2022-2023年湖北省荊門市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022-2023年湖北省荊門市注冊會計會計模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

9

題

子公司2006年用150萬元將母公司成本為120萬元的貨物購入，全部形成存貨。子公司2007年又用300萬元將母公司成本為255萬元的貨物購人。2007年對外銷售其存貨105萬元，售價130萬元，采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。母公司編制合并報表時所作的抵銷分錄應(yīng)為（）。

A.借：營業(yè)收入450

貸：營業(yè)成本375存貨75

B.借：未分配利潤一年初30

貸：營業(yè)成本30

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300

借：營業(yè)成本54

貸：存貨54

C.借：未分配利潤一年初120

貸：營業(yè)成本120

借：營業(yè)收入255

貸：營業(yè)成本255

借：營業(yè)成本45

貸：存貨45

D.借：營業(yè)收2150

貸：營業(yè)成本120存貨30

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本255存貨45

2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)專門從事鋼材的生產(chǎn)與銷售，所得稅稅率為25％；按凈利潤10％計提盈余公積。乙注冊會計師事務(wù)所于20×2年3月對甲公司進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)兩個問題。事項一：20×1年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計售價為270萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時由于疏忽，將預(yù)計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。事項二：20×1年12月15日，甲公司購入800萬元股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。甲公司按其成本列報在資產(chǎn)負(fù)債表中。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，甲公司進(jìn)行的下列調(diào)整中，不正確的是（）。A.事項一調(diào)減20×1年存貨項目金額50萬元

B.事項一調(diào)增20×1年遞延所得稅資產(chǎn)項目金額12．5萬元

C.事項二調(diào)減20×1年資本公積45萬元

D.事項二調(diào)減20×1年所得稅費(fèi)用15萬元

3.

第

17

題

XYZ公司2008年l2月與乙公司簽訂3000件Y產(chǎn)品，其正確的會計處理方法是（）。

A.不需要做任何會計處理

B.確認(rèn)存貨跌價損失1200萬元

C.確認(rèn)存貨跌價損失1080萬元

D.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債l080萬元

4.下列各項關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，不正確的是（）

A.政府對企業(yè)的無償撥款屬于政府補(bǔ)助

B.企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)屬于政府補(bǔ)助

C.政府作為所有者投入的資本屬于政府補(bǔ)助

D.企業(yè)從政府無償取得非貨幣性資產(chǎn)屬于政府補(bǔ)助

5.下列各項關(guān)于每股收益計算的表述中.不正確的是()。

A.在計算合并財務(wù)報表的每股收益時。其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)假設(shè)在本期期初轉(zhuǎn)換為普通股

C.本期新發(fā)行的普通股，應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日起計人發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

6.在商品售后回購交易的情況下，對所售商品的售價大于其賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會計處理方法是()。

A.貸記“遞延收益”科目B.貸記“其他應(yīng)付款”科目C.貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目D.貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目

7.下列各項中，不會引起實(shí)收資本或股本發(fā)生變動的是（）。

A.發(fā)放股票股利B.債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為資本C.回購本公司股票D.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)

8.某增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價l2000元，運(yùn)輸費(fèi)2500元，裝卸費(fèi)l000元。按照稅法規(guī)定，該農(nóng)產(chǎn)品允許按照買價的l3％計算進(jìn)項稅額，運(yùn)輸費(fèi)可按7％計算進(jìn)項稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

9.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應(yīng)在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務(wù)的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應(yīng)確認(rèn)收入

B.甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元

C.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入400萬元

D.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元

10.21世紀(jì)公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服務(wù)C.社會和諧D.為人民服務(wù)

11.2013年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備400萬元。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、專利權(quán)B和所持有的對丙公司長期股權(quán)投資抵償全部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，專利權(quán)B的賬面余額為l200萬元，已計提累計攤銷200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1000萬元；持有的丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，不考慮此項債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2013年1月1日，乙公司因與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，對當(dāng)年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.400

B.1200

C.1600

D.2000

12.

第

10

題

A公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2007年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2007年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2007年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2007年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.6B.16C.26D.36

13.在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會計處理方法是()。

A.計入遞延損益

B.計入當(dāng)期損益

C.售價高于其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，反之計入遞延損益

D.售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當(dāng)期損益

14.M上市公司2015年年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為2000萬股，當(dāng)年7月1日增發(fā)股票500萬股，當(dāng)年9月1日回購600萬股股票用于激勵員工，M公司當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，其中歸屬于普通股股東的凈利潤為4500萬元，M公司當(dāng)年的基本每股收益為()。

A.2.20元B.2.44元C.2.14元D.2.38元

15.企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并，下列各項中不屬于的是（）

A.甲公司從乙公司購買其35%的股權(quán)，對乙的生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響

B.甲公司以支付對價的方式取得乙公司全部凈資產(chǎn)，交易事項發(fā)生后乙公司失去法人資格

C.甲公司以出資的方式將資產(chǎn)投入乙公司并對其控制，交易事項發(fā)生后乙公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營

D.甲公司自乙公司原股東處以發(fā)行債券的方式取得乙公司的全部股權(quán)，交易事項發(fā)生后乙公司仍維持其獨(dú)立法人資格持續(xù)經(jīng)營

16.

