)險

B.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計預(yù)示著可能存在管理層偏向

C.注冊會計師需要記錄在審計過程中發(fā)現(xiàn)或注意到的管理層偏向的跡象，但不需要在項目組內(nèi)進(jìn)行討論

D.對于識別出的有關(guān)會計估計的管理層的有意偏向，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與會計估計相關(guān)的控制

28.為證實截止2012年12月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)是否存在已報廢但仍未核銷，以下審計程序中，最恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.實地觀察固定資產(chǎn)的狀況

B.以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)實物

C.以固定資產(chǎn)實物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)的明細(xì)賬

D.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬

29.在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是（）。

A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金B(yǎng).投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)C.以股票股利替代現(xiàn)金股利D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易

30.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列選項中，一般不需要考慮的是（）

A.對被審計單位的了解

B.根據(jù)前期識別錯報對本期錯報所作出的預(yù)期

C.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

D.評估的重大錯報風(fēng)險

二、多選題(20題)31.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝通的有（??）。

A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

C.被審計單位管理層拒絕對其持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估

D.注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

32.注冊會計師了解到被審計單位與付款交易相關(guān)的下列內(nèi)部控制內(nèi)容中，符合內(nèi)部控制規(guī)范要求的有（）。

A.被審計單位建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、貨款回收等做出明確規(guī)定

B.被審計單位定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項

C.被審計單位已到期的應(yīng)付款項由主管會計(非授權(quán)的人員)辦理結(jié)算與支付

D.被審計單位財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行了嚴(yán)格審核

33.注冊會計師張怡正在對擬設(shè)立的匯源有限責(zé)任公司（以下簡稱匯源公司）的出資實施審驗程序。在審驗過程中，注冊會計師張怡遇到了下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

19

題

對收款憑證的檢查是審驗貨幣資金出資的重要內(nèi)容。對于取得的銀行存款收款憑證，注冊會計師張怡應(yīng)將其與（）進(jìn)行核對。

A.匯源公司與各方簽訂的合同、協(xié)議、章程

B.注冊會計師直接獲取的銀行存款函證回函

C.匯源公司出具的注冊資本實收情況明細(xì)表

D.匯源公司開戶銀行出具的銀行對賬單

34.在預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊會計師需要重點(diǎn)了解被審核單位的事項包括()。A.A.過去的經(jīng)營業(yè)績的情況

B.行業(yè)特定風(fēng)險因素

C.所提供產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售狀況和市場狀況

D.開展經(jīng)營活動所需的資源

35.關(guān)于注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用的說法中，表述不正確的有（）

A.如果注冊會計師向被審計單位介紹客戶，則可以收取相關(guān)傭金

B.任何情況下注冊會計師都不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)

C.注冊會計師不得采用任何方式為其招攬業(yè)務(wù)，也不得刊登公司信息

D.注冊會計師不得收取超出業(yè)務(wù)活動中正常往來的款待

36.F公司首次接受注冊會計師審計，委托ABC會計師事務(wù)所對其2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，己注冊會計師作為本次審計項目合伙人，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、下列關(guān)于期初余額的理解，正確的有（）。

A.期初余額是已經(jīng)存在的賬戶的余額，就等于相同賬戶上期期末的余額

B.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果

C.期初余額審計通常與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系

D.注冊會計師要對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍话悴⒉恍枰獙ｉT對其發(fā)表審計意見

37.注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見時可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，以下措施中能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降挠校ǎ?/p>

A.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性

B.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

C.出具非無保留意見的審計報告

D.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通

38.

