大二下稅法課件章

上海立信會計學院財稅學院ChineseTaxLaw

稅法1上海市精品課程第十三章個人所得稅法IndividualeTax

（一）本章重點

1.納稅人

2.應稅所得項目

3.應納稅所得額的確定

4.應納稅額的計算

5.公益性捐贈的稅前扣除

6.稅收優(yōu)惠政策

7.境外所得的稅額扣除

（二）本章難點

1.應納稅所得額的計算確定

2.每次收入的確定

3.勞務報酬代付稅款及不含稅年終獎應納稅額的計算

4.部分特殊項目應納個人所得稅的計算

一、本章重點、難點

（三）本章主要知識點本章要求全面掌握個人所得稅的計算。

1.居民納稅人與非居民納稅人的判定

2.應稅所得項目

3.每次收入的確定

4.公益性捐贈的稅前扣除

5.勞務報酬所得的加成計征

6.費用扣除標準

7.綜合收入應納稅額的計算

8.特殊項目應納稅額的計算

9.境外所得的稅額扣除

10.稅收優(yōu)惠政策

12.征收管理

13.年所得12萬元自行申報納稅

二、本章內(nèi)容架構教學內(nèi)容教學內(nèi)容1．納稅義務人與征稅范圍（1）納稅義務人（2）征稅范圍2．稅率與應納稅所得額的規(guī)定（1）稅率（2）應納稅所得額的確定3．應納稅額的計算（1）工資、薪金所得應納稅額的計算（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算（4）勞務報酬所得應納稅額的計算（5）稿酬所得應納稅額的計算（6）特許權使用費所得應納稅額的計算（7）利息、股息、紅利所得應納稅額的計算（8）財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算（9）財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算（10）偶然所得應納稅額的計算（11）其他所得應納稅額的計算（12）應納稅額計算中的特殊問題4．稅收優(yōu)惠（1）免征個人所得稅的優(yōu)惠（2）減征個人所得稅的優(yōu)惠5．境外所得的稅額扣除6．征收管理（1）自行申報納稅（2）代扣代繳納稅（3）核定征收（4）個人所得稅的管理

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅的征稅范圍不僅包括自然人個人也包括具有自然人性質的企業(yè)（如個人獨資企業(yè)等）。個人所得稅的課征模式有分類征收制、綜合征收制和混合征收制等三種，我國目前采用的是分類征收制。

一、納稅義務人（熟悉）

重要知識點提示：本知識點需要重點掌握住所和居住時間兩個關鍵問題。臨時離境需要將其放在一個納稅年度中去衡量，看其是否一次超過30天或累計超過90天。

納稅人：中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞。

劃分標準：住所；居住時間。

納稅人類型：居民納稅人；非居民納稅人——分別承擔不同的納稅義務自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也是個人所得稅的納稅人。（熟悉）第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（一）居民納稅人

公民：在民法中通常是指具有本國國籍的自然人。

居民：是指在一個主權國家境內(nèi)長期或永久居住，并受居住國法律保護和管轄的自然人（包括本國人、外國人、雙重國籍人、多重國籍人以及無國籍人）。稅法上的居民概念與戶籍管理及國際法上的居民概念并不完全相同。作為我國現(xiàn)行個人所得稅納稅人的居民，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅人應負全面納稅義務，就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得，依照中國稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。

在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度（公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。

臨時離境：是指在一個納稅年度內(nèi)一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

【案例13-1】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。

A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人

B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人

D.在中國境內(nèi)有住所的個人

答案：

思考1：一個外籍公民如果要取得中國的居民身份，一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)最短應居住多長時間？答案：

思考2：上述規(guī)定是否有漏洞？

【案例13-2】某跨國自然人2013年5月1日至2014年4月30在中國境內(nèi)工作，則其是中國居民還是非居民？第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（二）非居民納稅人