A公司2008年度凈利潤為32000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股30000萬股，持有子公司B公司70%的普通股股權(quán)。

B公司2008年度凈利潤為l782萬元，發(fā)行在外普通股300萬股，普通股平均市場價格為6元。

2008年年初，B公司對外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為3元，A公司持有12萬份認(rèn)股權(quán)證。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。

A公司取得對B公司投資時，B公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值一致。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答5～7題。

第

5

題

下列有關(guān)每股收益的計算中，不正確的是（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益

B.以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益時，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額

C.計算基本每股收益時，只需要考慮當(dāng)期實(shí)際；發(fā)行在外的普通股股份

D.以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益時分；子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母子公司普通股股東的當(dāng)期合{并凈利潤，即包含少數(shù)股東損益的金額

17.甲公司為增值稅一般納稅人。2014年2月28Et，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元，增值稅進(jìn)項稅額20．4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0．6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0．8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為1．02萬元，市場價格（不含增值稅）為6．3萬元。設(shè)備于2014年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值是（）。A.127．40萬元B.127．70萬元C.128．42萬元D.148．82萬元

18.下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用

B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入銷售費(fèi)用

C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費(fèi)用

D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費(fèi)用

19.在不涉及補(bǔ)價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應(yīng)收賬款換入一項土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

20.甲公司有一項總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產(chǎn)組均無法確定公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額?？偛抠Y產(chǎn)價值可以合理分?jǐn)偅瑒t總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

21.A公司于2010年l0月20日自乙客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為1000萬元，作為預(yù)收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；l2月20日，A公司自乙客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬元，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該筆款項具有預(yù)收性質(zhì)，不計入當(dāng)期應(yīng)稅所得，A公司當(dāng)期及以后各期適用的所得稅稅率均為25％，就上述預(yù)收賬款，下列處理正確的是()。

A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬元

D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)750萬元

22.甲公司從2×10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進(jìn)銷價格倒掛的局面。2×15年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價；2×15年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價彌補(bǔ)的會計處理中，正確的是（）。

A.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計入其他收益

B.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入

C.確認(rèn)為所有者的資本性投入計入所有者權(quán)益

D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆嬋肫渌找?/p>

23.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列1～0題。

第

1

題

該售后租回形成遞延收益的金額為（）萬元。

24.<2>、丁公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計提的折舊是（）。

A.937.50萬元

B.993.75萬元

C.1027.50萬元

D.1125.00萬元

25.下列項目中不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)是（）。

A.長期應(yīng)收款B.長期借款C.商譽(yù)D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

26.人都說西湖的神韻在于__________，三面春山如睡，中間盈著一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太軟”的嫻靜；人又說西湖的神韻在于__________，依依可人的蘇堤白堤上，煙柳畫橋，風(fēng)簾翠幕，這份景致只有天宮仙境可比；人又說西湖的神韻在于她的__________，她云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)，真有潑墨山水欲露還藏的意趣；人又說西湖的神韻在于她的__________,她那四時八節(jié)之景，一山一水一草一木，俱有靈秀之氣，冬賞臘梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更讓人流連沉醉。

填入畫橫線部分最恰當(dāng)?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.清幽綺麗奇俏多彩B.清麗清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清麗清幽D.多彩奇俏清幽清麗

27.

第

13

題

2007年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對遞延所得稅項目的影響額為（）萬元。

A.－l5B.－2.5C.－l7.5D.2.5

28.甲公司2012年年末所有者權(quán)益合計數(shù)為4735萬元，2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤1560萬元，2013年3月分配上年現(xiàn)金股利630萬元；2013年8月發(fā)現(xiàn)2011年、2012年行政部門使用的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬元和300萬元(達(dá)到重要性要求)，假設(shè)按稅法規(guī)定上述折舊不再允許稅前扣除。甲公司自2011年4月1日起持有乙公司30%的股權(quán)(具有重大影響)，2013年10月乙公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項轉(zhuǎn)換導(dǎo)致乙公司所有者權(quán)益增加400萬元；甲公司適用的企業(yè)所得、稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。若不考慮其他因素，則甲公司2013年度“所有者權(quán)益變動表”中所有者權(quán)益合計數(shù)本年年末余額項目應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.5254B.5285C.5764D.5884

29.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

30.<2>、甲公司因處置該項投資性房地產(chǎn)對2×11年的利潤總額的影響金額為（）。

A.625萬元

B.1425萬元

C.778.75萬元

D.1675萬元

二、多選題(15題)31.甲公司2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)年初出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額100萬元。該無形資產(chǎn)的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準(zhǔn)備35萬元。

(2)以銀行存款200萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當(dāng)期．損益，10萬元計入在建工程的成本。

(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬元，存人銀行。

(4)存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計1提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元。

(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。

(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬元。該交易性金融資產(chǎn)系上年購入，取得時成本為160萬元，上年年末已確認(rèn)公允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。

(7)期初應(yīng)付賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品確認(rèn)營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)付賬款為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票100萬股，實(shí)際支付現(xiàn)金1000萬元甲公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司在編制2013年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時，下列各項中，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時，屬于調(diào)減項目的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)增加

B.出售無形資產(chǎn)凈收益

C.出售交易性金融資產(chǎn)凈收益

D.長期股權(quán)投資戒本法核算收到的投資收益

E.應(yīng)付賬款增加

32.下列關(guān)于日后調(diào)整事項的處理中正確的有（）

A.調(diào)整完成后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

B.涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳前的調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅

C.涉及損益的調(diào)整事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

D.調(diào)整事項如果涉及報表附注內(nèi)容的，也要做相應(yīng)的調(diào)整

33.下列關(guān)于非金融資產(chǎn)公允計量的表述中，不正確的有（）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途

C.最佳用途，是指市場參與者實(shí)現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的一組資產(chǎn)和負(fù)債的價值最小化時該非金融資產(chǎn)的用途

D.通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的當(dāng)前用途可視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該非金融資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)價值最大化

34.下列交易或事項中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的有（）

A.國債利息收入

B.企業(yè)發(fā)生的虧損，稅法規(guī)定在以后5個納稅年度可以稅前扣除

C.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，形成無形資產(chǎn)的金額按照150%加計攤銷

D.超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，稅法規(guī)定超出部分準(zhǔn)予在以后年度稅前扣除

35.

