會計的概念職能與目標講義

第二章會計的概念、職能與目標主講：劉德道會計學導論現(xiàn)在是1頁\一共有81頁\編輯于星期五本章內容第二章會計的概念、職能與目標第一節(jié)會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、會計的產(chǎn)生二、會計的發(fā)展第二節(jié)會計的概念一、會計的定義二、會計的特征三、會計信息使用者第三節(jié)會計的職能和目標一、會計職能二、會計目標現(xiàn)在是2頁\一共有81頁\編輯于星期五一、會計的產(chǎn)生（一）會計產(chǎn)生、發(fā)展的動因（二）會計的發(fā)展歷程二、會計的發(fā)展一、會計的定義二、會計的特征三、會計信息使用者第一節(jié)會計的產(chǎn)生和發(fā)展

Theproduceanddevelopmentofaccounting

現(xiàn)在是3頁\一共有81頁\編輯于星期五一、會計的產(chǎn)生

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會計是適應生產(chǎn)活動發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，并隨其發(fā)展而發(fā)展。對生產(chǎn)活動進行科學、合理的管理是它產(chǎn)生的根本動因。

（一）會計產(chǎn)生、發(fā)展的動因人類產(chǎn)生生產(chǎn)活動人類生存發(fā)展的基礎投入：勞動耗費產(chǎn)出：勞動成果社會進步：成果大于耗費原始的計量、計算、記錄行為會計的萌芽階段滿足不了生產(chǎn)發(fā)展的需要比較剩余勞動成果的管理和分配會計從生產(chǎn)職能中分離成為獨立的職能產(chǎn)生了會計思想、理論、方法現(xiàn)在是4頁\一共有81頁\編輯于星期五（二）會計的發(fā)展歷程會計是生產(chǎn)活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是伴隨著生產(chǎn)活動的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生，也將隨著生產(chǎn)活動的發(fā)展而發(fā)展和完善。會計的發(fā)展過程主要可以分為下列四個階段。萌芽階段古代會計階段近代會計階段現(xiàn)代會計階段現(xiàn)在是5頁\一共有81頁\編輯于星期五舊石器時代中晚期——奴隸社會繁茂時期，這一階段稱為會計的萌芽階段，也叫會計的原始計量與記錄階段。原始的計量與記錄行為并不是單純的、真正意義上的會計行為和會計方法，它還不是一項獨立的工作，只是生產(chǎn)職能的附帶部分，是在生產(chǎn)時間之外，附帶地把勞動成果、勞動耗費等事項紀載下來。1、會計的萌芽階段（Theoriginalmetricandrecord）現(xiàn)在是6頁\一共有81頁\編輯于星期五在我國在遠古時期，曾出現(xiàn)過“繪圖記事”、刻記記事”和“結繩記事”等最簡單的原始會計行為，并被認為是會計的起源。《周易》鄭玄注：“結繩為約，事大，大結其繩；事小，小結其繩。”《九家易》：“古者無文字，其有誓約之事，事大，大結其繩；事小，小結其繩。結之多少，隨物眾寡，各執(zhí)以相考，亦足以相治也。”結繩是神農(nóng)或神農(nóng)以前上古時期的一種記事方法。原始社會末期，出現(xiàn)了“盤點結算法”現(xiàn)在是7頁\一共有81頁\編輯于星期五據(jù)馬克思考證，在“原始的規(guī)模小的印度公社”里，已經(jīng)有了“一個記賬員，登記農(nóng)業(yè)賬目，登記和記錄與此有關的一切事項”。根據(jù)現(xiàn)有的史料記載，世界上一些著名的文明古國，如巴比倫、埃及、希臘、羅馬、印度等，都有類似于會計的記錄或會計官制與會計活動的記載。古巴比倫人民精于組織管理，設置“專門記錄官”。埃及出現(xiàn)了“內部控制思想”。印度與希臘出現(xiàn)鑄幣，并記錄在賬簿中。原始的計量與記錄行為并不是單純的、真正意義上的會計行為和會計方法，它還不是一項獨立的工作，是由生產(chǎn)者在“生產(chǎn)時間之外，附帶地把收入、支付等等記載下來”，只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。現(xiàn)在是8頁\一共有81頁\編輯于星期五2、古代會計階段（Bookkeeping）奴隸社會繁茂時期——1494年以前。剩余產(chǎn)品和私有制結合，私人財富增加。奴隸主不再參加生產(chǎn)活動，而是將其委托于他人經(jīng)營管理。為了考核受托人履行職責的情況，導致了受托責任會計的產(chǎn)生，會計作為一項單獨的管理職能由脫離生產(chǎn)的人來擔任。這時的會計不僅應當保護奴隸主物質財產(chǎn)的安全，而且還應反映那些受托管理這些財產(chǎn)的人是否認真地履行了他們的職責。所有這些都要求采用較先進、科學的計量與記錄的方法。于是，原始計量、記錄（Theoriginalmetricandrecord）行為就演變?yōu)閱问讲居涹w系（Bookkeeping），會計的方法得到了發(fā)展。

現(xiàn)在是9頁\一共有81頁\編輯于星期五奴隸主生產(chǎn)委托計量、記錄

