從內(nèi)容構(gòu)成區(qū)分中級財會與高級財會,財務(wù)會計論文

從內(nèi)容構(gòu)成區(qū)分中級財會與高級財會,財務(wù)會計論文【內(nèi)容摘要】高級財務(wù)會計是會計學(xué)專業(yè)的主干課程，但其內(nèi)容構(gòu)成卻未有共鳴。從財務(wù)會計誕生的基礎(chǔ)角度，能夠?qū)⒇攧?wù)會計中級與高級的區(qū)分標準歸納為：在權(quán)責(zé)確認基礎(chǔ)中，將單一、獨立、企業(yè)法人的核算內(nèi)容歸于中級，其余內(nèi)容歸于高級；在市價計量基礎(chǔ)中，將報表日市價計量內(nèi)容歸于高級，非報表日市價計量內(nèi)容歸于中級?！颈疚年P(guān)鍵詞語】財務(wù)會計基礎(chǔ)；高級財務(wù)會計；經(jīng)濟利益；區(qū)分標準一、教學(xué)資料內(nèi)容觀點的文獻梳理。對高級財務(wù)會計教學(xué)資料內(nèi)容的探究，應(yīng)以謝詩芬、戴子禮〔1996〕為先行者。當(dāng)時國內(nèi)類似教學(xué)資料較少，他們以盡量采用國際慣例，使教學(xué)資料內(nèi)容具有國際性、超前性和實用性的思路，以為高級財務(wù)會計教學(xué)資料應(yīng)包括會計簡史與理論構(gòu)造、企業(yè)合并會計、物價變動會計、外幣業(yè)務(wù)會計、破產(chǎn)清算會計、所得稅會計、社會保險會計、租賃會計、分店會計、會計變更和錯誤過失更正與分析、中期報告和非營利組織會計等。將會計史與相關(guān)理論作為教學(xué)資料之開篇，不僅僅是課堂教學(xué)之需要，更是一個值得借鑒之處。隨后，閻達五、耿建新〔1997〕基于客觀經(jīng)濟環(huán)境變化造成的會計假設(shè)松動，是高級會計學(xué)構(gòu)成的基礎(chǔ)的理論觀點，以為高級財務(wù)會計應(yīng)包括：合并報表、分部報告、外幣報表折算等跨越單一主體的業(yè)務(wù)，期匯、期貨、外幣、租賃等僅某類企業(yè)所有的特殊業(yè)務(wù)，清算、破產(chǎn)、物價變動等特定時期的業(yè)務(wù)，租賃、期貨、經(jīng)紀公司等特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)。與其他學(xué)者基于現(xiàn)有教學(xué)資料歸納分析有所不同，其結(jié)論基于理論辨析而演繹得出，這使得假設(shè)松動講不但成為高級財務(wù)會計內(nèi)涵分析的開拓者，還貫徹于作者主編各版本(高級會計學(xué)〕教學(xué)資料中。楊有紅、江濱〔1998〕也進行了類似討論。他們首先辨析了高級財務(wù)會計內(nèi)涵，以為高級財務(wù)會計是在對原財務(wù)會計理論與方式方法體系進行修正的基礎(chǔ)上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊事項進行會計處理的理論與方式方法的總稱.然后，基于會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化而出現(xiàn)突破四項假設(shè)的特殊會計事項認識，提出了高級財務(wù)會計教學(xué)資料應(yīng)包括：商品期貨會計、金融工具會計、租賃會計、外幣會計、物價變動會計、企業(yè)合并與破產(chǎn)會計。該論文認同了閻達五、耿建新〔1997〕的觀點與分析形式，進而獲得了比擬近似的高級財務(wù)會計教學(xué)資料內(nèi)容的結(jié)論。若只限于教學(xué)資料內(nèi)容，則陳艷秋、趙澤松〔2018〕較早地進行了全面總結(jié)，其對國內(nèi)具有一定影響的10本教學(xué)資料進行比照后發(fā)現(xiàn)：①唯閻達五等人的教學(xué)資料有理論討論章節(jié)，而其他教學(xué)資料均缺乏，原因在于學(xué)術(shù)界對高級財務(wù)會計概念及其教學(xué)資料內(nèi)容缺乏共鳴。②企業(yè)合并及合并報表、外幣報表折算、破產(chǎn)與清算會計三部分是所有教學(xué)資料均有牽涉的。另外，較多牽涉的內(nèi)容還有外幣交易會計、分部報告與中期報告、金融工具會計、物價變動會計、分支機構(gòu)會計、合伙企業(yè)會計、租賃會計。③國外教學(xué)資料所含內(nèi)容較國內(nèi)教學(xué)資料更集中，國內(nèi)教學(xué)資料相對分散、龐雜。國外學(xué)者以為高級財務(wù)會計應(yīng)從財務(wù)會計學(xué)的基本理論入手，討論高級財務(wù)會計在財務(wù)會計學(xué)中的地位，進而明確高級財務(wù)會計的性質(zhì)與理論基礎(chǔ)，以及高級財務(wù)會計與中級財務(wù)會計的界線,并認同閻達五、耿建新〔1997〕的假設(shè)松動講,建議設(shè)置緒論以對其內(nèi)涵進行理論分析。