第

28

題

關(guān)于甲公司對上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，下列處理正確的有（）。

36.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計處理，說法不正確的有（）

A.對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，符合一定條件時可以將公允模式轉(zhuǎn)換為成本價值模式

B.無論采用公允價值模式，還是采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，取得的租金收入，均應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目

C.將以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目

D.處置投資性房地產(chǎn)時，與處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算方同，其處置損益均計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

37.下列各項中，屬于會計政策變更的事項有()。A.A.變更無形資產(chǎn)的攤銷年限

B.將存貨的汁價方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

C.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式

D.將建造合同收人確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

E.按照規(guī)定，固定資產(chǎn)由不計提折舊改為計提折舊

38.上述交易或事項對利潤表的影響，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為410萬元

B.甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本為308萬元

C.甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)利潤為102萬元

D.甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為66萬元

E.甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的利潤總額為168萬元

39.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計核算的表述中，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定的有()。

A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

B.白用的無形資產(chǎn)，其攤銷的價值應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用

C.出租的無形資產(chǎn)，其攤銷的價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出

D.出售無形資產(chǎn)所得價款與其賬面價值之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益

E.無形資產(chǎn)的取得成本，應(yīng)自取得次月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷

40.甲租賃公司于2018年將賬面價值與公允價值均為3600萬元的一套大型電子計算機(jī)以融資租賃方式租給乙企業(yè)。雙方簽訂合同，乙企業(yè)租賃該設(shè)備4年，每年年末支付租金600萬元，乙企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為800萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為700萬元，租賃資產(chǎn)在租賃開始日的初始入賬價值為3600萬元，估計資產(chǎn)余值為1600萬元。下列有關(guān)出租人的會計處理表述中，正確的有（）

A.最低租賃收款額為3900萬元

B.未擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元

C.資產(chǎn)處置損益為400萬元

D.未實(shí)現(xiàn)融資收益為400萬元

41.下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備的有（）。

A.開發(fā)支出B.持有至到期投資C.可供出售債務(wù)工具投資D.可供出售權(quán)益工具投資

42.下列各項資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的有（）。

A.持有以備出售的商品

B.為交易目的持有的5年期債券

C.遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債

D.實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計劃形成的應(yīng)付職工薪酬

43.

甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2008年發(fā)生如下資產(chǎn)交換：（1）2月5日，甲公司用賬面價值為165萬元。

公允價值為192萬元的長期股權(quán)投資和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，公允價值128萬元的固定資產(chǎn)一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，不含增值稅的公允價值為300萬兀的庫存商品一批，公允價值等于計稅價格。乙公司增值稅稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬元，同時為換人資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。

（2）5月10日，甲公司以一臺賬面原值100000元，已提折舊30000元，公允價值80000元的設(shè)備換人丙公司一批公允價值為50000元，增值稅8500元的原材料，收取補(bǔ)價21500元。

（3）8月15日，甲公司與丁公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的作為投資性房地產(chǎn)核算的一標(biāo)倉庫與丁公司交換其持有的A公司股票200萬股（丁公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算），甲公司換人后作為長期股權(quán)投資并按成本法核算。

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。

在交換日，該倉庫的賬面余額為11200萬元（其中成本8000萬元，公允價值變動32007J-元）。

在交換日的公允價值和計稅價格均為120007/元，營業(yè)稅稅率為5%：丁公司持有的股票投資賬面余額為10000萬元（其中成本6000萬元，公允價值變動4000萬兀），在交換日的公允價值為I1000萬元，丁公司支付了1000萬元給甲公司。

丁公司換入的倉庫作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，甲公司轉(zhuǎn)讓該倉庫的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

（4）1O月12日，甲公司將一項應(yīng)收賬款100萬兀與戊公司一項公允價值為95萬元的專利技術(shù)相交換，該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。

以上事項若屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，則具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

根據(jù)上述資料，回答22～24問題：

第

22

題

上述各項屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.事項（1）B.事項（2）C.事項（3）D.事項（4）E.都不是非貨幣性資產(chǎn)交換

44.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

A.長期借款按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

B.預(yù)付賬款按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

C.未分配利潤按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

D.資產(chǎn)減值損失按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

45.關(guān)于收入，下列說法中正確的有（）。

A.宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)

B.屬于提供設(shè)備和其他有型資產(chǎn)的特許權(quán)收入，應(yīng)在交付資產(chǎn)或資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入

C.企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用處理

D.分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入

E.如果企業(yè)保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則在發(fā)出商品時不能確認(rèn)該項商品銷售收入

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

長江上市公司(以下簡稱長江公司)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2012年1月1日合并了甲公司。長江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除特別注明外，以下交易中產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)資料如下：(1)2012年1月1日，長江公司通過發(fā)行20000萬股普通股(每股面值1元，市價為4元)取得了甲公司60%的股權(quán)，另支付股票發(fā)行費(fèi)用1000萬元，并于當(dāng)日開始對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。同日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為120000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為122000萬元。合并前，長江公司、甲公司均受大海公司控制。

(2)2012年12月31日長江公司和甲公司個別財務(wù)報表部分項目金額如下：項目長江公司甲公司營業(yè)收入200005000營業(yè)成本120003000管理費(fèi)用1000600資產(chǎn)減值損失300100存貨40002000固定資產(chǎn)60003000無形資產(chǎn)2000500遞延所得稅資產(chǎn)400200商譽(yù)500(2011年度吸收合并丙公司形成)賬面價值為60萬元，售價為100萬元，當(dāng)日長江公司收到轉(zhuǎn)讓款項并存入銀行。甲公司購人該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)投入使用，預(yù)計其尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

