會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)策研究論文

第第頁(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)策研究論文【摘要】近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已引起全社會(huì)的普遍關(guān)注，會(huì)計(jì)信息失真擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了上市公司的社會(huì)形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生一種不信任的感覺(jué)。因此，如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是一個(gè)從政府到社會(huì)公眾都十分關(guān)心的問(wèn)題。下面筆者就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)問(wèn)題作了具體的分析，并提出了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該采取的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征采取的對(duì)策

一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品滿(mǎn)足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿(mǎn)足的基本質(zhì)量要求，即會(huì)計(jì)信息為滿(mǎn)足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束。要想全面、正確地理解會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)量特征的本質(zhì)，必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到信息的使用時(shí)間、使用地點(diǎn)、使用對(duì)象、社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，因此其基本本質(zhì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)、變化、發(fā)展、相對(duì)的概念，而不是固定的概念，即要求內(nèi)含的質(zhì)量特征和特性均滿(mǎn)足用戶(hù)需要，并在一定條件下實(shí)現(xiàn)諸特征的最佳組和。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的特征。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來(lái)獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要做出是否貸款的決策，等等。這些人作為會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征；由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀稣_的決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)的信息都比沒(méi)有信息更有害，會(huì)損害他們的利益，因此，可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征有：可比性、重要性、及時(shí)性。

二、新經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響

美國(guó)國(guó)家商務(wù)部在1999年度報(bào)告中將新經(jīng)濟(jì)定義為：“新經(jīng)濟(jì)指在過(guò)去的15年中，由于功能強(qiáng)大的個(gè)人電腦、高速的電子通訊以及Internet技術(shù)的發(fā)展而不斷得到改進(jìn)的市場(chǎng)的不同名稱(chēng)加在一起的簡(jiǎn)稱(chēng)，包括‘信息經(jīng)濟(jì)’、‘網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)’、‘?dāng)?shù)字經(jīng)濟(jì)’、‘知識(shí)社會(huì)’以及‘風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)’等。”新經(jīng)濟(jì)的特征主要表現(xiàn)為：信息化經(jīng)濟(jì)；以知識(shí)決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)；以智力為支撐的經(jīng)濟(jì)；可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)；面向未來(lái)的經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大影響，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到以下兩種挑戰(zhàn)：

1.國(guó)際需求與國(guó)內(nèi)需求的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)跨國(guó)化的發(fā)展造成資本和信用的跨國(guó)流動(dòng)，全球經(jīng)濟(jì)一體化，使各國(guó)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的發(fā)展與他國(guó)緊密相連，會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)交流成為必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一方面要滿(mǎn)足本國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要，另一方面要滿(mǎn)足國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)際金融市場(chǎng)的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者廣泛化和多樣化，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到挑戰(zhàn)。

2.不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一個(gè)重要特征是信息不完全導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，雖然經(jīng)濟(jì)主體的“有限理性”也導(dǎo)致不確定性，但信息不對(duì)稱(chēng)是導(dǎo)致不確定性的主要原因。信息不對(duì)稱(chēng)表現(xiàn)為事前和事后不對(duì)稱(chēng)，相應(yīng)地帶來(lái)了兩種不同的后果：一種是由于信息事前不對(duì)稱(chēng)引起的逆向選擇問(wèn)題，另一種是由于信息事后不對(duì)稱(chēng)引起的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。這些都使會(huì)計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)加劇，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征如何應(yīng)對(duì)環(huán)境變化顯得十分迫切。

三、關(guān)于我國(guó)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的幾點(diǎn)設(shè)想

1.建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征納入框架體系中。“概念框架”一詞是在1966年由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》中提出。此后，加拿大、澳大利亞、英國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也紛紛效仿建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與完善提供了一定的理論指導(dǎo)，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的效率。我國(guó)目前尚無(wú)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，新頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已達(dá)到較高水平，使得現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在理論上與具體準(zhǔn)則不匹配、不協(xié)調(diào)。因此，修訂企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、建立概念框架顯得十分迫切。在修訂時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為概念框架的一個(gè)重要組成部分，可以明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在會(huì)計(jì)基本理論中的地位，有利于使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究深入發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要符合我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)，由于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景的不同，各國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也不相同。FASB在其第1號(hào)概念公告中指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有助于信息使用者評(píng)估報(bào)告主體預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間和不確定性的信息”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將會(huì)計(jì)目標(biāo)規(guī)定為“決策有用性”，受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征偏向于相關(guān)性，德日的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為“受托責(zé)任觀”，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征則偏向于可靠性。

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)目前并不十分明晰，但主要體現(xiàn)的是“受托責(zé)任觀”，這基本符合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，但所有者缺位現(xiàn)象影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，“決策有用性”是指對(duì)信息使用者有用，信息使用者包括投資人、債權(quán)人以及委托人等相關(guān)各方，因此“決策有用觀”實(shí)際涵蓋了“受托責(zé)任觀”。根據(jù)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的機(jī)遇大大增加，“決策有用性”將有利于中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，因此我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”二者的結(jié)合，這樣才能與會(huì)計(jì)信息使用者擴(kuò)大到全球范圍的變化相適應(yīng)。

