創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理

創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理主講人：朱克實教授中國人民大學(xué)經(jīng)濟學(xué)博士中國注冊稅務(wù)師中稅咨詢集團高級顧問第一頁，共一百三十九頁。課程提綱第一講企業(yè)稅務(wù)管理1.企業(yè)稅務(wù)管理的概念2.企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險管控1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵及形式2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)測定4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避與管控第三講企業(yè)稅收籌劃與制度創(chuàng)新1.企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵2.企業(yè)稅收籌劃的方式（1）從參與主體角度分類（2）從平臺與技術(shù)手續(xù)分類3.企業(yè)稅收籌劃的制度缺陷4.企業(yè)稅收籌劃的制度創(chuàng)新第四講創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理------案例分析1.“營改增”前期安排與應(yīng)對，價值增值案例2.十八屆三中全會經(jīng)濟改革介紹，及相應(yīng)國有資本管理模式創(chuàng)新價值增值稅務(wù)管理案例分析3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收規(guī)劃，成本對象、及公共費用分?jǐn)們r值增值稅務(wù)管理4.勞動合同法變化與稅收風(fēng)險控制案例分析5.公司法改革與稅收風(fēng)險控制案例分析6.企業(yè)生命周期創(chuàng)造價值的稅務(wù)處理第二頁，共一百三十九頁。引言【案例1】某上市公司在2004年稅務(wù)稽查時，被查出其建筑業(yè)營業(yè)稅按5%繳納，結(jié)果按征管法只能退三年的多繳納的2%的營業(yè)稅，造成多繳3000多萬元稅款無法退回，致使其年薪120萬元的財務(wù)總監(jiān)離職！問題：涉稅風(fēng)險怎樣控制？【案例2】違約金的涉稅風(fēng)險分析開發(fā)商賣房違約交房，支付巨額違約金400萬元的思考？問題：1.是稅收規(guī)劃嗎？2.是否涉嫌偷稅？3.與搜羅奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？是否有風(fēng)險？【案例3】為老板個人所得稅進行的規(guī)劃將老板的個人收入拆分為工資薪金及稿費問題：1.想做好事偏成壞事!2.技術(shù)不精怎么辦？第三頁，共一百三十九頁。2、目標(biāo)控制風(fēng)險與創(chuàng)造價值-------當(dāng)代稅務(wù)管理的兩大首要目標(biāo)第一講企業(yè)稅務(wù)管理1、概念：通過稅收政策應(yīng)用，改變經(jīng)營行為實現(xiàn)下列目標(biāo)的過程第四頁，共一百三十九頁。2.1追求涉稅零風(fēng)險多繳稅的風(fēng)險少繳稅的風(fēng)險政策信息風(fēng)險業(yè)務(wù)流程風(fēng)險領(lǐng)導(dǎo)決策風(fēng)險賬務(wù)處理風(fēng)險故意偷稅風(fēng)險空白漏洞風(fēng)險彈性尋租風(fēng)險納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該繳稅實際繳稅2.企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)第五頁，共一百三十九頁。2.企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)2.2實現(xiàn)價值增值降低企業(yè)稅負(fù)減少納稅遵從成本節(jié)稅金額超過籌劃成本實現(xiàn)企業(yè)價值增值的最終目標(biāo)包括控制涉稅風(fēng)險第六頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵及形式2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)測量4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避與控制2341第七頁，共一百三十九頁。

風(fēng)險？第八頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵及形式1.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵風(fēng)險就是“結(jié)果的不確定性變化”[1]。1895年，美國學(xué)者海斯從經(jīng)濟學(xué)角度對“風(fēng)險”進行了定義，認(rèn)為所謂風(fēng)險就是“損失發(fā)生的可能性”?？梢钥闯?，“風(fēng)險”實際上就是一種不確定性，而且還可能帶來某種損失。對于稅務(wù)風(fēng)險，MichaelCarmody(2003)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩方面因素，而外部因素是企業(yè)不可控制的。那么按照這一定義，稅務(wù)風(fēng)險控制則主要是指對企業(yè)內(nèi)部因素的控制。[1]C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yong,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.第九頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制1.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵歐盟稅務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)規(guī)范（2006）指出，稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)風(fēng)險可以分為下面四種，即：注冊風(fēng)險、及時申報風(fēng)險、按期納稅風(fēng)險和準(zhǔn)確申報風(fēng)險。與此相對應(yīng)，從納稅人遵從的角度來說，應(yīng)包括四個方面基本要求，一是按規(guī)定注冊，二是及時申報，三是按期納稅，四是準(zhǔn)確申報[1]。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。

[1]EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp21～22。第十頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制1.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式1.2.1根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容進行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的具體內(nèi)容及表現(xiàn)來進行劃分，具體分為稅務(wù)時限風(fēng)險、稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險、稅收遵從成本風(fēng)險、信譽損失風(fēng)險等1.2.2根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)進行的分類這種分類方式主要是根據(jù)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的納稅人涉稅行為性質(zhì)進行的劃分，具體分為非主觀故意的稅務(wù)風(fēng)險和主觀故意的稅務(wù)風(fēng)險。1.2.3根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的危害程度進行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險危害程度的高低、是否具有可監(jiān)控性，以及對企業(yè)的影響程度來進行劃分，可以分為：一般性稅務(wù)風(fēng)險、致命性稅務(wù)風(fēng)險、介于二者之間的稅務(wù)風(fēng)險。第十一頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個層面，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式也各異，因此導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因也是相當(dāng)復(fù)雜的。稅收法律制度及政策是否完善與復(fù)雜、執(zhí)法人員素質(zhì)及寬嚴(yán)程度、企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動、企業(yè)管理制度及人員素質(zhì)等都會對企業(yè)納稅活動造成影響。下面主要從內(nèi)部、外部和稅企關(guān)系三個方面對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的根源進行探究。第十二頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制企業(yè)稅收風(fēng)險1內(nèi)部風(fēng)險（企業(yè)）2外部風(fēng)險（稅務(wù)機關(guān)）3稅企關(guān)系風(fēng)險第十三頁，共一百三十九頁。2.1內(nèi)部風(fēng)險業(yè)務(wù)流程風(fēng)險1.戰(zhàn)略投資風(fēng)險2.關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險……內(nèi)部風(fēng)險內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險1.風(fēng)險識別風(fēng)險2.稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險3.咨詢外包風(fēng)險人員風(fēng)險1．財務(wù)人員風(fēng)險2．業(yè)務(wù)人員風(fēng)險3．公司決策層風(fēng)險第十四頁，共一百三十九頁。人員行為管理業(yè)務(wù)流程風(fēng)險未按照獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來，將會面臨稅務(wù)機關(guān)按照合理方法調(diào)整的風(fēng)險。并購過程中，缺乏對稅收風(fēng)險的統(tǒng)籌考慮，并購后雖然經(jīng)營業(yè)績較高，但稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率和稅務(wù)成本將逐步凸顯。戰(zhàn)略投資風(fēng)險

