2022-2023年河南省駐馬店市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022-2023年河南省駐馬店市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.A公司以一臺甲設備換人D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補價5萬元。假定不考慮相關稅費的影響，則A公司換入的乙設備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

2.甲公司2011年實現(xiàn)利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產(chǎn)品質量擔保費”余額為25萬元，當年提取了產(chǎn)品質量擔保費15萬元，當年支付了6萬元的產(chǎn)品質量擔保費。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

3.2018年1月1日，甲公司將一項專利權用于對外出租，年租金為100萬元。已知該項專利權的原值為1000萬元，預計該項專利權的使用壽命為10年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，已使用3年。2018年12月31日，家公司估計該項專利權的可收回金額為545萬元。不考慮增值稅等其他因素的影響，則甲公司2018年度因該項專利權影響利潤總額的金額（）萬元A.－155B.55C.45D.－55

4.甲公司2013年12月31日編制合并財務報表時確認的商譽為（）萬元。

A.0B.1380C.1840D.460

5.第

2

題

下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。

6.以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列各項中，應作為凈利潤調節(jié)項目的是()。

A.將債務轉為資本B.遞延所得稅資產(chǎn)的減少C.購買子公司股權支付的現(xiàn)金D.融資租入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

7.下列有關無形資產(chǎn)的會計處理方法的表述，不正確的是（）

A.企業(yè)取得的土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物都視為固定資產(chǎn)一起提取折舊

B.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途后發(fā)生的費用不計入無形資產(chǎn)成本

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

D.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方取得的無形資產(chǎn)應當以購買日公允價值計量

8.下列關于政府補助的說法中，不正確的是（）。

A.政府補助可以是貨幣性資產(chǎn)，也可以是非貨幣性資產(chǎn)

B.企業(yè)從政府取得經(jīng)濟資源，即使該經(jīng)濟資源屬于企業(yè)商品對價的組成部分，也應當適用政府補助準則進行會計處理

C.財政貼息屬于政府補助

D.政府補助通常附有一定的條件

9.

第

11

題

A公司2003年1月8日決定建造固定資產(chǎn)，2月18日取得專門借款存入銀行；3月17日預付工程款項；4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為（）。

A.3月17日B.4月16日C.2月18日D.1月8日

10.關于股份支付，下列表述不正確的是（）。

A.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

B.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付

C.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，并增加應付職工薪酬

D.在行權日，企業(yè)根據(jù)實際行權的權益工具數(shù)量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本

11.第

3

題

下列各項中，不計人資本公積的是（）。

A.采用修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大干將來應付金額的部分

B.采用債務轉資本進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大于債權人應享有股權份額的部分

C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分

D.長期股權投資采用權益法核算時，投資方按持股比例計算的應享有被投資企業(yè)股本溢價的部分

12.2012年12月5日，甲公司委托A商場代銷一批衣服，成本為200萬元，約定的銷售價款為350萬元，對于該代銷行為，未出售部分可以無條件退回給甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商場交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷衣服的30％，甲公司開具了增值稅發(fā)票。A商場按代銷價款的5％收取手續(xù)費。不考慮其他因素影響，則此業(yè)務對甲公司2012年損益的影響金額為()。

A.132．5萬元B.5萬元C.39．75萬元D.99．75萬元

13.2013年12月31日該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.85

B.89

C.100

D.105

14.

第

10

題

20×7年1月1日，甲公司因與乙公司進行債務重組，應確認的債務重組損失為（）萬元。

A.400B.600C.700D.：900

15.2013年1月1日，A公司為擴大生產(chǎn)建造廠房采用下列方式籌資：從銀行借入3年期借款5000萬元，年利率為6%；在二級市場上按面值發(fā)行－次還本、分期付息的可轉換公司債券8000萬元，年利率為7%，期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉換為A公司普通股股票，初始轉股價為每股10元。當時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。[(P/A，9%，3)＝2.5313，(P/F，9%，3)＝0.7722]。假定不考慮其他因素，則下列處理中不正確的是（）。

A.A公司發(fā)行該債券的負債成份的人賬價值為7595.13萬元

B.A公司發(fā)行該債券計入資本公積的金額為404.87萬元

C.假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費200萬元，則負債成份入賬價值為7395.13萬元

D.在廠房的建造期間.A公司將該債券的實際利息費用計人廠房建造成本

16.某增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價l2000元，運輸費2500元，裝卸費l000元。按照稅法規(guī)定，該農(nóng)產(chǎn)品允許按照買價的l3％計算進項稅額，運輸費可按7％計算進項稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

17.