脫離生產(chǎn)獨立職能受托責任履行情況會計方法：單式簿記體系（Bookkeeping）不從事生產(chǎn)專人從事生產(chǎn)管理職業(yè)？考核現(xiàn)在是10頁\一共有81頁\編輯于星期五中國：會計產(chǎn)生于商代，發(fā)展于唐宋，完善于明清商代(公元前1600—前1046年)是我國奴隸社會大發(fā)展的時期，青銅工藝已達到純熟程度，已有甲骨文等文字記述的歷史。在商代武丁時期的甲骨文字中，已有“獲”、“入”等文字來專門反映收入情況，用“用”、“出”等文字來專門反映支出情況。中國最早的國家會計機構誕生于公元前2070年的夏朝?！渡袝分杏涊d：“夏后氏禹，別九州，任土作貢，成賦中邦”，開一代國家財計之先河。貢賦備則會計生，夏王朝是中國會計機構的歷史起點。但是，由于歷史荒遠，文獻匱乏，難以認定當時的會計機構是如何設置的?，F(xiàn)在是11頁\一共有81頁\編輯于星期五會計名詞的出現(xiàn)西周時期的會計機構比較健全。據(jù)《周禮》記載，西周時設有冢宰，總攬全國經(jīng)濟事務，下設司會、小宰、大府和宰夫，分別管理會計、財務、國庫和審計。美國會計史學家查特菲爾德在其名著《會計思想史》一書中指出：“在內部控制、預算和審計程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的”。以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成?！霸掠嫐q會”構成了官廳會計（即政府會計）的主要內容，首次出現(xiàn)了會計的名詞，其含義主要是指對財務收支業(yè)務的記錄、計算和考核。現(xiàn)在是12頁\一共有81頁\編輯于星期五一種方式為將“計”置于“會”前，組合成“計會”《六韜·龍韜·王翼》中記載：“法兩人，主計會三軍營壁、糧食、財用出入”，《淮南子·人間訓》中云：“西門豹治鄴，廩無積粟、府無儲錢、庫無甲兵、官無計會”。另一種方式為將“會”置于“計”前，組合成“會計”《周禮·天官·司會》記載：“凡在書契版圖者之，以逆群吏之治，而聽其會計”，《管子·四時》：“三政曰：效會計，毋發(fā)山川之藏”；當時，“會計”和“計會”兩種詞序的涵義相同，為人們所通用。漢代以后，“會計”逐漸成為固定的單一用法。會計由“會”和“計”兩字有兩種邊綴方式現(xiàn)在是13頁\一共有81頁\編輯于星期五秦朝之前，會計記錄的內容不分會計業(yè)務和統(tǒng)計業(yè)務，記錄的內容比較全面。人們把計量和記錄的載體叫做“冊”，或者叫“簿籍”。秦漢時期(公元前206年—公元25年)，簿籍記錄的內容開始劃分，記錄會計業(yè)務的簡冊稱之為“簿書”，記錄統(tǒng)計業(yè)務的簡冊稱之為“籍書”。形成了以簡冊為載體，以“入”和“出”為記賬符號的中式賬簿的雛形——“簿書”。東漢時期發(fā)明了造紙術，到南北朝時期，會計業(yè)務除了在竹簡上記錄外，開始在紙上進行記錄并得到迅速的推廣。把記在竹簡上的會計記錄叫做“簿”把記在紙或帛上的會計記錄叫做“賬”賬簿由此而來。秦漢時期現(xiàn)在是14頁\一共有81頁\編輯于星期五西漢、東漢西漢時期(公元前206年—公元24年)，在“盤點結算法”的基礎上發(fā)展為“三柱結算法”（入－去=余）。東漢時期，出現(xiàn)了會計的計算工具——算盤。東漢末年，徐岳在《數(shù)術記遺》中記載，“余……備歷丘岳，村壑必過，乃于泰山見劉會稽，博學多聞，偏于數(shù)術。余因受業(yè)，頗染所由……隸首注術，乃有多種……其一珠算……”文中所說的劉會稽，就是他的老師著名的歷算學家珠算之父——劉洪。劉洪(約公元130年一一196年后)，字元卓，東漢末年泰山郡蒙陰人，也就是現(xiàn)在的山東省臨沂市蒙陰縣人，是我國古代著名的天文歷算學家，被尊為“算圣”?，F(xiàn)在是15頁\一共有81頁\編輯于星期五唐宋時期唐宋時期，在“三柱結算法”基礎上又進一步發(fā)展為“四柱結算法”（舊管＋新收－開除＝實在），結算本期財產(chǎn)物資增減變化?！八闹Y算法”是中式會計方法的精髓，是我國會計發(fā)展的里程碑，也是我國會計對世界會計方法發(fā)展的一個重要貢獻，對世界上許多國家的會計核算都曾產(chǎn)生過重要的影響。以上會計采用的都是單式記賬法?，F(xiàn)在是16頁\一共有81頁\編輯于星期五盛唐、清朝盛唐時期(公元807年)，出現(xiàn)了中國第一部會計專著——李吉甫的《元和國計簿》。豐處厚的《大和國計》也是我國古代重要的會計學著作。這些關于會計的專著早于國外600余年。清代，焦循《孟子正義》對“會計”解釋是：零星算之為計，總合算之為會。現(xiàn)在是17頁\一共有81頁\編輯于星期五西方在西方，早期出現(xiàn)的“簿籍”，是指通過簿籍對財產(chǎn)物資的收支活動進行記錄和計算來考核財務狀況和經(jīng)營成果，以達到提高經(jīng)濟效益的目的。十字軍東征（1096——1291）推動了意大利地中海沿岸一些工商業(yè)城市銀行借貸業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，特別是意大利北方的三個港口城市，即威尼斯、熱那亞和佛羅倫薩。為了記錄復雜的債權和債務關系，金融家逐漸發(fā)明掌握了威尼斯簿記法，一種復式記賬法現(xiàn)在是18頁\一共有81頁\編輯于星期五1211年意大利佛羅倫薩銀行正式用借貸復式記賬法記賬。14世紀后熱那亞和威尼斯商人的簿記，借鑒了銀行的記賬方法，從按人設置賬戶登記債權、債務的記錄，擴展到了按商品、現(xiàn)金、損益、資本等設置賬戶，記錄它們的增加和減少——即理論上的“擬人說”，進一步奠定了借貸記賬法的基礎。1494年借貸記賬法正式出臺，進入近代會計階段?，F(xiàn)在是19頁\一共有81頁\編輯于星期五古代會計階段的基本特征總之，這一階段的會計所包括的范圍比較廣，包括了統(tǒng)計、業(yè)務技術核算等其他經(jīng)濟核算的工具在內。會計方法由原始計量、記錄行為就演變?yōu)閱问讲居涹w系（Bookkeeping），但是也僅限于單式記賬法，會計的專門方法還沒有形成，會計沒有形成為一門獨立的學科。會計所包括的范圍比較廣，包括了統(tǒng)計、業(yè)務技術核算等。會計的方法得到了發(fā)展?，F(xiàn)在是20頁\一共有81頁\編輯于星期五3、近代會計階段