關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險

采購業(yè)務(wù)……其他2.1內(nèi)部風(fēng)險并購借款擔(dān)保第十五頁，共一百三十九頁。人員行為管理人員風(fēng)險公司決策層對稅收法規(guī)重視程度不夠。

專業(yè)素質(zhì)不足；（賬務(wù)處理）責(zé)任心不強或職業(yè)道德素質(zhì)不高；一人多崗，無法精細(xì)化管理；財務(wù)人員在崗時間短、交接不到位。財務(wù)人員風(fēng)險公司決策層風(fēng)險業(yè)務(wù)人員不了解稅法（合同簽訂）主觀意愿上的不遵從。業(yè)務(wù)人員風(fēng)險2.1內(nèi)部風(fēng)險第三方支付招待建筑房子第十六頁，共一百三十九頁。人員行為管理內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險聘請的稅務(wù)中介機構(gòu)能力參差不齊以及各單位對稅務(wù)中介機構(gòu)約束機制不健全，存在代理涉稅風(fēng)險。企業(yè)仍然將稅務(wù)風(fēng)險的識別局限于財務(wù)部門，無法將稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制貫穿于整個業(yè)務(wù)過程。風(fēng)險識別風(fēng)險咨詢外包風(fēng)險

尚未建立完備的內(nèi)部稅務(wù)審計制度，未進行定期檢查和有效評估，無監(jiān)督控制風(fēng)險體系。稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險2.1內(nèi)部風(fēng)險修正案七、八第十七頁，共一百三十九頁。2.2外部風(fēng)險稅收政策風(fēng)險稅收環(huán)境風(fēng)險1稅收政策跟蹤風(fēng)險：時限風(fēng)險、稅收政策遵從風(fēng)險。財稅【2003】16號本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還，未征稅款不再補征。政策變化帶來風(fēng)險國稅函【2008】8282地方財政對稅收任務(wù)的要求；1.征管風(fēng)險2.稽查風(fēng)險（1）抓大放?。?）檢查面低地方政府政績要求。財政稽查第十八頁，共一百三十九頁。2.3稅企關(guān)系風(fēng)險地方與國家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，企業(yè)無法及時全面掌握最新的稅收政策；企業(yè)的一些業(yè)務(wù)咨詢、稅務(wù)難題、利益訴求等不能及時傳達(dá)給稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)一般處于強勢地位，由于地方稅收任務(wù)的壓力，有時對企業(yè)提出苛刻要求甚至違反稅收法規(guī)、政策要求，若處理不好而帶來稅收風(fēng)險。稅企關(guān)系更多是依靠企業(yè)財務(wù)人員與稅務(wù)機關(guān)主管人員或領(lǐng)導(dǎo)的個人感情關(guān)系，若稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人更換，需重新建立稅企關(guān)系。地位不對等溝通不暢通依賴個人關(guān)系第十九頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制3.企業(yè)涉稅風(fēng)險的測量3.1涉稅風(fēng)險的最高刑罰1.取消死刑2.增值稅涉稅犯罪負(fù)刑事責(zé)任刑法修正案七、八的解讀已經(jīng)有了一次刑事處罰，五年內(nèi)再次發(fā)生的風(fēng)險3.2經(jīng)濟責(zé)任1.偷、逃、漏稅2.發(fā)票犯罪（增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票）新發(fā)票管理辦法的新風(fēng)險3.征管法程序責(zé)任第二十頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制3.3最大稅務(wù)風(fēng)險承擔(dān)能力的測定（1）企業(yè)最大稅務(wù)風(fēng)險承擔(dān)能力的測算從企業(yè)財務(wù)風(fēng)險角度來看，長期償債能力直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，因此在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)中，長期償債能力指標(biāo)顯得尤為重要。一般來說，在工業(yè)企業(yè)，用來反映長期償債能力的股東權(quán)益比率平均要達(dá)到60%。換句話來說，企業(yè)的負(fù)債率要控制在40%以內(nèi)才能保證企業(yè)的正常運行[1]。如果企業(yè)的負(fù)債率為40%，那么超出部分就可以作為應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的資金儲備，據(jù)此可以計算出企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險的能力。

