某公司物價變動管理知識分析及財務(wù)會計

第十一章物價變動會計

第二節(jié)不變幣值會計第一節(jié)物價變動會計概述

第三節(jié)現(xiàn)行成本會計第四節(jié)現(xiàn)行成本不變幣值會計第一頁，共七十八頁。主要知識點：掌握不變幣值會計模式、現(xiàn)行成本會計模式、現(xiàn)行成本不變幣值會計模式的概念與優(yōu)缺點；掌握不變幣值會計模式、現(xiàn)行成本會計模式的會計處理程序與方法了解現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式的會計處理程序等第二頁，共七十八頁。第一節(jié)物價變動會計概述一、物價變動的原因二、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的沖擊三、物價變動會計的理論基礎(chǔ)第三頁，共七十八頁。

一、物價變動的原因

（一）物價與物價變動的概念1物價（價格）商品、勞務(wù)價值的貨幣表現(xiàn)2這種商品、勞務(wù)價格的變化或者是貨幣購買力的變化

物價變動第四頁，共七十八頁。

物價變動二者的關(guān)系主要為個別與一般的關(guān)系個別物價變動

個別物價變動指某一具體商品、勞務(wù)價格的變化一般物價變動一般物價變動指某一時期商品、勞務(wù)價格水平的變化。一般物價水平上漲被稱為通貨膨脹，下降則被稱為通貨緊縮。第五頁，共七十八頁。物價變動通過物價指數(shù)來衡量物價指數(shù)分為個別物價指數(shù)和一般物價指數(shù)一般物價指數(shù)的計算公式為

∑報告期代表商品單價×權(quán)數(shù)∑基期代表商品單價×權(quán)數(shù)反映個別物價變動狀態(tài)的指數(shù)

反映社會全部商品、勞務(wù)價格變動狀態(tài)的指數(shù)一般物價指數(shù)=第六頁，共七十八頁。由于物價變動對社會經(jīng)濟生活有巨大的影響，因此，西方國家有多種反映市場價格變化的物價指數(shù)。如美國有商業(yè)部按季度公布的國民生產(chǎn)總值內(nèi)含物價指數(shù)(GNP)、勞工部按月公布的消費品物價指數(shù)(CPI)等，英國也定期公布勞動部編制的零售價格指數(shù)等。我國則由國家統(tǒng)計局每月定期公布CPI及相關(guān)內(nèi)容。第七頁，共七十八頁。二、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的沖擊

（1）傳統(tǒng)財務(wù)會計理論與歷史成本傳統(tǒng)會計理論是建立在歷史成本基礎(chǔ)上的，歷史成本會計是當(dāng)前世界上絕大多數(shù)國家普遍采用的會計模式。其特點是用交易發(fā)生時的歷史成本計量資產(chǎn)的價值，用所耗用生產(chǎn)要素的歷史成本與營業(yè)收入的配比來計量會計期間的收益。歷史成本會計運用了一系列的會計假設(shè)、原則、方法、估計和程序，從而產(chǎn)生出有意義的會計信息，為會計人員和報表用戶所熟悉。劇烈的物價變動動搖了歷史成本會計的基本前提，使歷史成本會計模式下所提供的會計信息的真實性被扭曲，嚴(yán)重影響了會計信息的有用性。第八頁，共七十八頁。

（2）物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的沖擊

·物價變動動搖了幣值穩(wěn)定的基本假設(shè)·物價變動使收入與費用配比原則失效·物價變動動搖了歷史成本原則的計量基礎(chǔ)·嚴(yán)重影響了會計信息的決策有用性

第九頁，共七十八頁。

三、物價變動會計的理論基礎(chǔ)

（一）物價變動會計的產(chǎn)生與發(fā)展（最早對物價變動會計進行探討的是美國）20世紀(jì)30年代

1963年

1979年美國有了關(guān)于物價變動會計的研究成果

美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表了題為《報告物價水平變動的財務(wù)影響》的報告美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又發(fā)布了第33號公告《財務(wù)報告與物價變動》，提出大公司必須補充揭示物價變動對財務(wù)報告影響的強制要求。幾年之后美國通貨膨脹率逐年下降，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會以89號取代33號公告，要求企業(yè)自愿揭示物價變動對財務(wù)報告的影響情況。第十頁，共七十八頁。英國、加拿大、澳大利亞和巴西等國，也較早涉及了物價變動的會計處理問題，也曾先后發(fā)表過有關(guān)的會計準(zhǔn)則，要求在財務(wù)報告中揭示物價變動對會計信息的影響問題。(二)物價變動會計的內(nèi)容與模式物價變動會計就是利用物價變動的資料，對企業(yè)按歷史成本提供的會計信息進行改動調(diào)整，或?qū)嫷挠嬃糠绞竭M行改進，從而揭示或消除物價變動對財務(wù)報告的影響的會計程序和方法。第十一頁，共七十八頁。

會計模式是由計量單位和計量屬性結(jié)合而成的。會計采用貨幣為計量單位，由于物價發(fā)生變動，貨幣本身的購買力或價值也會發(fā)生變動。通常將不考慮購買力變動的貨幣單位稱為名義貨幣，而將具有相同購買力的貨幣單位稱為穩(wěn)值貨幣。計量屬性指被計量對象的某種特征，會計上除了可以用歷史成本計量外，還可以用其他計量屬性，其中最重要的是現(xiàn)行成本。這樣，將兩種計量單位和兩種計量屬性相結(jié)合，就可以組成不同的會計模式。部分調(diào)整法：只著眼于某類資產(chǎn)的價格變動，以改變資產(chǎn)計價的方式來抵銷物價變動對會計信息的影響方法全面改革法：改變現(xiàn)行會計模式．以另一種會計模式取而代之