Doubleentrybookkeeping近代會計階段是指從1494年——上世紀50年代的時期。復式記賬法在理論上的總結及推廣揭開了會計由古代階段向近代階段邁進的大門。1494年，意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利（Luca·Pacioli）出版了《算術·幾何·比及比例概要》一書，系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復式記賬法，并給予理論上的闡述。盧卡·帕喬利因此被稱為“近代會計之父”?，F(xiàn)在是21頁\一共有81頁\編輯于星期五中國明末、清初，隨著手工業(yè)、商業(yè)的發(fā)展和資本主義經(jīng)濟關系的萌芽，中國商界在“四柱結算法”的基礎創(chuàng)立了可以計算盈虧的“龍門賬”?！褒堥T賬”的問世，是我國特色的復式記賬法的起源，同時也標志著我國的部門會計——商業(yè)會計的產(chǎn)生。l8世紀中葉(即清朝的乾隆至嘉慶年間)，在“龍門賬”的基礎上又產(chǎn)生了“四腳賬”?！八哪_賬”的產(chǎn)生，把中式會計推向了一個新的發(fā)展階段，是我國近代會計發(fā)展史上的光輝篇章。鴉片戰(zhàn)爭之后，我國會計方面無多大進展。辛亥革命后，從西方引入了“借貸復式記賬法”

Debit-creditDoubleentrybookkeeping?，F(xiàn)在是22頁\一共有81頁\編輯于星期五外國第一次世界大戰(zhàn)以前，英國成為會計學的研究發(fā)展中心。十八、十九世紀，英國通過產(chǎn)業(yè)革命，迅速完成了資本主義原始積累，并在此基礎上實現(xiàn)了早期工業(yè)化，公司制這一企業(yè)組織形式就是在這一時期的英國最早產(chǎn)生的。為了適應企業(yè)的需要，18世紀的英國出現(xiàn)了成本會計。英國政府于1849年在修訂《公司法》時規(guī)定：社會上的職業(yè)會計師可代行監(jiān)督公司會計事項職能。這一修改使會計師職業(yè)合法化。為規(guī)范會計師執(zhí)業(yè)，1853年，世界上第一個會計師職業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會成立，標志著現(xiàn)代注冊會計師行業(yè)正式誕生?，F(xiàn)在是23頁\一共有81頁\編輯于星期五第一次世界大戰(zhàn)以后第一次世界大戰(zhàn)以后，美國取代了英國的地位，會計學的發(fā)展中心也從英國轉移到美國。美國對標準成本會計的研究有了突飛猛進的發(fā)展。到這一時期，會計方法已經(jīng)比較完善，會計科學也已經(jīng)比較成熟?，F(xiàn)在是24頁\一共有81頁\編輯于星期五近代會計的特點近代會計的特點是：第一、會計以貨幣作為主要計量單位。以貨幣作為計量、記錄與報告的手段；第二、會計采用了復式記賬方法，形成了嚴密的賬戶體系；第三、會計從特殊的、專門委托有關當事人的獨立的職能發(fā)展成為一種職業(yè)。但是，這一時期的會計限于簿記學（bookkeeping）階段，還不是真正意義上的會計學（accounting）?，F(xiàn)在是25頁\一共有81頁\編輯于星期五4、現(xiàn)代會計階段Accounting現(xiàn)代會計是指20世紀50年代以后，在發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，特別是在美國發(fā)展起來的。隨著社會生產(chǎn)力的進一步提高和科學技術的迅猛發(fā)展，會計發(fā)生了相應變化，體現(xiàn)為：1、會計學基礎理論的創(chuàng)立；2、會計理論和方法逐漸分化成兩個領域：財務會計FinancialAccounting（對內）和管理會計ManagerialAccounting（對外）；3、審計基本理論的創(chuàng)立；4、會計電算化的產(chǎn)生和應用?，F(xiàn)在是26頁\一共有81頁\編輯于星期五管理會計的出現(xiàn)這時，股份公司這一經(jīng)濟組織形式得到很快的發(fā)展。股份公司是以資本的所有權和經(jīng)營管理權相分離為特征的。在傳統(tǒng)會計的基礎上，形成了以對外提供信息為主、接受“一般公認會計原則”（Generallyacceptedaccountingprinciples,簡稱GAAP）約束的會計，即財務會計(Financialaccounting)。企業(yè)面臨著更為劇烈的市場競爭和瞬息萬變的外部市場環(huán)境。為了生存并不斷地發(fā)展壯大，具有靈活反應的適應能力和“高瞻遠矚”的預見能力。管理會計(Managerialaccounting)逐漸地同傳統(tǒng)會計相分離，并形成一個與財務會計相對獨立的領域?，F(xiàn)代管理會計的出現(xiàn)，是近代會計發(fā)展為現(xiàn)代會計的重要標志?，F(xiàn)在是27頁\一共有81頁\編輯于星期五美國二十世紀初美國成為世界頭號經(jīng)濟強國后，于二十世紀三十年代開始研究和制定會計準則。會計準則一經(jīng)產(chǎn)生，世界各主要資本主義國家紛紛效仿。發(fā)展至今，除發(fā)達國家外，很多發(fā)展中國家也有了自己的會計準則。20世紀50年代出現(xiàn)管理會計、國際會計。20世紀70年代，以美國為首的資本主義國家發(fā)生惡性通貨膨脹，由此出現(xiàn)了通貨膨脹會計?，F(xiàn)在是28頁\一共有81頁\編輯于星期五跨國經(jīng)營二十世紀七十年代后，隨著跨國公司的擴張、國際貿(mào)易的活躍和國際資本流動的增加，制定協(xié)調和規(guī)范各國會計行為的國際會計準則顯得十分迫切。