(4)其他有關(guān)資料：

①不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費(fèi)。

②長江公司、甲公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

④本題中長江公司及甲公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，抵消內(nèi)部交易時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

⑤不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄。

要求：

判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明理由。

50.仁大公司和庫克公司適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為33%，兩公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

(1)仁大公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：仁大公司于2003年1月1日以5200萬元對庫克公司投資，占庫克公司股權(quán)份額的5%，另支付稅費(fèi)50萬元，對庫克公司的經(jīng)營和財務(wù)決策無重大影響，且無公開交易市場價格，公允價值不能可靠計量，采用成本法核算。當(dāng)日庫克公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元。2005年1月1日，仁大公司又以10000萬元從其他原有股東購入庫克公司股份，至此，仁大公司占庫克公司股權(quán)份額達(dá)到25%，可以對庫克公司的經(jīng)營和財務(wù)決策產(chǎn)生重大影響改用權(quán)益法核算。

(2)庫克公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：2003年3月8日庫克公司宣告并分派2002年現(xiàn)金股利1500萬元，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤2250萬元(未包括下列2003年業(yè)務(wù))；2004年3月8日庫克公司宣告并分派2003年現(xiàn)金股利1800萬元，2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元(已包括下列2004年業(yè)務(wù))。

(3)此外，庫克公司2003年、2004年還發(fā)生過以下事項：

①2003年12月31日庫克公司一項可供出售金融資產(chǎn)的賬面成本為3000萬元，公允價值為8025萬元。

②2004年1月10日，取得一項政府作為企業(yè)所有者投入的技術(shù)改造撥款30000萬元，用于固定資產(chǎn)技術(shù)改造，該項目于2003年9月30日完工。技改過程中，發(fā)生各項費(fèi)用13500萬元，增加固定資產(chǎn)價值13500萬元。

③2004年12月31日，將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值為90000萬元，固定資產(chǎn)原值為40000萬元，已計折舊為10000萬元。該企業(yè)采用公允價值計量模式。

④2004年12月31日發(fā)現(xiàn)，2003年1月初購入的一項專利權(quán)未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為2400萬元。為購買該項專利權(quán)，庫克公司共支付了價款及相關(guān)稅費(fèi)3000萬元。該專利權(quán)的有效年限為10年，采用直線法攤銷。假設(shè)此項會計差錯已達(dá)到重要性要求。

(1)編制2003年12月31日庫克公司調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的會計分錄。

(2)編制2004年庫克公司收到政府作為企業(yè)所有者投入的改造撥款，以及建造固定資產(chǎn)的會計分錄。

(3)編制2004年12月31日庫克公司將自己的建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

(4)編制庫克公司上述會計差錯更正的會計分錄。

(5)編制仁大公司投資庫克公司的會計分錄。

51.黃河公司系一家上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。黃河公司和甲公司、乙公司在投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅額。

資料一：2010年1月1日，黃河公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:

(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為8300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

（3）甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。

資料二：黃河公司在編制2010年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下：

（1）甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方。假定黃河公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

①確認(rèn)合并商譽(yù)140萬元；

②采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。

（2）5月20日，黃河公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實(shí)際成本為1600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到，黃河公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黃河公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

①抵消營業(yè)收入2000萬元；

②抵消營業(yè)成本1600萬元；

③抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；

④抵消應(yīng)付賬款2340萬元；

⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

（3）6月30日，黃河公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實(shí)際成本為800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項稅額可抵扣），預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黃河公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

①抵消營業(yè)收入900萬元；

②抵消營業(yè)成本900萬元

③抵消管理費(fèi)用10萬元；

④抵消固定資產(chǎn)折舊10萬元；

⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

（4）11月20日，乙公司向黃河公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款項已收存銀行。黃河公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黃河公司的相關(guān)會計處理為：

①在個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元；

②編制合并財務(wù)報表時抵消存貨12萬元。

資料三：黃河公司2010年度發(fā)生的其他業(yè)務(wù)資料及其會計處理如下：

（1）2010年6月30日，黃河公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14％。租賃期滿時，黃河公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價0.15萬元。黃河公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計1萬元，以銀行存款支付。該設(shè)備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經(jīng)計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。2010年12月31日，黃河公司支付租金和確認(rèn)融資費(fèi)用的會計處理為：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款22.5

貸：銀行存款22.5

借：財務(wù)費(fèi)用7.35

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用7.35

黃河公司的增量借款年利率為10％。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；(P/A，8％，6)＝4.6229；(P/F，8％，6)＝0.6302]

（2）2010年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。2010年，黃河公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項：

①2月20日，黃河公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；

②7月1日，根據(jù)股東大會決議，以2010年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；

③10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時可按5元的價格購買黃河公司的1股普通股；

④黃河公司2010年度普通股平均市價為每股10元，2010年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于黃河公司普通股股東的部分為12000萬元。

年末黃河公司計算的當(dāng)期稀釋每股收益為0.76元。

（3）因戰(zhàn)略調(diào)整，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，黃河公司2010年9月30日與丁公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給丁公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為53000萬元，丁公司應(yīng)于2011年1月15日前支付上述款項；黃河公司應(yīng)協(xié)助丁公司于2011年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

黃河公司辦公用房系2005年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為73500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為1500萬元，采用年限平均法計提折舊，至2010年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。