非居民納稅人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得承擔有限納稅義務。

【案例13-3】甲國人2011年2月12日來華工作，2012年2月15日回國，2012年3月2日返回中國，2012年11月15日至2012年11月30日期間因工作需要去了乙國，2012年12月1日返回中國，后于2013年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2011年度為我國居民納稅人，2012年度為我國非居民納稅人

B.2012年度為我國居民納稅人，2013年度為我國非居民納稅人

C.2012年度和2013年度均為我國非居民納稅人

D.2011年度和2012年度均為我國居民納稅人

答案：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍納稅義務人納稅義務判定標準征稅對象居民納稅人無限納稅義務（1）在中國境內(nèi)有住所的個人。住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住。（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度（公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。境內(nèi)所得境外所得非居民納稅人有限納稅義務（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。境內(nèi)所得第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

對境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實際工作期間的判定：

（一）判定納稅義務及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)對在中國境內(nèi)無住所的個人，確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)以判定其承擔何種納稅義務時，應以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。

（二）對個人入、離境當日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間對在中國境內(nèi)、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內(nèi)無住所個人，計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍【案例13-4】下列關于個人所得稅的表述中，正確的有（）。

A.在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365天的個人，為居民納稅人

B.連續(xù)或累計在中國境內(nèi)居住不超過90天的非居民納稅人，其所取得的中國境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分免稅

C.在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)一次居住不超過30天的個人，為非居民納稅人

D.在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住超過五年的個人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅

答案：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

二、征稅范圍（熟悉）重要知識點提示：個人所得稅的11項應稅所得，應當全面掌握。對于工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得之間的區(qū)別應當特別加以掌握。需要全面掌握11項應稅所得項目的特點以及具體的計算方法?，F(xiàn)行個人所得稅采用分類課征制，即對納稅人取得的不同所得項目分項定率征收。應稅所得共有11項：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營企業(yè)除外）均為非獨立勞動者。其從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。按月發(fā)放，具有工資性質的獎金第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

需要注意以下幾個問題：

1.免征個人所得稅（共31項，參見教材第405～408頁）

2.不予征稅項目（共4項，參見教材P369）：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。

【案例13-5】下列各項中，應當按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（）。

A.勞動分紅B.獨生子女補貼

C.差旅費津貼D.超過規(guī)定標準的誤餐費

答案：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍3.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

4.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”項目征稅。

注意以下兩項與此相關的規(guī)定（教材P369）：（1）從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。（2）出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。

第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

【案例13-6】下列個人所得應按工資、薪金所得項目征稅的有（）。

A.公司職工購買國有股權的勞動分紅

B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與分配獲得的股息

C.內(nèi)部退養(yǎng)的個人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入

D.采取單車承包方式，出租車司機從事客貨營運取得的收入

答案：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照此稅目征稅。個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉包包括全部轉包或部分轉包。按“承包經(jīng)營所得”項目征稅，而不是按“工資薪金所得”項目征稅第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（四）勞務報酬所得指個人獨立從事各種非雇傭勞務取得的所得（稅法列舉的應稅勞務共29項）。

注意：對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)別在于：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。

是否存在雇傭與被雇傭關系則是判定工資、薪金所得和勞務報酬所得的一項重要標準，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。例如，演職員參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資、薪金所得，而參加非任職單位組織的演出取得的報酬則為勞務報酬所得。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

【案例13-7】下列項目中，屬于勞務報酬所得的是（）。

A.發(fā)表論文取得的報酬

B.提供著作的版權而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

答案：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（五）稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

注意：對不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務報酬所得。

【案例13-8】作家張某將其小說委托李某翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。張某與李某就翻譯費達成協(xié)議如下：小說出版后張某署名，李某不署名；張某分兩次向李某支付翻譯費，一次是譯稿完成后支付一萬元，另一次是小說在國外出版后將稿酬所得的10％支付給李某。此時李某繳納個人所得稅時應將兩筆所得中的第一筆申報為勞務報酬所得，第二筆申報為稿酬所得。答案：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（六）特許權使用費所得個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