1973年6月，澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美等九國的十六個主要會計職業(yè)團體在倫敦成立了“國際會計準則委員會”（國際會計準則委員會InternationalAccountingStandardsCommittee，簡稱“IASC”），負責制訂和發(fā)布國際會計準則。至九十年代末，已有七、八十個國家和地區(qū)加入了這一組織。該組織先后發(fā)布了三十多項國際會計準則。2001年IASC改組為國際會計準則理事會(InternationalAccountingStandardsBoard，簡稱“IASB”)。1977年國際會計師聯(lián)合會（InternationalFederationofAccountants，IFAC）在德國慕尼黑召開的第11屆世界會計師大會上宣告成立?，F(xiàn)在是29頁\一共有81頁\編輯于星期五會計領域擴展后來，隨著知識經(jīng)濟的到來，西方會計學者開始研究人力資源會計（Humanresourceaccounting）。美國密歇根大學赫曼森1964年首次提出“人力資源會計”。二十世紀九十年代出現(xiàn)代出現(xiàn)環(huán)境會計、低碳會計等。現(xiàn)在：金融危機會計，經(jīng)濟萎縮會計等等。現(xiàn)在是30頁\一共有81頁\編輯于星期五中國新中國成立后，我國沿用了前蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟模式下的會計核算體系，與西方經(jīng)濟發(fā)達國家的會計理論和方法有很大差異，影響了我國的改革開放和對外交流，不適應發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求。從1993年7月1日起我國進行了全面的會計改革，頒布了企業(yè)會計準則，企業(yè)財務通則，以及分行業(yè)的企業(yè)會計制度和財務制度。此后，一直在陸續(xù)頒布具體的會計準則。2006年頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計準則》，并于2007年1月1日起施行。這一系列改革使我國會計理論和實務獲得了前所未有的發(fā)展，與國際會計慣例也更加接近和協(xié)調，使會計真正成為世界通用的商業(yè)語言?，F(xiàn)在是31頁\一共有81頁\編輯于星期五結論會計是適應生產(chǎn)活動發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，并隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展而發(fā)展，經(jīng)歷了一個從簡單到復雜，從低級到高級的發(fā)展過程。社會生產(chǎn)力的發(fā)展是無止境的，會計的發(fā)展也是無止境的。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。馬克思所總結的：“過程越是按照社會的規(guī)模進行……作為對過程進行控制和觀念總結的簿記就越是必要?！爆F(xiàn)在是32頁\一共有81頁\編輯于星期五第二節(jié)會計的概念一、會計的定義二、會計的特征三、會計信息使用者現(xiàn)在是33頁\一共有81頁\編輯于星期五一、會計的定義

國內外會計界對會計的定義歷來存在著不同的認識，至今尚未統(tǒng)一。其意見分歧主要在于對會計本質存在不同的看法和分析角度不同，從而導致對會計作出不同的定義。綜觀學術界對會計本質的認識，主要有以下五種觀點?，F(xiàn)在是34頁\一共有81頁\編輯于星期五（一）管理工具論管理工具論（ManagementToolPerspective）認為會計是指一種技術手段，是反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種方法，是管理經(jīng)濟的一種工具。這種觀點在我國20世紀50至80年代比較流行。它強調的是會計在經(jīng)濟活動中的核算作用，把會計看成一個方法體系，強調了會計的服務性，主要應用于微觀經(jīng)濟領域中。這種觀點認為會計的職能就是被動的反映，忽視或不承認會計的監(jiān)督、預測、控制、分析等其他職能。80年代以后，隨著改革開放的進行，人們的視野擴大了，對會計的本質有了新的認識和進一步理解，持這種觀點的人越來越少?，F(xiàn)在是35頁\一共有81頁\編輯于星期五（二）信息系統(tǒng)論信息系統(tǒng)論（InformationSystemPerspective）來自美國，引進我國以后有所改進。信息系統(tǒng)論認為會計本質上是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。起始于20世紀20-30年代。美國會計學家利特爾頓最早提出會計信息系統(tǒng)論的思想。他在1953年《會計理論結構》一書中指出“會計是一種特殊門類的信息服務”“會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟活動提供某種有意義的信息”1966年美國會計學會（AAA：AmericanAccountingAssociation）在《會計基本理論說明書》中明確指出“實質的說，會計是一個信息系統(tǒng)”現(xiàn)在是36頁\一共有81頁\編輯于星期五持此觀點的代表學者有余緒纓、葛家澍等。這一觀點逐漸被學術界所接受，并與管理活動論共同列為我國80年代有關會計本質討論的兩大主流派觀點。