2010年度，黃河公司對該辦公用房共計提了3600萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

借：管理費(fèi)用3600

貸：累計折舊3600

要求：黃河公司內(nèi)部審計部門2010年末在對其2010年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對資料二及資料三中交易或事項的會計處理提出疑問。逐筆分析、判斷資料二、三中各項會計處理是否正確：如不正確，針對資料二的交易作出正確的處理，針對資料三的交易編制有關(guān)更正差錯的會計分錄。（假設(shè)對凈利潤的調(diào)整不考慮內(nèi)部交易形成的所得稅影響）

52.計算合并財務(wù)報表2013年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資抵消前的賬面余額。

53.甲公司是一家醫(yī)療儀器設(shè)備器械制造業(yè)的境內(nèi)上市公司。由于甲公司經(jīng)營范圍發(fā)生改變，2x20年12月20日，甲公司董事會決定將生產(chǎn)A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線出售(該生產(chǎn)線代表甲公司的一項獨(dú)立的主要業(yè)務(wù))。相關(guān)資料如下:(1)2x20年12月31日，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的協(xié)議，協(xié)議約定:轉(zhuǎn)讓價格為2000萬元;轉(zhuǎn)讓時點(diǎn)為2x21年2月20日，轉(zhuǎn)讓日A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線所有資產(chǎn)負(fù)債均由乙公司承接甲公司尚未完成的客戶訂單一并移交給乙公司，如果任何一方違約，違約一方需按照轉(zhuǎn)讓價格的15%支付另一方違約金。該協(xié)議滿足合同法規(guī)定的所有要件。甲公司、乙公司的管理層已經(jīng)批準(zhǔn)該協(xié)議。(2)2x20年12月31日，A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線已經(jīng)停止運(yùn)行。當(dāng)日，A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的資產(chǎn)總額為4000萬元(其中，銀行存款500萬元，庫存商品700萬元，應(yīng)收賬款300萬元，固定資產(chǎn)2500萬元)，負(fù)債總額為2100萬元(其中，應(yīng)付2x20年度廠房租賃費(fèi)200萬元，將于2x21年1月10日支付)。甲公司預(yù)計因出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線需支付的相關(guān)稅費(fèi)為160萬元。(3)至2x21年2月20日，除用銀行存款支付廠房租賃費(fèi)200萬元外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值均未發(fā)生變化。(4)2x21年2月20日，甲公司與乙公司辦理了A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的交接手續(xù)。當(dāng)日，乙公司向甲公司支付轉(zhuǎn)讓價款2000萬元，甲公司已收存銀行。甲公司因出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線支付相關(guān)稅費(fèi)150萬元。甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司2x20年度財務(wù)報告于2x21年3月31日對外提供。除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求:(1)判斷甲公司2x20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線是否應(yīng)劃分為持有待售類別。并說明理由。(2)2x20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的資產(chǎn)及負(fù)債在2x20年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報的項目名稱及金額。(3)判斷甲公司2x20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線是否構(gòu)成終止經(jīng)營，并說明理由。(4)判斷甲公司出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的交易在2x20年度對外提供的財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理還是作為非調(diào)整事項處理，并說明理由。(5)計算甲公司2x21年2月20日出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的交易影響損益的金額，并說明在利潤表中如何列報。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款2040000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

甲企業(yè)的其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款2360000元(含1季度利息20000元)。

55.A公司于2002年12月10日購入一臺管理用設(shè)備，買價100000元，增值稅17000元，安裝調(diào)試費(fèi)3000元，均以銀行存款付清，設(shè)備于同年12月25日交付使用，預(yù)計使用年限為10年，與稅法規(guī)定使用年限相同，A公司對該項固定資產(chǎn)按10年計提折舊，不考慮預(yù)計凈殘值，均按直線法計提折舊。

(1)2003年末，經(jīng)檢查該設(shè)備可收回金額為80000元，預(yù)計尚可使用年限為5年。

(2)2004年末，經(jīng)檢查該設(shè)備可收回金額為90000元，預(yù)計使用年限不變。

(3)2005年末，經(jīng)檢查該設(shè)備未發(fā)生減值，預(yù)計使用年限不變。

(4)2006年6月20日將該設(shè)備出售，價款收入60000元存入銀行，并以銀行存款支付清理費(fèi)用1000元。

A公司按年度計提折舊，所得稅核算采用納稅影響會計法，所得稅稅率33%，2003-2006年各年利潤總額均為1000000元，各年除該項固定資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整事項。

要求：編制A公司2003～2006年有關(guān)該項設(shè)備計提減值準(zhǔn)備、處置以及相關(guān)所得稅事項的會計分錄。

56.20×5年初，乙公司經(jīng)董事會通過并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，所附條件為：第一年年末可行權(quán)的條件為當(dāng)年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關(guān)資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預(yù)計20×6年的利潤將仍會增長，且能達(dá)到兩年稅后利潤平均增長12%的目標(biāo)，并預(yù)計20x6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預(yù)計20×7年的利潤將仍會增長，且能達(dá)到三年稅后利潤平均增長11%的目標(biāo)，并預(yù)計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年末，有80名管理人員行權(quán)；20×8年末，有20名管理人員行權(quán)；20×9年剩余的管理人員全部行權(quán)。

(2)增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。

57.A公司于2007年1月1日通過非同—控制下企業(yè)合并了甲公司，持有甲公司80%的股權(quán)，合并對價成本為9000萬元。A公司在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬元，其中，實(shí)收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。

(2)甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元(均由投資者享有)

(3)2007年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積金。

(4)甲公司2007年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積447．76萬元(未扣除所得稅影響)，甲公司所得稅稅率為33%。

(5)2007年A公司向甲公司銷售商品，價款200萬元，增值稅稅率為17%；成本為150萬元，貨款尚未收到。甲公司該存貨未對外銷售。A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計

