注冊會計師審計工作底稿

注冊會計師審計工作底稿專題培訓籌資與投資循環(huán)1第一頁，共六十頁。講義目錄概述投資項目審計工作底稿籌資項目審計工作底稿其他相關項目審計工作底稿2第二頁，共六十頁。概述行業(yè)規(guī)范什么是審計工作底稿審計工作底稿的種類審計工作底稿的作用審計工作底稿的基本內(nèi)容審計工作底稿的編制要求審計工作底稿的勾稽關系審計工作底稿的復核審計工作底稿的管理審計工作底稿體系3第三頁，共六十頁。行業(yè)規(guī)范《獨立審計具體準則第6號-審計工作底稿》《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第2號-審計工作底稿（試行）》《獨立審計具體準則第1號-年度會計報表審計》《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號-年度會計報表審計（試行）》4第四頁，共六十頁。什么是審計工作底稿注冊會計師應當將審計計劃及其實施過程、結果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。

——《獨立審計基本準則》第十五條審計工作底稿，是指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

——《獨立審計具體準則第6號》第二條5第五頁，共六十頁。審計工作底稿的種類綜合類工作底稿:注冊會計師在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。業(yè)務類工作底稿：注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。備查類工作底稿：注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。6第六頁，共六十頁。審計工作底稿的作用注冊會計師形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)；解脫或減輕注冊會計師的審計責任、評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能；對未來的審計業(yè)務具有參考備查價值。7第七頁，共六十頁。審計工作底稿的基本內(nèi)容被審計單位名稱審計項目名稱會計期間或截止日審計過程記錄審計標識審計結論索引號及頁次編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期其他應說明事項8第八頁，共六十頁。審計工作底稿的編制要求內(nèi)容：資料翔實重點突出繁簡得當結論明確形式：要素齊全格式規(guī)范標識一致記錄清晰9第九頁，共六十頁。審計工作底稿的勾稽關系各會計報表項目審計工作底稿與被審計單位會計報表之間的勾稽關系，通過核對被審計單位報表、帳簿及憑證過入；各會計報表項目之間審計工作底稿的勾稽關系，通過交叉索引及備注說明等形式反映；各會計報表項目審計工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關系，通過審計差異調(diào)整表和試算平衡表反映。10第十頁，共六十頁。審計工作底稿勾稽關系流程圖審計調(diào)整未審會計報表審計差異調(diào)整表試算平衡表已審會計報表未審數(shù)審定數(shù)審計差異調(diào)整表未審會計報表試算平衡表已審會計報表各會計報表項目審計工作底稿過入?yún)R總編制編制11第十一頁，共六十頁。審計工作底稿的復核建立三級復核制度項目經(jīng)理（或項目負責人）--詳細復核，對業(yè)務助理人員形成的底稿逐頁復核；部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）--一般復核，對重要會計帳項、重要審計程序、審計調(diào)整事項復核；主任會計師（或合伙人）--重點復核。（見“復核及批準匯總表”P28-29）12第十二頁，共六十頁。審計工作底稿的管理整理、歸檔所有權與保管保密與調(diào)閱13第十三頁，共六十頁。審計工作底稿體系將綜合類、業(yè)務類和備查類工作底稿進一步細分為七類：綜合類工作底稿業(yè)務類工作底稿銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產(chǎn)或服務循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金和特殊項目審計備查類工作底稿14第十四頁，共六十頁?