第十二頁，共七十八頁。會計模式

歷史成本會計模式不變幣值會計模式現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本不變幣值會計物價變動會計第十三頁，共七十八頁。（三）物價變動會計的理論基礎(chǔ)

1、物價變動會計產(chǎn)生的外在條件：物價持續(xù)地劇烈變動物價變動會計產(chǎn)生的內(nèi)在動因：資本保全和真實地確定收益的要求2、物價變動會計的理論基礎(chǔ)：資本保全理論3、資本保全理論的要求：一個企業(yè)在其經(jīng)營活動中應(yīng)以保持資本完整無損為前提來確認(rèn)收益。第十四頁，共七十八頁。資本保全分為財務(wù)資本保全和實物資本保全兩種。

財務(wù)資本保全，只要期末凈資產(chǎn)的金額超過期初凈資產(chǎn)的金額，再扣除當(dāng)期股東投資和向股東派發(fā)股利之后，其超過部分就是當(dāng)期收益。是投資者投入的資本只用一種固定的賬面數(shù)額或固定的購買力單位進行測算并反映在會計賬簿上的方法，公司年末的收益也是在名義凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上來進行各項會計確認(rèn)的。實物資本保全，只有當(dāng)期末實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力超過期初的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，在扣除當(dāng)期股東投資和向股東派發(fā)股利之后，其超出部分才能計為當(dāng)期收益。當(dāng)分析和理解實物資本保全的概念時，要理解投資者投入資本應(yīng)是實際的生產(chǎn)能力和營運能力，公司年末獲得的收益是建立在期末營運能力大于期初基礎(chǔ)之上的。第十五頁，共七十八頁。財務(wù)資本保全，對會計計量單位和計量屬性沒有特定的要求。因此，在財務(wù)資本保全下的會計計量單位，既可以采用名義貨幣，也可以采用不變幣值貨幣；而計量屬性，既可以采用歷史成本，也可以采用任何代表現(xiàn)行價值的計量屬性，如現(xiàn)行成本、重置成本等。因此，傳統(tǒng)的歷史成本會計模式，所應(yīng)用的資本保全觀念就是財務(wù)資本保全觀念。在財務(wù)資本保全觀念下，對于通過改革會計計量單位、計量屬性而揭示的物價變動的影響將被作為物價變動的利得或損失來處理。也就是說，將其計入利潤表，作為當(dāng)期損益的組成部分。因此，在財務(wù)資本保全觀念下，即使在會計計量方面進行了某種改革，最終在財務(wù)報表中所顯示的物價變動的影響額均作為物價變動對企業(yè)財力的影響。因此，將物價變動的影響部分，按利得或損失的處理做法，都可以看作是以財務(wù)資本保全觀念為理論依據(jù)的。第十六頁，共七十八頁。在實物資本保全觀念下，資本必須用生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力的實物量或價值量來表示。因此，對企業(yè)凈資產(chǎn)的計量單位沒有嚴(yán)格的限制，既可以是名義貨幣，也可以是不變幣值貨幣；而對企業(yè)凈資產(chǎn)的計量屬性則有嚴(yán)格的限制，必須是重置成本、現(xiàn)行成本等表現(xiàn)資產(chǎn)現(xiàn)行價值的計量屬性。而對于物價變動的影響，只能理解為企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力在計量上的變動，不能作為本期收益列入利潤表，要在資產(chǎn)負債表股東權(quán)益部分以單獨的項目列示。所以，采用現(xiàn)行價值作為計量屬性并將物價變動的影響，全部計入資產(chǎn)負債表的會計模式，可歸為是以實物資本保全觀念為依據(jù)的。第十七頁，共七十八頁。第二節(jié)不變幣值會計一、不變幣值會計的特點二、不變幣值會計的程序和方法第十八頁，共七十八頁。一、不變幣值會計的特點不變幣值會計的定義：亦稱一般購買力會計、一般物價水平會計、也稱穩(wěn)值貨幣會計，是指用一般物價水平將會計報表中以歷史成本反映的有關(guān)數(shù)值加以調(diào)整，從而消除物價變動對財務(wù)報告影響的會計程序和方法。

不變幣值會計的本質(zhì)：不變幣值會計沒有改變歷史成本基礎(chǔ)，它只是改變了會計計量單位，即只是將按歷史成本編制的會計報表的各項數(shù)據(jù)按照貨幣購買力的變化進行換算和調(diào)整。

不變幣值會計的特點：以歷史成本為計量基礎(chǔ)，未改變原有的會計程序和方法，有著簡便、實用的優(yōu)點，用一般物價指數(shù)對相關(guān)項目進行調(diào)整，又可保證收入與費用的合理配比，使按此方法計算的凈收益真實、這種方式的調(diào)整事項只是企業(yè)的會計報表，而與企業(yè)的日常會計處理無關(guān)第十九頁，共七十八頁?？煽?，所以，這種方法能夠較為真實地反映企業(yè)在現(xiàn)階段的獲利水平，能為會計報表的使用者提供比歷史成本法更為有用、可靠的經(jīng)濟信息。二、不變幣值會計的程序和方法不變幣值會計模式的目的是反映一般物價水準(zhǔn)發(fā)生變動對會計的影響，采用的是歷史成本計量屬性，因此其日常處理與現(xiàn)行會計做法一樣。不同之處：不變幣值會計在按現(xiàn)行會計方法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)和編制財務(wù)報表以后，再按一般物價指數(shù)調(diào)整報表中的項目，按相同購買力的貨幣單位重新編制財務(wù)報表，并反映貨幣性項目上的購買力損益。第二十頁，共七十八頁。按照幣值不變會計的要求，具體的會計工作包括以下三項：劃分貨幣性項目和非貨幣性項目按一般物價指數(shù)對非貨幣性項目進行調(diào)整計算持有貨幣項目所發(fā)生的損益第二十一頁，共七十八頁。