第

5

題

甲公司出售時該交易性金融資產(chǎn)的投資收益為（）萬元。

18.甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.0

B.200

C.-200

D.-1200

19.下列各項中，不影響其他綜合收益的是（）

A.發(fā)行可轉換公司債券包含的權益成分的價值

B.應享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益的份額

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權益工具）公允價值變動及外匯利得和損失

D.自用房地產(chǎn)轉為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，自用房地產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為130萬元

20.母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應收款項余額5％。提取壞賬準備，則母公司期末編制合并報表抵銷內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備的影響是（）。

A.管理費用一10000元

B.未分配利潤—年初-12500，資產(chǎn)減值損失-2500元

C.未分配利潤—初+10000，資產(chǎn)減值損失一2500元

D.未分配利潤—年初+12500，資產(chǎn)減值損失+2500元

21.下列各項中可以引起資產(chǎn)和所有者權益同時發(fā)生變化的是（）。A.A.用稅前利潤彌補虧損

B.權益法下年末確認被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的盈利

C.資本公積轉增資本

D.將一項房產(chǎn)用于抵押貸款

22.下列各項關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

23.

第

14

題

甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5000萬元，到期日為2003年4月2日，因甲企業(yè)發(fā)生財務困難，4月25日起雙方開始商議債務重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務轉為資本，5月28日經(jīng)雙方股東大會通過，報請有關部門批準，6月18日甲企業(yè)辦妥增資批準手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。甲企業(yè)在債務重組日登記該項業(yè)務，債務重組日為（）。

A.4月25日B.5月28日C.5月10日D.6月18日

24.下列關于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是()。A.原估計退貨的部分追溯調整原已確認的收入

B.高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

C.原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入

D.高于原估計退貨的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入

25.2013年1月北京某大型購物中心開展“新年換季大清倉”優(yōu)惠活動，活動細則規(guī)定，當月在該中心購物消費0元以上即可獲贈“藍天傘”一把;活動消費滿100元以上即可獲贈一張聚全德午餐券，價值30元，該餐券只在1月份有效。該購物中心于2012年10月專門外購一批雨傘用于活動，每把雨傘購買成本10元，市場公允售價為20元?；顒赢斣拢撡徫镏行睦塾媽崿F(xiàn)銷售收入300萬元，共計5萬筆銷售記錄，其中滿足100元以上的銷售記錄共計2.52萬筆。當月該中心所贈午餐券共有2.4萬次使用記錄，根據(jù)該購物中心與聚全德簽訂的協(xié)議以及當月午餐券實際使用情況，雙方結算確定購物中心向聚全德支付28元/券。假定不考慮其他因素影響，該購物中心2013年1月份應確認的收入金額為()。

A.232.8萬元B.224.4萬元C.229.2萬元D.300萬元

26.

第

16

題

甲、乙股份有限公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（不考慮其他稅費）。2004年3月31日甲公司從乙公司購入一批商品，應支付價款5850000元（含增值稅），甲公司當天開出6個月商業(yè)承兌匯票，票面年利率4%，票據(jù)到期后不再計息，甲公司于2005年4月1日與乙公司達成協(xié)議，以其生產(chǎn)的10輛小轎車抵償債務；小轎車的公允價值合計為6500000元（不含增值稅），銷售成本合計為3500000元。乙公司于2004年為該項債權計提了10%的壞賬準備。乙公司收到小轎車后，作存貨管理，且2005年度全部未對外銷售。上述業(yè)務使甲公司增加資本公積和乙公司增加存貨的金額分別為（）元。

A.1362000元,4265300

B.1447000元,1129700

C.1362000元,6500000

D.1273600元,3500000

27.近年來，由于受市場經(jīng)濟中“短、平、快”消費模式的影響，一種以講故事的形式來談論學術的做法頗為流行，美其名日“文化快餐”，對知識的__________滿足于感性的把握。在某類讀書人群中，陰柔之風過盛，陽剛之氣不足，人們對于離奇古怪的小故事具有很強的__________心理，對于雄渾壯麗的大歷史卻缺乏興趣。

填入畫橫線部分最恰當?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.獲取獵奇B.攫取好奇C.攝取窺視D.吸取探究

28.第

3

題

某股份有限公司采用自營方式建造固定資產(chǎn),在籌建期間由于正常原因造成單位工程損失,工程毀損損失減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,該項固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)的，應計入（）。

A.待攤費用B.營業(yè)外支出C.長期待攤費用D.計入繼續(xù)施工的工程成本

29.A公司2012年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1)處置本年購入的可供出售金融資產(chǎn)，收到價款200萬元，該項可供出售金融資產(chǎn)處置時賬面價值為180萬元，其中成本為150萬元，本年已確認的公允價值變動為30萬元；(2)－項貸款到期結算，收到價款220萬元，該項貸款本金為280萬元，貸款損失準備余額為50萬元；(3)生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用15萬元。不考慮其他因素，則上述業(yè)務對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為（）。

A.－5萬元B.25萬元C.35萬元D.40萬元

30.