[1]EugeneF.Brigham,FhillipR.Daves,2002,IntermediateFinancialManagement,7thEdition,p225.第二十一頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制【案例11】某企業(yè)所有者權(quán)益為3億元，總資產(chǎn)為4億元，資產(chǎn)負(fù)債比率為25%，要想維持企業(yè)的正常生產(chǎn)，并且將財務(wù)風(fēng)險控制在資產(chǎn)負(fù)債率40%的范圍內(nèi)，則可以負(fù)債4×40%＝1.6億元，而企業(yè)原來債務(wù)為4-3＝1億元，因此企業(yè)可以追加承擔(dān)0.6億元債務(wù)。也就是說，當(dāng)企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險時，企業(yè)最多可以將拿出6000萬元資產(chǎn)來應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，再到銀行借6000萬元來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營。根據(jù)以上分析可以得出以下結(jié)論：企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險的最大限額＝企業(yè)資產(chǎn)總額×40%－企業(yè)實際負(fù)債如果最后的結(jié)果小于0，則說明企業(yè)不能再承擔(dān)額外的稅務(wù)風(fēng)險負(fù)擔(dān)。第二十二頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制假設(shè)檢查概率為5%，檢查準(zhǔn)確率為95%，處罰程度為0.5，滯納金為每日0.05%，企業(yè)承擔(dān)的最大稅務(wù)風(fēng)險負(fù)擔(dān)為6000萬元，那么企業(yè)最初的稅務(wù)風(fēng)險為多少？從單個銀行來看，如果單個銀行被檢查出來，不受檢查概率和檢查準(zhǔn)確率影響，則其偷稅額發(fā)生在一個年度，而且是下一年就被檢查出來，可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險的最大限度為：6000/(1+0.5+0.1825)=3566萬元；如果第三年被檢查出來，則可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險的最大限度為：6000/(1+0.5+0.365)=3217萬元。當(dāng)然，上述結(jié)果是銀行發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的最嚴(yán)重情況，也就是說，銀行被檢查的概率為100%，這種情況下銀行承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險的負(fù)擔(dān)最大。第二十三頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制從銀行整體來看，銀行的稅務(wù)風(fēng)險承擔(dān)水平要受到銀行總債務(wù)水平，以及檢查概率和檢查準(zhǔn)確率等因素的影響，按照上面的檢查概率5%，檢查準(zhǔn)確率為95%，處罰程度為0.5，滯納金為每日0.05%，假設(shè)總稅務(wù)風(fēng)險負(fù)擔(dān)為6000萬元，則其可承擔(dān)的當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險為:6000/（1+0.5×0.05×0.95+0.1825）＝4974.1萬元。第二十四頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制稅務(wù)風(fēng)險承受能力是銀行持續(xù)五年累計的準(zhǔn)確納稅即按稅收成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與納稅評估風(fēng)險控制體系標(biāo)準(zhǔn)的差額。同時包括了貨幣時間價值。假設(shè)國債年利率為R，按征管法五年內(nèi)稽查可以查補一般稅務(wù)差錯；而且每年的準(zhǔn)確納稅與納稅評估風(fēng)險控制體系標(biāo)準(zhǔn)的差額為第一年為W1,第二年為W2,第三年為W3,第四年為W4,第五年為W5,則稅務(wù)機關(guān)在第五年稽查某銀行，同時，將以前年度所有少繳納稅款全部查出來，則W1×(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2×(1+0.5+0.365)/(1+R)^2+W3×(1+0.5+0.5475)/(1+R)^3+W4×(1+0.5+0.73)/(1+R)^4+W5×（1+0.5+0.9125）/(1+R)^5＝6000萬元，因為后四年的W值是確定的，因此，在確定銀行最新一年的最大稅務(wù)風(fēng)險承受能力時，可以根據(jù)上述公式及其最近四年的已知W值來確定。這樣，每年都可以確定一個涉及全部稅種的W值。這個值與銀行納稅評估風(fēng)險控制體系指標(biāo)總額進行比較，取兩者之中的最小者為合理的預(yù)警指標(biāo)。實際操作過程中，將按納稅評估風(fēng)險控制體系進行分稅種確定標(biāo)準(zhǔn)，匯總后與最大風(fēng)險承擔(dān)當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)進行比較，選擇低者。這個指標(biāo)W為銀行正常經(jīng)營狀態(tài)下的最大風(fēng)險承擔(dān)能力。第二十五頁，共一百三十九頁。第二講企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險控制（2）動態(tài)掌控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險承擔(dān)能力，實行有效預(yù)警和靈活管理結(jié)論：四個預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)管理層對風(fēng)險的偏好程度確定選擇，通常不建議采用最大刑事風(fēng)險承擔(dān)能力進行對風(fēng)險的控制。對于風(fēng)險厭惡的管理層，可以選擇稅收成本評估標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)控稅收風(fēng)險，超過標(biāo)準(zhǔn)必須及時采取相應(yīng)措施進行補救和處理。對于偏好風(fēng)險的管理層，可以選擇最大風(fēng)險能力作為標(biāo)準(zhǔn)，這里面要強調(diào)累計風(fēng)險的計算及貨幣時間價值。當(dāng)然也要兼顧納稅評估指標(biāo)體系，否則被稅務(wù)機關(guān)列入稽查對象，也很容易發(fā)生風(fēng)險。在實際稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)處理過程中，對于小銀行來說，可以選擇最大風(fēng)險能力作為稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)；對于大銀行來說，可以以納稅評估標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)警指標(biāo)，來整體規(guī)劃銀行預(yù)警體系的建設(shè)，既要強調(diào)收益，也要規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險，實現(xiàn)風(fēng)險與收益統(tǒng)一。第二十六頁，共一百三十九頁。4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避與控制4.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避4.1.1轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險的管理模式即：涉稅業(yè)務(wù)外包。4.1.2自我管理的稅務(wù)風(fēng)險管理模式企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)、配備相應(yīng)的管理人員。4.1.3自我管理與外包相結(jié)合的管理模式內(nèi)設(shè)機構(gòu)與外聘專家相結(jié)合的方式第二十七頁，共一百三十九頁。4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避與控制4.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制4.2.1建立三道防火墻，有效控制涉稅風(fēng)險1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的納稅監(jiān)控體系2.準(zhǔn)確納稅假設(shè)下的納稅監(jiān)控體系3.納稅評估指標(biāo)項下的納稅監(jiān)控體系2011年稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)按納稅評估方法監(jiān)控風(fēng)險以稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合總經(jīng)理的風(fēng)險偏好確定預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合老板的稅務(wù)風(fēng)險偏好來制訂一個預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。第二十八頁，共一百三十九頁。企業(yè)稅收成本年度預(yù)算執(zhí)行情況表

填報時間：年月日單位：元第二十九頁，共一百三十九頁。企業(yè)稅收成本月度預(yù)算執(zhí)行情況表

填報時間：年月單位：元第三十頁，共一百三十九頁。4.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避與控制4.3最大稅務(wù)風(fēng)險承擔(dān)能力監(jiān)測自身刑罰風(fēng)險規(guī)避的標(biāo)準(zhǔn)【案例12】【一個會計人員的兩套賬掌控的涉稅風(fēng)險分析】第三十一頁，共一百三十九頁。第三講企業(yè)的稅收籌劃與制度創(chuàng)新1.企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵2.企業(yè)稅收籌劃的方式3.企業(yè)稅收籌劃的制度缺陷4.企業(yè)稅收籌劃的制度創(chuàng)新2341第三十二頁，共一百三十九頁。第三講企業(yè)的稅收籌劃與制度創(chuàng)新1.企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵：【案例13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“月餅避稅法”我研究了一下稅法，發(fā)現(xiàn)通過以下5步即可發(fā)月餅而不繳稅：（1）公司（銀行）成立食堂。（2）食堂買進月餅作為原料。（3）食堂開出月餅午餐。（4）大家領(lǐng)月餅。（5）食堂解散。問題：（1）稅收規(guī)劃與我有關(guān)系嗎？（2）怎樣才能與我有關(guān)?（3）關(guān)注涉稅風(fēng)險才是第一要務(wù)嗎？第三十三頁，共一百三十九頁。給稅收籌劃一個科學(xué)的定義一大前提非違法兩大目的降低稅負(fù)涉稅零風(fēng)險三大手段政策尋租法政策利用法政策規(guī)避法四大特點超前性全局性成本性屏性納稅籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，他是指納稅人及其顧問在不違法的前提下采用政策尋租、政策利用、政策規(guī)避等手段實現(xiàn)降低納稅負(fù)擔(dān)和涉稅風(fēng)險行為的總稱，他有以下四個特點：超前性、全局性、成本性、規(guī)避性。第三十四頁，共一百三十九頁。第三講企業(yè)的稅收籌劃與制度創(chuàng)新2.企業(yè)稅收籌劃的方式2.1從參與主體角度分類，包括自我管理方式、外包、自我管理與外包相結(jié)合的方式2.1.1自我管理方式【案例14】【為老板兒子留學(xué)進行的避稅規(guī)劃】2.1.2聘請稅務(wù)顧問外包方式【籌劃成本超過籌劃收益】2.1.3自我管理與外包相結(jié)合的方式第三十五頁，共一百三十九頁。

