章-非營利組織財務(wù)管理

11章非營利組織財務(wù)管理11.1非營利組織財務(wù)管理概述11.2非營利組織的資金籌集11.3非營利組織的財務(wù)分析及預(yù)算分析1管理課件11.1非營利組織財務(wù)管理概述11.1.1非營利組織的界定

1）非營利組織的定義 非營利組織一般是指不以獲取利潤為目的，不具有政府管理職能，向社會提供各類公益性服務(wù)的社會組織。2）非營利組織的種類 非營利組織存在于社會的各個領(lǐng)域。按照非營利組織提供服務(wù)的種類，我國的非營利組織一般有以下幾種類型：2管理課件11.1.1非營利組織的界定（1）教育組織，是向社會提供教育服務(wù)的非營利組織，主要包括幼兒園、中小學(xué)、高等院校、職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、?？婆嘤?xùn)學(xué)校等。（2）醫(yī)療組織，是向社會提供醫(yī)療保健服務(wù)的非營利組織，主要包括醫(yī)院、急救站、保健康復(fù)機構(gòu)等。（3）科學(xué)研究組織，是向社會提供科學(xué)研究成果的非營利組織，主要包括研究所、研究院、科技服務(wù)機構(gòu)等。（4）文化體育組織，是向社會提供文化、體育服務(wù)的非營利組織，主要包括圖書館、博物館、演出單位、體育場館、體育協(xié)會等。3管理課件

11.1.1非營利組織的界定（5）福利組織，是向社會提供福利服務(wù)的非營利組織，主要包括養(yǎng)老院、福利院、孤兒院、社會救濟機構(gòu)等。（6）咨詢服務(wù)組織，是向社會提供咨詢、中介服務(wù)的非營利組織，主要包括非營利的法律咨詢機構(gòu)、非營利的就業(yè)中介機構(gòu)、非營利的就業(yè)管理中心等。（7）傳媒組織，是向社會提供各種社會信息服務(wù)的非營利組織，主要包括電視臺、廣播電臺、報社、雜志社等。4管理課件11.1.1非營利組織的界定（8）社會團體組織，是由會員自愿組成的為實現(xiàn)會員共同意愿的非營利組織，主要包括各種行業(yè)協(xié)會、學(xué)術(shù)協(xié)會及聯(lián)誼會、促進會等。（9）基金會組織，是設(shè)立專項基金從事公益事業(yè)服務(wù)的非營利組織，主要包括希望工程基金會、教育基金會、兒童基金會、扶貧基金會等。（10）宗教組織，是依法成立的、向社會提供宗教服務(wù)的非營利組織，主要包括各宗教協(xié)會、教堂、寺廟等。5管理課件11.1.1非營利組織的界定3）非營利組織的特征非營利組織的特征如下：（1）非營利組織的設(shè)立不以營利為目的（2）非營利組織不具有政府管理職能（3）非營利組織主要向社會提供各類公益性服務(wù)6管理課件11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容

1）非營利組織的財務(wù)活動非營利組織的財務(wù)活動包括資金流入和資金流出兩個環(huán)節(jié)。

（1）資金流入資金流入是非營利組織取得財務(wù)資源的過程，有一定的資金流入，是非營利組織存在的基礎(chǔ)。不同類型的非營利組織有不同的資金來源渠道，主要包括出資人出資、財政撥款、服務(wù)收費、社會捐贈、負債等形式。7管理課件11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容（2）資金流出資金流出是非營利組織運用財務(wù)資源的過程，非營利組織通過資金的流出，實現(xiàn)其社會公益活動的目的。非營利組織的資金流出包括多方面內(nèi)容，如提供服務(wù)的各項業(yè)務(wù)支出、資產(chǎn)購置和損耗、各項投資等。8管理課件

11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容2）非營利組織的財務(wù)關(guān)系同企業(yè)組織一樣，非營利組織的財務(wù)活動，也體現(xiàn)著非營利組織與各方面的財務(wù)關(guān)系。非營利組織的財務(wù)關(guān)系主要有以下幾個方面：（1）非營利組織與資金提供者之間的財務(wù)關(guān)系資金提供者主要是非營利組織的撥款人、捐贈人、交費人等，從而形成所屬關(guān)系或委托代理關(guān)系。9管理課件11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容（2）非營利組織與服務(wù)對象之間的財務(wù)關(guān)系服務(wù)對象是非營利組織提供社會公益服務(wù)的客體，非營利組織必須按照非營利組織的宗旨，免費或者按照規(guī)定收費為服務(wù)對象提供優(yōu)良的服務(wù)，二者之間是一種服務(wù)關(guān)系。（3）非營利組織與債權(quán)人之間的財務(wù)關(guān)系為彌補財務(wù)資源的不足，非營利組織可能會有一定的負債，在日常的運營活動中也會產(chǎn)生一定的債務(wù)。非營利組織與債權(quán)人之間是一種普通的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。10管理課件