第

17

題

2013年行權時計入資本公積一股本溢價的金額為（）萬元。

二、多選題(15題)31.遠洋公司以下資本公積的形成過程中，應該記入“其他資本公積”明細科目的是（）。查看材料

A.投資者投入的資本大于按其投資比例計算的實收資本部分

B.可轉換債券轉為股份時按差額貸記的“資本公積”

C.企業(yè)以權益結算的股份支付，等待期按差額貸記的“資本公積”

D.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值余額的差額形成的資本公積

E.資產(chǎn)負債表l3屬于有效套期的現(xiàn)金流量套期形成的資本公積

32.下列關于固定資產(chǎn)會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應分期計入損益

B.盤盈的固定資產(chǎn)應按重置成本計量，并先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

C.固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益時，應當予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

E.固定資產(chǎn)原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產(chǎn)折舊的計提

33.下列屬于會計估計變更的有（）。

A.將產(chǎn)品質量保證計提比例由5％變?yōu)?％

B.發(fā)出存貨成本計量由先進先出法改為移動加權平均法

C.無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年改為8年

D.固定資產(chǎn)折舊由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法

34.B公司為A公司的全資子公司，2X15年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議(屬于“一攬子交易”)，約定A公司向C公司轉讓其持有的B公司100％股權，價款總額為5000萬元。考慮到C公司的資金壓力以及股權平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應在2X15年12月31日之前支付2000萬元，先取得B公司20％股權；在2X16年12月31日之前支付剩余3000萬元，以取得B公司剩余80％股權。2X15年12月31日至2X16年12月31日期間，B公司的相關活動仍然由A公司單方面主導。2X15年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2000萬元．A公司將其持有的B公司20％股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續(xù)；當日，B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為3500萬元。2X16年6月30日，C公司向A公司支付3000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80％股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權：當日，B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。下列關于A公司的說法或會計處理中正確的有()。

A.2X15年12月31日，在合并財務報表中計入投資收益1300萬元

B.2X15年12月31日，在合并財務報表中計入其他綜合收益1300萬元

C.2X16年6月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍

D.2X16年6月30日，A公司應確認投資收益1100萬元

35.H公司2012年度財務報告批準報出日為2013年4月30日，該公司在2013年4月30日之前發(fā)生的下列事項，不需要對2012年度會計報表進行調整的有（）。

A.2013年4月27日，法院判決保險公司對2012年12月13日發(fā)生的水災賠償l0萬元

B.2013年1月25日收到A公司退回一批商品，價值500萬，該批商品為H公司在2012年11月份銷售。

C.2013年2月20日，公司董事會制訂并批準了2012年度現(xiàn)金股利及股票股利分配方案

D.2013年1月30日發(fā)現(xiàn)2012年末在建工程余額200萬元，2012年6月達到預定可使用狀態(tài)但尚未轉入固定資產(chǎn)

E.2013年2月25日H公司從銀行借款100萬元

36.某行政單位2018年年末，本年度財政授權支付預算指數(shù)標數(shù)大于零余額賬戶用款額度200萬元，下列會計處理中，正確的有（）A.借記“零余額賬戶用款額度”200萬元

B.借記“財政應返還額度”200萬元

C.貸記“財政撥款收入”200萬元

D.貸記“財政補助收入”200萬元

37.下列各項中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。

A.確認的減值準備B.分期收回的本金C.利息調整的累計攤銷額D.持有至到期投資公允價值變動

38.上市公司的下列各項目中，不屬于會計政策變更的有()。

A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式

B.因開設門市部而將庫存中屬于零售商品的部分，按實際成本核算改按售價核算

C.根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨的期末計價由按成本計價改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價

D.因投資目的改變，將投資由持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

E.將固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

39.下列關于確定報告分部的表述，正確的有（）。

A.企業(yè)確定報告分部的基礎是經(jīng)營分部

B.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上的，其應被確定為報告分部

C.該分部的分部利潤(或虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上的，其應被確定為報告分部

D.財務報告中報告分部的數(shù)量可以超過10個

40.關于投資性房地產(chǎn)轉換日的確定，下列說法中正確的有（）。

A.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

B.投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)，其轉換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期

C.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

D.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為承租人支付的第一筆租金的日期

E.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為合同簽訂日

41.下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動

C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額

42.企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.預計產(chǎn)品質量保證損失

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調整

C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

D.計提建造合同預計損失

43.甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2018年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為28000萬元，預計使用年限為70年。2019年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至2019年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本24000萬元（不包括土地使用權成本）。甲公司下列會計處理中錯誤的有（）A.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

B.住宅小區(qū)2019年12月31日作為存貨列示，并按照24000萬元計量

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權在建設期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本

D.住宅小區(qū)2019年12月31日作為在建工程列示，并按照52000萬元計量

44.

第

23

題

下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)的初始人賬金額為80萬元，同時要調整留存收益22.5萬元

B.2008年應沖回壞賬準備0.05萬元

C.投資性房地產(chǎn)的入賬價值與自用房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額l5萬元應該計入資本公積

D.2008年固定資產(chǎn)應計提的折舊額為20萬元

E.建造合同收入確認方法的變更應當采用未來適用法核算

45.事業(yè)單位對財政直接支付方式下購置固定資產(chǎn)的賬務處理，涉及的會計科目有（）。

A.經(jīng)費支出B.事業(yè)支出C.非流動資產(chǎn)基金D.財政補助收入

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.甲公司為一家上市企業(yè)，2018年發(fā)生了如下業(yè)務，（1）1月1日，甲公司取得乙公司轉讓的一項非專利技術；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商譽；（3）5月1日，接收丁公司投入商標；（4）8月10日支付土地出讓金取得一塊土地的使用權用于建造一棟辦公樓。上述業(yè)務中，甲公司應確認為無形資產(chǎn)的有（）