2.2從平臺與技術(shù)手續(xù)分類要點六大平臺八項技術(shù)政策尋租法

2.2從平臺與技術(shù)手續(xù)分類：概括起來八大技術(shù)與六大平臺第三十六頁，共一百三十九頁。方法政策尋租法八項技術(shù)六大平臺政策尋租法是指稅法尚未出臺之前，納稅人及其群體通過尋租影響稅法政策本身，使之對已有利的一種方法政策利用法是指納稅人最大限度的利用現(xiàn)有稅法中的優(yōu)惠政策政策規(guī)避法是指納稅人充分利用現(xiàn)有稅法中漏洞，進行合理避稅籌劃第三十七頁，共一百三十九頁。政策尋租法行業(yè)協(xié)會——哭訴政策中介機構(gòu)——游說政策反傾銷——應(yīng)訴政策第三十八頁，共一百三十九頁。八大技術(shù)-----政策利用法環(huán)節(jié)地區(qū)行業(yè)產(chǎn)品性質(zhì)機構(gòu)項目免稅減稅稅率差異分劈扣除抵免退稅延期納稅八大技術(shù)第三十九頁，共一百三十九頁。六大平臺-----政策規(guī)避法漏洞平臺優(yōu)惠平臺價格平臺空白平臺規(guī)避平臺彈性平臺第四十頁，共一百三十九頁。第三講企業(yè)的稅收籌劃與制度創(chuàng)新3.企業(yè)稅收籌劃的制度缺陷3.1缺乏激勵機制3.2缺乏考核基礎(chǔ)對于老板來說，就一個方案，無比較優(yōu)勢，考核無從談起。第四十一頁，共一百三十九頁。第三講企業(yè)的稅收籌劃與制度創(chuàng)新4.企業(yè)稅收籌劃的制度創(chuàng)新4.1設(shè)立機構(gòu)、明確職能、定崗定員4.2建立全面預(yù)算的考核機制4.2.1監(jiān)控涉稅風(fēng)險4.2.2做為稅收籌劃的考核基數(shù)4.3與外部專家結(jié)合進行稅收籌劃4.3.1將涉稅風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給專家或?qū)＜覉F隊4.3.2將利益留給本單位團隊及公司第四十二頁，共一百三十九頁。第三講企業(yè)的稅收籌劃與制度創(chuàng)新4.4建立信息搜集與使用監(jiān)控體系4.4.1搜集信息。具體見下表（文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表）4.4.2搭建信息溝通的平臺，避免誤讀政策。（1）參加某個組織（2）自發(fā)形成一個論壇第四十三頁，共一百三十九頁。新政策的搜集、運用與監(jiān)控()月度稅務(wù)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表

填表時間：年月日負(fù)責(zé)人：審核：制表人：第四十四頁，共一百三十九頁。新政策的搜集、運用與監(jiān)控()月度財務(wù)會計文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表

填表時間：年月日負(fù)責(zé)人：審核：制表人：第四十五頁，共一百三十九頁。風(fēng)險應(yīng)對措施研究人員專業(yè)化管理信息化稅法跟蹤與案例庫機制風(fēng)險應(yīng)對管理模式4.5.企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)對措施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化溝通機制“三化、三機制”考評機制稅法跟蹤與案例庫機制第四十六頁，共一百三十九頁。培育公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險防范理念業(yè)務(wù)人員引進或培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)專業(yè)人才，負(fù)責(zé)建立完善全集團稅務(wù)風(fēng)險管理機制

財務(wù)人員子分公司決策層實現(xiàn)生態(tài)文明4.5.1人員專業(yè)化總部層面子分公司稅務(wù)崗位配備稅務(wù)專業(yè)能力強的財務(wù)人員；加強稅法更新收集，組織財務(wù)人員加強稅法培訓(xùn)強化對業(yè)務(wù)人員的稅法培訓(xùn)力度提高全員風(fēng)險防范意識第四十七頁，共一百三十九頁。

