注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

第三章

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一頁，共四十二頁。第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師（CPA）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第二頁，共四十二頁。CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用一、作用1、保證CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。2、提高CPA的審計(jì)工作。3、贏得社會(huì)公眾的廣泛信任。4、維護(hù)CPA的合法權(quán)益。5、促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的要求。第三頁，共四十二頁。中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本體系中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則CPA職業(yè)道德規(guī)范CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四頁，共四十二頁。中國CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則……第五頁，共四十二頁。第二節(jié)中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則二、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則三、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱原則四、中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則五、中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則主要內(nèi)容第六頁，共四十二頁。一、中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則目的：

規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)

明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素

確定中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)原則、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱原則、

確定中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型.

第七頁，共四十二頁。不必遵守該準(zhǔn)則：1、注冊會(huì)計(jì)師的意見、觀點(diǎn)或措辭對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；2、注冊會(huì)計(jì)師出具的書面報(bào)告被明確限定為僅供報(bào)告中所提及的使用者使用；3、與特定預(yù)期使用者達(dá)成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；4、在注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù).第八頁，共四十二頁。二、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則一般原則與責(zé)任

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)利用其他主體的工作審計(jì)結(jié)論與報(bào)告特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)第九頁，共四十二頁。三、中國注冊會(huì)計(jì)師審閱原則

第十頁，共四十二頁。四、中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

第十一頁，共四十二頁。五、中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

第十二頁，共四十二頁。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第三節(jié)第十三頁，共四十二頁。一、兩項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制適用于包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)共五章75條中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制僅適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)共五章40條第十四頁，共四十二頁。二、相關(guān)術(shù)語定義職業(yè)準(zhǔn)則相關(guān)職業(yè)道德要求人員：合伙人和員工項(xiàng)目組網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核上市實(shí)體第十五頁，共四十二頁。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員具有適當(dāng)資格的外部人員業(yè)務(wù)工作底稿報(bào)告日監(jiān)控檢查合理保證第十六頁，共四十二頁。1、目標(biāo)：建立并保持質(zhì)量控制制度2、要求：使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)本準(zhǔn)則的目標(biāo)3、要素：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相關(guān)職業(yè)道德要求客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)控三、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第十七頁，共四十二頁。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第四章第十八頁，共四十二頁。第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述一.職業(yè)特征與職業(yè)道德職業(yè)特征是指用來描述或標(biāo)志一個(gè)職業(yè)或從事職業(yè)的人士在行為、目的或品質(zhì)方面的特征.專業(yè)教育職業(yè)自律職業(yè)證書社會(huì)責(zé)任第十九頁，共四十二頁。一.職業(yè)特征與職業(yè)道德

道德--——指以道德責(zé)任和義務(wù)為基礎(chǔ)，用來表明個(gè)體應(yīng)該如何行事的行為系統(tǒng)或規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德--——是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱第二十頁，共四十二頁?！吨袊詴?huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》具體內(nèi)容第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架第3號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第5號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求主要作用1為注冊會(huì)計(jì)師提供了有用的行為指南2保證與提高服務(wù)質(zhì)量3加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)外界壓力的抵抗力4提高公眾的信賴程度5明確注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任,維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2009年10月發(fā)布第二十一頁，共四十二頁。二、道德困境舉例A會(huì)計(jì)師事務(wù)所最近接受B銀行的委托，對(duì)其2009年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。B銀行現(xiàn)在是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的客戶，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)收費(fèi)在事務(wù)所的收入總額中占很大份額。由于承接B銀行這筆審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所發(fā)生了額外的成本，包括新雇了幾個(gè)員工和從一家更大的事務(wù)所里請來一名經(jīng)理。在承接這項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程中，該所注冊會(huì)計(jì)師王波知道第一年的審計(jì)收費(fèi)只是剛夠彌補(bǔ)第一年審計(jì)所發(fā)生的成本，但是他希望增加未來審計(jì)收費(fèi)，并且其他服務(wù)的收費(fèi)可能使其成為一項(xiàng)長期的有盈利的業(yè)務(wù)。在與前任注冊會(huì)計(jì)師討論的基礎(chǔ)上，王波了解到B銀行的貸款中用于擔(dān)保的抵押品可能有問題?？紤]到過去一年房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益下滑，王波擔(dān)心B銀行提取的壞賬準(zhǔn)備可能有問題。但是，王波認(rèn)為可以處理這些問題。在這一年里，壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額合計(jì)675萬元，與前一年的數(shù)字大致相當(dāng)。行業(yè)規(guī)定尚未償還的貸款要按1.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。675萬元略高于規(guī)定的要求。但是王波確認(rèn)了兩筆看似不能全部收回的貸款，合計(jì)為15000萬元。據(jù)了解，這兩筆貸款開始于本年度，但均已逾期四個(gè)月沒有歸還。另外，用于貸款擔(dān)保的抵押品其價(jià)值大大低于貸款金額，且貸款沒有遵守B銀行規(guī)定的程序。依據(jù)這些信息，王波估計(jì)15000萬元中有大約40%，或者說是6000萬元不能收回。另外，王波還確定了這些貸款是發(fā)放給B銀行的CEO劉夏及其商業(yè)合作伙伴所有的企業(yè)。當(dāng)王波和劉夏會(huì)面并討論兩筆拖欠的貸款時(shí)，劉夏極力向王波證明那些貸款會(huì)全部償還。他告訴王波貸款沒有問題，并且只要經(jīng)濟(jì)狀況回升，就能夠償還貸款。劉夏暗示不需計(jì)提額外的準(zhǔn)備，并且如果王波要求這種調(diào)整，B銀行將更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。結(jié)合上述案例分析注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中面對(duì)的道德困境。第二十二頁，共四十二頁。CPA職業(yè)道德的基本原則誠信、獨(dú)立、客觀與公正良好職業(yè)行為專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注保密第二節(jié)第二十三頁，共四十二頁。誠信市場的基石，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)?？陀^求證事實(shí)，不摻雜個(gè)人意見。獨(dú)立是執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂；實(shí)質(zhì)上是內(nèi)心狀態(tài)，形式上是外在表現(xiàn)。公正實(shí)體的公正，程序的公正，形象的公正。不偏不倚公平公正。第二十四頁，共四十二頁。通過教育、培訓(xùn)（考過的證書、等級(jí)）和職業(yè)實(shí)踐（工作經(jīng)驗(yàn)）獲取的保持專業(yè)勝任能力。非專業(yè)人士所提供的專業(yè)服務(wù)會(huì)構(gòu)成一種欺詐。專業(yè)勝任能力再審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。適當(dāng)情況下，應(yīng)使客戶及業(yè)務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。應(yīng)有的關(guān)注