持這種觀點的人認為會計是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)營管理，在每個經(jīng)濟單位范圍內建立一個以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)。目前，接受這種觀點的人逐漸增多。現(xiàn)在是37頁\一共有81頁\編輯于星期五（三）管理活動論管理活動論（ManagementActivitiesPerspective）認為會計是管理生產(chǎn)過程的一種活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分，并使用了“會計管理”的概念。這種觀點認為：會計管理就是人們對生產(chǎn)“過程的控制和觀念總結”，管理的內容是對“勞動時間的調節(jié)和社會勞動在各類不同生產(chǎn)之間的分配”。這種觀點是20世紀80年代以后我國的一些會計學專家結合我國的實際情況首先提出來的，主要代表人物有楊紀琬和閻達五等。由于這種觀點是強調會計的管理職能現(xiàn)在是38頁\一共有81頁\編輯于星期五l970年，美國注冊公共會計師協(xié)會會計原則委員會(APB-AccountingofPrinciplesBoard)，在第四號公報《企業(yè)會計報表所依據(jù)的基礎概念和會計原則》中，將會計定義為:“會計是一項服務活動，它的職能是提供有關一個經(jīng)濟單位的數(shù)量信息(主要是財務性質的信息)，借以制定經(jīng)濟決策?！?/p>

1978年，根據(jù)美國財務會計準則委員會(FASB-FinancialandAccountingStandardboard）在第一號財務會計概念公報《企業(yè)會計報表的目標》將會計的定義修改為："會計是計量、處理和傳送有關一個經(jīng)濟單位財務信息的信息系統(tǒng)，報表使用者可根據(jù)它所提供的信息作出合理的經(jīng)濟決策。1989年，國際會計準則委員會(IASC)的定義是：“會計是為報表使用者制定經(jīng)濟決策而提供財務信息的一項服務?！爆F(xiàn)在是39頁\一共有81頁\編輯于星期五（四）會計藝術論會計藝術論或者會計技術論（ArtPerspective）認為會計是一種記錄、分類和總結一個企業(yè)的交易并報告其結果的藝術。在20世紀70年代前的相當長一段時期內，這種觀點在西方國家比較盛行。美國注冊會計師協(xié)會所屬的名詞委員會于1953年發(fā)表的第一號“會計名詞以報”，對會計所下的定義是：“會計是一種藝術，旨在將具有或至少部分具有財務特征的交易事項，以有意義的方式且以貨幣來表示，予以記錄、分類和匯總并解釋由此產(chǎn)生的結果”。現(xiàn)在是40頁\一共有81頁\編輯于星期五（五）會計控制論會計控制論（ControlPerspective）基于會計對宏觀管理所起能動作用的視角來認識會計，將會計由“被動的反映”發(fā)展為“被動反映與主動控制相結合”，將會計信息的屬性由“外在屬性”發(fā)展為“外在屬性與內在屬性相結合”，其代表人物有楊時展、郭道楊等。1989年10月將在美國加州大學舉行亞太地區(qū)國際會計研討會,郭道揚教授：《會計控制論》現(xiàn)在是41頁\一共有81頁\編輯于星期五會計控制系統(tǒng)論認為：1、現(xiàn)代會計是一種以認定受托責任為目的，通過信息，按照公認會計原則與標準，對企事業(yè)進行控制的系統(tǒng)；2、會計控制是一種全面控制，就是要將過去、現(xiàn)在與將來結合起來，將事前、事中、事后結合起來，并將微觀、中觀與宏觀結合起來；會計控制可以分為中心控制層、電算化控制層以及經(jīng)營循環(huán)控制層三個層次；會計系統(tǒng)可以分為會計信息系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng)；3、會計的目的是為認定和解除受托責任；4、會計的實質是受托責任；5、會計的基本職能是反映和控制，其中反映是基礎，控制是歸宿?，F(xiàn)在是42頁\一共有81頁\編輯于星期五JAYS.RICH,JEFFERSONP.JONES,DANL.HEITGER,MARYANNEM.MOWENANDDONR.HANSEN:《cornerstonesoffinancialandmanagementaccounting》:Accountingistheprocessofidentifying,measuring,recording,andcommunicatingfinancialinformationaboutacompany’sactivitiessodecisionmakerscanmakeinformeddecision.現(xiàn)在是43頁\一共有81頁\編輯于星期五我們的觀點：會計管理活動論會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門的方法，通過收集、處理和利用相關經(jīng)濟信息，對會計主體的交易Transaction或者事項（經(jīng)濟活動）進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和監(jiān)督，并通過預測、決策、控制、分析等活動，為會計信息使用者提供信息，從而達到提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理工作。現(xiàn)在是44頁\一共有81頁\編輯于星期五二、會計的特征（一）會計是以貨幣作為主要計量單位計量單位主要有三種：實物量度（如公斤、米、件等）勞動量度（如工作日、工時等）貨幣量度（元、角、分）。