A.取得的非專利技術B.合并丙公司形成的商譽C.?接收丁公司投入的商標D.取得用于建造辦公樓的土地使用權

四、綜合題(5題)49.合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負債情況如下表：咨產(chǎn)負債表（單位：萬元）

A公司（2009年1月1日）B公司（2009年6月1日）賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金6006004104lO存貨240500620700應收賬款2400240020002000固定資產(chǎn)6120900040007800無形資產(chǎn)600150012001500資產(chǎn)總計996014000823012410負債及股東權益交易性金融負債2640264020002000應付賬款720720400400負債合計3360336024002400股本30002000資本公積18001500盈余公積6001000未分配利潤12001330股東權益合計660010640583010010權益總計996014000823012410

假定上述資產(chǎn)負債表中A公司的未分配利潤中含有2008年度實現(xiàn)凈利潤700萬元尚未分配股利；A公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為10年；8公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。假定甲公司在2009年6月1日資本公積中股本溢價金額為2500萬元。

假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，發(fā)出存貨采用先進先出法核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計提折舊和攤銷。假定不考慮調整子公司利潤時的所得稅影響。

甲公司、A公司、B公司在2009年度合并前后所發(fā)生的交易或事項如下：

（1）2009年3月20日，A公司股東會決定分配2008年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實際發(fā)放。

（2）B公司2009年6月1日結存的存貨中含有上期從甲公司處購入并結存的存貨50萬元，8公司為該批存貨計提了存貨跌價準備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。

2009年6月10日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅）；甲公司向B公司銷售商品，售價為117萬元（含增值稅）。假定甲公司本期銷售毛利率為20%。

（3）2009年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價為234萬元（含增值稅），銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值0.2萬元。

（4）A公司2009年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從甲公司購入的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)A公司是在2009年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為402萬元。A公司購入時該項無形資產(chǎn)估計剩余受益年限為4年。2009年末A公司為該項無形資產(chǎn)計提了42萬元的減值準備。

（5）2009年末甲公司應收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應收B公司賬款余額為700萬元；年初應收B公司賬款余額為100萬元。甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

（6）A公司將本年度從甲公司處購入的部分存貨實現(xiàn)對外銷售，取得銷售收入為300萬元，銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結存的存貨均未對外銷售。2009年末，A公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為ll0萬元。

（7）2009年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為l0000萬元，發(fā)行價格為10000萬元，票面年利率為6%，每年lo月1日支付利息，到期一次還本。甲公司購入該債券的80%，并準備持有至到期。

（8）2009年度，A公司實現(xiàn)凈利潤4500萬元；B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

其他資料：

（1）2010年3月20日，A公司董事會提出2009年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過。

（2）2010年4月2日，B公司股東會決定按2009年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當日已執(zhí)行股東會的利潤分配決議。

（3）適用的增值稅稅率為17%。

（4）稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以其歷史成本作為計稅基礎。

（5）投資雙方均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。要求：

（1）作甲公司購買日和合并日相關的會計處理。

（2）編制甲公司2009年度對A、B公司有關長期股權投資的會計分錄。

（3）編制甲公司2009年未有關合并抵銷分錄。（編制抵銷分錄時假定不考慮除內(nèi)部存貨交易外的其他內(nèi)部交易的遞延所得稅的確認。）

50.長城公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉換公司債券籌集。

2010年1月1日，長城公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉換公司債券5000萬元（不含增值稅），不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元（按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付），股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9%。[（P/F，9%,5）＝0.6499；（P/A，9%,5）＝3.8897]

華安造船企業(yè)（增值稅一般納稅人，適用稅率17%）取得了長城公司該船舶制造承建項目，并與長城公司簽訂了總金額為5000萬元的固定造價合同。華安企業(yè)合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4000萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為5200萬元。華安企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優(yōu)良，長城同意支付獎勵款100萬元（不含增值稅）。建造該工程的其他有關資料如下表所示。

經(jīng)臨時股東大會授權，2010年2月9日長城公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3380萬元（其中含相關稅費20萬元）。5月28日長城公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日長城公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。

長城公司2010年發(fā)行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為25萬元。

要求：

（1）計算長城公司將用于新建投資項目的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益。

（2）計算長城公司發(fā)行可轉換債券時確認的負債成份公允價值及2010年底應計提的利息費用。

（3）計算長城公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額并編制相關分錄。

（4）假設長城公司可轉換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉換權，計算該業(yè)務對長城公司所有者權益的影響。

（5）計算2010年華安企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)收入”項目的金額。

（6）計算2011年華安企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額。

（7）計算2011年華安企業(yè)因該建造合同影響資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額。

51.甲上市公司(以下簡稱甲公司)自2012年起實施了－系列股權交易計劃，具體情況如下：

(1)2012年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評估基準日為2012年9月30日。乙公司經(jīng)評估確定2012年9月30日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)為10億元。