；I資與投資循環(huán)審計工作底稿體系1.符合性測試2.實質(zhì)性測試按資產(chǎn)、負債、損益項目排列編號；分程序表、審定表、明細表或測試表三個層次。以第一、二層次為主，重要項目增加了第三層次。在審計實務中，注冊會計師往往根據(jù)審計項目繁簡程度，利用專業(yè)判斷，自行開設審計工作底稿。15第十五頁，共六十頁。符合性測試-籌資與投資循環(huán)包括程序表和調(diào)查表,完成相關內(nèi)部控制制度“授權、核準、執(zhí)行、記錄”的穿行測試。投資方面：重大的對外投資是否經(jīng)董事會批準？有無與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議？（查閱、復印董事會有關決議及投資合同、協(xié)議）權益法核算時，被投資單位的會計報表是否經(jīng)過審計？持股比例達到50%以上的控股子公司是否納入合并會計報表范圍？（查閱被投資單位會計報表、驗資報告、資產(chǎn)評估報告及審計報告）投資前景預測及投資回報率分析？16第十六頁，共六十頁。續(xù)籌資方面：重大借款和籌資行為及抵押、擔保是否經(jīng)董事會批準？有無借款合同協(xié)議？（復印董事會有關決議、有關借款合同、協(xié)議）籌資費用的測算（包括利息費用的測試、查閱有關股利分配的決議），并進行資金成本分析？17第十七頁，共六十頁。投資項目審計工作底稿共涉及項目8個短期投資短期投資跌價準備長期股權投資長期債權投資長期投資減值準備委托貸款委托貸款減值準備投資收益18第十八頁，共六十頁。短期投資審計工作底稿1.程序表。即“短期投資具體審計計劃”，明確具體審計目標和審計程序。項目經(jīng)理根據(jù)審計計劃和了解的情況，可在印好的程序表上增加或減少一些審計程序，并確定審計重點。實際執(zhí)行情況可在審計程序表“適用與否”欄做簡單說明，并注明實質(zhì)性測試工作底稿索引號。（P220）19第十九頁，共六十頁。續(xù)2.審定表。本表用來確認短期投資余額數(shù)。按股權投資、債權投資和其他投資分項列示。未審報表數(shù)，根據(jù)未審會計報表過入，并與總帳、明細賬核對相符；審定數(shù)，通過審計測試調(diào)整過入，并計入試算平衡表。（P221）3.庫存有價證券盤點表。本表為短期投資審定表的附表。如在外保管，需函證或向代管公司核對。（P222）注意：若短期投資項目較多，可增加短期投資明細表。短期投資與投資收益審計工作底稿（F33－1）的勾稽關系；短期投資－委托貸款與委托貸款審計工作底稿（F10－1）的勾稽關系。20第二十頁，共六十頁。短期投資跌價準備審計工作底稿1.程序表。（P223）2.審定表。（P224）檢查被審計單位短期投資跌價準備的計提方法，是采用單項投資法，還是投資類別法、投資總體法，前后各期是否一致；向被審計單位索取市價及市價資料來源，計算應計提的短期投資跌價準備，與未審報表數(shù)比較有無差異。要點：計提程序；計提依據(jù)；計提方法。21第二十一頁，共六十頁。長期股權投資審計工作底稿1.程序表。（P236-237）2.審定表。（P238）3.測試表。（P239-240）按成本法和權益法分別編制。索取投資協(xié)議、被投資單位的財務會計報告、驗資報告或資產(chǎn)評估報告、已經(jīng)審計的審計報告，以充分關注長期股權投資的入賬價值、核算方法的選擇、賬務處理和可收回金額情況。22第二十二頁，共六十頁。長期債權投資審計工作底稿1.程序表。（P241）2.審定表。（P242）3.測試表。（P243）“債券投資”按債券類別分別面值購入和溢折價進行測算?！耙荒暌陨系奈匈J款”在“其他債權投資”項目中反映。重點關注長期債權投資初始成本中利息、溢折價的處理，持有期間投資收益的計算，投資可收回金額的情況。23第二十三頁，共六十頁。長期投資減值準備審計工作底稿1.程序表。（P244）2.審定表。（P245）分有市價和無市價兩方面考慮。對有市價的長期投資，應索取各項投資的市價及市價資料來源，在考慮各項長期投資的減值在可預見的將來價值恢復的可能性基礎上，計算應計提的長期投資減值準備；對無市價的長期投資，應索取被投資單位經(jīng)審計的會計報表及注冊會計師出具的審計報告，或?qū)Ρ煌顿Y單位進行審計，計算應計提的長期投資減值準備。24第二十四頁，共六十頁。委托貸款審計工作底稿1.程序表。（P246）2.