提示：我國尚未開征資本利得稅，所以個人提供和轉讓專利權取得的所得均列入特許權使用費所得征收個人所得稅。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（七）利息、股息、紅利所得個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

注意以下問題：

1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；

2.個人在個人銀行結算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。3.自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。

4.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的該項所得按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計稅。P370-371第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（八）財產(chǎn)租賃所得個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得，包括個人取得的財產(chǎn)轉租收入。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（九）財產(chǎn)轉讓所得個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

1.股票轉讓所得股票轉讓所得（境內(nèi)上市的）目前暫不征收個人所得稅；

注意：轉讓境外上市股票取得的所得需按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計稅。

2.量化資產(chǎn)股份轉讓集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

【案例13-9】2014年2月，張某通過股票交易賬戶在二級市場購進甲上市公司股票100000股，成交價格為每股12元。同年4月因甲上市公司進行2012年度利潤分配取得35000元分紅所得。同年7月張某以每股12.8元的價格將股票全部轉讓。下列關于張某納稅事項的表述中，正確的是（）。A.2月購進股票時應繳納的印花稅為1200元B.4月取得分紅所得時應繳納的個人所得稅為3500元C.7月轉讓股票時應繳納的個人所得稅為8000元D.7月轉讓股票時應繳納的印花稅為2560元

答案：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

（十）偶然所得個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

（十一）其他所得個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

2.量化資產(chǎn)股份轉讓集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。

三、所得來源地的確定（掌握）

非居民納稅人因其負有限納稅義務，僅就來源于中國境內(nèi)的所得按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，因此對其所得來源地的判斷認定，則顯得十分重要。對來源于中國境內(nèi)所得的判斷認定，不是以款項的支付地為標準，也不是以取得者是否居住在中國境內(nèi)為標準，應根據(jù)稅法規(guī)定進行確定。所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不相同的。下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；

2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

3.轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；

4.許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

境外所得：境內(nèi)支付，征稅境外支付，免稅在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

境內(nèi)所得：境內(nèi)支付，征稅境外支付、境內(nèi)負擔，征稅境外支付、境外負擔，免稅第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍非永久居民永久居民非居民

在中國境內(nèi)無住所的個人，我國對其實施稅收管轄權的范圍，隨著其居住時間的增長而擴大。從不足90天（協(xié)定183天），到1年，再到5年，隨居住時間段的增長，應稅所得來源的范圍也不斷擴大。具體征稅規(guī)則如下：居住時間納稅人性質來自境內(nèi)的工薪所得來自境外的工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負擔境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過90天（協(xié)定183天）非居民納稅人在我國納稅免稅不在我國納稅不在我國納稅超過90天（協(xié)定183天）不超過1年在我國納稅在我國納稅不在我國納稅不在我國納稅超過1年不超過5年居民納稅人在我國納稅在我國納稅在我國納稅免稅5年以上在我國納稅在我國納稅在我國納稅在我國納稅第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

一、稅率工資薪金所得自2011年9月1日起調(diào)整為七級累進稅率：（掌握）第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定級數(shù)全月應納稅所得額（含稅所得額）稅率（％）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元（含）302超過1500元至4500元101053超過4500元至9000元205554超過9000元至35000元2510055超過35000元至55000元3027556超過55000元至80000元3555057超過80000元4513505稅率應稅項目七級累進工資薪金所得五級累進

1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（1）對經(jīng)營成果擁有所有權：五級超額累進稅率（2）對經(jīng)營成果不擁有所有權：七級超額累進稅率

3.個人獨資企業(yè)

4.合伙企業(yè)比例稅率20％

適用于8個稅目。

特別需要掌握以下內(nèi)容：

1.勞務報酬所得：加成征收：5成和10成

2.稿酬所得：按應納稅額減征30％

3.財產(chǎn)租賃所得：個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征稅（教材P375）

4.利息、股息、紅利所得：自2007年8月15日起，居民儲蓄利息稅率調(diào)為5％；自2008年10月9日起暫免征收居民儲蓄存款利息的個人所得稅（教材P375）第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定1.

勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元。對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務報酬所得實際上適用20％、30％、40％的三級超額累進稅率。第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

2.個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營形式主要有兩類：（1）承包、承租經(jīng)營后，工商登記變更為個體工商戶。此類承包、承租經(jīng)營所得，實際上屬于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。（2）承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包、承租經(jīng)營者按照合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規(guī)定繳納個人所得稅。具體規(guī)定為：①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其取得的所得應按照“工資、薪金所得”項目征稅。②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得應按照“對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目征稅。這才是真正的承包經(jīng)營第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

二、應納稅所得額的規(guī)定（重點掌握）

重要知識點提示：個人所得稅11項應稅所得采用分項扣除費用的辦法，但利息、股息、紅利所得，偶然所得以及其他所得等3項，不允許扣除費用。

2011年9月1日起，工資薪金所得的費用扣除標準每月由2000元提高到了3500元，相應地，承包經(jīng)營、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及附加減除費用的標準也相應調(diào)整為3500元。

（一）每次收入的確定有7項應稅所得項目適用按次計算征稅。

1.勞務報酬所得（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。如設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試等勞務。（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

同一事項，是指稅法所列舉的設計、裝潢、安裝、制圖等29項具體應稅勞務項目中的某一單項。納稅人兼有不同勞務項目的報酬，應分別減除費用，計算應納稅所得額。第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

【案例13-10】張某個人承攬一項房屋裝修工程，計劃三個月完工，按照進度房主第一個月支付10000元，第二個月支付20000元，第三個月支付30000元。張某取得的裝修收入應納的個人所得稅為（）。（營業(yè)稅稅率3％，城建稅稅率7％，不考慮教育費附加）

A.7674元B.8074.76元

C.12400元D.11937.76元

答案：第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

【案例13-11】某演員某月參加一場商業(yè)演出，取得出場費3800元；為某產(chǎn)品出演電視媒體廣告，取得報酬30000元。這兩項收入均屬于一次性勞務報酬收入，應分別減除費用，計算其應納稅所得額。即，出場費的應納稅所得額為：3800－800＝3000（元）；廣告收入的應納稅所得額為：30000×（1－20％）＝24000（元）。假設該演員同時為一家電視臺的一檔娛樂節(jié)目作嘉賓主持，每周錄制一次，每次電視臺支付其報酬1500元，本月連續(xù)錄制四次。該項收入應視為同一事項的連續(xù)性收入，以其一個月內(nèi)取得的收入6000元為一次計算其應納稅所得額為：6000×（1－20％）＝4800（元），而不能以每周報酬1500元為一次。第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

2.稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體可分為：

（1）同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。

【案例13-12】某作品2012年5月出版，稿酬3800元；2014年5月修訂后再版，稿酬7600元。則該作者：

2012年5月應納稅額＝

2014年5月應納稅額＝第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

【案例13-13】張某2013年出版小說一部，取得稿酬8000元；同年該小說在一晚報上連載4次，每次取得稿酬900元。則其稿酬所得應納個人所得稅為（）。

A.952元B.1288元

C.1299元D.1856元

答案：第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

【案例13-14】作家李先生從2014年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說結集出版，取得稿酬48600元。下列各項關于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是（）。

A.小說連載每期取得的收入應由報社按勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅60元

B.小說連載取得收入應合并為一次，由報社按稿酬所得代扣代繳個人所得稅3696元

C.3月份取得的小說連載收入應由報社按稿酬所得于當月代扣代繳個人所得稅1800元

D.出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許其抵扣其中報刊連載時已繳納的個人所得稅答案：第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