（一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目1、貨幣性項目定義：是指在一般物價水平發(fā)生變動時，其金額固定不變，只是實際支配的資產(chǎn)發(fā)生變動的項目。特點：

（1）其賬面金額不隨物價變動而變動（2）其購買力會隨物價變動而變化貨幣性項目在一般物價水平會計中被稱為固定項目，不需按物價指數(shù)對其進行調(diào)整第二十二頁，共七十八頁。貨幣性項目貨幣性資產(chǎn)貨幣性負債貨幣性流動資產(chǎn)貨幣性長期資產(chǎn)貨幣性流動負債貨幣性長期負債長期應(yīng)收款等

包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)交稅金等貨幣性項目的分類包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他應(yīng)收款等長期借款、應(yīng)付債券等第二十三頁，共七十八頁。2.非貨幣性項目定義：非貨幣性項目，是指在一般物價水平發(fā)生變動時，其名義貨幣數(shù)額不是固定的，而是隨著一般物價水平的上漲而提高，隨著一般物價水準(zhǔn)的下降而降低。特點：非貨幣性項目在物價變動時期與貨幣性項目的特點恰恰相反，即：（1）它的賬面金額隨著物價變動而改變。（2）它不會發(fā)生購買力損益。非貨幣性項目也可分為非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負債，并可進一步分為流動性項目和非流動性項目。應(yīng)劃分為非貨幣性資產(chǎn)的項目有長期股權(quán)投資、可轉(zhuǎn)換債券、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。第二十四頁，共七十八頁。（二）按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目不變幣值會計，要求按歷史成本反映的非貨幣性項目的金額按一般物價指數(shù)進行調(diào)整。即在編制資產(chǎn)負債表時，必須把非貨幣性項目的名義貨幣單位換算為相同的穩(wěn)值貨幣單位。非貨幣性項目涉及資產(chǎn)負債表和利潤表，故兩表都必須作出調(diào)整。但是，在一個會計年度中，物價指數(shù)通常有年初的物價指數(shù)、年末的物價指數(shù)和全年平均的物價指數(shù)三種，通常的做法，由于年末的物價指數(shù)可以確切地反映企業(yè)年末資產(chǎn)的價值，一般用來調(diào)整資產(chǎn)負債表內(nèi)的各項目；而年度內(nèi)平均的物價指數(shù)對全年有著綜合性影響，一般用來調(diào)整利潤表內(nèi)的各項目。第二十五頁，共七十八頁。在進行調(diào)整的實際工作中，包括以下三個步驟：（1）確定某一非貨幣性項目形成時的物價指數(shù)；（2）確定編制財務(wù)報表時的物價指數(shù)；（3）確定換算公式，對各項目進行調(diào)整。1、資產(chǎn)負債表項日的調(diào)整資產(chǎn)、負債項目的年末余額都需要進行調(diào)整，調(diào)整時的換算系數(shù)為：

換算系數(shù)=本年年末物價指數(shù)/某項目形成或取得時的物價指數(shù)年末余額調(diào)整數(shù)=年末調(diào)整前余額×換算系數(shù)第二十六頁，共七十八頁。留存利潤一般采用余額調(diào)整法加以調(diào)整，公式為：實例解析某企業(yè)于2011年1月入賬的機器總值為600萬元，當(dāng)時的物價指數(shù)為120，該企業(yè)的機器設(shè)備按5年提取折舊；2011年末編制財務(wù)報告時的物價指數(shù)為144。對該項資產(chǎn)的計算調(diào)整過程如表11-1所示。留存利潤=(調(diào)整后資產(chǎn)合計數(shù)－調(diào)整后負債合計數(shù))－調(diào)整后投入資本第二十七頁，共七十八頁。

表11-1單位：萬元調(diào)整前余額換算系數(shù)①調(diào)整后余額機器設(shè)備總值6001.2720累計折舊1201.2144設(shè)備凈值4801.2576

注：①換算系數(shù)=144/120=1.2第二十八頁，共七十八頁。2.利潤表項目的調(diào)整利潤表和所有者權(quán)益變動表的項目都被認(rèn)為是非貨幣性項目，因而對銷售收入、銷售成本、銷售費用和股利等均須根據(jù)物價指數(shù)進行調(diào)整。（1）銷售收入、銷售成本、除折舊外的銷售費用和所得稅，如果在年度中均勻地發(fā)生，一般應(yīng)按當(dāng)年的平均物價指數(shù)作為上述換算公式的分母。（2）折舊費是按固定資產(chǎn)原價計提的，其換算公式應(yīng)與固定資產(chǎn)保持一致，即用取得固定資產(chǎn)時的物價指數(shù)作為分母。（3）股利應(yīng)根據(jù)其宣告發(fā)放時的物價指數(shù)作為換算公式中的分母。第二十九頁，共七十八頁。（三）計算貨幣性項目所發(fā)生的損益