由此可見，即便教學(xué)資料詳細內(nèi)容因編者不同而有所差異，但假設(shè)松動講仍然是辨析財務(wù)會計不同層級的主流觀點。二、財務(wù)會計誕生的兩大基礎(chǔ)。曾經(jīng)的假設(shè)松動講是基于外部環(huán)境變化而探究高級財務(wù)會計內(nèi)容，在分析思路中屬于環(huán)境決定論,在原因上屬于外因驅(qū)動論.筆者以為，財務(wù)會計中級與高級的區(qū)分應(yīng)基于內(nèi)部原因此非外部環(huán)境，而且該內(nèi)部原因應(yīng)從財務(wù)會計誕生之日便已存在，這便是財務(wù)會計的基礎(chǔ)：界定經(jīng)濟利益歸屬的權(quán)責(zé)關(guān)系基礎(chǔ)、計量經(jīng)濟利益多少的市場價格基礎(chǔ)〔黃申，2020〕。在傳統(tǒng)會計理論中，這正是財務(wù)會計確實認標準與計量標準。1.經(jīng)濟利益歸屬的界定基礎(chǔ)，即財務(wù)會計確實認標準。對于經(jīng)濟利益的界定，起先是現(xiàn)金制即收付實現(xiàn)制,但現(xiàn)金僅僅僅是一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結(jié)果，無法揭示導(dǎo)致該結(jié)果的原因和經(jīng)濟利益的真正歸屬與真實的財務(wù)狀況。隨著基于權(quán)利與責(zé)任所確定的應(yīng)收、應(yīng)付等項目的出現(xiàn)，導(dǎo)致應(yīng)計制逐步替代了現(xiàn)金制。在詳細的會計處理中，由于復(fù)式簿記系統(tǒng)中會計分錄的巧妙運用，任何交易或事項，若有收入或費用發(fā)生，只要確認一筆收入，就必須同時確認金額相等的資產(chǎn)增加或負債減少；同理，只要確認一筆費用，就必須同時確認金額相等的資產(chǎn)減少或負債增加。因而，應(yīng)計制即權(quán)責(zé)發(fā)生制,實際上是一項牽涉全部會計要素確認時間的假設(shè)〔葛家澍，2005〕。之所以采用權(quán)利責(zé)任這些法學(xué)概念，是由于根據(jù)法定，權(quán)利與責(zé)任中的經(jīng)濟利益是遭到國家強迫力所保衛(wèi)的，是可實現(xiàn)的經(jīng)濟利益。因而，權(quán)責(zé)發(fā)生制成為企業(yè)財務(wù)會計確實認標準。而隨著(關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知〕〔國發(fā)[2020]63號〕的施行，非企業(yè)會計也會逐步用權(quán)責(zé)發(fā)生制來代替收付實現(xiàn)制來進行會計確認，愈加證明了權(quán)責(zé)界定經(jīng)濟利益歸屬的基礎(chǔ)作用。因而，當(dāng)代會計因其界定經(jīng)濟利益歸屬確實認基礎(chǔ)而被稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。2.經(jīng)濟利益數(shù)量的計量基礎(chǔ)，即財務(wù)會計的計量標準。計量是指把一個暫時未知的量與一個已經(jīng)知道的量做比擬或計算.在會計理論層面，會計計量是對會計所確認的經(jīng)濟利益貨幣化度量的經(jīng)過〔黃申，2021〕。在經(jīng)濟利益比擬、計量的開場階段并未以貨幣為首選，而是出現(xiàn)過包括非貨幣計量等多種計量尺度；真正的財務(wù)會計〔簿記〕直到采用貨幣計量后才得以穩(wěn)定，并至今被其他計量尺度所替代。貨幣計量因多種環(huán)境及其變化而衍生了多種屬性，但所有的計量屬性均以市場價格為基礎(chǔ)。市場價格是各類計量屬性之基礎(chǔ)，財務(wù)會計因其計量基礎(chǔ)被稱為市場價格會計.當(dāng)代會計脫胎于復(fù)式簿記,對其產(chǎn)生的環(huán)境條件，美國會計學(xué)家利特爾頓〔2020〕提出了私有財產(chǎn)、信譽、商業(yè)、資本、書寫藝術(shù)、貨幣和算術(shù)這7個條件。除了書寫藝術(shù)這一不言而喻的前提外，其余的6個條件即可綜合為本文所認可的兩大會計基礎(chǔ)。華而不實，私有財產(chǎn)、信譽、商業(yè)、資本這4個條件可綜合為經(jīng)濟利益歸屬的權(quán)利責(zé)任確認基礎(chǔ)，貨幣與算術(shù)可綜合為經(jīng)濟利益數(shù)量的市場價格計量基礎(chǔ)。三、內(nèi)涵不同導(dǎo)致的層級劃分。外延是指一個概念所確指的對象的范圍,即其詳細的內(nèi)容或表現(xiàn)；內(nèi)涵是指一個