第

21

題

個人以下處置不動產(chǎn)的行為可以免征營業(yè)稅的有（）。

A.繼承不動產(chǎn)B.遺產(chǎn)處分不動產(chǎn)C.向他人無償贈與不動產(chǎn)D.出售購買超過5年的非普通住房

39.下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有（）。

A.將分析程序用作風(fēng)險評估程序

B.將分析程序用作實質(zhì)性程序

C.將分析程序用作控制測試程序

D.將分析程序用作對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的程序

40.在確定函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進(jìn)行函證，以下做法中正確的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，但無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制

41.存貨監(jiān)盤程序是一個組合程序，其包括的審計程序有（）

A.重新計算B.實物檢查C.觀察D.詢問

42.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以采取的有（）。

A.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進(jìn)行溝通

B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

D.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見

43.下列關(guān)于會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)實施檢查的說法中，正確的有。

A.會計師事務(wù)所每三年至少一次選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查

B.會計師事務(wù)所在每個檢查周期中，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查

C.會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組

D.在確定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮利用外部檢查的范圍或結(jié)論來替代自身的內(nèi)部監(jiān)控

44.出納人員可以登記和保管的賬簿有（）。

A.現(xiàn)金記賬B.銀行存款日記賬C.現(xiàn)金總賬D.銀行存款總賬

45.下列各項中，屬于項目組成員在復(fù)核項目組其他成員已執(zhí)行的工作時應(yīng)當(dāng)考慮的有（）

A.已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)

B.重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮

C.已實施的工作是否符合相關(guān)職業(yè)道德的要求

D.是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍

46.下列各項中，構(gòu)成錯報的有（）。

A.管理層對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的估計不確定性的披露不充分

B.管理層作出的點(diǎn)估計小于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最小值

C.管理層作出的點(diǎn)估計與注冊會計師作出的點(diǎn)估計存在差異

D.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原已確認(rèn)的金額存在差異

47.如果擬信賴內(nèi)部控制，關(guān)于控制測試的范圍，下列說法中正確的有()。

A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大

B.所審計期間，擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度越長，控制測試的范圍越大

C.控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大

D.針對同一認(rèn)定，對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可以適當(dāng)縮小

48.在下列情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝通的有（）。

A.管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險

B.實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出重大錯報

C.懷疑被審計單位存在故意和重大的違反法律法規(guī)行為

D.發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項

49.關(guān)于設(shè)計進(jìn)一步審計程序的范圍，以下判斷中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果擬定從控制測試中獲取更高的保證度，則應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測試的范圍

B.如果擬定從控制測試中獲取更低的保證程度，則應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測試的范圍

C.實際執(zhí)行的重要性水平越高，則應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)一步審計程序的范圍

D.如果評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)一步審計程序的范圍

50.注冊會計師在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，以下信息中，通常需要關(guān)注的有（）

A.是否采用激進(jìn)的會計政策、方法、估計和判斷

B.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較

C.預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告

D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

三、3.判斷題(10題)51.

注冊會計師Q審計的Y公司2005年末固定資產(chǎn)總額為5000萬元，但在外勤審計結(jié)束日2006年3月30日發(fā)現(xiàn)Y公司固定資產(chǎn)總額已銳減為4000萬元。詢問管理當(dāng)局后得知Y公司為了更新生產(chǎn)設(shè)備，將老設(shè)備變賣以籌備資金。新設(shè)備將于2006年5月30日之前到貨。該注冊會計師認(rèn)為此情況不導(dǎo)致對審計報告的修改。()

A.正確B.錯誤

52.ABC會計師事務(wù)所的L注冊會計師正在進(jìn)行M公司的驗資業(yè)務(wù)請代相關(guān)的助理人員作出正確的專業(yè)判斷。

該公司為上市公司2005年年初的資本公積科目的貸方余額為120萬元，2005年1月1日，該公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算，該公司以設(shè)備向乙公司投資后乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元，該公司投資投出設(shè)備的賬面原價為300萬元，已計提折舊為15萬元，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備為5萬元。2005年5月31日，該公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元，該公司適用的所得稅稅率是33%，2005年應(yīng)交所得稅是330萬元，假定不考慮其他因素，2005年12月31日資本公積的貸方余額是207萬元。()

A.正確B.錯誤

53.

