個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算演示文稿

個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算演示文稿現(xiàn)在是1頁\一共有41頁\編輯于星期四個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)在是2頁\一共有41頁\編輯于星期四第一節(jié)個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅，是指以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。新修訂的《個(gè)人所得稅法》從2011年9月1日起施行?，F(xiàn)在是3頁\一共有41頁\編輯于星期四二、納稅人和扣繳義務(wù)人類型具體情況稅收管轄權(quán)納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人居民管轄權(quán)：來源于中國境內(nèi)、境外所得均在中國納稅無限納稅義務(wù)①住所標(biāo)準(zhǔn)②居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住的個(gè)人地域管轄權(quán)：來源于中國境內(nèi)所得在中國納稅有限納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人現(xiàn)在是4頁\一共有41頁\編輯于星期四（二）扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。所謂全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定?，F(xiàn)在是5頁\一共有41頁\編輯于星期四三、征稅對象及優(yōu)惠對象（一）征稅對象1．工資、薪金所得；2．個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4．勞務(wù)報(bào)酬所得；5．稿酬所得；6．特許權(quán)使用費(fèi)所得；7．利息、股息、紅利所得；8．財(cái)產(chǎn)租賃所得；9．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10．偶然所得；11．其他所得?，F(xiàn)在是6頁\一共有41頁\編輯于星期四（二）減免對象1．下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅。（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（2）國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息。所謂國債利息，是指個(gè)人持有我國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所謂國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。它是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。所謂福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所謂救濟(jì)金，是指國家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。（5）保險(xiǎn)賠款?，F(xiàn)在是7頁\一共有41頁\編輯于星期四（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。它是指依照我國《外交特權(quán)與豁免條例》和我國《領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

2．有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的?，F(xiàn)在是8頁\一共有41頁\編輯于星期四四、征稅時(shí)間納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

1.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。2.工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定?，F(xiàn)在是9頁\一共有41頁\編輯于星期四3.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。4.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。5.從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表?，F(xiàn)在是10頁\一共有41頁\編輯于星期四6.年所得12萬元以上的個(gè)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。7.對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的開征時(shí)間和征收辦法由國務(wù)院規(guī)定?，F(xiàn)在是11頁\一共有41頁\編輯于星期四五、稅目、稅率

（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。征稅的工資、薪金所得不僅僅是個(gè)人工資單上的所得，而且還包括與個(gè)人任職、受雇有關(guān)的全部所得，如各種獎(jiǎng)金、加薪、股票期權(quán)收入、單位發(fā)給個(gè)人的購房補(bǔ)貼、購車補(bǔ)貼等?，F(xiàn)在是12頁\一共有41頁\編輯于星期四（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得?，F(xiàn)在是13頁\一共有41頁\編輯于星期四（三）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的實(shí)行加成征收。加成征稅規(guī)定。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%的稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。

(四)稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得包括稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得現(xiàn)在是14頁\一共有41頁\編輯于星期四