【案例13-15】某作家寫作的一長篇小說于2013年11月起在某報刊上連載，2013年11月、12月稿酬各2000元；2014年1月稿酬1500元。對該作者2013年11月、12月均不征個人所得稅；2014年1月報社代扣代繳個人所得稅款為：第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

【案例13-16】某作品2012年5月出版，稿酬3800元；2014年5月加印，稿酬7600元。則該作者：

2012年5月應納稅額＝

2014年5月應納稅額＝第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定【案例13-17】下列稿酬所得中，應合并為一次所得計征個人所得稅的有（）。

A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

答案：第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

3.特許權使用費所得特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

【案例13-18】某工程師2013年將自己研制的一項非專利技術使用權提供給甲企業(yè)，取得技術轉讓收入3000元；又將自己發(fā)明的一項專利的所有權轉讓給乙企業(yè)，取得收入45000元。該工程師兩次所得應納的個人所得稅為（）。

A.7640元B.7650元

C.7680元D.9200元

答案：第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

4.財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

注意：如果取得的是年租金，需要分解到月，按月計算應征個人所得稅。

5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6.偶然所得：以每次收入為一次。

7.其他所得：以每次收入為一次。第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

（二）費用扣除標準應稅項目扣除標準工資薪金所得每月扣除3500元（2008年3月1日～2011年8月31日為2000元）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（自2011年9月1日起按月扣除3500元）勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得財產(chǎn)租賃所得這四項所得均實行定額或定率扣除，即：每次收入＜4000元：定額扣除800元每次收入＞4000元：定率扣除20％財產(chǎn)轉讓所得轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用（指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關費用）利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得1、這三項所得無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額；2、股息紅利所得差別化計征個人所得稅。（P408）第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

【案例13-19】下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得

C.股息所得D.特許權使用費所得

答案：

【案例13-20】下列個人所得在計算個人所得稅應納稅所得額時，可按月減除定額費用的有（）。

A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

B.財產(chǎn)轉讓所得

C.工資、薪金所得

D.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

答案：第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

（三）附加減除費用的范圍和標準附加減除費用僅針對應稅項目中的“工資、薪金所得”項目設計的。

1.適用附加減除費用的范圍適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：（1）在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）在中國境外取得工資、薪金所得的中國公民；（3）華僑、港澳臺同胞。

2.附加減除費用標準在每月減除3500元的基礎上，再減除1300元，合計減除費用4800元。這才是附加減除費用第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

（四）應納稅所得額的其他規(guī)定

1.個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

2.個人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務機關確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

3.公益性捐贈（重點掌握）個人將其所得用于公益性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可從其應納稅所得額中扣除。

注意：個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

（1）勞務報酬所得的捐贈

【案例13-21】張某取得一次性勞務報酬收入5萬元，通過民政局向一兒童福利院捐贈：①1萬元；②1.5萬元；③5萬元。則其應納個人所得稅分別為：第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

關于勞務報酬加成征收與捐贈扣除順序的掌握：

——先捐贈，后加成

【案例13-22】張某取得一次性勞務報酬收入70000元，通過民政局向一兒童福利院捐贈20000元，則其應納個人所得稅為：第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

（2）偶然所得的捐贈

【案例13-23】某居民參加某商場舉辦的有獎銷售活動，中獎所得20000元。該居民將其中10000元通過民政局捐贈給一所社會福利院。則其應納個人所得稅額為：第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

（3）稿酬所得的捐贈

【案例13-24】2014年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關捐贈給受災地區(qū)。李某8月份應繳納個人所得稅（）。

A.6160元B.6272元

C.8400元D.8960元

答案：第二節(jié)稅率與應納稅所得額的確定

針對不同的應稅所得項目，其應納稅額計算公式分別如下：應稅項目稅率費用扣除工資薪金所得七級超額累進稅率注意：七級累進稅率表自2011年9月1日起開始實行月扣除3500元（或4800元）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額累進稅率全年收入扣除成本、費用及損失對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得①對經(jīng)營成果擁有所有權：五級超額累進稅率（承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得）全年收入扣除必要費用（每月3500元）②對經(jīng)營成果不擁有所有權：七級超額累進稅率（工資薪金所得）每月扣除3500元（重點掌握）