S公司2(1)4年9月1日購入2004年1月1日發(fā)行的債券。債券面值總額為10000萬元，期限為3年，年利率為3%。到期一次還本付息。購買價為10180萬元，支付的稅費(fèi)為120萬元。2005年12月31日S公司確認(rèn)該筆投資業(yè)務(wù)的投資收益為257.14萬元。()

A.正確B.錯誤

54.如果被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)為必要，可隨時要求注冊會計師出具管理建議書。()

A.正確B.錯誤

55.

注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，均應(yīng)當(dāng)遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則以及相關(guān)準(zhǔn)則。()

A.正確B.錯誤

56.銷貨業(yè)務(wù)的審計一般偏重于檢查虛報資產(chǎn)與收入的問題,因此,通常無須對完整性目標(biāo)進(jìn)行交易的實質(zhì)性測試。()

A.正確B.錯誤

57.

12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備50臺，每臺銷售價格為400萬元。12月22日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2008年3月20日前以每臺408萬元的價格將D電子設(shè)備全部購回。該公司已于12月25日收到D電子設(shè)備的銷售價款；在2006年度已按每臺400萬元的銷售價格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。()

A.正確B.錯誤

58.

注冊會計師在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，不僅要再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)，而且還應(yīng)取得并檢查已填用，作廢未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。()

A.正確B.錯誤

59.乙注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)對上市公司年度會計報表審計工作底稿的復(fù)核職責(zé)。乙注冊會計師在復(fù)核事務(wù)所2005年度會計報表審計所形成的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)一些事項需做出正確的判斷。

E公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄應(yīng)收F公司貨款117萬元，注冊會計師向丁公司函證，F(xiàn)公司否認(rèn)該貨款的存在。則注冊會計師認(rèn)定E公司該應(yīng)收賬款屬于虛構(gòu)，建議予以沖銷。()

A.正確B.錯誤

60.根據(jù)審計證據(jù)充分性的取證要求，為了使做出的審計結(jié)論更加正確，注冊會計師收集的審計證據(jù)越多越好。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組針對甲公司應(yīng)收賬款實施函證程序時，決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含2000筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為1000萬元。A注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%。其他相關(guān)事項如下：

(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶的實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

(2)假設(shè)經(jīng)過計算，樣本規(guī)模是200，A注冊會計師利用系統(tǒng)選樣的方法選取了200個樣本。

(3)A注冊會計師對這200個樣本對應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬注明的甲公司的債權(quán)人分別發(fā)出積極式詢證函，其中有兩個債權(quán)人的回函始終沒有收到，A注冊會計師認(rèn)為不存在錯報。

(4)假設(shè)A注冊會計師對選出的200個樣本項目分別發(fā)出積極式詢證函都收到了回函，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為1000元的明細(xì)賬戶中存在400元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細(xì)賬戶中有1200元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風(fēng)險為5%的情況下，泊松分布的MF，分別為：MF0=3．00，MF1=4．75，MF2=6．30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(3)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至(3)項的情況下，針對上述第(4)項，計算總體錯報的上限。

(4)如果應(yīng)收賬款認(rèn)定層次的實際重要性水平是15萬元，請分析甲公司應(yīng)收賬款是否存在重

大錯報，如果存在重大錯報，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施什么應(yīng)對措施?

62.第

41

題

XYZ公司2003年度財務(wù)報表由A會計師事務(wù)所審計，并被出具保留意見審計報告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場審計的L注冊會計師于2004年5月離職，加入B會計師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2005年5月辦理完畢。2005年1月，XYZ公司決定改聘B會計師事務(wù)所審計2004年度財務(wù)報表，并與其簽定了審計業(yè)務(wù)約定書。在該審計業(yè)務(wù)約定書中，XYZ公司同意B會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。B會計師事務(wù)所委派L注冊會計師擔(dān)任XYZ公司2004年度財務(wù)報表審計的外勤負(fù)責(zé)人，并于2005年4月出具了無保留意見審計報告。

（要求）請根據(jù)上述資料簡要回答：

（1）B會計師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用什么方式了解期初余額的情況?了解的主要內(nèi)容有哪些?

（2）B會計師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實施哪些主要審計程序?