（二）會計具有專門的程序和方法確認、計量、記錄和報告財務會計的方法：核算的方法、監(jiān)督的方法管理會計的方法：預測的方法、決策的方法、控制的方法現(xiàn)在是45頁\一共有81頁\編輯于星期五連續(xù)性是指會計對各種經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生的時間先后順序進行不間斷的計量和記錄；系統(tǒng)性是指對會計記錄要按一定科學方法進行分類、整理和匯總，為會計信息使用者提供系統(tǒng)的、有用的會計信息；完整性是指會計對全部經(jīng)濟活動進行完整的計量和記錄，不能有任何遺漏；綜合性是指會計對各項經(jīng)濟業(yè)務以貨幣為計量尺度進行綜合匯總，為經(jīng)營管理提供總括性的價值指標。（三）會計信息具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性和綜合性現(xiàn)在是46頁\一共有81頁\編輯于星期五三、會計信息使用者（一）會計信息外部使用者1、投資者（股東或企業(yè)所有者）2、債權人3、政府及其有關職能部門4、社會公眾上述會計信息使用者，其決策的重點和所需信息并不完全相同，甚至存在較大差異。若按不同的需求分別提供會計信息，可能成本較高，且無法滿足及時性要求。所以會計部門主要提供對各類使用者都有用的信息，即通用財務報表。這種財務報告主要服務于股東和債權人等外部信息使用者，當然也可用于企業(yè)內部管理當局。現(xiàn)在是47頁\一共有81頁\編輯于星期五企業(yè)的內部管理人員也要使用會計信息，會計信息內部使用者包括董事會的董事長、副董事長、首席執(zhí)行官、首席財務官、經(jīng)營部門經(jīng)理、分廠經(jīng)理、分部經(jīng)理、企業(yè)內部各職能部門負責人和職工等。公司的管理者需要根據(jù)會計信息做出一系列與經(jīng)營有關的決策，如籌資決策、生產(chǎn)決策、投資決策和員工薪酬決策等。會計部門根據(jù)需要提供產(chǎn)品成本和費用開支等方面的信息，用于內部成本控制，預算控制和定價決策等，這種信息一般不對外公開。職工通過會計信息了解企業(yè)的盈利情況和未來發(fā)展前景，以便為工資談判提供信息支持。（二）會計信息內部使用者現(xiàn)在是48頁\一共有81頁\編輯于星期五第三節(jié)會計的職能和目標一、會計職能：核算職能、監(jiān)督職能會計核算與監(jiān)督職能的關系會計職能的拓展二、會計目標現(xiàn)在是49頁\一共有81頁\編輯于星期五一、會計職能會計的職能是由會計的本質持征所決定的固有的、直接的功能，是會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。即會計能干什么，有什么作用？會計的職能隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計內容、作用的不斷擴大而發(fā)展?；韭毮芡卣孤毮墁F(xiàn)在是50頁\一共有81頁\編輯于星期五（一）會計的基本職能馬克思在《資本論》中曾把會計的職能高度概括為對社會再生產(chǎn)過程的“控制和觀念總結”。“過程越是按社會的規(guī)模進行,越是失去純粹個人的性質,作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。”(《資本論》第二卷152頁)。這一論斷，長期以來一直為會計界所贊同，并有所發(fā)展和補充?；韭毮埽悍从常ㄓ^念總結）監(jiān)督（過程控制）現(xiàn)在是51頁\一共有81頁\編輯于星期五1、反映職能會計的反映職能又稱為核算職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，按照一般公認會計準則GAAP的要求，通過確認、計量、記錄和報告等特定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時、準確地對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，將會計主體所發(fā)生的會計事項表現(xiàn)出來，以達到揭示會計事項的本質、為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟信息的目的?，F(xiàn)在是52頁\一共有81頁\編輯于星期五比如一家公司在一定時間內購進了多少商品，支出了多少現(xiàn)金，生產(chǎn)、銷售了多少商品，收入多少了現(xiàn)金，在購銷過程中發(fā)生了多少費用，最后的凈利潤多少，到底是賺了還是虧了等等，都必須采用一定的方法，把這些情況都記錄下來并計算清楚，最終以一定的形式表達出來。這種記錄、計量、計算和報告的過程就是會計核算。現(xiàn)在是53頁\一共有81頁\編輯于星期五（1）會計核算的內容《中華人民共和國會計法》將會計核算的內容歸納為七類。①款項和有價證券的收付。②財物的收發(fā)、增減和使用。③債權、債務的發(fā)生和結算。④資本、基金的增減。⑤收入、支出、費用、成本的計算。⑥財務成果的計算和處理。⑦其他需要辦理會計手續(xù)進行會計核算的事項?，F(xiàn)在是54頁\一共有81頁\編輯于星期五（2）會計核算職能的特征會計核算職能的特征主要有：①會計是以貨幣作為主要計量單位會計核算主要使用能夠統(tǒng)一衡量的貨幣作為計量標準，也可以使用其他計量標準，但是其他計量單位只作為輔助計量標準。②會計核算的是過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動只有在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或者完成以后才能取得證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)完成的書面憑證，根據(jù)憑證登記賬簿，根據(jù)各種賬簿記錄編制財務會計報告。