提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為1%。

(6)甲公司采用的會計政策和會計期間與AS公司—致。

要求：

(1)按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。

(2)計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資。

(3)編制母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。

(4)編制母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。

(5)編制抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的分錄。

(6)編制抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的分錄。

(7)編制抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的分錄。

58.甲公司為制造大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，20×5年與乙公司簽訂了一項總金額為6500萬元的固定造價合同。合同約定，甲公司為乙公司建造某大型專用機(jī)械設(shè)備，合同期3年。合同完工進(jìn)度按照累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。假定所發(fā)生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。

該項工程已于20×5年3月1日開工，預(yù)計于20×7年10月底完工。預(yù)計工程總成本為6100萬元。其他有關(guān)資料如下：

假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

根據(jù)上述資料，計算甲公司每年度應(yīng)確認(rèn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及毛利金額(填入下表)：

參考答案

1.B貸記“存貨”金額=（150-105）×[（150-120）÷150]+300×[（300-255）÷300]=54

2.D存貨的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計售價270－預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15＝255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失50貸：存貨跌價準(zhǔn)備50借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25％)12．5貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量，應(yīng)將公允價值變動計人資本公積，調(diào)整分錄為：借：資本公積－其他資本公積60貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動60借：遞延所得稅資產(chǎn)(60×25％)15貸：資本公積－其他資本公積15(注：以上調(diào)整分錄省略了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)人留存收益的調(diào)整)

3.D與乙公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn)。可變現(xiàn)凈值=3000×1.2=3600（萬元）；成本=3000×1.6=4800（萬元）；執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200萬元。不執(zhí)行合同違約金損失=3000×1.2×30%=1080（萬元）。如果按照市場價格銷售可以獲利=3000×（2.4一1.6）：2400（萬元）。因此應(yīng)選擇支付違約金方案。

借：營業(yè)外支出1080

貸：預(yù)計負(fù)債.l080

4.C選項A正確，政府補(bǔ)助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。

選項B、D正確，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

選項C錯誤，政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。不屬于政府補(bǔ)助。

綜上，本題應(yīng)選C。

5.A以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項A說法不正確。

6.B解析：在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，記入“遞延收益”科目。

7.C

能夠引起實(shí)收資本增加的有：企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本、企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本、企業(yè)所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入、股份有限公司發(fā)放股票股利、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)。選項C，記入“庫存股”科目借方，不引起實(shí)收資本或股本的增減變動。

8.A采購成本，即企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

9.C廣告制作費(fèi)應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成進(jìn)度確認(rèn)收入，甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入=1000×40%=400(萬元)。

10.B公共服務(wù)是21世紀(jì)公共行政和政府改革的核心理念，包括加強(qiáng)城鄉(xiāng)公共設(shè)施建設(shè)，發(fā)展教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育等公共事業(yè)，為社會公眾參與社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化活動等提供保障。公共服務(wù)以合作為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)政府的服務(wù)性，強(qiáng)調(diào)公民的權(quán)利。故選B。

11.C

12.B解析：(1)存貨可變現(xiàn)凈值：(1200-400)×0.26-(1200-400)×0.005=204(萬元)；(2)存貨期末余額=(1200-400)×(360÷1200)=240(萬元)；(3)期末“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額=240-204=36(萬元)；(4)期末計提的存貨跌價準(zhǔn)備=36-30+30×(400/1200)=16(萬元)，注意銷售時同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備。

13.A售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在會計上均未實(shí)現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是，售價高于資產(chǎn)賬面價值實(shí)際上在出售時高估了資產(chǎn)的價值，而售價低于資產(chǎn)賬面價值實(shí)際上在出售時低估了資產(chǎn)的價值，因此其差額應(yīng)計入遞延損益。

14.A基本每股收益=4500/(2000+500×6/12-600×4/12)=2.20(元)

15.A企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看相關(guān)交易或事項發(fā)生前后是否引起報告主體的變化。

選項A錯誤，甲公司不能對乙公司實(shí)施控制，不會引起報告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。

選項B正確，屬于吸收合并，合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中。企業(yè)合并完成后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營。

選項C、D正確，屬于控股合并，該類合并中，因合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得了被合并方的控制權(quán)，被合并稱為其子公司，在企業(yè)合并后，被合并方應(yīng)當(dāng)納入合并方合并報表的編制范圍，從合并財務(wù)報表角度，形成報告主體的變化。

綜上，本題應(yīng)選A。

16.D以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益時，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。

17.A【解析】設(shè)備的入賬價值=120+0．6+0．8+6=127．4(萬元)。

18.A收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用，因此選項BCD的說法不正確。

19.C【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

【名師解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

20.AA資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

21.A預(yù)收賬款的賬面價值為3000萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，故應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25％=250(萬元)。

22.B甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補(bǔ)助，從政府獲得了經(jīng)濟(jì)資源，但甲公司交付了商品，不是無償取得，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)為營業(yè)收入。

23.A該售后租回形成遞延收益的金額=2100-1800=300(萬元)。

24.C【正確答案】：C

【答案解析】：20×8年計提的折舊金額＝A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）（18000/16×1/12）+A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）9000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12＝1027.5（萬元）。

25.A長期應(yīng)收款不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，選項A符合題意；長期借款為負(fù)債，不屬于資產(chǎn)，所以選項B不符合題意；選項C、D均適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，不符合題意。

26.A由“如睡”“嫻靜”等詞可知，第一個空應(yīng)填形容西湖幽靜的詞語，故選“清幽”；由“煙柳畫橋，風(fēng)簾翠幕”“只有天宮仙境可比”可知，第二個空形容西湖艷麗華美，故填“綺麗”；由“云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)”“欲露還藏”可知，第三個空應(yīng)突出西湖的奇麗之美，故填“奇俏”；由“四時八節(jié)”“一山一水一草一木”可知，第四個空強(qiáng)調(diào)西湖的美不單調(diào)，故填“多彩”。故選A。

