經(jīng)濟(jì)法講義第52講-資源稅

經(jīng)濟(jì)法根底〔2023〕考試輔導(dǎo)經(jīng)濟(jì)法根底〔2023〕考試輔導(dǎo)第7單元 資源稅單元考點(diǎn)框架考點(diǎn)22：資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品〔★★〕應(yīng)稅產(chǎn)品 特別規(guī)定開(kāi)采的自然原油征稅，人造石油不征稅開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第1頁(yè)原油原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第1頁(yè)自然氣煤炭其他硫酸鉀非〔成〕氣、

的原油，免稅【提示】原油是資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，而成品油則屬于應(yīng)稅消費(fèi)品包括特地開(kāi)采的自然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的自然氣包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤，不包括居民用煤炭制品——金粘土、砂石金粘土、砂石屬井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽——礦未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品——稀土、鎢、鉬——金金礦——屬鐵礦、銅礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦——礦鋁土礦——未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品——海鹽——【經(jīng)典考題43·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的有〔 〕。A.石灰石B.硫酸鉀C.粘土D.砂石【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)ABCD均屬于“其他非金屬礦”?！窘?jīng)典考題44·單項(xiàng)選擇題依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定以下各項(xiàng)中不屬于資源稅征稅范圍的〔 。A.開(kāi)采的原煤B.以未稅原煤加工的洗選煤C.以空氣加工生產(chǎn)的液氧D.開(kāi)采的自然氣【答案】C【解析】液氧、空氣均不屬于資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品?！窘?jīng)典考題45·推斷題】海鹽屬于資源稅征稅范圍?！?〕【答案】√【解析】海鹽屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品；井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽屬于“其他非金屬礦”，也是資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品?！窘?jīng)典考題46·單項(xiàng)選擇題依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定以下各項(xiàng)中不屬于資源稅征稅范圍的〔 。A.井礦鹽B.石灰石原礦C.金錠D.柴油【答案】D【解析】選項(xiàng)D：柴油屬于成品油，不屬于資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，但屬于應(yīng)稅消費(fèi)品?！窘?jīng)典考題47·多項(xiàng)選擇題依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定以下各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的〔 A.原煤B.人造石油C.海鹽原鹽D.稀土礦原礦【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B：人造石油不征收資源稅。23：資源稅的納稅環(huán)節(jié)〔★★〕資源稅由開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。開(kāi)采、生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售【提示1】資源稅在生產(chǎn)、開(kāi)采銷售〔包括出口〕或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納，在進(jìn)口、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不繳納資源稅。原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第2頁(yè)【提示2】與增值稅不同，資源稅實(shí)行一次課征制度，在生產(chǎn)、開(kāi)采銷售〔包括出口〕或自用環(huán)節(jié)繳納過(guò)資源稅，以后流轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)均不再重復(fù)征收資源稅。【案例】【經(jīng)典考題48·單項(xiàng)選擇題】依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的是〔 〕。A.進(jìn)口金屬礦石的冶煉企業(yè)B.銷售精鹽的商場(chǎng)C.開(kāi)采銷售原煤的公司D.銷售石油制品的加油站原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第3頁(yè)【答案】C【解析】〔1〕A：進(jìn)口礦產(chǎn)品不征收資源稅；〔2〕BD：應(yīng)稅產(chǎn)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納資源稅的，在批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再征收資源稅〔固然，精鹽與石油制品也不屬于資源稅的征稅范圍〕?！窘?jīng)典考題49·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，免征資源稅的有〔 〕。A.開(kāi)采原油過(guò)程中用于修井的原油B.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱的原油C.開(kāi)采后出口的原油D.開(kāi)采后銷售的原油【答案】AB【解析】〔1〕選項(xiàng)AB：開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅；〔2〕選項(xiàng)CD：開(kāi)采后出口和銷售的原油正常納稅。開(kāi)采、生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，移送時(shí)不繳納資源稅。