(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按比例稅率20%征收。(六)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得以每次收入額比例稅率20%征收?，F(xiàn)在是15頁\一共有41頁\編輯于星期四第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算一、工資、薪金所得的個(gè)人所得稅(一)一般情況下工資、薪金所得的個(gè)人所得稅1.由個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的計(jì)算（取得含稅工資、薪金）應(yīng)交個(gè)人所得稅＝（每月收入額—個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”—3500或外籍人員4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)其中，“三險(xiǎn)一金”是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金?，F(xiàn)在是16頁\一共有41頁\編輯于星期四現(xiàn)在是17頁\一共有41頁\編輯于星期四（二）特殊項(xiàng)目的工資、薪金所得的個(gè)人所得稅1.企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅2.企業(yè)向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅3.企業(yè)為職工購買的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅4.企業(yè)年金的個(gè)人所得稅現(xiàn)在是18頁\一共有41頁\編輯于星期四5.取得全年一次性獎(jiǎng)金（1）含稅全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法要點(diǎn)具體規(guī)定計(jì)稅時(shí)間單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得費(fèi)用扣除不再扣費(fèi)用當(dāng)月工資≥費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額當(dāng)月工資<費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅率的確定全年一次性獎(jiǎng)金/12，以商數(shù)定稅率當(dāng)月工資≥費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)[全年一次性獎(jiǎng)金－(費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－當(dāng)月工資)]/12，以商數(shù)定稅率當(dāng)月工資<費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)當(dāng)月工資≥費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)當(dāng)月工資<費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在是19頁\一共有41頁\編輯于星期四現(xiàn)在是20頁\一共有41頁\編輯于星期四6.內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)的計(jì)稅方法稅目的確定工資、薪金所得稅率的確定以（內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)收入/辦理退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份+當(dāng)月工資―費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）計(jì)算出的余額為基數(shù)確定稅率應(yīng)納稅所得額當(dāng)月工資、薪金收入+退養(yǎng)費(fèi)收入―費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額的計(jì)算一次性計(jì)稅：應(yīng)納稅所得額×稅率―速算扣除數(shù)現(xiàn)在是21頁\一共有41頁\編輯于星期四7.因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法（1）免稅補(bǔ)償金：宣告破產(chǎn)企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。（2）超標(biāo)計(jì)稅的補(bǔ)償金：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?，F(xiàn)在是22頁\一共有41頁\編輯于星期四要素具體規(guī)定應(yīng)稅收入超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分月工資收入工作年限＜12年超過3倍數(shù)額部分/工作年限工作年限≥12年超過3倍數(shù)額部分/12費(fèi)用扣除按費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除計(jì)稅依據(jù)月工資收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額(計(jì)稅依據(jù)×適用稅率－速算扣除數(shù))×工作年限(超過12年的，按12年計(jì)算)現(xiàn)在是23頁\一共有41頁\編輯于星期四二、個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個(gè)人所得稅（一）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅凡實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶有所得的，征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)交個(gè)人所得稅＝（收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝（每月個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)現(xiàn)在是24頁\一共有41頁\編輯于星期四現(xiàn)在是25頁\一共有41頁\編輯于星期四現(xiàn)在是26頁\一共有41頁\編輯于星期四三、勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元。應(yīng)交個(gè)人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%-速算扣除數(shù)現(xiàn)在是27頁\一共有41頁\編輯于星期四3．個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元~5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成。應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×（1+50%）-速算扣除數(shù)超過5萬元的部分，加征10成：應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×（1+100%）-速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?，F(xiàn)在是28頁\一共有41頁\編輯于星期四現(xiàn)在是29頁\一共有41頁\編輯于星期四四、稿酬所得的個(gè)人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元。應(yīng)交個(gè)人所得稅＝（每次收入－800）×（1－30%）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入×（1－20%）×（1－30%）×20%稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次?，F(xiàn)在是30頁\一共有41頁\編輯于星期四五、特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元。應(yīng)交個(gè)人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次?，F(xiàn)在是31頁\一共有41頁\編輯于星期四六、利息、股息、紅利所得的個(gè)人所得稅以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。應(yīng)交個(gè)人所得稅＝每次收入額×20%現(xiàn)在是32頁\一共有41頁\編輯于星期四七、財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅1．每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=［每月收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）］×20%2.每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅額＝每月收入×（1－20%）×20%現(xiàn)在是33頁\一共有41頁\編輯于星期四現(xiàn)在是34頁\一共有41頁\編輯于星期四八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=（每次收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的個(gè)人所得稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，規(guī)定自2006年8月1日起執(zhí)行住房轉(zhuǎn)讓所得稅的計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（實(shí)際成交價(jià)格－房屋原值－繳納的稅金－有關(guān)合理費(fèi)用）×20%現(xiàn)在是35頁\一共有41頁\編輯于星期四現(xiàn)在是36頁\一共有41頁\編輯于星期四九、偶然所得的個(gè)人所得稅偶然所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%現(xiàn)在是37頁\一共有41頁\編輯于