貨幣性項目受到物價變動的影響。在通貨膨脹期間，持有貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生購買力損失，而持有貨幣性負債會產(chǎn)生購買力利得。從實質(zhì)上看，貨幣性購買力損益是期末按一般物價水平調(diào)整過的貨幣性項目金額與其期初名義貨幣金額之間的差額；更具體地說，是物價上升時期因持有貨幣性資產(chǎn)而損失的購買力與持有貨幣性負債而獲得的購買力之差。進行調(diào)整時，應(yīng)按貨幣性項目的發(fā)生日期與當(dāng)期的物價指數(shù)相配合而計算得出。

一般的做法是，先將貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負債的余額相互抵消，求得貨幣性項目的凈額，再按凈額計算購買力損益。[例11-2]某公司2011年持有的貨幣性項目的情況如下：期初貨幣性資產(chǎn)為200000元，貨幣性負債為160000元；該公司全年取得的營業(yè)收入為1000000元，系均勻取得；全年發(fā)生的存貨購買成本和營業(yè)費用600000元，也系均勻發(fā)生；期末的貨幣性資產(chǎn)為620000元，貨幣性負債為180000元。該年度的物價指數(shù)為：年初110，年內(nèi)平均150，年末為165。

第三十頁，共七十八頁。調(diào)整的計算過程如下：1.計算期初持有貨幣性資產(chǎn)凈額，并按期末的物價指數(shù)進行調(diào)整。2.對貨幣性收入、費用進行調(diào)整，并計算本期的貨幣性項目增加的凈額3.計算期末持有的貨幣性資產(chǎn)凈額(期末的貨幣性項目不用調(diào)整，直接按賬面數(shù)額)4.計算本期的貨幣購買力損益。

期初的貨幣性資產(chǎn)凈額=200000—160000=40000(元)調(diào)整后貨幣性資產(chǎn)凈額=40000×165/110=60000(元)本期貨幣性收入的調(diào)整后數(shù)額=1000000×165／150=1100000（元）本期貨幣性費用的調(diào)整后數(shù)額=600000×165／150=660000(元)本期貨幣性收入與費用調(diào)整后差額=1100000-660000=440000(元)期末貨幣性資產(chǎn)凈額=620000-180000=440000(元)本期貨幣購買力損益=60000+440000-440000=60000(元)第三十一頁，共七十八頁。根據(jù)上述計算結(jié)果可知，本期因物價變動損失的貨幣購買力為60000元。上述計算過程可列表說明：貨幣購買力損益計算表表11-2單位：元項目未調(diào)整前數(shù)額調(diào)整系數(shù)調(diào)整份額數(shù)期初貨幣性資產(chǎn)200000165/110300000期初貨幣性負債160000165/110240000期初貨幣性資產(chǎn)凈額40000165/11060000加：本期貨幣性收入1000000165/1501100000減：本期貨幣性費用600000165/150660000期末貨幣性資產(chǎn)凈額440000165/165440000貨幣購買力損益=60000+1100000-660000-440000=60000（元）第三十二頁，共七十八頁。（四）編制調(diào)整后的財務(wù)報表實例解析某公司2011年按歷史成本編制的資產(chǎn)負債表和利潤表如表11-3和表11-4所示，假設(shè)2011年全年的物價變動指數(shù)為：年初100，年末154，年平均140。要求按上述物價變動水平對其報表進行調(diào)整。通常的做法，是直接對按歷史成本資料編制的報表進行調(diào)整，再按調(diào)整后的數(shù)據(jù)匯編成消除了物價影響的會計報表。第三十三頁，共七十八頁。

資產(chǎn)負債表（按歷史成本基礎(chǔ)）表11-32011年12月31日單位：元項目2011年1月1日2011年12月31日貨幣性資產(chǎn)360000420000存貨780000902000固定資產(chǎn)原值860000860000減：累計折舊172000固定資產(chǎn)凈值860000688000資產(chǎn)合計20000002010000流動負債500000445000長期負債300000300000實收資本10000001000000盈余公積160000200000未分配利潤4000065000負債及所有者權(quán)益合計20000002010000第三十四頁，共七十八頁。補充說明：（1）期初存貨系按每件200元計價，共計3900件；本期存貨按每件220元購入，共購入6500件，該公司按先進先出法核算存貨成本；購進存貨最近月份的物價指數(shù)是123.2。（2）期初固定資產(chǎn)為全新購入，尚未計提折舊。（3）流動負債和長期負債均為貨幣性負債。第三十五頁，共七十八頁。

利潤表（含利潤分配部分）

（按歷史成本基礎(chǔ)）表11-42011年度單位：元項目金額主營業(yè)務(wù)收入（每件按350元出售）2205000減：主營業(yè)務(wù)成本（按先進先出法計算）1308000折舊費用172000營業(yè)費用140000利潤總額585000減：所得稅180000凈利潤405000加：年初未分配利潤40000可供分配利潤445000減：提取盈余公積40000分出利潤340000未分配利潤65000第三十六頁，共七十八頁。