【提示1】納稅人將開(kāi)采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷售的，在洗選煤銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納資源稅?！咎崾?】納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或者自用時(shí)繳納資源稅。【提示3】納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅?！咎崾?】納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。以外的其他方面，繳納資源稅?！咎崾?】納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；納稅人以自采原礦洗選〔加工〕后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；應(yīng)在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅?！咎崾?】以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、安排、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，在應(yīng)稅產(chǎn)品全部權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅?！咎崾?】由于資源稅實(shí)行一次課征制度，納稅人將單獨(dú)核算的外購(gòu)已稅原礦銷售，或者將外購(gòu)已稅原礦移送加工精礦產(chǎn)品，不需要計(jì)算繳納資源稅。納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，全部視為以自采未稅原煤加工的洗選煤征稅?！窘?jīng)典考題50·推斷題】納稅人將開(kāi)采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)繳納資源稅?！?〕【答案】×加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅?！窘?jīng)典考題51·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，以下關(guān)于金礦資源稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，正確的有〔 〕。納稅人自采金原礦銷售的，在金原礦銷售時(shí)繳納資源稅納稅人以自產(chǎn)金原礦加工金錠銷售的，在金錠銷售時(shí)繳納資源稅納稅人以自產(chǎn)金原礦加工金錠自用〔用于連續(xù)生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面〕的，在金錠自用時(shí)繳納資源稅原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第4頁(yè)經(jīng)濟(jì)法根底〔2023〕考試輔導(dǎo)經(jīng)濟(jì)法根底〔2023〕考試輔導(dǎo)原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第5頁(yè)納稅人自采金原礦加工金精礦銷售的，在原礦移送時(shí)繳納資源稅【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D：納稅人自采金原礦加工金精礦銷售的，在金精礦銷售時(shí)〔而非原礦移送時(shí)〕繳納資源稅。24：資源稅的稅率形式〔★〕資源稅承受比例稅率和定額稅率兩種形式。目前，對(duì)粘土、砂石仍實(shí)行從量計(jì)征，對(duì)未列舉名稱的其他其他應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確供給不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率?！窘?jīng)典考題52·推斷題】納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，未分別核算或者不能準(zhǔn)確供給不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率?！?〕【答案】√考點(diǎn)25：從量計(jì)征資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算〔★〕1.計(jì)稅公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率2.銷售數(shù)量確實(shí)定納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量〔而非“生產(chǎn)數(shù)量”〕為銷售數(shù)量。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量〔包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用〕為銷售數(shù)量。納稅人不能準(zhǔn)確供給應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。納稅人將其開(kāi)采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無(wú)法供給移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。300250500.2/立方米。【解析】甲廠本月銷售自采砂石應(yīng)當(dāng)繳納的資源稅=250×0.2=50〔萬(wàn)元〕。26：從價(jià)計(jì)征資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算〔★〕〔一〕根本規(guī)定1．計(jì)稅公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率2．銷售額認(rèn)定的一般規(guī)定銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。【提示1】?jī)r(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、嘉獎(jiǎng)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！咎崾?】對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減：〔1〕包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；〔2〕從坑口或者洗選〔加工〕地到車站、碼頭或者購(gòu)置方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用；〔3〕取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；〔4〕將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)展核算?！