因此，會計核算的是過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動。現(xiàn)在是55頁\一共有81頁\編輯于星期五會計核算的連續(xù)性是指會計對經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量、記錄和報告等在時間上是連續(xù)的，逐筆、逐日、逐月、逐年的，不能有任何中斷或倒置。③會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性會計核算的系統(tǒng)性是指在進行會計核算時，要按照科學的方法對會計對象進行分類，進而系統(tǒng)地加工、整理和匯總，以便提供管理所需要的、相互聯(lián)系的各類信息，而不是零星的片面的信息。會計核算的全面性是指對會計主體所發(fā)生的、能用貨幣計量的全部經(jīng)濟業(yè)務都應該進行記錄和反映，不能有任何遺漏；同時對所有的會計主體的經(jīng)濟業(yè)務都要進行核算，以便國家掌握全社會的總體情況。現(xiàn)在是56頁\一共有81頁\編輯于星期五（3）會計核算的要求會計核算要求做到真實、準確、完整、及時和比較。真實是指會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，如實再現(xiàn)經(jīng)濟活動的全貌，做到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。準確要求對會計事項的處理是合理、合法的，有關數(shù)字的計算是正確的；完整要求對企業(yè)、事業(yè)等單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活動的各方面或全過程都得到全面的確認、計量、記錄和報告，不得有所遺漏。現(xiàn)在是57頁\一共有81頁\編輯于星期五及時是指要隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，按時進行確認、計量、記錄和報告，及時為單位領導提供會計信息，有利于領導在激烈的市場競爭中做出正確的決策；及時為企業(yè)各部門提供會計信息，有利于對生產(chǎn)過程的耗費進行控制，提高經(jīng)濟效益；比較是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務從多方面進行比較，作出恰當?shù)墓烙嫼团袛啵龅酵度肷俣a(chǎn)出多。如企業(yè)在采購材料時，要“貨比三家”，在保證材料質量的前提下，爭取較低的價格；而在銷售產(chǎn)品時，要爭取較高的價格等等?，F(xiàn)在是58頁\一共有81頁\編輯于星期五（4）會計核算的工作環(huán)節(jié)確認計量記錄報告Identifyingmeasuringrecordingcommunicating工作環(huán)節(jié)記賬算賬報賬工作過程可以概括為三個工作環(huán)節(jié)現(xiàn)在是59頁\一共有81頁\編輯于星期五記賬就是運用一定的方法，把會計主體發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務（交易或事項）在賬簿上記錄的過程。算賬是在記賬的基礎上，運用一定的程序和方法計算會計主體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務狀況（包括資產(chǎn)、負債、所有者權益）、經(jīng)營成果（包括收入、費用、利潤）等會計信息的過程。報賬是在記賬、算賬的基礎上，通過編制財務會計報告，將會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果等財務信息遞給會計信息使用者的過程。現(xiàn)在是60頁\一共有81頁\編輯于星期五隨著管理對會計要求的提高，會計核算不僅僅包括對經(jīng)濟活動的事后核算，還應包括事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是進行經(jīng)濟預測，參與決策；而事中核算的主要形式則是在計劃執(zhí)行過程中，通過核算和監(jiān)督相結合的方法，對經(jīng)濟活動進行控制，使之按計劃和預定的目標進行?，F(xiàn)在是61頁\一共有81頁\編輯于星期五2、會計的監(jiān)督職能（1）會計監(jiān)督的含義會計監(jiān)督職能又稱會計控制職能。會計對經(jīng)濟活動進行核算的過程，也是實行監(jiān)督的過程。會計監(jiān)督是指以會計核算提供的會計信息為依據(jù)，以國家法律法規(guī)、財經(jīng)政策與制度和財經(jīng)紀律為準繩，對會計主體經(jīng)濟活動的合理性、合法性進行評價和控制，并據(jù)以施加限制或影響，從而達到預期目標的過程。會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，各單位的一切經(jīng)濟活動都必須在法律法規(guī)允許的范圍進行。只有實行有效的監(jiān)督，才能保證社會主義經(jīng)濟秩序的正常進行。現(xiàn)在是62頁\一共有81頁\編輯于星期五①會計監(jiān)督具有強制性和嚴肅性會計監(jiān)督的依據(jù)是國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律，這種監(jiān)督具有強制性和嚴肅性。②會計監(jiān)督具有連續(xù)性會計核算具有連續(xù)性，會計監(jiān)督也就具有連續(xù)性。③會計監(jiān)督具有完整性會計監(jiān)督的完整性是指要對會計主體經(jīng)濟活動全過程進行監(jiān)督，不僅對已經(jīng)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟業(yè)務進行監(jiān)督，而且對尚未發(fā)生或者正在發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務也要監(jiān)督。（2）會計監(jiān)督的特征現(xiàn)在是63頁\一共有81頁\編輯于星期五（3）會計監(jiān)督的種類會計監(jiān)督可以按不同的標準進行分類。