第三節(jié)應納稅額的計算應稅項目稅率費用扣除勞務報酬所得①20％比例稅率①每次收入不超過4000元：定額扣除800元②每次收入超過4000元：定率扣除20％②對一次取得的勞務報酬所得計算的應納稅所得額在2萬元以上需加成征收稿酬所得20％比例稅率，并按應納稅額減征30％特許權使用費所得20％比例稅率財產(chǎn)租賃所得20％比例稅率（個人房屋租賃按10％）①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費②修繕費用③800元或20％固定費用財產(chǎn)轉讓所得20％比例稅率每次轉讓收入扣除財產(chǎn)原值和合理費用利息、股息、紅利所得20％比例稅率無費用扣除，收入即為應納稅所得額偶然所得其它所得第三節(jié)應納稅額的計算

一、工資、薪金所得應納稅額的計算（掌握）

應納稅額＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

【案例13-25】某單位職工李某2014年4月應發(fā)工資6800元，由單位扣繳養(yǎng)老保險費288元、醫(yī)療保險費72元、失業(yè)保險費66元（超過規(guī)定比例12元），由單位代繳水電費100元。則當月應由所在單位扣繳李某的個人所得稅為（）。

A.182.4元B.183.6元

C.225元D.805元

答案：第三節(jié)應納稅額的計算

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算

（一）對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關規(guī)定有關扣除項目（8項）及標準參見教材P378。其中，業(yè)主費用的扣除標準自2011年9月1日起調(diào)整為每月3500元，全年42000元。

【案例13-26】2013年12月營業(yè)額220000元，準予扣除的成本費用及稅金170600元。1～11月累計應納稅所得額68400元、累計預繳所得稅10200元，計算2013年度補繳所得稅。

答案：第三節(jié)應納稅額的計算

（二）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納個人所得稅的計算兩種計算辦法：

1.查賬征稅（重點掌握）（1）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準為42000元/年，即3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

提示：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標準”每月扣除3500元；企業(yè)從業(yè)人員工資支出按照合理的工資、薪金支出據(jù)實扣除。（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。（4）企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。第三節(jié)應納稅額的計算（5）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其工資薪金總額的2％、14％、2.5％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

（6）每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（7）每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（8）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

【案例13-27】在計算個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得應納個人所得稅時，不得在稅前扣除的項目有（）。

A.投資者的工資支出B.從業(yè)人員合理的工資支出

C.財產(chǎn)保險支出D.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用

答案：

第三節(jié)應納稅額的計算

計算方法：年度終了后匯總其投資興辦的所有獨資企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：

應納稅所得額＝Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得

應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得

本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額第三節(jié)應納稅額的計算

【案例13-28】張某投資開辦了甲、乙兩個企業(yè)，均為個人獨資性質，均建賬建制，賬冊齊全，實行查賬征收所得稅。2013年度甲企業(yè)應納稅所得額為5萬元、乙企業(yè)有關經(jīng)營情況如下：（1）取得商品銷售收入180萬元，其他業(yè)務收入20萬元。（2）全年實際發(fā)生營業(yè)成本140萬元。（3）繳納增值稅41萬元，營業(yè)稅金及附加4.1萬元。（4）發(fā)生管理費用56萬元，其中列支業(yè)務招待費10萬元、繳納個體工商協(xié)會會員費0.5萬元。（5）當年向某單位借入資金10萬元，全年支付利息費用1萬元，同期、同類銀行貸款年利率為4.8％。（6）全年已計入成本費用的雇員實發(fā)工資24萬元、撥繳職工工會經(jīng)費0.6萬元、發(fā)生職工福利費3.72萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費0.84萬元。投資者個人每月領取工資5500元，全年共開支工資6.6萬元，計入管理費用。