審定表。（P247）分1年內(nèi)到期的委托貸款和超過1年到期的委托貸款列示，注意分別與短期投資和長期債權投資審計工作底稿的勾稽關系。25第二十五頁，共六十頁。委托貸款減值準備審計工作底稿1.程序表。（P248）2.審定表。（P249）26第二十六頁，共六十頁。投資收益審計工作底稿1.程序表。（P302）2.審定表。（P303）分別短期投資、長期股權投資、長期債權投資和委托貸款列示，注意與前四項審計工作底稿的勾稽關系。（通過交叉索引或?qū)徲嬚f明反映）27第二十七頁，共六十頁?；I資項目審計工作底稿共涉及項目12個短期借款長期借款應付債券長期應付款未確認融資費用專項應付款財務費用實收資本（或股本）已歸還投資資本公積盈余公積未分配利潤28第二十八頁，共六十頁。短期借款審計工作底稿1.程序表。（P259）2.審定表。（P260）3.利息測算表。（P261)4.詢證函查閱有關借款合同、協(xié)議，測算利息支出，并與“財務費用－利息支出”相互勾稽。向借款銀行函證是確認短期借款及其利息最為有效的審計方法。29第二十九頁，共六十頁。長期借款審計工作底稿1.程序表。（P271）2.審定表。（P272）3.利息測算表。（P273）充分關注借款費用資本化，結合財務費用和在建工程等項目的審計，確定其會計處理是否正確。30第三十頁，共六十頁。應付債券審計工作底稿1.程序表。(P274)2.審定表。(P275)分別面值發(fā)行和溢折價發(fā)行考慮。重點關注在不同利息償付方式下，利息的計算及溢折價的攤銷，尤其注意利息費用的核算，是予以資本化還是計入當期損益。31第三十一頁，共六十頁。長期應付款審計工作底稿1.程序表。(P276)2.審定表。(P277)主要涉及融資租賃和補償貿(mào)易兩種情形。32第三十二頁，共六十頁。未確認融資費用審計工作底稿1.程序表。(P255)2.審定表。(P256)關注攤銷方法是否合理，并與“長期應付款”和“財務費用”審計工作底稿相勾稽。33第三十三頁，共六十頁。專項應付款審計工作底稿1.程序表。(P278)2.審定表。(P279)關鍵要審查各項撥款的批準文件。注意：形成資產(chǎn)部分經(jīng)批準轉入“資本公積-撥款轉入”，形成費用部分經(jīng)批準核銷負債。34第三十四頁，共六十頁。財務費用審計工作底稿1.程序表。（P297）2.審定表。（P298)3.各月份比較分析表。（P299)4.與上年度比較分析表。（P300）5.截止性測試表。（P301）結合長、短期借款和應付債券等項目對利息支出進行驗算。涉及外幣業(yè)務的，要關注匯兌損益的計算。35第三十五頁，共六十頁。實收資本（或股本）審計工作底稿1.程序表。(P282)2.審定表。(P283)查閱并復印以下資料：①公司設立與批準證書與營業(yè)執(zhí)照；②公司設立的協(xié)議、合同、章程與可行性研究報告；③股東大會、董事會會議紀要；④驗資報告。關注要點：出資不到位；抽逃資金。36第三十六頁，共六十頁。已歸還投資審計工作底稿1.程序表。（P284）2.審定表。（P285）該項目僅適用于中外合作企業(yè)適用。37第三十七頁，共六十頁。資本公積審計工作底稿1.程序表。（P286）2.審定表。（P287）分項目關注資本公積的增減，檢查其形成過程的真實性，并與相關法律文件相核對。38第三十八頁，共六十頁。盈余公積審計工作底稿1.程序表。（P288）2.審定表。（P289）按企業(yè)類型分項目列示：①一般企業(yè)和股份有限公司法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積②外商投資企業(yè)儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤歸還投資（僅適用于中外合作企業(yè)）39第三十九頁，共六十頁。未分配利潤審計工作底稿1.程序表。（P290）2.審定表。（P291）審查利潤分配及虧損彌補情況，并根據(jù)審計結果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。注意該表與其他各項目審計工作底稿之間的勾稽關系。40第四十頁，共六十頁。其他相關項目審計工作底稿共涉及項目18個應收股利應收利息其他應收款應收補貼款補貼收入無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準備長期待攤費用應付股利其他應付款待轉資產(chǎn)價值預計負債遞延稅款管理費用營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整41第四十一頁，共六十頁。