27.D2007年的抵銷分錄：

抵銷年初數(shù)的影響：

借：未分配利潤一年初80

(母公司2006年銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價

準(zhǔn)備)

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備80

借：未分配利潤一年初80

貸：營業(yè)成本80

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備160

貸：未分配利潤一年初l60

抵銷本期數(shù)的影響：

借：營業(yè)成本40

貸：存貨40

借：營業(yè)成本40

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備40

2007年末集團(tuán)角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的余額應(yīng)為0，已有余額10（20-10）萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。

2007年末子公司存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的余額為30萬元，已有余額50（100-50）萬元，故轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。

借：資產(chǎn)減值損失l0

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備10

2007年初集團(tuán)角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=（120-80）×25%：l0（萬元），本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一l5萬元。

2007年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=（120-90）×25%=7.5（萬元）。

本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一17.5萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5(17.5—15)

貸：所得稅費(fèi)用2.5

28.B甲公司2013年度“所有者權(quán)益變動表”中所有者權(quán)益合計數(shù)本年年末余額項目應(yīng)列示的金額=4735+1560－(200+300)－630+400×30%=5285(萬元)。

29.B選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認(rèn)銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

30.C【正確答案】：C

【答案解析】：處置時的會計處理：

借：銀行存款1700

貸：其他業(yè)務(wù)收入1700

借：其他業(yè)務(wù)成本1075

貸：投資性房地產(chǎn)—成本825

—公允價值變動250

借：公允價值變動損益250

貸：其他業(yè)務(wù)成本250

借：資本公積—其他資本公積153.75

貸：其他業(yè)務(wù)成本153.75

對2×11年的利潤總額的影響金額

＝1700－1075＋153.75＝778.75(萬元)

31.ABCD選項E屬于調(diào)增項目。

32.ABCD選項A、B、C、D表述均正確。

調(diào)整事項的處理原則如下：

（1）涉及損益的項目通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配的項目直接在“利潤分配”科目核算；不涉及損益和利潤分配的項目，直接調(diào)整相關(guān)科目。

（2）涉及損益的調(diào)整事項，如果發(fā)生在所得稅匯算清繳前，調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅，如果發(fā)生在所得稅匯算清繳后，則調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅。

（3）調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”科目。

（4）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，調(diào)整報告年度財務(wù)報表項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；調(diào)整本年度財務(wù)報表項目的期初數(shù)或上年發(fā)生數(shù)；上述調(diào)整涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整；凡涉及貨幣資金的均屬當(dāng)期，不調(diào)整報告年度報表項目。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

33.AC選項A表述錯誤，選項B表述正確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途；

選項C表述錯誤，站在市場參與者的角度，最佳用途，肯定就是要獲得價值最大化；

選項D表述正確，通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的當(dāng)前用途可視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該非金融資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)價值最大化；

綜上，本題選AC。

34.BD選項A不符合題意，國債利息收入不形成暫時性差異；

選項B符合題意，企業(yè)發(fā)生的虧損，稅法規(guī)定在以后5個納稅年度可以稅前扣除，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

選項C不符合題意，由于該項無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)；

選項D符合題意，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，稅法規(guī)定超出部分準(zhǔn)予在以后年度稅前扣除，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選BD。

35.ADE2009年與A公司的合同成為結(jié)果不能可靠估計的建造合同，按照60萬元確認(rèn)收入，選項A正確；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但是確認(rèn)的收入不能超過已發(fā)生的成本，所以，2010年，甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入20萬元，選項D正確；2010年，甲公司對建造合同確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=240×(100+60)/(100+60+40)-60=132(萬元)，甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為20萬元，所以，2010年甲公司確認(rèn)的營業(yè)收入=132+20=152(萬元)，選項E正確。

36.ACD選項A說法錯誤，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量符合條件時，只能由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式；

選項B說法正確，無論采用何種計量模式，取得的租金均應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入；

選項C說法錯誤，將以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目；

選項D說法錯誤，處置投資性房地產(chǎn)，屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動非主營業(yè)務(wù)，應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本核算其處置損益，不同于處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

37.BCD解析：選項A為會計估計變更。

38.ABCDE應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=100+80+30+200=410(萬元)，選項A正確；應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=80+50+18+160=308(萬元)，選項B正確；應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)利潤=410-308=102(萬元)，選項C正確；應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=300-200×(1+17%)=66(萬元)，選項D正確；應(yīng)確認(rèn)的利潤總額=102+66=168(萬元)，選項A正確。

39.ABCD解析：無形資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起分期攤銷。即：本月取得無形資產(chǎn)，本月開始攤銷，本月減少無形資產(chǎn)，本月不再攤銷。

40.ABD選項A正確，最低租賃收款額＝（600×4＋800）＋700＝3900（萬元）；

選項B正確，未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值，未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1600－800－700＝100（萬元）；

選項C錯誤，選項D正確，資產(chǎn)處置損益為租賃資產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額；本題中最低租賃收款額＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝3900＋100＝4000（萬元），最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝3600（萬元），未實(shí)現(xiàn)融資收益＝4000－3600＝400（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

（單位：萬元）

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款3900

未擔(dān)保余值100

貸：融資租賃資產(chǎn)3600

未實(shí)現(xiàn)融資收益400

在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

41.BC【考點(diǎn)】減值轉(zhuǎn)回的處理

【東奧名師解析】開發(fā)支出減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，選項A錯誤，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項D錯誤。