(2)甲公司該并購事項于2012年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2012年12月31日發(fā)行，當日收盤價為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以2012年9月30日的評估值為基礎，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2012年12月31日的公允價值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)，其中公允價值與賬面價值的差異產(chǎn)生于－項無形資產(chǎn)和－項固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20X0年1月取得，成本為8000萬元，預計使用10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，2012年12月31日的公允價值為8400萬元；②固定資產(chǎn)系20X0年12月取得，成本為4800萬元，預計使用8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2012年12月31日的公允價值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計提減值，其計稅基礎與按歷史成本計算確定的賬面價值相同。甲公司和丁公司在此項交易前不存在關聯(lián)方關系。有關資產(chǎn)在該項交易后預計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。

甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。

(3)2014年10月，甲公司與其另－子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權轉讓給丙公司。以乙公司2014年10月31日評估值14億元為基礎，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關股份于2014年12月31日發(fā)行，丙公司于當日開始主導乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日，丙公司每股股票收盤價為21元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14.3億元。乙公司個別財務報表顯示，其2013年實現(xiàn)凈利潤2億元，2014年實現(xiàn)凈利潤1.6億元。

(4)2014年3月31日，甲公司支付2600萬元取得戊公司30%股權并能對戊公司施加重大影響。當日，戊公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元，其中：有－項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預計仍可使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提攤銷；有－項固定資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，其預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

戊公司2014年全年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益本年累計減少120萬元，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均勻實現(xiàn)。

(5)2015年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬元取得庚公司70%股權，實現(xiàn)對庚公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢；為核實庚公司資產(chǎn)價值，已支付資產(chǎn)評估費20萬元。當日，庚公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；庚公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。庚公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①－批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元；②－棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2015年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預計自20X5年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2015年度，庚公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計人當期資本公積的金額為500萬元。當年，庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。假定20X5年1月1日前，甲公司與庚公司不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司購買庚公司股權符合應稅合并的條件。

(6)其他有關資料：

①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。

②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權后未進行利潤分配，除所實現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權益變動的事項。

③甲公司取得乙公司控制權后，每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發(fā)生減值。

④甲公司與乙公司、庚公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策，均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同－控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算企業(yè)合并成本及合并日確認長期股權投資應調整所有者權益的金額；如為非同－控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值及合并中應予確認的商譽或計入當期損益的金額。

(2)根據(jù)資料(3)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項合并的購買日或合并日，計算乙公司應納入丙公司合并財務報表的凈資產(chǎn)價值并編制丙公司確認對乙公司長期股權投資的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(4)，確定甲公司對戊公司投資應采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認對戊公司長期股權投資的會計分錄；計算甲公司2014年持有戊公司股權應確認的投資收益，并編制甲公司個別財務報表中對該項股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。

(4)編制2015年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團的合并報表中按照權益法調整對庚公司長期股權投資的會計分錄及相關的抵消分錄

(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄)。

52.甲公司為上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2009年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60％的股權，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元)，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60％股權后，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。

(2)經(jīng)股東大會批準，甲公司2009年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6％，截止2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7％，截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8％；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5％，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7％，未來1年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長7％，該年末甲公司預計乙公司截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10％，未來1年將有4名管理人員離職。2011年1O月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2011年年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2009年1月1日為9元，2009年12月31日為10元．2010年12月31日為12元，2011年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(2)，確定甲公司的合并成本。

(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權激勵計劃的實施對甲公司2009及2010年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(4)根據(jù)資料(1)，計算股權激勵計劃的取消對甲公司2011年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(5)根據(jù)資料(2)，判斷乙公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權激勵計劃的實施對乙公司2009及2010年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(6)根據(jù)資料(2)，計算股權激勵計劃的取消對乙公司2011年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

53.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

①A公司持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60%股權，能夠控制C公司的財務和經(jīng)營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司1000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關聯(lián)方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現(xiàn)金購買c公司10%股權。當日，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動；2013年上半年C公司實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內(nèi)部交易中未實現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算甲公司20×8年度應確認的投資損益和未確認的虧損分擔額，并編制與長期股權投資相關的會計分錄；

55.俊杰股份有限公司(以下簡稱俊杰公司)及庫克股份有限公司(以下簡稱庫克公司)2001年至2002年投資業(yè)務的有關資料如下：

(1)2001年11月1日，俊杰公司與庫克公司簽訂股權轉讓協(xié)議。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：

①俊杰公司收購庫克公司持有的B股份有限公司(以下簡稱B公司)部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%；收購價款為2250萬元；②股權轉讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會審議通過后生效；③俊杰公司在股權劃轉手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。該股權轉讓協(xié)議簽訂時，庫克公司持有B公司股份總額的80%；假定庫克公司對B公司長期股權投資沒有股權投資差額，也未發(fā)生減值；對B公司長期股權投資發(fā)生的投資收益于每年年末或股權轉讓時確認。庫克公司對B公司長期股權投資的賬面價值為3480萬元，其中投資成本3000萬元，損益調整400萬元，股權投資準備80萬元。