（3）針對A會計師事務(wù)所對XYZ公司2003年度財務(wù)報表審計意見中的保留事項，B會計師事務(wù)所對XYZ公司2004年度財務(wù)報表出具無保留意見的前提是什么?

（4）L注冊會計師能否簽署XYZ公司2004年度財務(wù)報表的審計報告?請說明具體原因。

63.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司甲股份有限公司(以下稱甲公司)2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會計師了解甲公司及其環(huán)境后確定的甲公司財務(wù)報表整體層次的重要性水平為150萬元。審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)存貨存在錯報，而且該錯報對財務(wù)報表影響重大但不具有廣泛性。審計工作在2013年3月5日完成，甲公司董事會于2013年3月15日批準(zhǔn)了已審計財務(wù)報表并在已審計財務(wù)報表上簽字蓋章。A注冊會計師對甲公司2012年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。

要求：A注冊會計師出具的以下審計報告的措辭和格式是否符合審計準(zhǔn)則的要求?如不符，

請分別指出，并分別更正。

審計報告

甲股份有限公司董事會：

我們審計了甲公司的財務(wù)報表，包括2012年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表和

現(xiàn)金流量表。

一、管理層的責(zé)任

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報袁發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計

師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。

在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、導(dǎo)致保留意見的事項

甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據(jù)成本對存貨進(jìn)行計量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計量，這不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少×

元、×元和×元。

四、審計意見

我們保證，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有方面反映了甲公司2012年的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

ABC會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A

(蓋章)(簽名)

中國注冊會計師：B

(簽名)

中國×X市二O一三年三月五日

64.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司所處行業(yè)2020年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風(fēng)險評估分析程序時，以2019年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值，將2020年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。(2)A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。(3)甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系。A注冊會計師認(rèn)為產(chǎn)量的信息來自非財務(wù)部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。(4)A注冊會計師對運(yùn)輸費(fèi)用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層．并對其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(5)A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致，因此認(rèn)為無需在臨近審計結(jié)束時運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

65.

參考答案

1.B選項A錯誤，注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。選項B正確，針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項C錯誤，針對“第一類”法律法規(guī)，注冊會計師有責(zé)任就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，針對“第二類”法律法規(guī)，注冊會計師僅限于實施特定的審計程序，例如詢問等程序。選項D錯誤，針對“第一類”法律法規(guī)存在直接影響財務(wù)報表的金額或披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中予以反映。

2.B選項B，對上市公司財務(wù)報表審計，應(yīng)定期(至多5年)輪換一次項目合伙人，不是至少5年。

3.D接受委托后的溝通并非必要程序，后任注冊會計師可以根據(jù)具體情形判斷是否進(jìn)行溝通。

4.A選項A，根據(jù)控制活動的職責(zé)分離原則，負(fù)責(zé)授權(quán)、記錄與資產(chǎn)保管的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分給不同的員工，記錄現(xiàn)金支出的人員不得負(fù)責(zé)資產(chǎn)保管，包括不得負(fù)責(zé)現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。

5.C注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效（選項C正確），注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。2014年教材46頁二、函證的內(nèi)容（一）函證的對象應(yīng)收賬款。依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1312號第十三條?！局R點(diǎn)】應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序

6.C經(jīng)濟(jì)效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評價，目的是促進(jìn)被審計單位提高人、財、物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

7.C選項A恰當(dāng)，生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門統(tǒng)計人員查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；

選項B恰當(dāng)，產(chǎn)成品入庫，須由倉儲部門先行點(diǎn)驗和檢查，然后簽收并編寫預(yù)先標(biāo)號的產(chǎn)成品入庫單。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門；

選項C不恰當(dāng)，產(chǎn)成品驗收單的連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完善性認(rèn)定相關(guān)；

選項D恰當(dāng)，裝運(yùn)產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫單。

綜上，本題應(yīng)選C。

8.B在具體工作中，應(yīng)對不利影響的防范措施包括會計師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。其中會計師事務(wù)所層面的防范措施有：①領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；②領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益；③向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項目組和非鑒證業(yè)務(wù)項目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作；④制定有關(guān)政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通；⑤建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守等十四項措施。