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4.5.2作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化戰(zhàn)略規(guī)劃日常經(jīng)營活動重大經(jīng)營決策重要經(jīng)營活動第四十八頁，共一百三十九頁。人員行為管理支持服務(wù)遵從關(guān)聯(lián)交易定價機制，滿足稅收管控要求并跟蹤定價原則的執(zhí)行。在戰(zhàn)略規(guī)劃中，將涉稅因素分析流程化作為項目認(rèn)證環(huán)節(jié)的一個控制點，完善戰(zhàn)略規(guī)劃的標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃重要經(jīng)營活動在重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂中，規(guī)范涉稅控制環(huán)節(jié)。重大經(jīng)營決策。。。。。。4.5.2作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。第四十九頁，共一百三十九頁。范例1234關(guān)聯(lián)交易規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易的納稅風(fēng)險預(yù)約定價申請經(jīng)磋商并形成正式預(yù)約定價的安排預(yù)備及正式會談審核和評估規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易的納稅風(fēng)險。第五十頁，共一百三十九頁。人員行為管理日常管理稅務(wù)登記標(biāo)準(zhǔn)化日常經(jīng)營活動4.5.2作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)票管理標(biāo)準(zhǔn)化納稅政策管理標(biāo)準(zhǔn)化涉稅會計事務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化納稅申報與繳納標(biāo)準(zhǔn)化第五十一頁，共一百三十九頁。4.5.3管理信息化公司信息涉稅活動基本信息統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)按照對象劃分?jǐn)?shù)據(jù)“節(jié)點”管理報表個性化需求企業(yè)類型所處區(qū)域行業(yè)稅率上級單位企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)機關(guān)關(guān)注流轉(zhuǎn)過程、審批環(huán)節(jié)稅種、計算方法、計稅依據(jù)按稅種進行細(xì)分不同口徑的管理要求比對分析第五十二頁，共一百三十九頁。分子公司標(biāo)準(zhǔn)手冊政策法規(guī)專項報表稅務(wù)信息共享平臺業(yè)務(wù)操作流程行業(yè)內(nèi)案例共享個性化的管理平臺信息共享風(fēng)險控制管理合力4.5.3管理信息化第五十三頁，共一百三十九頁。54稅法跟蹤與案例庫機制建立稅務(wù)稽查及法院審判案例庫、涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)財務(wù)處理及稅收管理案例庫，形成上下信息共享及互動機制.建立稅法執(zhí)行、稅收優(yōu)惠等跟蹤機制，了解稅收法規(guī)的貫徹落實情況、稅收工作開展情況，好的經(jīng)驗及成效，存在的問題和建議，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險管理工作.建立稅務(wù)指標(biāo)預(yù)警庫、稅務(wù)知識案例庫、應(yīng)知應(yīng)會庫，規(guī)范日常稅務(wù)管理4.5.4稅法跟蹤與案例庫機制第五十四頁，共一百三十九頁。4.5.5考評機制可以享受到的國家稅收優(yōu)惠政策通過稅務(wù)管理人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員努力為企業(yè)爭取到，企業(yè)應(yīng)給予一定獎勵，調(diào)動稅務(wù)管理人員及相關(guān)人員的企業(yè)主人翁意識。懲罰機制對于因主觀故意或客觀原因而疏于防范的涉稅風(fēng)險，制定懲罰標(biāo)準(zhǔn)，對主管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)主管人員及相關(guān)責(zé)任人給予行政處分或經(jīng)濟處罰，強調(diào)涉稅事項的嚴(yán)肅性。監(jiān)控機制獎勵機制運用新政策監(jiān)控表，加強日常業(yè)務(wù)監(jiān)督、檢查、考核機制。示例加強激勵機制建設(shè)。例如：哇哈哈集團的考核制度。第94頁第五十五頁，共一百三十九頁。4.5.6溝通機制溝通機制1.稅務(wù)信息傳遞暢通；2.涉稅業(yè)務(wù)指導(dǎo)；3.重大事項報告。雙向、互動的常態(tài)化聯(lián)系機制：稅務(wù)機關(guān)企業(yè)：主動引導(dǎo)稅務(wù)機關(guān)為企業(yè)傳達(dá)國家稅收政策，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。企業(yè)稅務(wù)機關(guān)：企業(yè)傳遞納稅人的想法和動態(tài)，建立穩(wěn)定的長效溝通機制。內(nèi)部上下級外部稅企第五十六頁，共一百三十九頁。第四創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理----案例分析1.“營改增”前期稅收安排與應(yīng)對，案例分析2.十八屆三中全會經(jīng)濟改革介紹，及相應(yīng)國有資本管理模式創(chuàng)新，創(chuàng)造價值案例分析3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收規(guī)劃，成本對象、及公共費用分?jǐn)偣芾?.勞動合同法變化與稅收風(fēng)險控制案例分析23415.公司法改革與稅收規(guī)劃案例分析566.企業(yè)生命周期創(chuàng)造價值的稅務(wù)處理第五十七頁，共一百三十九頁。第四講創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理--案例分析1.“營改增”前期稅收安排與應(yīng)對，規(guī)避風(fēng)險案例分析1.1“營改增”的票據(jù)變化（1）設(shè)計發(fā)票（2）廣告發(fā)票（3）展覽發(fā)票文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。（4）運輸發(fā)票（5）倉儲服務(wù)（6）裝卸搬運服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。第五十八頁，共一百三十九頁。第四講創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理--案例分析1.“營改增”前期稅收安排與應(yīng)對，規(guī)避風(fēng)險案例分析1.1“營改增”的票據(jù)變化（7）快遞、郵政發(fā)票（8）動產(chǎn)租賃發(fā)票（9）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)發(fā)票業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、審計管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（10）小汽車發(fā)票（11）油費發(fā)票（12）辦公用品（13）固定資產(chǎn)（14）設(shè)備、辦公家俱等第五十九頁，共一百三十九頁。第四講創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理--案例分析1.“營改增”前期稅收安排與應(yīng)對1.1“營改增”的票據(jù)變化（15）鑒證咨詢服務(wù)發(fā)票鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。*認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。*鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。*咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。第六十頁，共一百三十九頁。第四講創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理--案例分析1.2.票據(jù)使用轉(zhuǎn)換過程中的涉稅風(fēng)險分析（1）租賃房屋：租賃經(jīng)紀(jì)公司小規(guī)模用國稅發(fā)票3%征收率代替5%地稅營業(yè)稅發(fā)票。（2）租賃房屋與倉儲服務(wù)的混用。將發(fā)票變成小規(guī)模企業(yè)的倉儲服務(wù)發(fā)票（3%）代替租賃房屋發(fā)票。（3）廣告與業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)票濫用，廣告可以是小規(guī)模納稅人也可以是一般納稅人，而業(yè)務(wù)宣傳費用則可以是增值稅17%等稅率（4）設(shè)計發(fā)票（3%、6%）與國外無發(fā)票（5）運輸發(fā)票與裝卸發(fā)票的混用第六十一頁，共一百三十九頁。第四講創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理--案例分析1.3應(yīng)對“營改增”前期安排合同簽訂（360系安裝案例分析）不簽訂合同發(fā)票提前準(zhǔn)備（通信與建筑業(yè)）第六十二頁，共一百三十九頁。我國“營改增”的路線圖632011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)委員會決定：從2012年1月起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點2011年11月16日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布上海試點實施辦法北京市正式提出試點申請2012年1月1日上海正式實施試點？北京9月1日正式實施試點試點與非試點地區(qū)融合時期增值稅改革完成，增值稅立法全國8月1日正式實施試點第六十三頁，共一百三十九頁。擬營改征稅率及征收率現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率64改征增值稅后的稅目稅率第六十四頁，共一百三十九頁。“營改增”意義運輸、倉儲、廣告設(shè)計、咨詢、租賃

1.解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅問題第六十五頁，共一百三十九頁。“營改增”意義

1.解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅問題【案例15】甲公司將一臺設(shè)備租給乙公司收取租金100萬元，乙再將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給丙公司收取租金120萬元。現(xiàn)行稅制此例中甲、乙公司要繳納的營業(yè)稅各是多少？甲方應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100×5%=5萬元乙方要繳納的營業(yè)稅120×5%=6萬元此項交易下甲乙雙方共需繳納營業(yè)稅11萬元第六十六頁，共一百三十九頁。1.解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅問題營改增后甲、乙公司要繳納的增值稅各是多少？甲方應(yīng)繳納的增值稅（銷項稅）=100/1.17*17%=14.53萬元乙方應(yīng)繳納的增值稅=（120-100）/1.17*17%=2.9萬元此項交易下甲乙雙方共需繳納增值稅17.44萬元。事實上甲公司在購進設(shè)備時還可抵扣17%的進項稅，營改增后甲乙都減輕了稅負(fù)。第六十七頁，共一百三十九頁。（1）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，特別是小微企業(yè)發(fā)展。