(2)2001年12月1日，該股權轉讓協(xié)議分別經(jīng)俊杰公司和庫克公司臨時股東大會審議通過。至俊杰公司2001年度財務會計報告批準對外報出前，俊杰公司尚未支付收購價款，股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。2001年12月1日，B公司的股東權益總額為4725萬元。

(3)2001年度，B公司實現(xiàn)凈利潤450萬元，其中B公司12月實現(xiàn)凈利潤75萬元。除凈利潤外，B公司的股東權益未發(fā)生其他變動(下同)。

(4)2002年1月1日，B公司董事會提出2001年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的5%提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。

(5)2002年4月1日，俊杰公司辦理了相關的股權劃轉手續(xù)并以銀行存款向庫克公司支付了股權收購價款2250萬元。假定俊杰公司對B公司股權投資差額按5年平均攤銷。

(6)2002年度，B公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。其中，1月至3月份實現(xiàn)凈利潤450萬元。

(7)2002年12月31日，俊杰公司對B公司長期股權投資的預計可收回金額為2000萬元。

要求：

(1)確定俊杰公司收購B公司和庫克公司轉讓B公司股權交易中的“股權轉讓日”。

(2)編制庫克公司對B公司長期股權投資及股權轉讓日相關會計分錄。

(3)編制俊杰公司股權轉讓日相關會計分錄。

(4)編制2002年末俊杰公司計提長期投資減值準備的會計分錄(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)。

56.北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業(yè)性勞務。銷售實現(xiàn)時結轉銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務均為主營業(yè)務。

2008年12月，北方公司銷售商品和提供勞務的資料如下：

(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貸款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。

該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10%的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入400萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。

(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，該協(xié)議規(guī)定，北方公司應在2009年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為160萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。沒有確鑿證據(jù)表明商品銷售價格是公允的。

(4)12月8日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

(5)12月10日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經(jīng)E公司驗收合格。北方公司實際發(fā)生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務困難，北方公司預計很可能收到的維修款為23.4萬元(含增值稅額)。

(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷商品實際售價的10%收取手續(xù)費。該批商品的協(xié)議價為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60%，款項尚未收到。

(7)12月21日，企業(yè)銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發(fā)出成本為16萬元。當日收取面值為23.4萬元的銀行承兌匯票一張。

(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術使用費40萬元，營業(yè)稅稅率5%。

(9)12月23日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。

(10)12月25日轉讓一商標權，取得轉讓收入200萬元，該商標權成本為200萬元，累計攤銷40萬元，已提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，營業(yè)稅稅率5%。

(11)12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調試由北方公司負責，如安裝調試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調試工作尚未完成。

(12)12月31日轉讓一臺設備，該設備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。

要求：

(1)編制北方公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

(2)計算北方公司12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目)

57.

編制租賃期開始日無形資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

58.仁達公司專業(yè)生產(chǎn)電子產(chǎn)品，系增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。2004年度及以前，仁達公司采用的原會計政策為：年末應收賬款采用按年末余額的5%。計提壞賬準備，其他資產(chǎn)均不計提減值準備；所得稅采用應付稅款法核算；按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。有關資料如下：

(1)仁達公司從2005年1月1日起首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。仁達公司董事會做了如下會計政策變更：

①將所得稅的核算方法由應付稅款法改為債務法；

②對有關資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準備。

(2)仁達公司2004年12月31日對資產(chǎn)變更會計政策前的資產(chǎn)負債表(簡表)有關數(shù)據(jù)如下：

(3)2004年末，存貨總成本為10500萬元，其中，完工電子產(chǎn)品的總成本為9000萬元，庫存原材料總成本為1500萬元全部用于生產(chǎn)新型電子產(chǎn)品5000臺。

完工電子產(chǎn)品共10000臺，每臺單位成本為0.97元，其中簽訂有不可撤銷的銷售合同占80%。2004年末，該企業(yè)銷售合同確定的每臺銷售價格為1.13萬元，其余電子產(chǎn)品未簽訂銷售合同，市場銷售價格每臺銷售價格為0.75萬元；估計銷售每臺電子產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及稅金為0.15萬元。

庫存原材料將全部用于生產(chǎn)新型電子產(chǎn)品，均為未簽訂銷售合同，市場每臺銷售價格為1.8萬元，預計每臺新型電子產(chǎn)品加工費用為1.2萬元，估計銷售每臺新型電子產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及稅金為0.3萬元。該庫存原材料的市場價格總額為1800萬元，有關銷售費用和稅金總額為150萬元。

(4)2004年末資產(chǎn)負債表中的7500萬元長期股權投資，系仁達公司2001年7月購入的對乙公司的股權投資。仁達公司對該項投資采用成本法核算。乙公司2004年當年發(fā)生嚴重虧損。預計銷售凈價為5700萬元；預計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為5850萬元。

(5)固定資產(chǎn)中有一項設備系2001年12月購入，其原價為1875萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為75萬元，采用直線法計提折舊。該設備2004年末，預計銷售凈價為885萬元；預計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為750萬元。

(6)無形資產(chǎn)中有一項專利權已被新技術取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。該專利技術2004年12月31日的攤余價值為1500萬元，銷售凈價為840萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。