3.構(gòu)建多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的模式，但要考慮中國(guó)的國(guó)情。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)多層次化，第一層次為總體質(zhì)量特征，即有用性；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括如實(shí)反映、公允性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性、前瞻性和實(shí)質(zhì)重于形式；會(huì)計(jì)信息的制約因素包括及時(shí)性、成本效益原則及相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性。

四、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該采取的對(duì)策

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露有賴(lài)于企業(yè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)制度），利用會(huì)計(jì)勞動(dòng)手段，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行如實(shí)反映。為此，若將經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的蓄意干擾、企業(yè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)低兩因素?cái)R置不論，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響很大程度上就取決于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。由于審計(jì)問(wèn)題已經(jīng)成為今天的焦點(diǎn)，本文在此就不再贅述，本文著重從會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)方面來(lái)考慮，如何更好的生產(chǎn)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（一）必須建立嚴(yán)格而不繁瑣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，應(yīng)該向IAS看齊，力求制定出一個(gè)通用，簡(jiǎn)約的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們可以欣喜的看到，2001年，財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告、固定資產(chǎn)和存貨的三項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政部還正在起草《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終止經(jīng)營(yíng)》這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中國(guó)證監(jiān)會(huì)也先后出臺(tái)了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》。2002年，證監(jiān)會(huì)、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委頒布了《公司治理準(zhǔn)則》，并且首次組織了對(duì)上市公司治理機(jī)制的聯(lián)合大檢查。這些事件準(zhǔn)則的制定正是在我們的證券市場(chǎng)出現(xiàn)各種問(wèn)題的情況下及時(shí)的提出來(lái)的，同時(shí)也以較為簡(jiǎn)約的風(fēng)格順應(yīng)了IAS的特點(diǎn)。我們國(guó)家這幾年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、出臺(tái)的速度是非?？斓模鷦e的國(guó)家來(lái)比較，這個(gè)速度是驚人的。另一方面從質(zhì)量上看，我們目前已經(jīng)非常迅速地在接近國(guó)際規(guī)范的水準(zhǔn)，這應(yīng)該說(shuō)也是我們國(guó)家在這方面取得的非常大的成績(jī)。所以世界會(huì)計(jì)師大會(huì)在中國(guó)召開(kāi)，是對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的認(rèn)可。包括對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的認(rèn)可。（二）必須保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行，及時(shí)披露

由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和創(chuàng)新精神在會(huì)計(jì)界的影響，為了適應(yīng)一些行業(yè)的特點(diǎn)，我們制定了相關(guān)的一些方法，但是由于缺乏實(shí)踐，往往造成被一些套利企業(yè)所誤用，這些企業(yè)最大的特點(diǎn)就是借著新方法手段，借以取代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些公司無(wú)不是其財(cái)務(wù)人員在CEO的授意和逼迫下，利用自己熟悉會(huì)計(jì)制度、熟悉審計(jì)稽查的思路和方法大肆造假，大肆違規(guī)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)是一份“社會(huì)契約”，是企業(yè)的各外部產(chǎn)權(quán)主體與經(jīng)營(yíng)者通過(guò)談判達(dá)成的關(guān)于通用會(huì)計(jì)規(guī)則的約定，是與企業(yè)剩余有關(guān)的各利益主體的代表進(jìn)行博弈的結(jié)果。既然大家制定的游戲規(guī)則，就要求每個(gè)人都必須不折不扣的予以遵守，否則就不適合再在游戲里出現(xiàn)，也就是必須被“除清”。

（三）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是防范會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。首先要保持一個(gè)平衡的心態(tài)，具備良好的心理素質(zhì)，健全的心智結(jié)構(gòu)，承擔(dān)起促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序健康發(fā)展的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和職業(yè)人員的后續(xù)教育，使每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員努力學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代管理經(jīng)營(yíng)知識(shí)和手段。再者，要求每一位經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員要有與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)理念和道德理念，一方面要增強(qiáng)法制意識(shí)，另一方面要增強(qiáng)道德自律意識(shí)，增強(qiáng)道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知。