第二十五頁，共四十二頁。注冊會(huì)計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。因此這種溝通必須建立在對(duì)客戶信息（商業(yè)機(jī)密）保密的基礎(chǔ)上，一旦商業(yè)機(jī)密被泄露或者利往往會(huì)給客戶造成損失。保密1注冊會(huì)計(jì)師須遵守相關(guān)法律和規(guī)章，維護(hù)本職業(yè)的良好聲譽(yù)，避免任何職業(yè)形象的行為。良好職業(yè)行為2第二十六頁，共四十二頁。第三節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵二、對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施三、道德沖突的解決第二十七頁，共四十二頁。一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵含義：是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師：（1）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。可用八個(gè)字來說，即識(shí)別、評(píng)價(jià)，采取措施。第二十八頁，共四十二頁。第二十九頁，共四十二頁。二、對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施1、自身利益導(dǎo)致的威脅2、自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的威脅3、過度推介導(dǎo)致的威脅4、密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅5、外在壓力導(dǎo)致的威脅（一）對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅第三十頁，共四十二頁。（二）防范措施防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣档椭量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：1、取得注冊會(huì)計(jì)師資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求2、持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求3、公司治理方面的規(guī)定4、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求5、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序6、由依法授權(quán)的第三方對(duì)注冊會(huì)計(jì)師編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核第三十一頁，共四十二頁。三、道德沖突的解決考慮的因素：1、與道德沖突問題有關(guān)的事實(shí)2、涉及的道德問題3、道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的解決道德沖突問題的程序5、可供選擇的措施第三十二頁，共四十二頁。第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德框架的具體運(yùn)用一、可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形二、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施三、專業(yè)服務(wù)委托四、利益沖突五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見六、收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬七、專業(yè)服務(wù)營銷八、禮品和招待九、保管客戶資產(chǎn)十、對(duì)客觀和公正原則的要求

第三十三頁，共四十二頁。

一、可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形2.自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形4.密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形

二、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施2.具體業(yè)務(wù)層面的防范措施3.公共措施下列防范措施也有助于識(shí)別或制止違反職業(yè)道德基本原則的行為第三十四頁，共四十二頁。

三、專業(yè)服務(wù)委托1.接受客戶關(guān)系2.承接業(yè)務(wù)3.客戶變更委托

四、利益沖突1.產(chǎn)生利益沖突的情形2.評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度3.防范措施4.如果利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防范措施無法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)約定。第三十五頁，共四十二頁。五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見可能情形：在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。防范措施⑴征得客戶同意與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通⑵在與客戶溝通中說明注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性⑶向前任注冊會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。第三十六頁，共四十二頁。六、收費(fèi)1.評(píng)價(jià)：收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。2.防范措施3.或有收費(fèi)：⑴可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素：業(yè)務(wù)的性質(zhì)；可能的收費(fèi)金額區(qū)間；確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。

4.介紹費(fèi)或傭金，注冊會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第三十七頁，共四十二頁。七、專業(yè)服務(wù)營銷注冊會(huì)計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：

1．夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)

2．貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會(huì)計(jì)師的工作

3．暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)

4．做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注冊會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

第三十八頁，共四十二頁。八、禮品和招待

注冊會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。九、保管客戶資產(chǎn)

1.原則：除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。

2.注冊會(huì)計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開；僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。3.如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)第三十九頁，共四十二頁。十、對(duì)客觀和公正原則的要求1.在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員