第三節(jié)應納稅額的計算（7）年中一輛小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，扣除已提折舊費，損失為4.5萬元，年底取得保險公司賠償款2.5萬元。（8）以乙企業(yè)名義對外投資，年底分得投資收益3萬元。（9）通過當?shù)孛裾块T對貧困山區(qū)捐贈現(xiàn)金5萬元。第三節(jié)應納稅額的計算

張某自行計算其2013年度乙企業(yè)應繳納的個人所得稅如下：應納稅所得額＝180＋20－140－4.1－56－1－4.5＋3－5

＝－7.6（萬元）合并甲企業(yè)當年應納稅所得為5萬元，仍虧損2.6萬元，不需要繳納個人所得稅。

要求：（1）計算張某2013年經(jīng)營所得應納個人所得稅總額。（2）計算乙企業(yè)經(jīng)營所得應繳納個人所得稅。（3）計算張某2013年應繳納的個人所得稅。

（二）核定征收應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納所得額＝收入總額×應稅所得率＝成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率

【案例13-29】2013年度個人獨資企業(yè)甲經(jīng)營收入32萬元（成本費用支出無法準確核算），個人獨資企業(yè)乙成本費用支出45萬元（經(jīng)營收入無法準確核算），已知應稅所得率為10％，則甲、乙兩企業(yè)2013年度全年應納個人所得稅合計為（）元。

A.4283.33B.9250C.13533.33D.8900

答案：第三節(jié)應納稅額的計算

三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算（掌握）

重要知識點提示：對于個人承包經(jīng)營所得應納稅額的計算，基本計算程序如下：首先，考慮被承租、承包的企業(yè)應當繳納何種流轉稅？其次，正確計算被承租承包企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅；然后，再考慮承租、承包經(jīng)營者個人應繳納的個人所得稅。應納個人所得稅計算公式如下：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)解答該類型試題正確的解題思路第三節(jié)應納稅額的計算

需要說明的是：

1.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應納稅所得額。

注意：上述“收入總額”包括承包人的工資薪金所得，即是說，承包人的工資、薪金不是按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足1年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。

2.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)，同個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)。

【判斷】張某承包經(jīng)營一國有企業(yè)，每年上繳承包費用5萬元，該承包費用在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除，但在計算個人所得稅時允許扣除。

答案：第三節(jié)應納稅額的計算【案例13-30】2011年3月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2013年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元（未扣除承包人工資報酬），按合同規(guī)定承包人每年應從承包經(jīng)營利潤中上交承包費30000元。計算承包人2013年應納個人所得稅稅額。（1）2013年應納稅所得額＝（2）2013年應納個人所得稅＝第三節(jié)應納稅額的計算

拓展：在考慮承包人工資以及被承包企業(yè)應納商品勞務稅情況下的承包經(jīng)營所得應納個人所得稅的計算：

【案例3-31】2011年3月1日，李某與甲企業(yè)簽訂承包合同經(jīng)營甲企業(yè)下屬獨立核算酒店（符合小型微利企業(yè)標準），承包期為3年。2013年該酒店實現(xiàn)營業(yè)收入100萬元（營業(yè)稅率5％，城建稅與教育費附加合計10％），相關的成本費用89.6萬元（含李某每月在該承包企業(yè)領取的工資5000元），沒有其他納稅調(diào)整項目。按合同規(guī)定李某每年應從承包經(jīng)營利潤中上交承包費1.5萬元。

承包人當年應納各項稅款計算如下：第三節(jié)應納稅額的計算

四、勞務報酬所得應納稅額的計算（掌握）

注意以下問題：

1.定額或定率扣除相結合；

2.“每次收入”的確定；

3.稅率20％，但有加成征收的規(guī)定。一次性勞務報酬計算的應納稅所得額速算扣除數(shù)0200070000200005000020％30％40％稅率第三節(jié)應納稅額的計算