補充說明：(1)本年銷售商品6300件，系在年內(nèi)均勻發(fā)生。(2)本期的折舊費用在年末一次性計提，營業(yè)費用在年內(nèi)均勻發(fā)生。(3)所得稅在年內(nèi)分月預(yù)交，系均勻發(fā)生，提取盈余公積和分出利潤系年內(nèi)一次性結(jié)轉(zhuǎn)與支付。根據(jù)上述資料，可按不同報表，將表中數(shù)據(jù)進行調(diào)整。第三十七頁，共七十八頁。1、貨幣性項目的調(diào)整項目調(diào)整額貨幣性資產(chǎn)2011年1月1日：360000×154／100=554400(元)2011年12月31日：420000×154／154=420000(元)貨幣性負債2011年1月1日：(500000十300000)×154／100=1232000（元）2011年12月31日：（445000+300000）×154/154=745000（元）存貨2011年1月1日：780000×154／100=1201200(元)2011年12月31日：902000×154／123.2=1127500（元）固定資產(chǎn)凈值2011年1月1日：860000×154／100=1324400(元)2011年12月31日：688000×154／100=1059520(元)調(diào)整后本年應(yīng)記的累計折舊數(shù)額為：264880元(1324400-1059520)。第三十八頁，共七十八頁。項目調(diào)整額實收資本2011年1月1日：1000000×154／100=1540000(元)2011年12月31日：1000000×154／100=1540000(元)盈余公積與未分配利潤：2011年1月1日：(554400+1201200+1324400)-1232000-1540000=308000（元）2011年12月31日：（420000+1127500+1059520）-745000-1540000=322020（元）設(shè)盈余公積與未分配利潤按其期末未調(diào)整數(shù)額再作內(nèi)部調(diào)整盈余公積2011年1月1日：160000×154/100=246400（元）2011年12月31日：246400+40000=286400（元）未分配利潤2011年1月1日：40000×154/100=61600（元）2011年12月31日：322020-286400=35620（元）第三十九頁，共七十八頁。

2.利潤表(含利潤分配部分)項目的調(diào)整

項目調(diào)整額主營業(yè)務(wù)收入2205000×154／140=2425500(元)主營業(yè)務(wù)成本年初存貨成本=780000×154／100=1201200（元）本期購入存貨成本=220×6500×154／140=1573000(元)期末存貨成本=902000×154／123.2=1127500（元）本期營業(yè)成本=1201200+1573000-1127500=1646700(元)折舊費用172000×154／100=264880(元)營業(yè)費用140000×154／140=154000(元)所得稅180000×154／140=198000(元)年初未分配利潤40000×154／100=61600（元）盈余公積40000×154／154=40000(元)分出利潤340000×154／154=340000(元)第四十頁，共七十八頁。3.貨幣購買力損益的計算貨幣性項目凈額的購買力損益=期末貨幣性項目凈額(調(diào)整前)－(調(diào)整后)期末貨幣性項目凈額

貨幣購買力損益計算表表11-5單位：元項目調(diào)整前數(shù)額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后數(shù)額期初貨幣性資產(chǎn)360000154/100554400期初貨幣性負債800000154/1001232000期初貨幣性資產(chǎn)凈額（440000）154/100（677600）加：本期貨幣性收入2205000154/1402425500減：購入存貨1430000154/1401573000營業(yè)費用140000154/140154000所得稅180000154/140198000分出利潤340000154/154340000貨幣性項目凈額（325000）（517100）貨幣性項目購買力損益：517100-325000=192100（元）第四十一頁，共七十八頁。期末貨幣性項目凈額(調(diào)整前)=-440000+2205000-2090000=-325000（元）此計算結(jié)果說明，由于該公司持有貨幣性負債大于貨幣性資產(chǎn)，所以，持有這些貨幣性項目可以使公司形成購買力收益192100元。此數(shù)據(jù)計入公司期末未調(diào)整利潤表中的利潤分配部分。4.調(diào)整后的會計報表按上述計算結(jié)果，重新編制出該公司的會計報表，如表11-6和表11-7所示

第四十二頁，共七十八頁。

調(diào)整資產(chǎn)負債表（按一般物價水平基礎(chǔ)）表11-62011年12月31日單位：元項目2011年1月1日2011年12月31日貨幣性資產(chǎn)554400420000存貨12012001127500固定資產(chǎn)原值13244001324400減：累計折舊264880固定資產(chǎn)凈值13244001059520資產(chǎn)合計30800002607020流動負債770000445000長期負債462000300000實收資本15400001540000盈余公積246400286400未分配利潤6160035620負債及所有者權(quán)益合計30800002607020第四十三頁，共七十八頁。

調(diào)整利潤表（含利潤分配部分）（按一般物價水平基礎(chǔ)）表11-72011年度單位：元項目金額主營業(yè)務(wù)收入2425500減：主營業(yè)務(wù)成本1646700折舊費用264880營業(yè)費用154000利潤總額359920減：所得稅198000凈利潤161920加：前期未分配利潤61600可供分配利潤223520減：提取盈余公積40000分出利潤340000未調(diào)整購買力損益的未分配利潤（156480）加：貨幣性項目購買力損益192100未分配利潤35620第四十四頁，共七十八頁。不變幣值會計模式保持了傳統(tǒng)會計報告的結(jié)果，與傳統(tǒng)會計報告不同之處在于將會計報表數(shù)據(jù)按一般物價指數(shù)進行了調(diào)整，這樣做可使會計報表使用者用一個劃一的計量單位來比較歷史成本金額。而且，這種模式揭示出貨幣性項目的購買力損益，能夠提醒人們注意在一般物價水平發(fā)生變動的情況下，持有貨幣性資產(chǎn)或貨幣性負債所產(chǎn)生的影響。不變幣值會計模式所報告的并不是現(xiàn)行成本，因為它所用的是一般物價指數(shù)，并不考慮企業(yè)個別資產(chǎn)的特定物價變動或采用特定物價指數(shù)加以調(diào)整，故適用于一般物價水準(zhǔn)波動的矛盾比較突出的情況。按照國際上比較通行的做法，當(dāng)物價指數(shù)上升超過10％的時候，就認(rèn)為有必要提供這種物價變動對會計信息影響的補充資料。第四十五頁，共七十八頁。第三節(jié)現(xiàn)行成本會計一、現(xiàn)行成本會計的特點二、現(xiàn)行成本會計的程序和方法第四十六頁，共七十八頁。一、現(xiàn)行成本會計的特點