11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容（4）非營利組織內(nèi)部的財務(wù)關(guān)系非營利組織內(nèi)部各部門之間的資金往來是一種內(nèi)部結(jié)算關(guān)系，同時非營利組織與其員工之間是勞動雇傭條件下的勞動報酬分配關(guān)系。（5）非營利組織與社會監(jiān)督機構(gòu)的財務(wù)關(guān)系非營利組織承擔(dān)著廣泛的受托責(zé)任，其財務(wù)資源來源于社會，必須接受政府部門及社會的財務(wù)監(jiān)督。11管理課件11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容3）非營利組織財務(wù)管理的特征與企業(yè)相比，非營利組織財務(wù)管理的特征也有所不同，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在非營利組織的財務(wù)管理中，沒有利潤指標(biāo)（2）在非營利組織的財務(wù)管理中，顧客不是其主要資金來源（3）在非營利組織的管理中，責(zé)、權(quán)、利不明確（4）非營利組織的所有權(quán)形式特殊，即資金提供者并不享有財產(chǎn)所有權(quán)12管理課件

11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容4）非營利組織財務(wù)管理的主體非營利組織的財務(wù)管理可以分成三個層次：第一層次是財政部門代表政府對非營利組織進行的管理，由于這種管理來自于組織以外，屬于外部控制的范疇；第二層次是非營利組織的管理者對其內(nèi)部各職能部門的管理；第三層次是其內(nèi)部職能部門對員工的管理。13管理課件

11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容由于第二層次和第三層次的管理來自于組織內(nèi)部，屬于內(nèi)部控制的范疇，因此，非營利組織的財務(wù)管理主要有兩個層面：一是來自于組織以外的控制——主要是政府財政部門的管理；二是來自于組織內(nèi)部的財務(wù)管理。14管理課件

11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容5）非營利組織財務(wù)管理的目標(biāo)非營利組織財務(wù)管理的總體目標(biāo)是合理取得并運用資金，發(fā)揮資金的最大使用效率，實現(xiàn)社會效益最大化。這一目標(biāo)一般簡稱為“社會效益最大化”。非營利組織為實現(xiàn)社會效益最大化的目標(biāo)，需要做出如下努力：15管理課件11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容（1）非營利組織提供的服務(wù)可以是有償服務(wù)（2）非營利組織需要降低費用支出（3）非營利組織需要加強財務(wù)控制（4）非營利組織要講求資金的使用效率16管理課件

11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容6）非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容（1）非營利組織的收入管理非營利組織的收入是指非營利組織開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金。這是非營利組織為實現(xiàn)其社會使命而獲取資金的主要來源。非營利組織的收入按其收入來源分為非自創(chuàng)收入與自創(chuàng)收入，應(yīng)分別對其進行管理。17管理課件11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容①非自創(chuàng)收入是指非營利組織接受的政府撥款和社會捐贈。②自創(chuàng)收入是指非營利組織通過提供產(chǎn)品或勞務(wù)而向消費者直接收取的收入，以及通過投資而從被投資方取得的收益。自創(chuàng)收入主要包括業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營收入和投資收益。18管理課件

11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容業(yè)務(wù)收入是指非營利組織為實現(xiàn)其社會使命開展業(yè)務(wù)活動而取得的收入。這是自創(chuàng)收入的基本形式。經(jīng)營收入是指非營利組織在其實現(xiàn)社會使命的業(yè)務(wù)活動之外開展經(jīng)營活動取得的收入。投資收入是非營利組織為實現(xiàn)其社會使命，運用具體項目資金之前，為實現(xiàn)資金的保值增值，通過資本運作方式進行投資，獲取投資收益所獲得的資金。19管理課件

11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容（2）非營利組織的支出管理非營利組織的支出是指非營利組織為了組織自身的生存發(fā)展和開展業(yè)務(wù)活動，以實現(xiàn)其社會使命而發(fā)生的各種資金耗費。對于非營利組織的支出按支出的用途分為項目及活動支出和行政支出，應(yīng)分別對其進行管理。①項目及活動支出是非營利組織為了實現(xiàn)其社會使命而發(fā)生的支出。②行政支出是非營利組織為了自身的生存與發(fā)展而發(fā)生的支出。20管理課件