42.BCD【考點(diǎn)】存貨的計量，金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，權(quán)益計算股份支付的處理

【東奧名師解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計量，不采用公允價值，選項A錯誤;為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍，后續(xù)計量采用公允價值，選項B正確;遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，后續(xù)計量采用公允價值，選項C正確;實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計劃形成的應(yīng)付職工薪酬，按照股價的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項D正確。

43.AC事項l，比例=31/（31+192+128）×100%=8.83%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；事項2，比例=21500/80000×100%=26.88%

>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

事項3，比例=1000/12000×100%=8.33%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；事項4，應(yīng)收賬款為貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

44.ABD選項AB，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項目應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項C，未分配利潤按照利潤表中的數(shù)據(jù)產(chǎn)生，不按照交易發(fā)生日的即期匯率折算;選項D，利潤表中的收入、費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

45.ABE選項C，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入；選項D，分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入。

46.Y

47.N

48.Y

49.①該項企業(yè)合并為同－控制下的控股合并。

②理由：因合并前后長江公司和甲公司均受大海公司控制，所以屬于同－控制下的控股合并。

50.(1)編制2003年12月31日庫克公司調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的會計分錄。借：可供出售金融資產(chǎn)8025－3000＝5025貸：資本公積一其他資本公積5025(2)編制2004年庫克公司收到政府作為企業(yè)所有者投入的技術(shù)改造撥款以及購建固定資產(chǎn)的會計分錄。借：銀行存款30000貸：專項應(yīng)付款30000借：固定資產(chǎn)13500貸：在建工程、銀行存款135(1)編制2003年12月31日庫克公司調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的會計分錄。借：可供出售金融資產(chǎn)8025－3000＝5025貸：資本公積一其他資本公積5025(2)編制2004年庫克公司收到政府作為企業(yè)所有者投入的技術(shù)改造撥款，以及購建固定資產(chǎn)的會計分錄。借：銀行存款30000貸：專項應(yīng)付款30000借：固定資產(chǎn)13500貸：在建工程、銀行存款135

51.【正確答案】：資料二：

（1）①商譽(yù)的處理是正確的。

②權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。

在合并報表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益＝（1000－200×60%－100＋100/10/2）×80%＝628（萬元）

其中－100＋100/10/2是根據(jù)資料二中的業(yè)務(wù)（3）來確定的，即[（900－800）－100/10×6/12]。

（2）①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。

正確處理為：

①抵消營業(yè)收入2000萬元；

②抵消營業(yè)成本2000萬元；

③抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；

④抵消應(yīng)付賬款2340萬元；

⑤沖減遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

（3）①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。

正確處理為：

①抵消營業(yè)收入900萬元；

②抵消營業(yè)成本800萬元

③抵消管理費(fèi)用5萬元；

④抵消固定資產(chǎn)折舊5萬元；

⑤確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。

（4）①處理不正確，②處理正確。

正確處理為：

①個別報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該＝[600－（300－260）]×30%＝168（萬元）。

②編制合并財務(wù)報表時抵消存貨（300－260）×30%＝12萬元。

資料三：

事項（1），黃河公司的會計處理不正確。該設(shè)備在租賃開始日的公允價值為105萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元，根據(jù)孰低原則，應(yīng)以公允價值105萬元為基礎(chǔ)來確認(rèn)租賃資產(chǎn)的入賬價值，因此，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮室簿筒荒苤苯佑米赓U合同規(guī)定的利率，應(yīng)重新計算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

22.5×(P/A，R，6)＋0.15×(P/F，R，6)＝105

折現(xiàn)率等式左邊計算結(jié)果

7％107.35

R105

8％104.11

（107.35－104.11）/（107.35－105）＝（7％－8％）/（7％－R）

解得，R＝7.73％

因此，2010年12月31日，黃河公司應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額＝105×7.73％＝8.12(萬元)。

更正分錄為：

借：財務(wù)費(fèi)用(8.12－7.35)0.77

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用0.77

事項(2)，黃河公司的會計處理正確。

普通股股數(shù)＝（10000＋4000×9／12）×1.2＝15600（萬股）

調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)×行權(quán)價格÷當(dāng)期普通股平均市場價格＝（2000－2000×5÷10）×3/12＝250（萬股）

稀釋每股收益＝12000/（15600＋250）＝0.76（元）。

事項（3），黃河公司的會計處理不正確。按照會計準(zhǔn)則，該房產(chǎn)于2010年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計提折舊。

2010年應(yīng)計提折舊額

＝(73500－1500)/20×9/12＝2700（萬元）

2010年多計提折舊額

＝3600－2700＝900（萬元）

2010年9月底原賬面價值

＝73500－(73500－1500)×(9＋12×4＋9)/240＝53700（萬元）

調(diào)整后的預(yù)計凈殘值53000萬元，小于53700萬元，所以需要計提減值700萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊900

貸：管理費(fèi)用900

借：資產(chǎn)減值損失700

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700

【該題針對“會計調(diào)整事項的會計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

52.2013年B公司調(diào)整后的凈利潤=4000－25－250－200+25=3550(萬元)，合并財務(wù)報表中2013年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資抵消前的賬面余額=33000+3550x80%－1000×80%=35040(萬元)。

53.（1）甲公司2x20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線應(yīng)劃分為持有待售類別。理由:A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線已經(jīng)停止運(yùn)行即在當(dāng)前狀況下可立即出售;甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的協(xié)議且轉(zhuǎn)讓在一年內(nèi)完成，即出售極可能發(fā)生。（2）A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的資產(chǎn)及負(fù)債在甲公司2x20年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報為“持有待售資產(chǎn)”