現(xiàn)行成本會計，也稱現(xiàn)行成本／名義貨幣會計模式，這種模式是以現(xiàn)行成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位的會計處理方法。特點：隨著物價的波動，不斷地對同一資產(chǎn)進行重新計量。

現(xiàn)行成本會計的操作程序：按現(xiàn)行成本確定流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的價值及持有損益，按現(xiàn)行的成本編制利潤表及資產(chǎn)負債表。第四十七頁，共七十八頁。二、現(xiàn)行成本會計的程序和方法與一般物價水平會計相比，現(xiàn)行成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現(xiàn)的會計計量屬性。因此，其調(diào)整的范圍大。在會計實務(wù)中，一般采取會計期末一次性調(diào)整的做法居多。現(xiàn)行成本資料可通過以下渠道獲得：(1)現(xiàn)行發(fā)票價格；(2)供貨方的價目表或報價單；(3)能反映現(xiàn)行成本的標(biāo)準(zhǔn)制造成本；(4)政府或其他權(quán)威部門提供的特種物價指數(shù)；(5)企業(yè)自行編制的某種或某類商品的物價指數(shù)。第四十八頁，共七十八頁。（一）資產(chǎn)持有損益的確定

持有損益可分為已實現(xiàn)持有損益和末實現(xiàn)持有損益

指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差指企業(yè)期末按現(xiàn)行成本計算的仍持有資產(chǎn)與其歷史成本之差

持有損益的計算應(yīng)按流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等項目分別進行。第四十九頁，共七十八頁。1.流動資產(chǎn)持有損益的確定

實例解析(例11-4)某公司期初購入商品2000件，每件30元，該公司于年內(nèi)按每件40元售出該種存貨1500件，當(dāng)時該種存貨的重置成本為每件34元；期末該公司仍持有存貨500件．重置成本為每件36元。根據(jù)上述資料，該公司應(yīng)作如下會計處理

（1）期初購入存貨，其會計分錄為：（2）按每件40元的價格售出1500件商品，其會計分錄為：借：庫存商品60000

貸：銀行存款60000借：銀行存款60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000第五十頁，共七十八頁。

同時，按重置成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（3）計算本期的已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的持有損益：已實現(xiàn)存貨持有損益=1500×(34-30)=6000（元）未實現(xiàn)存貨持有損益=500×(36-30)=3000(元)會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本51000

貸：庫存商品51000借：庫存商品9000

貸：已實現(xiàn)持有損益6000

未實現(xiàn)持有損益3000第五十一頁，共七十八頁。2.固定資產(chǎn)持有損益的確定實例解析（例11-5）某公司年初按200000元價格購入一臺設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計可使用5年，按直線法計提折舊，本年度計提折舊為40000元，年末時，該設(shè)備的重置成本為240000元。該公司應(yīng)作的會計處理分兩部分，即在物價變動后調(diào)整資產(chǎn)價值使其與現(xiàn)行成本相一致；調(diào)整已提取的折舊額，并按已提折舊的情況確定出資產(chǎn)的已實現(xiàn)、末實現(xiàn)持有損益。根據(jù)固定資產(chǎn)的特點，應(yīng)將固定資產(chǎn)價格上升的部分視為持有損益，而將已補提折舊部分視為已實現(xiàn)持有損益，未提折舊部分視為未實現(xiàn)持有損益。固定資產(chǎn)持有損益=240000-200000=40000（元）固定資產(chǎn)已實現(xiàn)持有損益=240000／5—200000／5=8000（元）固定資產(chǎn)末實現(xiàn)持有損益=40000-8000=32000（元）第五十二頁，共七十八頁。會計分錄為：3.資產(chǎn)持有損益的其他處理如果在會計處理中，將物價變動影響的數(shù)額不視為本期損益，而視為所有者權(quán)益部分，則應(yīng)將調(diào)整的數(shù)額記入“資本保全調(diào)整”項目。即上述舉例的會計分錄應(yīng)改為：借：固定資產(chǎn)40000