景咐考灼髽I(yè)主要從事鋁土礦開(kāi)采與銷售，2023101135.652.26〔可供給相應(yīng)憑據(jù)〕。，鋁土礦適用的增值稅稅率為13%，甲企業(yè)鋁土礦適用的資源稅稅率為3%?！窘馕觥繉⒆圆稍V對(duì)外銷售，屬于資源稅納稅環(huán)節(jié)；從開(kāi)采地至貨運(yùn)站的運(yùn)費(fèi)，符合法定條件，不包括在資源稅計(jì)稅銷售額中；優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)價(jià)稅分別后并入銷售額；〔4〕甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售鋁土礦原礦應(yīng)當(dāng)繳納的資源稅=〔113+5.65〕÷〔1+13%〕×3%=3.15〔萬(wàn)元〕?！捕迟Y源稅的征稅對(duì)象應(yīng)稅產(chǎn)品原油自然氣煤炭石墨、硅藻土、螢石、硫鐵礦、氯化鉀、硫酸鉀其他高嶺土、石灰石、磷礦、煤層〔成〕氣、粘土、非金砂石屬礦井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品稀土、鎢、鉬金礦金屬鐵礦、銅礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦礦鋁土礦未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品海鹽

征稅對(duì)象原油原礦原煤或以未稅原煤加工的洗選煤精礦原礦氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品原礦或精礦精礦金錠精礦原礦原礦或精礦氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品〔三〕銷售額的換算與折算1．折算〔征稅對(duì)象為原礦，但銷售精礦〕征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅，即原礦銷售額=精礦銷售額×折算率?！景咐考灼髽I(yè)主要從事鋁土礦開(kāi)采與銷售，2023年10月將自采鋁土礦原礦加工為精礦后向丙企業(yè)銷售，向丙企業(yè)收取含增值稅價(jià)款11313%，鋁土礦以原礦為征稅對(duì)象，甲370%。【解析】以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅；甲企業(yè)向丙企業(yè)銷售鋁土礦精礦應(yīng)當(dāng)繳納的資源稅=113÷〔1+13%〕×70%×3%=2.1〔萬(wàn)元〕。2．換算〔征稅對(duì)象為精礦，但銷售原礦〕征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅，通常使用的公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比。20231011130精礦2萬(wàn)噸，每噸含增值稅單價(jià)2034元。，鎢礦適用的增值稅稅率為13%，鎢礦以精礦為征稅對(duì)象、資源6.51.13?！窘馕觥俊?〕甲鎢礦銷售鎢礦精礦應(yīng)繳納的資源稅=2034÷〔1+13%〕×2×6.5%=234〔萬(wàn)元〕；〔2〕甲鎢礦銷售鎢礦原礦應(yīng)繳納的資源稅=1130÷〔1+13%〕×1×1.13×6.5%=73.45〔萬(wàn)元〕；〔3〕甲鎢礦上述業(yè)務(wù)共計(jì)應(yīng)繳納資源稅=234+73.45=307.45〔萬(wàn)元〕?！窘?jīng)典考題53·單項(xiàng)選擇題】2023年9月，甲礦場(chǎng)自采鉛鋅礦原礦對(duì)外銷售，取得不含稅金額600萬(wàn)元，鉛鋅礦征稅對(duì)象為精礦，資源稅稅率為3%，換算比為1.5，以下計(jì)算資源稅的算式正確的選項(xiàng)是〔 〕。A.600×3%B.600÷1.5×3%C.600×〔1-1÷1.5〕×3%D.600×1.5×3%【答案】D【解析】甲礦場(chǎng)應(yīng)納資源稅=原礦銷售額〔600萬(wàn)元〕×換算比〔1.5〕×資源稅稅率〔3%〕。【總結(jié)】經(jīng)濟(jì)法根底〔2023〕考試輔導(dǎo)經(jīng)濟(jì)法根底〔2023〕考試輔導(dǎo)原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第7頁(yè)煤炭將自采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅?！咎崾尽肯催x煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。1202310101000元。另取得從洗煤廠到碼頭的不含增值稅運(yùn)費(fèi)收入20萬(wàn)元〔已供給相應(yīng)憑據(jù)〕。折算率為80%，資源10%?！窘馕觥考{稅人將開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納資源稅。甲企業(yè)取得的從洗煤廠到碼頭的不含增值稅運(yùn)費(fèi)收入20〔3〕甲企業(yè)銷售上述洗煤應(yīng)繳納的資源稅=1000×10×80%×10%=800〔萬(wàn)元〕。2202310100902萬(wàn)噸；向洗煤車間移送本月開(kāi)采的原煤5萬(wàn)噸加工洗煤，尚未對(duì)外銷售；其余3該煤礦每噸原煤不含增值稅售價(jià)為500元〔不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用〕，適用的資源稅稅率為5%。【解析】2萬(wàn)噸原煤，視同銷售，應(yīng)繳納資源稅；移送連續(xù)加工洗煤的原煤，在移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。因此，該煤礦2023年10月就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅=原煤銷售額×適用的比例稅率=〔90+2〕×500×5%=2300〔萬(wàn)元〕?！菜摹澈硕ㄤN售額納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品德為而無(wú)銷售價(jià)格的除另有規(guī)定外，應(yīng)按以下挨次確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕÷〔1-資源稅稅率〕4．按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的本錢利潤(rùn)后確定。5．按其他合理方法確定?？键c(diǎn)27：資源稅的稅收優(yōu)待政策〔★〕、直轄市人民政府酌情打算減稅或者免稅。納稅人的減稅、免稅工程，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確供給銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。28：資源稅的征收治理規(guī)定〔★〕1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體情形 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)稅資源品目實(shí)行分期收款結(jié)算方式的銷售