①按照會計監(jiān)督實行的時間可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。②按照會計監(jiān)督的要求可以分為政策性監(jiān)督和技術性監(jiān)督。③按照會計監(jiān)督的主體分為單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。社會監(jiān)督，即指民間審計監(jiān)督，是指社會中介機構，如會計師事務所和注冊會計師依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計，并據(jù)實做出客觀評價的一種監(jiān)督形式，它是一種外部監(jiān)督?，F(xiàn)在是64頁\一共有81頁\編輯于星期五國家監(jiān)督也稱政府監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。例如財政部門監(jiān)督的內容包括：是否依法設置會計賬簿；會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格?，F(xiàn)在是65頁\一共有81頁\編輯于星期五會計核算與監(jiān)督職能的關系會計核算和會計監(jiān)督關系是十分密切的，兩者相輔相成；會計核算是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督是會計核算的保證。兩者必須結合起來發(fā)揮作用，才能正確、及時、完整地反映經(jīng)濟活動，有效地提高經(jīng)濟效益。如果沒有可靠的、完整的會計核算資料，會計監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)。反之只有會計核算沒有會計監(jiān)督，會計核算的結果真實性無法保證，會計核算也就沒有意義?，F(xiàn)在是66頁\一共有81頁\編輯于星期五（二）會計職能的拓展隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟管理的現(xiàn)代化，會計的職能也會隨之發(fā)生變化，一些新的職能不斷出現(xiàn)。常見的有三職能說、四職能說、五職能說、六職能說和七職能說等。持三職能說的表達不一，主要有“反映、監(jiān)督、檢查”說(張新周.1962)；“反映、監(jiān)督、促進”說(李天民.1980)；“計算過去、控制現(xiàn)在、預測將來”說(姚樹人.1988)等。較新的觀點認為會計有著三種職能:計量經(jīng)濟活動以指導企業(yè)家和投資者；計量利潤以作為計算風險資本回報率的基礎；確保給投資過程所涉及的各方提供公平的經(jīng)濟狀況和業(yè)績報告。現(xiàn)在是67頁\一共有81頁\編輯于星期五四職能說的代表人物是裘宗舜，認為會計的職能包括計量經(jīng)濟效益(單元目標的計量——信息搜集與生成)、記錄經(jīng)濟事項(信息的加工與儲存)、傳遞財務、成本信息(即信息的輸出傳遞)、分析預測、參與管理與決策(財務、成本信息的應用與轉化)等四項內容。還有學者表述為：反映、監(jiān)督、控制和分析。五職能論認為會計具有核算、分析、監(jiān)督、預測和決策等職能。六職能論認為會計具有反映、監(jiān)督、預測、決策、控制和分析等職能。七職能論認為會計具有反映、監(jiān)督、預測、決策、控制、考核和分析等職能?，F(xiàn)在是68頁\一共有81頁\編輯于星期五我們認為會計的職能分為財務會計的職能和管理會計的職能。管理會計的職能一般有：預測、決策、規(guī)劃、控制、評價。1、預測預測就是通過數(shù)量方法和非數(shù)量方法,根據(jù)事物過去和現(xiàn)在的情況對其未來發(fā)展變化趨勢所作的預計和推測。數(shù)量方法就是通過數(shù)學模型找出事物的發(fā)展結果隨時間變化的趨勢,并根據(jù)這種趨勢,預測未來某個時間點或時間段事物所處的狀態(tài)或基本量,進而定出解決問題的策略來；非數(shù)量方法是定性預測法,主要是在資料不完備情況下強調人的判斷。該法最著名的有頭腦風暴法、德爾菲法?，F(xiàn)在是69頁\一共有81頁\編輯于星期五2、決策

決策，就是針對某一個特定問題，確定一個最合理、最有效的解決方法。決策是充分考慮各種可能的前提下，人們基于對客觀規(guī)律的認識，對未來實踐的方向、目標、原則和方法作出決定的過程。決策具有普遍性，一般來說，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的任何問題，都可以有幾種不同的解決辦法。但事實上往往只采取一種辦法來解決，這就要求選擇其中可獲取最大經(jīng)營效益的一種，于是就產(chǎn)生了在行動之前需要科學決策的問題。現(xiàn)在是70頁\一共有81頁\編輯于星期五3、規(guī)劃規(guī)劃主