(7)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。

假定：

①該企業(yè)上述各項資產(chǎn)價值在2005年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動；②不考慮所得稅因素的影響；③除上述資產(chǎn)減值準備作為時間性差異外，無其他時間性差異。

要求：

(1)計提的各項資產(chǎn)減值準備的金額，以及確認減值準備后各項資產(chǎn)的賬面價值。

(2)計算資產(chǎn)減值準備總額，計算遞延稅款年初余額(注明借貸方)和資產(chǎn)賬面價值總額。

(3)編制有關會計分錄。

(4)調整2005年仁達公司資產(chǎn)負債表有關項目的年初數(shù)，并填入下表“調整后”欄內(nèi)。

參考答案

1.BA公司換人乙設備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

2.D①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元；

②當年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當年應交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當年所得稅費用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

3.D甲公司2018年年末該項專利權的賬面價值＝1000－1000/10×4＝600（萬元），可收回金額為545萬元，發(fā)生了減值，應計提資產(chǎn)減值準備＝600－545＝55（萬元）；2018年影響利潤總額的金額＝租金收入（其他業(yè)務收入）－累計攤銷（其他業(yè)務成本）－資產(chǎn)減值損失＝100－1000/10－55＝－55（萬元）。

綜上，本題應選D。

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務收入100

借：其他業(yè)務成本100

貸：累計攤銷100

借：資產(chǎn)減值損失55

貸：無形資產(chǎn)減值準備55

4.C合并財務報表中確認的商譽=17200—19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財務并報表中的商譽仍為1840萬元。

5.B經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入是500，投資活動的現(xiàn)金流出是2500+2000=4500，籌資活動的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。

6.B解析：按照《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》有關披露中的要求，企業(yè)在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，至少應當包括：資產(chǎn)減值準備；固定資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷；長期待攤費用攤銷；待攤費用；預提費用；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益等不影響現(xiàn)金流量但會影響當期凈利潤的項目。本題將債務轉為資本不影響現(xiàn)金流量的增減變動，也不影響當期凈利潤；購買子公司股權支付的現(xiàn)金和融資租入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金是影響的現(xiàn)金流量但不影響凈利潤的項目。

7.A選項A表述錯誤，企業(yè)取得的土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；

選項B表述正確，無形資產(chǎn)達到預定用途后發(fā)生的費用計入當期損益，不計入無形資產(chǎn)成本；

選項C表述正確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權作為存貨核算，應當計入所建造的房屋建筑物成本；

選項D表述正確，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應當以其在購買日公允價值計量，包括

（1）被購買企業(yè)原已確認的無形資產(chǎn)

（2）將購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。

綜上，本題應選A。

8.B選項B，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號--收入》的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準則。

9.B

10.C選項C，授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。

11.C以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分，在會計核算上不予確認。

12.C甲公司本年度應確認的銷售收入=350×302=105(萬元)；因A商場收取的手續(xù)費確認銷售費用一350×302×5％=5．25(萬元)；同時應確認銷售成本=200×30%=60(萬元)。所以，此業(yè)務對甲公司2012年損益的影響金額=105—5．25—60=39．75(萬元)。

13.A原材料成本為100萬元，已計提存貨跌價準備15萬元，則期末該原材料的賬面價值為85萬元。

14.A【解析】20×7年1月1日，甲公司與乙公司進行債務重組的會計處理為：

借：銀行存款200l

無形資產(chǎn)一B專利權500

長期股權投資一丙公司l000

壞賬準備200

營業(yè)外支出一債務重組損失400

貸：應收賬款一乙公司2300

所以，甲公司應確認的債務重組損失為400萬元。

15.C可轉換公司債券發(fā)行時發(fā)生了手續(xù)費，需要將手續(xù)費在負債成份和權益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負債成份分攤。因此，考慮發(fā)行費用之后的負債成份入賬價值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(萬元)。

16.A采購成本，即企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

17.B甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)的投資收益=60-108=-48(萬元)。

18.C甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

19.A選項A符合題意，企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券中包含的權益成分及交易費用中屬于權益成分的金額應確認為其他權益工具；

選項B不合題意，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益；

選項C不合題意，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入當期損益；

選項D不合題意，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；故本題中應將賬面價值與公允價值的差額計入公允價值變動損益。

綜上，本題應選A。

20.D編制的抵銷分錄如下

借：應收賬款—壞賬準備12500(2500000×5％。)

貸：未分配利潤——年初12500

借：資產(chǎn)減值損失2500(500000×5％o)

貸：應收賬款—壞賬準備2500

21.BB

【答案解析】：選項A、C不影響所有者權益，屬于所有者權益內(nèi)部的變動；選項D影響的是資產(chǎn)和負債，不影響所有者權益。

選項D的分錄是：

借：銀行存款

貸：長期借款

22.A企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當期財務費用。

23.D辦妥增資批準手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明日為債務重組日

24.D原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經(jīng)沖減速了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當期銷售收入，高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應當沖減退貨當期的收入，因此，選項D正確。