11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容7）非營利組織財務(wù)管理的方式（1）預(yù)算管理非營利組織的財務(wù)預(yù)算是根據(jù)非營利組織的事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支預(yù)算。年度財務(wù)收支預(yù)算包括年度收入預(yù)算和年度支出預(yù)算。①年度收入預(yù)算包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等。21管理課件11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容②年度支出預(yù)算包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對上級和附屬單位的支出和專項支出等。③為了對對象化的資金耗費進行控制，非營利組織還可以編制成本費用預(yù)算。預(yù)算的項目包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。22管理課件

11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容（2）財務(wù)制度管理非營利組織的財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：①財務(wù)管理責(zé)任制度，包括資產(chǎn)管理責(zé)任制度、負債管理責(zé)任制度、基金管理責(zé)任制度、財務(wù)收支管理責(zé)任制度。②財務(wù)考評制度，包括崗位業(yè)績考評標(biāo)準(zhǔn)、部門業(yè)績考評標(biāo)準(zhǔn)、綜合業(yè)績考評標(biāo)準(zhǔn)。③審批控制制度，包括財務(wù)收支審批控制制度、投融資審批控制制度、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移審批控制制度、基金使用審批控制制度。23管理課件

11.1.2非營利組織財務(wù)管理的內(nèi)容④財務(wù)監(jiān)督和審計制度，包括內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度、內(nèi)部審計制度、外部財務(wù)監(jiān)督制度、外部審計制度。（3）激勵與約束機制非營利組織的財務(wù)管理服從于非營利組織的目標(biāo)，但是，非營利組織同樣需要建立起內(nèi)部激勵機制，以調(diào)動管理者和員工的積極性。24管理課件11.2非營利組織的資金籌集11.2.1非營利組織籌資的特點1）非營利組織籌資主要依賴于政府2）非營利組織籌資具有非償還性3）非營利組織籌資追求多種目標(biāo)25管理課件11.2.2非營利組織籌資的原則1）時機適當(dāng)原則籌資時機包括資金需求時間、費用支付時間和還本時間。按這三個時機把握籌資時間，以資金需要時間確定合理的籌資時間，以避免因取得資金過早而造成資金的閑置，或因籌資滯后而影響資金的使用，從而影響組織職能的發(fā)揮。26管理課件11.2.2非營利組織籌資的原則2）數(shù)量、規(guī)模適宜原則非營利組織應(yīng)以用定籌，既要防止因籌資不足而影響組織各種活動的開展，也要避免因資金過剩而造成浪費，防止因過分籌資而降低非營利組織的公信度。3）經(jīng)濟性原則籌資成本是衡量籌資決策是否恰當(dāng)?shù)闹饕獦?biāo)準(zhǔn)之一。在收入一定的情況下，籌資成本支出越小，能提供給組織用于生存發(fā)展的資金也就越多。27管理課件11.2.2非營利組織籌資的原則4）風(fēng)險適當(dāng)原則非營利組織應(yīng)以組織所能承擔(dān)風(fēng)險的程度作為組織籌措多少資金的依據(jù)，防止因債務(wù)過多而增加組織的財務(wù)風(fēng)險。5）資金配套原則在籌資過程中，不能僅僅考慮籌集非營利組織生存需要的資金，還要考慮籌集其實現(xiàn)社會使命或團體利益所需要的資金。28管理課件11.2.3非營利組織的籌資渠道1）政府財政2）社會組織3）服務(wù)對象4）社會公眾5）金融機構(gòu)6）境外相關(guān)組織29管理課件11.2.4非營利組織的籌資方式非營利組織的主要資金籌集方式有以下幾種：1）依靠出資人提供國有非營利組織的出資人是各級人民政府，由財政部門提供經(jīng)費來源。非國有非營利組織的出資人是社會其他組織或個人，由社會組織或個人提供經(jīng)費來源。2）爭取財政補助財政補助是各級政府向非營利組織提供的資金。非營利組織提供的是公益性社會服務(wù)，與政府組織的社會管理有著共同的目標(biāo)，政府有義務(wù)資助非營利組織的發(fā)展。向非營利組織直接提供財政補助，是政府支持非營利組織事業(yè)發(fā)展的一種主要方式。30管理課件11.2.4非營利組織的籌資方式3）接受捐贈接受捐贈是非營利組織從社會其他組織或公眾募集的資金。非營利組織開展社會公益性活動，為社會公眾服務(wù)。按照“社會事業(yè)大家辦”的原則，作為社會中各個組織、個人均有義務(wù)向非營利組織提供資金。社會捐贈可以分為組織捐贈和個人捐贈。