試點方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%.（2）大部分一般納稅人的稅負(fù)因進項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。

以運輸業(yè)為例，營改增后運輸業(yè)實際稅負(fù)由原先的2%左右提升到4%左右，稅負(fù)增加明顯。2.拓展了試點行業(yè)和企業(yè)的市場空間第六十八頁，共一百三十九頁。但是，運輸業(yè)下游的制造業(yè)進項稅抵扣卻可以由7%提高至11%，提高了4個百分點。而對于一般納稅人企業(yè)，下游企業(yè)則可以直接多抵扣6%的進項增值稅。因此，從全產(chǎn)業(yè)鏈角度看，營改增的減稅效應(yīng)是十分明顯的，只是這種減稅效應(yīng)可能“改在服務(wù)業(yè)，獲利的卻是工商業(yè)”。上海、北京的減稅測算數(shù)據(jù)比較大，而服務(wù)業(yè)的實際減稅感受卻不深，其實就是這個道理。69第六十九頁，共一百三十九頁。3.促進了企業(yè)的分工細(xì)化和技術(shù)進步

研發(fā)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)分離以金融企業(yè)改革為例（電信、建筑業(yè)）4.提升了商品和服務(wù)的出口競爭力，出口退稅寬化和出口退稅深化的效應(yīng)得到了體現(xiàn)。（1）服務(wù)業(yè)出口的發(fā)展（2）出口產(chǎn)品競爭能力得到了加強（3）TPP(跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定）TTIP(跨大西洋貿(mào)易區(qū)協(xié)定）PSA(多邊產(chǎn)業(yè)協(xié)定議）日歐經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定）都超越WTO.(4)上海自由貿(mào)易區(qū)(5)天津自貿(mào)區(qū)第七十頁，共一百三十九頁。營改增的機遇

1.創(chuàng)意、研發(fā)。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的機遇納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2011年第40號第七十一頁，共一百三十九頁。財稅【2013】37號與財稅【2013】106號比較第七十二頁，共一百三十九頁。財稅【2013】37號與財稅【2013】106號比較第七十三頁，共一百三十九頁。營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項（1）摩托車、汽車、游艇可以抵扣進項稅《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件2：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第（一）項第2款規(guī)定：原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。第七十四頁，共一百三十九頁。營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項前期試點政策中沿用了現(xiàn)行增值稅暫行條例及實施細(xì)則政策規(guī)定，無論是原增值稅一般納稅人，還是試點一般納稅人購入自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但對于試點一般納稅人將其作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。問題：購入—自用—不可抵—租入—可抵

有鼓勵納稅人租賃應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇使用之嫌。第七十五頁，共一百三十九頁。營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項為保證增值稅的不偏不倚的中性原則，此項規(guī)定在財稅[2013]37號中予以取消。意味著8月1日起，全國范圍內(nèi)所有增值稅一般納稅人購入自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額均可抵扣。注意：（是不是非自用？就不可抵？）也有不能抵扣的時候——專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的除外。

第七十六頁，共一百三十九頁。營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項也就是說，從8月1日起，增值稅一般納稅人購入應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車和游艇，取得的進項稅額可以抵扣。當(dāng)然，可以抵扣進項稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的部分，屬于個人消費的（獎勵個人和交際費用），仍然不能抵扣。納稅人需要區(qū)分摩托車、汽車和游艇的用途，否則會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。第七十七頁，共一百三十九頁。營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項（2）車改及汽車油費涉及的個人所得稅、企業(yè)所得稅及增值稅（3）制裝費用的進項稅抵扣問題遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于對錦州市商業(yè)銀行發(fā)放行服是否征收個人所得稅問題的批復(fù)（遼地稅函[2001]64）（4）相關(guān)的辦公用品可以抵扣進項稅（5）廣告費與招待費用互換中的進項稅抵扣問題（6）電信業(yè)務(wù)安排手機機主更換，電話名稱的更換，租賃房屋電話費用的處理第七十八頁，共一百三十九頁。第四講創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理--案例分析2.十八屆三中全會經(jīng)濟改革介紹，及相應(yīng)國有資本管理模式創(chuàng)新價值增值稅務(wù)管理案例分析2.1十八屆三中全會經(jīng)濟改革，混合所得制成為中國市場經(jīng)濟實現(xiàn)的主要形式，變國有資產(chǎn)管理為國有資本管理2.2國有資本管理過程中的稅收規(guī)劃案例分析2.2.1債轉(zhuǎn)股2.2.2股權(quán)收購2.2.3公司分立第七十九頁，共一百三十九頁。2.2.1債務(wù)重組（一）一般性稅務(wù)處理以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為(1)轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)(2)按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù),確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失;發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,應(yīng)該分解為(1)債務(wù)清償(2)股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失;債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組損失.準(zhǔn)備材料：（一）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價格確認(rèn)的合法證據(jù)等；（二）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。第八十頁，共一百三十九頁。（二）特殊性稅務(wù)處理企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度內(nèi),均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得和損失,股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。第八十一頁，共一百三十九頁。債務(wù)重組案例解析第八十二頁，共一百三十九頁。公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法（2011年11月23日國家工商行政管理總局令第57號公布）第十九條本辦法自2012年1月1日起實施。第八十三頁，共一百三十九頁。債轉(zhuǎn)股的稅務(wù)處理案例：楊白勞公司和黃世仁公司第八十四頁，共一百三十九頁。例如：楊白勞債務(wù)100萬元，同債權(quán)人黃世仁簽訂債轉(zhuǎn)股協(xié)議，約定轉(zhuǎn)為楊白勞公司90萬的股權(quán)償債。