貸：已實現(xiàn)持有損益8000

未實現(xiàn)持有損益32000借：管理費用——增補折舊8000

貸：累計折舊8000第五十三頁，共七十八頁。借：庫存商品9000

貸：資本保全調(diào)整9000

借：固定資產(chǎn)40000

貸：資本保全調(diào)整40000第五十四頁，共七十八頁。（二）按現(xiàn)行成本編制調(diào)整會計報表實例解析（例11-6）假設(shè)甲公司未進行調(diào)整前的會計報表資料，如【例11-3】所列報表，表11-3、表11-4所示，現(xiàn)將其補充資料改為：按現(xiàn)行成本調(diào)整報表的編制與前述一般物價水平會計的區(qū)別在于：它要先按現(xiàn)行成本對報表內(nèi)的資產(chǎn)項目進行調(diào)整，使其賬面價值與現(xiàn)行成本趨于一致，然后，再按調(diào)整后各賬戶的余額編制資產(chǎn)負債表，按計算過的資產(chǎn)持有損益編制利潤表和所有者權(quán)益變動表。第五十五頁，共七十八頁。(1)2011年1月1日的固定資產(chǎn)原值系新購入，物價指數(shù)為100，2011年12月31日該項固定資產(chǎn)的分類物價指數(shù)為150，該設(shè)備預(yù)計使用5年。(2)期初存貨的成本系按期初的現(xiàn)行成本編制，期末存貨按現(xiàn)行成本每件280元計算，其現(xiàn)行總成本為l148000元。(3)銷售成本按現(xiàn)行成本計價，應(yīng)計的銷售成本為6300×280=1764000(元)。(4)在本期利潤表中，除銷售成本和折舊費用外，以歷史成本為基礎(chǔ)的金額與現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)所計算的金額相同。第五十六頁，共七十八頁。

1.資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整

資產(chǎn)負債表中各項目的會計處理分別為：A．存貨。按期末現(xiàn)行成本列出，余額為1148000元，計入本期持有損益的數(shù)額為1148000-902000=246000(元)。會計分錄為：貨幣性項目的調(diào)整。由于貨幣性項目體現(xiàn)的都是現(xiàn)行成本，即年初的歷史成本就是當(dāng)時的現(xiàn)行成本，而年末的賬面數(shù)額也就是即期的現(xiàn)行成本，所以二者均不必再作調(diào)整。(2)非貨幣性項目的調(diào)整。非貨幣性項目與貨幣性項目的區(qū)別在于：非貨幣性項目要按期末的現(xiàn)行成本進行各項目調(diào)整，即以會計分錄的方式將賬面上按歷史成本記錄的數(shù)額調(diào)整為現(xiàn)行成本，并正式記入賬中。第五十七頁，共七十八頁。B．固定資產(chǎn)。控期末重置成本計算，余額為1290000元，高于前期數(shù)額部分1290000–860000=430000(元)。會計分錄為：借：存貨246000貸：未實現(xiàn)持有損益246000借：固定資產(chǎn)430000

貸：未實現(xiàn)持有損益430000資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益部分的余額應(yīng)保持原有數(shù)額，并隨資產(chǎn)調(diào)整結(jié)果及利潤表的調(diào)整結(jié)果而變動。第五十八頁，共七十八頁。2、利潤表項目的調(diào)整利潤表(含利潤分配部分)中的各項目，應(yīng)作如下調(diào)整：（1）營業(yè)收入。按實際取得的收入額計算，例中的數(shù)據(jù)6300×350=2205000(元)。（2）營業(yè)成本。應(yīng)按現(xiàn)行成本計算，數(shù)額確定為6300×280=1764000(元)現(xiàn)行成本高于原記賬部分的1764000-1308000=456000（元）應(yīng)計入本期已實現(xiàn)損益。會計分錄為：

借：營業(yè)成本456000

貸：已實現(xiàn)持有損益456000第五十九頁，共七十八頁。（3）折舊費用。應(yīng)按資產(chǎn)負債表中已作調(diào)整的數(shù)額172000×150／100=258000（元）反映。按歷史成本計算的數(shù)額為172000元，調(diào)整后數(shù)額與歷史成本之間的差額為258000-172000=86000（元），根據(jù)其差額補提折舊，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)固定資產(chǎn)持有損益。其會計分錄為：借：折舊費用86000貸：累計折舊86000借：未實現(xiàn)持有損益86000

貸：已實現(xiàn)持有損益86000第六十頁，共七十八頁。（4）營業(yè)費用。應(yīng)按實際發(fā)生的數(shù)額計算，例中的數(shù)額為140000元（5）所得稅。應(yīng)按實際發(fā)生的數(shù)額計算，例中的數(shù)額為180000元。（6）其他項目。即前期未分配利潤、本期提取盈余公積和分出利潤，都應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額計算并列在報表中。3.匯總持有損益數(shù)額

對上述計算資料進行匯總，可以得出以下數(shù)據(jù)：

本期已實現(xiàn)持有損益=86000（補提折舊）+456000（增計營業(yè)成本）=542000(元)本期未實現(xiàn)持有損益=344000（固定資產(chǎn)部分）+246000(存貨部分)=590000（元第六十一頁，共七十八頁。4.編制按現(xiàn)行成本調(diào)整的會計報表

資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本會計基礎(chǔ)）表11-82011年12月31日單位：元資產(chǎn)2011年1月1日2011年12月31日負債及所有者權(quán)益2011年1月1日2011年12月31日貨幣性資產(chǎn)360000420000流動負債500000445000存貨7800001148000長期負債300000300000固定資產(chǎn)原值860000實收資本10000001000000減：累計折舊258000盈余公積160000200000固定資產(chǎn)凈值860000未分配利潤40000655000資產(chǎn)合計20000002600000負債及所有者權(quán)益合計20000002600000第六十二頁，共七十八頁。

利潤表（含利潤分配部分）（現(xiàn)行成本會計基礎(chǔ)）表11-92011年度單位：元項目金額營業(yè)收入（按350元/件）2205000減：營業(yè)成本（按280元/件）1764000折舊費用258000營業(yè)費用140000利潤總額43000減：所得稅180000凈利潤（137000）加：前期未分配利潤40000可供分配利潤（97000）減：提取盈余公積40000分出利潤340000期末應(yīng)記未分配利潤（477000）加：已實現(xiàn)持有損益542000未實現(xiàn)持有損益590000未分配利潤655000第六十三頁，共七十八頁。第四節(jié)現(xiàn)行成本不變幣值會計一、現(xiàn)行成本不變幣值會計的特點二、現(xiàn)行成本不變幣值會計的程序和方法第六十四頁，共七十八頁。