例：一次性勞務報酬收入計算的應納稅所得額9萬元

應納稅額＝2×20％＋5×20％×150％＋2×20％×200％＝2.7（萬元）

思考：上述計算過程是否正確？如錯誤，則正確的應納稅額為多少？

【案例13-32】歌星周某2014年5月在A地參加商業(yè)演出，演出一天，獲取出場費3500元；在B地參加某公司開業(yè)十周年慶典演出，獲取出場費28000元；在C地為某品牌家用電器出演電視廣告，獲取廣告收入65000元。則周某當月上述三筆勞務報酬所得應納個人所得稅為：第三節(jié)應納稅額的計算

4.為納稅人代付稅款的計算方法

重要知識點提示：要求掌握這種特殊的計算方法。如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應納稅所得額，然后按規(guī)定計算相關單位應代付的個人所得稅款。

例如：李某為某企業(yè)提供技術服務，取得報酬30000元，與其報酬相關的個人所得稅由該企業(yè)承擔。該企業(yè)應代付的個人所得稅多少？單位代付的個人所得稅＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）

思考：上述計算過程錯在何處？第三節(jié)應納稅額的計算

計算公式

（1）不含稅收入額不超過3360元的：

應納稅所得額＝

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入超過3360元的應納稅所得額＝

或：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)不含稅所得按不含稅級距對應的稅率（教材P381表11-6）應納稅所得額按含稅級距對應的稅率（教材P381表11-5）第三節(jié)應納稅額的計算★含稅收入－應納稅額＝不含稅收入★含稅收入－（應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）＝不含稅收入應納稅所得額＝含稅收入×（1－20％）含稅收入＝應納稅所得額÷（1－20％）★應納稅所得額÷（1－20％）－（應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）＝不含稅收入★應納稅所得額÷（1－20％）－應納稅所得額×稅率＝不含稅收入－速算扣除數(shù)★應納稅所得額－應納稅所得額×稅率×（1－20％）＝（不含稅收入－速算扣除數(shù)）×（1－20％）★應納稅所得額×[1－稅率×（1－20％）]＝（不含稅收入－速算扣除數(shù)）×（1－20％）★應納稅所得額＝[（不含稅收入－速算扣除數(shù)）×（1－20％）]÷[1－稅率×（1－20％）]公式推導第三節(jié)應納稅額的計算

【案例13-33】居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2014年8月份，為某企業(yè)提供技術服務，取得報酬30000元，與其報酬相關的個人所得稅由該企業(yè)承擔。則該企業(yè)應代付的個人所得稅計算為：

答案：第三節(jié)應納稅額的計算

【案例13-34】甲、乙、丙三個演員于2014年5月參加一次商業(yè)演出，出場費分別為稅后收入50000元、30000元和3300元，即均由演出主辦單位A公司代付稅款。則演出主辦單位A公司分別為3人負擔的個人所得稅稅為：第三節(jié)應納稅額的計算

五、稿酬所得應納稅額的計算（掌握）

需要注意以下問題：

1.采用定額扣除或定率扣除相結合辦法；

2.

“每次收入”的確定；

3.稅率20％，但有稅額減征30％的規(guī)定；

4.合作出書：先分稿酬，后扣費用，再計征稅款。第三節(jié)應納稅額的計算

【案例13-35】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2013年收入情況如下：（1）出版中篇小說－部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。（2）接受委托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入15000元。則孫某應納個人所得稅為：第三節(jié)應納稅額的計算

【案例13-36】作家馬某2014年7月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自7月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得稅（）。

A.420元B.924元C.929.6元D.1320元

答案：

【案例13-37】居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員。7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6:4比例分配稿酬。

答案：第三節(jié)應納稅額的計算

六、特許權使用費所得應納稅額的計算（掌握）

計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20％

（二）每次收入在4000元以上