第八十五頁，共一百三十九頁。楊白勞借：其他應(yīng)付款100貸：實收資本90營業(yè)外收入10

未來賣股權(quán)的時候黃世仁借：長期股權(quán)投資90營業(yè)外支出10貸：其他應(yīng)收款100第八十六頁，共一百三十九頁。

關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

財稅[2009]59號

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。第八十七頁，共一百三十九頁。債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理案例：甲公司欠乙公司購貨款35萬元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2010年5月1日到期的貨款。2010年7月1日是，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為20萬元，實際成本為12萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2010年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。第八十八頁，共一百三十九頁。債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理1.甲公司的稅務(wù)處理（1）計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余值35減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值20增值稅銷項稅額3.4債務(wù)重組利得11.6該債務(wù)重組利得填于企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一第23行。第八十九頁，共一百三十九頁。債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理（2）會計處理借：應(yīng)付賬款35貸：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.4營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11.6借：主營業(yè)務(wù)成本12貸：庫存商品1290第九十頁，共一百三十九頁。債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理（3）因該重組事項應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額：20-12+11.6＝19.6（萬元）假定初步計算2010年應(yīng)納稅所得稅額為18（37.6）萬元，因為重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占2010年應(yīng)納稅所得額的50%以上，企業(yè)可以選擇在5個納稅年度內(nèi)均勻計入應(yīng)納稅所得額。即2010年計入應(yīng)納稅所得額39200元，留待以后年度計入應(yīng)納稅所得額的為156800元第九十一頁，共一百三十九頁。債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理以后年度計入的應(yīng)納稅所得額156800元，雖然不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與應(yīng)納稅暫時性差異具有同樣的作用，即增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，會計處理上視同應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。借：所得稅費用39200（156800*25%）貸：遞延所得稅負(fù)債39200稅務(wù)處理：在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第8行特殊重組中填列，賬載金額填19600，稅收金額填39200，調(diào)減金額為156800。注：非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)產(chǎn)生收入不確認(rèn)重組收入。第九十二頁，共一百三十九頁。債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理發(fā)生債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，債務(wù)重組所得要求在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：

當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明（如果采取申請確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請，下同），情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議；債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況說明；稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。

發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，債務(wù)人對債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)所得或損失，債權(quán)人對股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議；企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價格證明；工商部門及有關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料；稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。

備案資料第九十三頁，共一百三十九頁。2.2.2股權(quán)收購（一）一般性稅務(wù)處理1.被收購企業(yè)股東應(yīng)以在交易時的公允價值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓被收購企業(yè)股權(quán)的所得或損失;2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)。準(zhǔn)備材料：當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價值的合法證據(jù)。第九十四頁，共一百三十九頁。（二）特殊性稅務(wù)處理1.特殊性稅務(wù)處理的條件收購企業(yè)購買的股權(quán)應(yīng)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%;收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.2.特殊性稅務(wù)處理被收購企業(yè)股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購企業(yè)股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購企業(yè)股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;對非股權(quán)支付部分,被收購企業(yè)股東應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得/損失.收購企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）案例分析2.2.2股權(quán)收購第九十五頁，共一百三十九頁。宏達(dá)股份（600331）案例一箭三雕的納稅籌劃案例第九十六頁，共一百三十九頁。宏達(dá)股份的郁悶事兒劉滄龍劉海龍劉軍四川宏達(dá)（集團）有限公司四川宏達(dá)世紀(jì)房地產(chǎn)有限公司四川宏達(dá)實業(yè)有限公司四川宏達(dá)股份有限公司注：劉滄龍與劉海龍系兄弟關(guān)系，劉軍與其是父子關(guān)系95%5%42%70%30%33.33%18%40%主業(yè)：有色金屬生產(chǎn)、銷售第九十七頁，共一百三十九頁。時間：2011年10月宏達(dá)股份成都置成地產(chǎn)公司5億元第九十八頁，共一百三十九頁。售給誰？1.劉滄龍2.宏達(dá)實業(yè)3.宏達(dá)世紀(jì)4.宏達(dá)集團北京國家會計學(xué)院99第九十九頁，共一百三十九頁。宏達(dá)的謀劃策略宏達(dá)股份宏達(dá)世紀(jì)5億元成都置成9億元9億元第一百頁，共一百三十九頁。經(jīng)過一年的運營第一百零一頁，共一百三十九頁。成都置成注銷清算虧損-4億元9億9億4億宏達(dá)世紀(jì)所得收入成本留存收益成都置成實收資本5資本公積0盈余公積1未分配利潤3凈資產(chǎn)-==---9億元第一百零二頁，共一百三十九頁。成都置成注銷清算9億元成都置成實收資本5資本公積0盈余公積1未分配利潤3凈資產(chǎn)宏達(dá)世紀(jì)先分紅3億元全部分紅注銷成都置成注銷第一百零三頁，共一百三十九頁。案例分析：1.通過重組股權(quán)交易將利潤轉(zhuǎn)移給上市公司？2.“買一贈一”模式下的利潤轉(zhuǎn)移?第一百零四頁，共一百三十九頁。

企業(yè)分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。分立包括以下兩種形式:1、存續(xù)分立(派生分立)，是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)。2、新設(shè)分立(解散分立)，是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。4/18/2023105第一百零五頁，共一百三十九頁。

分立轉(zhuǎn)移資產(chǎn)涉及的稅收：1、增值稅13號公告.DOC2、營業(yè)稅51號公告.doc3、土地增值稅政策（承繼資產(chǎn)不征規(guī)定）4、契稅財稅[2012]4號.doc5、企業(yè)所得稅財稅[2009]59號.doc6、個人所得稅征稅7、印花稅財稅[2003]183號.doc4/18/2023106第一百零六頁，共一百三十九頁。第四講創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理--案例分析3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收規(guī)劃，成本對象、及公共費用分?jǐn)們r值增值稅務(wù)管理第一百零七頁，共一百三十九頁。房地產(chǎn)企業(yè)土增稅與企業(yè)所得稅的

稅收規(guī)劃思路、技巧與案例分析

轉(zhuǎn)移定價安排房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)園林公司建筑公司服務(wù)公司材料供應(yīng)公司酒店服務(wù)公司設(shè)計公司境外設(shè)計公司境外網(wǎng)絡(luò)銷售公司代理銷售公司團購(低價）反向收傭金裝修公司新公司財稅【2010】96號信用融資招待費用處理土石方與票據(jù)符合第一百零八頁，共一百三十九頁。19

土地成本（約占項目總成本的30-35%左右），主要指土地獲得階段形成的各類費用支出，包括地價、土地拆遷補償費、各類補償費、土地契稅等。在房地產(chǎn)整個開發(fā)過程中，土地一旦到手，其成本即基本確定，直至項目開發(fā)完成，該成本一般也不會有較大變化。因此控制土地成本的關(guān)鍵在于拿地時的成本準(zhǔn)確分析。