一、現(xiàn)行成本不變幣值會計的特點

現(xiàn)行成本不變幣值會計，又稱現(xiàn)行成本穩(wěn)值貨幣會計。它是現(xiàn)行成本會計和不變幣值會計兩種模式相結(jié)合的產(chǎn)物，具有兩個特征：一是在計量屬性上，用現(xiàn)行成本取代了歷史成本二是在計量單位上，用一般物價指數(shù)調(diào)整額取代了名義貨幣第六十五頁，共七十八頁。現(xiàn)行成本不變幣值會計的特點可以概括為以下幾點：1、這種方法在現(xiàn)行成本會計的基礎(chǔ)上，再采用一般物價指數(shù)調(diào)整所有者權(quán)益額，并按一般物價指數(shù)對個別貨幣項目進行換算，從而反映出企業(yè)在一定時期內(nèi)的貨幣購買力損益的保持程度。2、用這種方法編制報表比前述兩種方法都費時費力，閱讀者也難以對其中的某些項目全部理解。這又可以說是前述兩種方法的不足在此方法下的綜合體現(xiàn)。3、從實際工作的角度看，這種方法的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)行成本會計，既要先按現(xiàn)行成本編制調(diào)整后的會計報表，又有著再按一般物價指數(shù)調(diào)整會計報表的特點。第六十六頁，共七十八頁。二、現(xiàn)行成本不變幣值會計的程序和方法現(xiàn)行成本不變幣值會計的日常核算，主要是建立一套現(xiàn)時成本會計賬簿，對資產(chǎn)按現(xiàn)時成本計價，并隨通貨膨脹定期調(diào)控各項資產(chǎn)的賬面價值以及消耗資產(chǎn)的現(xiàn)時成本，同時，反映隨之而產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益?，F(xiàn)行成本不變幣值會計報表的編制，主要依據(jù)現(xiàn)時成本會計核算提供的現(xiàn)行成本會計數(shù)據(jù)和一般物價水平變動資料經(jīng)過調(diào)整計算之后而編制的財務(wù)報表。（一）資產(chǎn)負債表的調(diào)整與編制這里的調(diào)整，指依據(jù)一般物價指數(shù)對已編制完的現(xiàn)行成本會計報表的再調(diào)整。第六十七頁，共七十八頁。實例解析[例11-7]現(xiàn)以[例11-6]資料為例，對表11-8進行再調(diào)整。調(diào)整的依據(jù)為一般物價指數(shù)。資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整，包括對年初資產(chǎn)負債表中各項目按年末物價指數(shù)的調(diào)整和對本期所有者權(quán)益數(shù)額的調(diào)整。前者的調(diào)整按本年末的一般物價指數(shù)，后者的調(diào)整則要通過換算而得出。由于本例中，年初資產(chǎn)負債表中數(shù)額的物價指數(shù)均為100，因此在年末一律按年末物價指數(shù)154調(diào)整；而年末的實收資本額和盈余公積則應(yīng)通過計算得出。計算如下：第六十八頁，共七十八頁。按一般物價水平表示的實收資本=1000000×154／100=1540000(元)按一般物價水平表示的留存收益=按現(xiàn)行成本調(diào)整后的資產(chǎn)總額－按現(xiàn)行成本調(diào)整后的負債總額－按一般物價指數(shù)調(diào)整后的實收資本

=2600000－(445000+300000)－1540000=315000（元）留存收益中盈余公積為286400元，未分配利潤為28600元。根據(jù)計算結(jié)果，編制現(xiàn)行成本不變幣值會計方法下的資產(chǎn)負債表，如表11-10。第六十九頁，共七十八頁。資產(chǎn)負債表(現(xiàn)行成本不變幣值會計基礎(chǔ))

表11-102011年12月31日單位：元資產(chǎn)年初期末負債及權(quán)益年初期末貨幣性資產(chǎn)554400420000流動負債770000445000存貨1201200長期負債462000300000固定資產(chǎn)原價1324400實收資本1540000減：累計折舊258000盈余公積246400286400固定資產(chǎn)凈值1324400未分配利潤6160028600資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計2600000第七十頁，共七十八頁。（二）資產(chǎn)持有損益的計算在現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計中，資產(chǎn)的持有損益應(yīng)為年末一般物價水平基礎(chǔ)上的現(xiàn)行成本與歷史成本的差異。這樣，按現(xiàn)行成本法確定的有關(guān)項目的持有損益必須再扣除因一般物價水平變動的資產(chǎn)持有損益。實例解析[例11-8]按上例的數(shù)據(jù)，對存貨、固定資產(chǎn)項目的數(shù)額應(yīng)作如下調(diào)整：1.存貨

這種方法要求將年初和年末的存貨都按年末一般物價指數(shù)進行換算。第七十一頁，共七十八頁。年初存貨=780000×154／100=l201200(元)年末存貨=902000×154／123.2=1127500(元)存貨未實現(xiàn)持有損益=年末存貨現(xiàn)行成本－年末存貨歷史成本×物價指數(shù)

=1148000－1127500=20500(元)存貨已實現(xiàn)持有損益=現(xiàn)行銷貨成本×物價指數(shù)－歷史成本的銷貨成本×物價指數(shù)=1764000×154/