應收股利審計工作底稿1.程序表。（P225）2.審定表。（P226）42第四十二頁，共六十頁。應收利息審計工作底稿1.程序表。（P227）2.審定表。（P228）43第四十三頁，共六十頁。其他應收款審計工作底稿1.程序表。（P229-230）2.審定表。（P231）本表分別關聯(lián)方和非關聯(lián)方單位列示，若明細單位較多，可增加“其他應收款明細表”作為其附表。3.賬齡分析表。（P232）分析資產(chǎn)質(zhì)量，關注其他應收款的可收回情況，對三年以上項目，是否有可能形成壞帳。4.函證匯總表。（P233）選擇函證樣本的特征：金額較大、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關聯(lián)方交易、重大或異常交易等項目。未回含需通過替代審計程序確認。（在選擇函證樣本時，要求樣本應當足以代表總體，注意抽樣與抽查的區(qū)別）44第四十四頁，共六十頁。應收補貼款審計工作底稿1.程序表。(P234)2.審定表。(P235)關鍵把握應收補貼款的內(nèi)容，索取有關法規(guī)性文件。注意與“補貼收入”底稿的勾稽關系。45第四十五頁，共六十頁。補貼收入審計工作底稿1.程序表(P304)2.審定表(P305)46第四十六頁，共六十頁。無形資產(chǎn)審計工作底稿1.程序表。（P250-251）2.審定表。（P252）關注要點：增加：無形資產(chǎn)入帳的依據(jù)；（包括購入的、投資者投入的、債務重組業(yè)務取得的、非貨幣性交易換入的、接受捐贈的、自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)）減少：攤銷的期限；轉讓是所有權還是使用權。47第四十七頁，共六十頁。無形資產(chǎn)減值準備審計工作底稿1.程序表。（P253）2.審定表。（P254）48第四十八頁，共六十頁。長期待攤費用審計工作底稿1.程序表。（P257）2.審定表。（P258）關注要點：1.入帳依據(jù)是否充分，入帳金額是否正確；2.攤銷政策運用是否合法。49第四十九頁，共六十頁。其他應付款審計工作底稿1.程序表。（P264）2.審定表。（P265）分別關聯(lián)方與非關聯(lián)方列示，若單位明細較多，可增加其他應付款明細表作為該表的附表。3.賬齡分析表。（P266）50第五十頁，共六十頁。待轉資產(chǎn)價值審計工作底稿1.程序表。（P267）2.審定表。（P268）該項目僅適用于外商投資企業(yè)接受接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的情形。51第五十一頁，共六十頁。管理費用審計工作底稿1.程序表。（P292）2.審定表。（P293)審計要點：①按工資總額一定比例提取的項目，如職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險、待業(yè)保險費、住房公積金等項目；確定計提基數(shù)，然后進行驗算。②按銷售收入一定比例計算、控制的項目，如業(yè)務招待費、礦產(chǎn)資源補償費等；③四小稅：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。注意與有關應交稅金審計工作底稿的勾稽關系；52第五十二頁，共六十頁。續(xù)④與資產(chǎn)及技術條件有關的費用：如折舊費、修理費、技術開發(fā)費、研究與開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等；注意與累計折舊、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等審計工作底稿的勾稽關系。⑤與資產(chǎn)相關的損失或準備：如：壞帳準備、存貨跌價準備、存貨盤盈、盤虧等。注意與壞帳準備、存貨跌價準備等審計工作底稿的勾稽關系。3.各月份比較分析表。（P294)4.與上年度比較分析表。（P295）53第五十三頁，共六十頁。續(xù)實施分析性程序，將本期與上期、本期各月管理費用各明細項目做比較分析，對重大波動或異常情況的項目應查明原因，必要時追蹤至原始憑證進行審查。5.截止性測試表。（P296）審閱下期期初管理費用明細帳，檢查有無跨期入帳的項目，對于重大項目應做調(diào)