25.A該購物中心2013年1月份應確認的收入=300-2.4×28=232.8(萬元)【提示】注意本題中該餐券只在一月份有效。對于贈送的雨傘應計入當期銷售費用，不影響收入金額的計算。

26.A甲公司增加資本公積：

5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）

乙公司增加存貨：

5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）

27.A“獲取”指獲得，取得。“攫取”指掠奪，或指通過一定的技巧和能力獲取、得到。“攝取”指吸收、吸取?！拔　敝赣貌煌椒ㄎ眨捎?。“知識”的學習一般用“獲取”?！矮C奇”表示尋找、探索新奇事物，符合人們對于離奇古怪的小故事的好奇探究心理。故選A。

28.D采用自營方式建造固定資產(chǎn)，在籌建期間由于正常原因造成單位工程毀損，工程毀損損失減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)應計入施工的工程成本；如果工程項目已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，屬于籌建期期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。所以本題選擇答案D。

29.C處置可供出售金融資產(chǎn)損益＝200—150＝50(萬元)；貸款到期結算的，－般不會存在借貸方差額，若出現(xiàn)差額，則實質上屬于債務重組行為，借方差額計人營業(yè)外支出，貸方差額轉回資產(chǎn)減值損失，因此本題貸款結算確認的營業(yè)外支出金額＝280－50－220＝10(萬元)。不影響營業(yè)利潤；生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用，不計人生產(chǎn)成本，會影響營業(yè)利潤；因此上述業(yè)務對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為35萬元(50—15)。

30.C2013年12月31日

借：銀行存款40500

資本公積—其他資本公積97200

貸：股本8100

資本公積—股本溢價129600

31.CDE其他資本公積，是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。選項AB都是“股本(資本)溢價”核算的內(nèi)容，記入股本(資本)溢價科目。

32.CDE選項A，應分攤計入各項固定資產(chǎn)的成本；選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

33.ACD選項B，屬于會計政策變更。

34.BCD2X15年12月31日，A公司轉讓持有的B公司20％股權，持有B公司的股權比例下降至80％，A公司仍然能夠控制B公司。處置價款2000萬元與處置20％股權對應的B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額700萬元(3500X20％)之間的差額1300萬元，在合并財務報表中計入其他綜合收益，選項A錯誤，選項B正確；2X16年6月30日，A公司轉讓B公司剩余80％股權，喪失對B公司的控制權，不再將B公司納入合并范圍，選項C正確：2X16年6月30日，A公司應將處置價款3000萬元與享有的B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額3200萬元(4000X80％)之間的差額200萬元，計入投資收益；同時，將第一次交易計入其他綜合收益的1300萬元轉入投資收益，應確認投資收益=-200+1300=1100(萬元)，選項D正確。

35.CE選項CE，日后期間分配現(xiàn)金股利和巨額舉債屬于日后非調整事項，不調整報告年度報表。選項A，發(fā)生火災的時間是在2013年1月1日之前，日后期間確定了賠償金額，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。選項B，退回商品為2012年11月份售出，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。選項D，屬于會計差錯，應對2012年會計報表進行調整。

36.BC年末，單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度，未下達的用款額度，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

綜上，本題應選BC。

37.ABCABC【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值，因此選項A、B、C均影響其攤余成本。同時，由于其后續(xù)計量是按攤余成本而非公允價值進行計量的，故選項D錯誤。

38.BD5解析：選項A和C屬于會計政策變更，選項E屬于估計變更。

39.ABC財務報告中報告分部的數(shù)量通常不應當超過10個；如果報告分部的數(shù)量超過10個，企業(yè)應當考慮將具有相似經(jīng)濟特征、滿足經(jīng)營分部合并條件的報告分部進行合并，以使合并后的報告分部數(shù)量不超過10個，所以最終確定的報告分部的數(shù)量不應超過10個，D項錯誤。

40.ABC作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租．其轉換日為租賃期開始日，而不是承租人支付的第一筆租金的日期或合同簽訂日。

41.AD開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出應資本化，不影響當期損益；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動應計入公允價值變動損益；經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額應確認資產(chǎn)減值損失；對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額不進行賬務處理。

42.ACD選項B，交易性金融負債賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

43.ABCD選項A會計處理錯誤，甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權取得時計入開發(fā)成本，屬于存貨；

選項B、D會計處理錯誤，2019年12月31日住宅小區(qū)的土地使用權計入建造房屋建筑物成本，應作為存貨列示，住宅小區(qū)應確認的金額為28000＋24000＝52000（萬元）；

選項C會計處理錯誤，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權屬于存貨，不計提攤銷。

綜上，本題應選ABCD。

44.ABD投資性房地產(chǎn)的入賬價值與自用房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額應該調整期初留存收益，所以選項c不正確；建造合同收入確認方法的變更屬于政策變更，應當采用追溯調整法核算，所以選項E不正確。

45.BCD對于由財政直接支付購置固定資產(chǎn)的款項，事業(yè)單位應借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”。

46.N

47.N

48.ACD選項A符合題意，從乙公司取得的非專利技術屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容，確認為本企業(yè)的無形