9.B解析：制度基礎(chǔ)審計將測試內(nèi)部控制形成的結(jié)論作為確定審計重點(diǎn)范圍的依據(jù)，并未將內(nèi)部控制作為審計的重點(diǎn)。

10.D選項A，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕；

選項B，除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分；

選項C，適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于專家；

選項D，外部專家不是項目組成員，不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

綜上，本題應(yīng)選D。

11.D因為存在在稅收的情況下，使得一些交易表現(xiàn)為非零和博弈，所以選D項。

12.C在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：

(1)以前年度審計中識別出的錯報

(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額(B)：

(2)重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果(A)；

(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望(D)；

(4)被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。

13.D信賴過渡風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計的效果，信賴不足風(fēng)險影響審計的效果，只有非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果均有影響。

14.C審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能明確為所有的預(yù)期使用者，但在實務(wù)中往往很難做到這一點(diǎn)。原因很簡單，有時審計報告并不向某些特定組織或人員提供，但這些組織或人員也可能使用審計報告。例如，注冊會計師為上市公司提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，其審計報告的收件人為“××股份有限公司全體股東”，但除了股東之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者。

15.A如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。

16.A選項A恰當(dāng)。在制定集團(tuán)總體審計策略時，集團(tuán)項目組確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。

17.D在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整(選項A錯誤)。具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項B錯誤)。審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃兩個層次，其中，進(jìn)一步審計程序?qū)儆诰唧w審計計劃內(nèi)容(包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和計劃其他審計程序)(選項C錯誤)?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的確定，制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前(選項D正確)。

18.B選項A，管理層與預(yù)期使用者可以是同一方，管理層屬于預(yù)期使用者之一；選項C，由于不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項認(rèn)定，注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序；選項D，三方關(guān)系人分別為注冊會計師、被審計單位管理層(責(zé)任方)和財務(wù)報表預(yù)期使用者。

19.C選項A不正確，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款，包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶，實施函證程序；

選項B、D不正確，除非有充分證據(jù)表明其對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，可不執(zhí)行函證；

選項C正確，對于符合條件不執(zhí)行函證的項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

綜上，本題應(yīng)選C。

20.C適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)禁止在財務(wù)報表中進(jìn)行計量或以公允價值計量，對于這種會計估計，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能要求披露會計估計和與之相關(guān)的高度估計不確定性。管理層的責(zé)任就是在財務(wù)報表附注中進(jìn)行充分披露，相關(guān)的特別風(fēng)險也就轉(zhuǎn)移到這一方面。

21.B【答案】B

【解析】進(jìn)一步審計程序是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風(fēng)險之后進(jìn)一步實施的針對性程序。

22.D根據(jù)認(rèn)定、具體審計目標(biāo)與審計程序三者之間的邏輯關(guān)系，選項D的“順查”(細(xì)節(jié)測試方向)獲取的審計證據(jù)是證明應(yīng)收賬款的少記，與完整性認(rèn)定相關(guān)，與存在認(rèn)定無關(guān)。

23.B職業(yè)道德規(guī)定：向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，如果該服務(wù)對非上市公司是允許的，而對上市公司審計客戶是不允許的，只要在該客戶上市后的一個合理期限內(nèi)終止服務(wù)，則不損害事務(wù)所的獨(dú)立性。A滿足這一規(guī)定，但提前終結(jié)合作關(guān)系并非是必須的；B滿足“合理期限”的要求；C、D：事務(wù)所為上市公司提供財務(wù)咨詢的同時承接審計業(yè)務(wù)，難以避免自我評價。

24.D選項A：需要繳納契稅;選項B：承受承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅;選項C：城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

25.D選項A、B、C不符合題意，由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄；

選項D符合題意，能夠為審計結(jié)論提供支持性證據(jù)，屬于審計工作底稿。

綜上，本題應(yīng)選D。

26.B支持性原始憑證是否連續(xù)編號是測試“完整性”認(rèn)定的重要控制程序，故選項B正確。

27.C選項A表述正確但不符合題意，在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。注冊會計師在注意到存在管理層偏向時，通常會根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為該偏向具有特別風(fēng)險；