組織捐贈是社會上的企業(yè)組織、政府組織或其他組織，用組織的資金向特定非營利組織提供的捐贈。個人捐贈是社會公眾用個人的資金向非營利組織提供的捐贈。捐贈的資金可以是貨幣資金，也可以是各種物品、設(shè)備等。31管理課件11.2.4非營利組織的籌資方式4）業(yè)務(wù)活動收入業(yè)務(wù)活動收入是非營利組織在向服務(wù)對象提供服務(wù)或商品時取得的資金。非營利組織提供的社會公益性服務(wù)一般是有償服務(wù)，提供的服務(wù)或商品需要收取一定的費用，從而形成非營利組織的一項資金來源。非營利組織的業(yè)務(wù)活動收入是為彌補資金的不足，因此同企業(yè)組織的營業(yè)收入不同，業(yè)務(wù)活動收入是非營利組織的一項重要的資金籌措方式。32管理課件11.2.4非營利組織的籌資方式5）銀行借款銀行借款是非營利組織從金融機構(gòu)取得的債務(wù)性資金來源，需要用以后取得的資金償還。同企業(yè)組織一樣，非營利組織取得銀行借款也需要有一定的條件，符合銀行貸款的各項要求。首先由非營利組織向金融機構(gòu)提出借款申請，金融機構(gòu)按規(guī)定進行審批，審批通過后與金融機構(gòu)簽訂借款合同，取得銀行借款，并按規(guī)定時間償還借款本息。33管理課件11.3非營利組織的財務(wù)分析及預(yù)算分析11.3.1非營利組織的主要財務(wù)報表非營利組織的主要財務(wù)報表有資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表（收入支出表）和現(xiàn)金流量表。1）資產(chǎn)負債表非營利組織的資產(chǎn)負債表與企業(yè)的資產(chǎn)負債表性質(zhì)相同，都是反映某一主體在特定時點財務(wù)狀況的財務(wù)報表。非營利組織的資產(chǎn)負債表包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三部分內(nèi)容。利用資產(chǎn)負債表，可以分析評價非營利組織的資產(chǎn)總額及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負債及凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況。34管理課件11.3.1非營利組織的主要財務(wù)報表2）業(yè)務(wù)活動表業(yè)務(wù)活動表是反映非營利組織在某一期間開展業(yè)務(wù)活動情況的財務(wù)報表。非營利組織的業(yè)務(wù)活動表，在事業(yè)單位稱為收入支出表，主要內(nèi)容包括收入、支出（成本費用）及收支差額形成的結(jié)余。利用業(yè)務(wù)活動表，可以分析評價非營利組織的業(yè)務(wù)活動成果，掌握凈資產(chǎn)的變動情況，考核管理機構(gòu)的業(yè)績。35管理課件11.3.1非營利組織的主要財務(wù)報表3）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映非營利組織在某一期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入與流出信息的會計報表。非營利組織的現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。利用現(xiàn)金流量表，可以分析和評價非營利組織的現(xiàn)金流量信息。36管理課件11.3.2非營利組織的財務(wù)分析方法非營利組織的財務(wù)分析通常使用以下幾種方法：1）比較分析法比較分析法是將兩個或兩個以上的相關(guān)指標(biāo)進行對比，然后通過差異分析，找出差異產(chǎn)生的主要原因。比較分析法分析的主要內(nèi)容分為三個方面：（1）本期實際執(zhí)行情況和本期計劃的比較。（2）本期實際執(zhí)行情況和歷史同期的比較。（3）本期實際執(zhí)行情況與同類單位先進水平的比較。37管理課件11.3.2非營利組織的財務(wù)分析方法2）因素分析法因素分析法，又稱連環(huán)替代法，是從數(shù)量上確定一個經(jīng)濟指標(biāo)所包含的各個因素的變動對該指標(biāo)影響程度的一種分析方法。因素分析法一般是將其中一個因素定為變量，其他因素暫時定為非變量，用因素的比較值（通常即實際值）替代基準(zhǔn)值（通常為標(biāo)準(zhǔn)值或計劃值），據(jù)以測定每個因素對該指標(biāo)的影響程度，然后根據(jù)構(gòu)成指標(biāo)各因素的依存關(guān)系，再逐一測定各因素的影響程度。38管理課件11.3.2非營利組織的財務(wù)分析方法3）趨勢分析法趨勢分析法又叫比較分析法、水平分析法，它是利用財務(wù)報表中各類相關(guān)數(shù)字資料，將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進行定基對比或環(huán)比，確定它們的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化趨勢的一種分析方法。采用趨勢分析法通常要編制比較會計報表。在趨勢分析法中，基期的選擇非常重要，通常是選擇時期比較穩(wěn)定、有代表性的時期為基期。39管理課件11.3.2非營利組織的財務(wù)分析方法4）比率分