工程成本（約占項目總成本的50-55%左右），主要由分項工程及甲供物資成本、小市政管網(wǎng)和環(huán)境成本、公共配套設(shè)施等構(gòu)成。分項工程及甲供物資成本主要包括土建、機電安裝、裝飾、室內(nèi)全裝修、消防、弱電、電梯、甲供材料等通過招投標(biāo)確定的分項工程/供貨合同成本。前期費用（約占項目總成本的５%左右），主要指設(shè)計費、各類報建報批報審費、勘察測繪費以及可研費用。報建費、勘察費等比重較小，且一般有相關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計費在房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)中十分重要，選擇好設(shè)計單位成為關(guān)鍵，而成本控制成為其次。三項費用：管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。其中管理成本比較固定，在財務(wù)費用和銷售費用有一定控制空間。

城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費：這部分一般占5-10%左右。主要是指項目用地紅線外的水暖電氣等大市政基礎(chǔ)設(shè)施配套費用，目前絕大多數(shù)城市基本上已經(jīng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)，所以，這部分成本也相對固定。房地產(chǎn)開發(fā)成本（費用）所占總額的比例31號文件第一百零九頁，共一百三十九頁。參考！—京地稅地【2009】245號《關(guān)于土地

增值稅核定扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題

的通知》分類房產(chǎn)單位面積四項成本核定表第一百一十頁，共一百三十九頁。參考！—京地稅地【2009】245號《關(guān)于土地增

值稅核定扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題

的通知》分類房產(chǎn)單位面積四項成本核定表第一百一十一頁，共一百三十九頁。參考！—京地稅地【2009】245號《關(guān)于土地增值稅

核定扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》

分類房產(chǎn)單位面積四項成本核定表第一百一十二頁，共一百三十九頁。TP的限制房地產(chǎn)開發(fā)成本參考數(shù)據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)成本相關(guān)材料數(shù)據(jù)【案例16】陸家嘴中央公寓案例2007年【案例17】沈陽恒泰房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的案例2010年第一百一十三頁，共一百三十九頁。溫州案例土地增值稅PK企業(yè)所得稅第一百一十四頁，共一百三十九頁。海外架構(gòu)某地產(chǎn)的海外架構(gòu)第一百一十五頁，共一百三十九頁。中國特色—裸商第一百一十六頁，共一百三十九頁。林先生的訴求林先生的訴求避稅轉(zhuǎn)移資產(chǎn)至海外項目公司土地第一百一十七頁，共一百三十九頁。118第一百一十八頁，共一百三十九頁。五礦建設(shè)香港五礦五礦建設(shè)五礦投資五礦股份項目公司項目公司項目公司等等境外境內(nèi)香港百慕大香港第一百一十九頁，共一百三十九頁。林先生是否可以海外轉(zhuǎn)股呢？英屬維爾京群島BVI香港中國公司買家第一百二十頁，共一百三十九頁。兩頭在外的海外架構(gòu)英屬維爾京群島BVI香港中國公司投資款哪里來？外匯局審批商務(wù)局審批??！第一百二十一頁，共一百三十九頁。海外架構(gòu)的三道坎兒1、香港公司買地的錢從哪里來？2、香港股東設(shè)立外商投資企業(yè)商務(wù)局如何審批？3、買方的錢如何運到海外？商務(wù)局審批外匯局審批工商局審批第一百二十二頁，共一百三十九頁。2006年商務(wù)部十號文關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定中華人民共和國商務(wù)部國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會國家稅務(wù)總局國家工商行政管理總局中國證劵監(jiān)督管理委員會國家外匯管理局

二00六年第10號令第一百二十三頁，共一百三十九頁。夢斷十號文返程投資經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)第九條境內(nèi)公司、企業(yè)或自然人以其在境外合法設(shè)立或控制的公司名義并購與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的境內(nèi)公司，所設(shè)立的外商投資企業(yè)不享受外商投資企業(yè)待遇。第十一條境內(nèi)公司、企業(yè)或自然人以其在境外合法設(shè)立或控制的公司名義并購與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的境內(nèi)的公司，應(yīng)報商務(wù)部審批。當(dāng)事人不得以外商投資企業(yè)境內(nèi)投資或其他方式規(guī)避前述要求。第一百二十四頁，共一百三十九頁。海外轉(zhuǎn)股三步走1、老外代持/變換國籍2、內(nèi)保外貸/地下錢莊/虛假交易3、海外轉(zhuǎn)股英屬維爾京群島（BVI)香港項目公司錢移到境外換國籍第一百二十五頁，共一百三十九頁。匯發(fā)【2010】39號國家外匯管理局關(guān)于境內(nèi)機構(gòu)對外擔(dān)保管理問題的通知

十七、境內(nèi)機構(gòu)提供對外擔(dān)保，均適用以下規(guī)定（三）為境外投資企業(yè)提供融資性對外擔(dān)保的，擔(dān)保項下資金不得以借貸、股權(quán)投資或證券投資等形式直接或通過第三方間接調(diào)回境內(nèi)使用。境內(nèi)擔(dān)保人或境外投資企業(yè)在境內(nèi)的母公司應(yīng)當(dāng)監(jiān)督被擔(dān)保人取得的資金用于被擔(dān)保人在境外的生產(chǎn)經(jīng)營活動。第一百二十六頁，共一百三十九頁。Silver

sea（英屬維爾京群島）（附注I）Silverland(英屬維爾京群島)（附注2）Charntalent(英屬維爾京群島)Preciousfull(英屬維爾京群島)Fitall(英屬維爾京群島)（附注3）本公司（開曼群島）嘉禾發(fā)展（香港）Longforinvestment(英屬維爾京群島)BVI開曼BVI香港中國公司信托上市主體避稅避稅海外100%100%100%100%58.59%39.06%2.35%第一百二十七頁，共一百三十九頁。龍地產(chǎn)境外紅籌上市BVI公司1開曼公司BVI公司2香港公司W(wǎng)OFE自然人甲自然人乙自然人甲自然人乙丙公司持股公司項目公司1項目公司2……境外境內(nèi)信托第一百二十八頁，共一百三十九頁。第四講創(chuàng)造價值的稅務(wù)管理--案例分析4.勞動合同法變化與稅收風(fēng)險控制案例分析第一百二十九頁，共一百三十九頁。勞務(wù)派遣的稅前扣除風(fēng)險點關(guān)注《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號）一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。130第一百三十頁，共一百三十九頁。新勞動合同法新規(guī)定：嚴(yán)格限制勞務(wù)派遣的崗位范圍：新的勞動合同法嚴(yán)格限制了勞務(wù)派遣用工崗位范圍?，F(xiàn)行法規(guī)定,勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施