選項B表述正確但不符合題意，管理層作出點(diǎn)估計的目的是為了完成管理目標(biāo)，預(yù)示著存在管理層偏向；

選項C表述不正確，注冊會計師需要記錄在審計過程中發(fā)現(xiàn)或注意到的管理層偏向的跡象，并在項目組內(nèi)進(jìn)行討論；

選項D表述正確但不符合題意，了解被審計單位與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制時注冊會計師的責(zé)任。

綜上，本題應(yīng)選C。

28.B以固定資產(chǎn)實物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，可以發(fā)現(xiàn)已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)；但如果固定資產(chǎn)已報廢并處置完畢，是無法追查的，C錯誤。

29.A選項A屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力財務(wù)方面的重大事項；選項B的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)”不一定對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響，如果被審計單位的營運(yùn)資金以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力財務(wù)方面的重大疑慮事項；選項C和D均不屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮事項。

30.D選項A、B、C，確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計算，需要注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

選項D，實際執(zhí)行的重要性，是在評估重大錯報風(fēng)險之前確定的。因此，一般不可能根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險確定實際執(zhí)行的重要性。

綜上，本題應(yīng)選D。

31.ABCD注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任(選項B)；(2)計劃的審計范圍和時間安排；(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選項C、D)；(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(選項A)；(5)注冊會計師的獨(dú)立性；(6)補(bǔ)充事項。

32.ABD應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項，已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。

33.BD按照教材敘述的具體審驗程序，選項AC均與貨幣資金出資清單核對。

34.ABCD解析：四個選項均是注冊會計師在預(yù)測性財務(wù)信息審核中需要了解被審核單位的主要內(nèi)容。

35.ABC選項A不正確，注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金；

選項B不正確，除非法律法非允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)，即可能提供保管資產(chǎn)服務(wù)；

選項C不正確，注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息；

選項D正確，注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，牟取其他不正當(dāng)?shù)睦?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

36.BCD期初余額是上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期的金額，但是由于受到上期期后事項、會計政策變更、前期會計差錯更正等因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，有時需要經(jīng)過調(diào)整或重新表述，所以期初余額未必與上期期末余額相等，故選項A不正確。

37.ABD選項C不正確，本題討論的是承接業(yè)務(wù)對職業(yè)道德基本原則的考慮，而不是最終出具何種審計意見類型。

38.ABC【解析】ABC均為營業(yè)稅的免稅項目，但若要享受免稅，需要提交相關(guān)的證明材料；個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照銷售收入減去購買房屋價款后的余額征收營業(yè)稅。

39.ABD注冊會計師實施分析程序的要求和目的有三種：(1)用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境(選項A)；(2)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，用作實質(zhì)性程序(選項B)；(3)在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核(選項D)。選項C不正確，因為分析程序是通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系以評價財務(wù)信息，控制測試一般不涉及大量數(shù)據(jù)，所以不宜將分析程序用作控制測試程序。

40.ABC選項D不恰當(dāng)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度考慮相關(guān)問題。

41.BCD選項A，重新計算用于存貨計價測試；

選項B、C、D，可用于存貨監(jiān)盤程序。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或者實質(zhì)性程序。

42.ABCD如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決,注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見(選項D正確)；(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(選項C正確)；(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或公共部門負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通(選項A正確)；(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定(選項B正確)。

43.ABC在確定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢測的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能提到自身的內(nèi)部監(jiān)控。

44.AB根據(jù)“錢、賬’’分管的內(nèi)部牽制原則，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)由專職的出納人員登記和保管。

45.ABD在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：①是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；

②重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；③相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；⑥已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告；⑦業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn)。

選項A、B、D屬于項目組成員在復(fù)核審計工作底稿時應(yīng)當(dāng)考慮的因素；

選項C不符合題意，項目組成員的復(fù)核是通過工作底稿實施的，工作底稿上記載的是專業(yè)工作內(nèi)容，不包括職業(yè)道德問題。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