（四）改善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境

重拾會(huì)計(jì)誠(chéng)信必須注意到在現(xiàn)在所發(fā)生的很多財(cái)務(wù)事件中，盡管會(huì)計(jì)人員是很不光彩的，但是，他們中很大一部分是受到來(lái)自更高層領(lǐng)導(dǎo)的壓力的。會(huì)計(jì)人員的地位一直是爭(zhēng)論的問(wèn)題，并且一直會(huì)爭(zhēng)論下去，但是我們相信任何一個(gè)有責(zé)任心的高級(jí)管理人員，尤其是公司的最高層管理人員，從公司長(zhǎng)久發(fā)展來(lái)考慮的話(huà)，就會(huì)給予會(huì)計(jì)人員一個(gè)沒(méi)有任何壓力與合理要求的會(huì)計(jì)環(huán)境，使得會(huì)計(jì)人員可以獨(dú)立行使和發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)作用，為企業(yè)的發(fā)展提供更為高質(zhì)量的信息。如果我們的CEO們繼續(xù)為了一時(shí)的利益而大肆逼迫財(cái)務(wù)人員造假，就會(huì)如美國(guó)一樣，股市暴跌的一個(gè)重要原因就是世通等一連串公司欺詐案所引發(fā)的信任危機(jī)。目前，美國(guó)投資者的普遍感受是“玩股”等于“玩火”。一些調(diào)查結(jié)果顯示，近一段時(shí)間，美國(guó)投資者有的轉(zhuǎn)而投資房地產(chǎn)，有的轉(zhuǎn)向國(guó)庫(kù)券，有的轉(zhuǎn)向黃金市場(chǎng)，還有的轉(zhuǎn)向投資藝術(shù)品。財(cái)務(wù)“造假”公司股價(jià)一夜之間由幾十美元跌到幾美分，嚇走了股市投資者。從而導(dǎo)致公司失去血液，從而走向滅亡。為消除美國(guó)股市的信任危機(jī)，美國(guó)證券交易委員會(huì)要求945家上市公司的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官提交有本人簽名的財(cái)務(wù)報(bào)告，如有不實(shí)之處，首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官個(gè)人負(fù)有法律責(zé)任?？梢?jiàn)公司財(cái)務(wù)問(wèn)題絕對(duì)不僅僅是CFO,而且更為重要的因素來(lái)自于CEO。盡管美國(guó)進(jìn)行多方努力，以化解這場(chǎng)信任危機(jī)，但仍有很多分析家認(rèn)為，恢復(fù)信心將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。目前，伴隨著股市的暴跌，美元也明顯貶值，美元與歐元的比價(jià)已經(jīng)跌到1∶1的心理界限之下。股市和匯市的動(dòng)蕩互相交織，可能?chē)?yán)重影響美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。只有我們的高級(jí)管理人員和我們的會(huì)計(jì)人員一道，共同營(yíng)造一個(gè)高效的會(huì)計(jì)環(huán)境，才會(huì)真正提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，重拾投資者的信心，建立一個(gè)誠(chéng)信的會(huì)計(jì)環(huán)境。

（五）改進(jìn)與完善會(huì)計(jì)信息的披露

從可靠性談會(huì)計(jì)信息的披露。提高會(huì)計(jì)信息披露的可靠性，首先就要建立健全保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的法規(guī)法則，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)；其次，會(huì)計(jì)信息來(lái)自于企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果企業(yè)能按現(xiàn)代企業(yè)的要求建立有效的內(nèi)部控制制度，可以大大減少操縱會(huì)計(jì)信息的行為，若年終財(cái)務(wù)報(bào)告采用企業(yè)內(nèi)部公示的制度，對(duì)預(yù)防會(huì)計(jì)信息的作弊也是一種有效方式；第三，要進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于不負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要進(jìn)行曝光，追究其法律責(zé)任，給會(huì)計(jì)信息的可靠性提供一個(gè)較好的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境。

從相關(guān)性談會(huì)計(jì)信息的披露。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息基本上與需求者相關(guān)，對(duì)決策分析有一定的指導(dǎo)意義，但是社會(huì)在不斷地發(fā)展變化，用戶(hù)的需求也在不斷改變，拘泥于目前這種通用模式的財(cái)務(wù)報(bào)告必然滿(mǎn)足不了使用者千差萬(wàn)別的需求。因此，必須改進(jìn)和完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突出其相關(guān)性。首先，要解決歷史信息滯后性與信息需求超前性的矛盾。其次，要建立表內(nèi)信息與表外信息互補(bǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。第三，規(guī)范和完善分部信息的披露。

（六）建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，公司的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。其一是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)所實(shí)施的間接控制，或稱(chēng)外部治理結(jié)構(gòu)，包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)等等。其二是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制或稱(chēng)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。它由股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理組成的一個(gè)三級(jí)結(jié)構(gòu)。在我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場(chǎng)變得激烈了，但是仍缺乏來(lái)自資本市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，因此外部治理結(jié)構(gòu)是不健全的。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，我國(guó)國(guó)有公司形成了六套組織機(jī)構(gòu)（職工代表大會(huì)、黨委會(huì)、工會(huì)等老三會(huì)和股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等新三會(huì)），但相互之間責(zé)權(quán)界限不清，運(yùn)作中出現(xiàn)了許多問(wèn)題。會(huì)計(jì)不是兼顧投資者和債權(quán)人的利益，而成為經(jīng)理人直接操縱反映其意圖的工具。筆者認(rèn)為，應(yīng)采取以下措施：（1）完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)，包括大力發(fā)展資本市場(chǎng)和逐步培育經(jīng)理市場(chǎng)。這些外部市場(chǎng)存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)，構(gòu)成了對(duì)經(jīng)理人的威脅機(jī)制。（2）規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，要對(duì)復(fù)雜的新、老三會(huì)進(jìn)行責(zé)權(quán)的明確劃分