46.ABC管理層對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的估計不確定性的披露不充分構(gòu)成錯報(選項A正確)。當(dāng)注冊會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點(diǎn)估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點(diǎn)估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異(選項B正確)。當(dāng)審計證據(jù)支持點(diǎn)估計時，注冊會計師的點(diǎn)估計與管理層的點(diǎn)估計之間的差異構(gòu)成錯報(選項C正確)。會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報，對于公允價值會計估計而言尤其如此，因為任何已觀察到的結(jié)果都不可避免地受到作出會計估計的時點(diǎn)后所發(fā)生的事項或情況的影響(選項D不正確)。

47.ABCD四個選項的表述均正確。

48.ABCD如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項，有助于雙方就這些事項的性質(zhì)和解決方法達(dá)成共識。

49.BC選項A不符合題意，選項B符合題意，如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，則需要實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣，反之，范圍越??；

選項C符合題意，如果確定的實際執(zhí)行的重要性水平越高，注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的范圍越??；

選項D不符合題意，如果評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍也應(yīng)當(dāng)越大。

綜上，本題應(yīng)選BC。

50.BCD選項A，被審計單位是否采用激進(jìn)的會計政策、方法、估計和判斷是屬于被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用的了解；

選項B、C、D，屬于注冊會計師在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的信息。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：①關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)的或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；②同期財務(wù)業(yè)績比較分析；③預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；④員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；⑤被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。

51.B解析：注冊會計師3月末離開Y公司到新的固定資產(chǎn)5月到貨，期間有較長時間能否到貨應(yīng)屬于重大的不確定事項。

52.A解析：120＋[1000×30%－(300－15－5)]＋100×67%＝207(萬元)。

53.A解析：2005年12月31日，該筆投資業(yè)務(wù)的會計處理為

借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)10000×3%=300萬元

長期債權(quán)投資——債券投資(折價)20×(12／28)＝8.57萬元

貸：長期債權(quán)投資——債券投資(債券費(fèi)用)120×(12／28)＝51.43萬元

投資收益257.14萬元

54.B解析：是否出具管理建議書，通常在審計業(yè)務(wù)約定書中事先明確。

55.A解析：注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則以及依據(jù)該準(zhǔn)則制定的審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

56.A

57.B解析：在本題中，首先要對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與W企業(yè)就D電子設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價格購回D電子設(shè)備的義務(wù)。因此在對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時，必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮。其次，如果將上述交易判斷為商品銷售業(yè)務(wù)，則應(yīng)按照商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)并計量相應(yīng)的收入。如果判斷認(rèn)為屬于融資業(yè)務(wù)，則應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理。本題屬于融資業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入。

58.A解析：存貨盤點(diǎn)結(jié)束前注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。

59.B解析：在這種情況下，注冊會計師應(yīng)該對該應(yīng)收賬款的真實性產(chǎn)生懷疑，應(yīng)進(jìn)一步實施程序證實，不能僅憑丁公司的回函就認(rèn)定E公司在舞弊。

60.B解析：只要已經(jīng)證實被審事項，就不必再收集證據(jù)，以免增加審計成本。

61.針對要求(1)：

在公式法下，依據(jù)公式：

樣本規(guī)模(n)=總體賬面價值×風(fēng)險系數(shù)/[可容忍錯報－(預(yù)計總體錯報×擴(kuò)張系數(shù))]因此，PPS抽樣確定樣本規(guī)模必須要考慮的因素：總體賬面價值、風(fēng)險系數(shù)、可容忍錯報、預(yù)計總體錯報、擴(kuò)張系數(shù)。

針對要求(2)：

①正確。

②正確。

③不正確。注冊會計師應(yīng)考慮與被詢證者聯(lián)系。要求對方作出回應(yīng)或再次發(fā)函，如果未得到被詢證者回應(yīng)，應(yīng)該實施替代審計程序。

針對要求(3)：

總體錯報上限=基本界限+第一個錯報所增加