醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露

高級財務(wù)會計

第二章

----關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第1頁本章主要內(nèi)容一、我國制訂、公布本準(zhǔn)則過程及意義二、本準(zhǔn)則為何暫在上市企業(yè)實施三、與關(guān)聯(lián)方相關(guān)幾組相關(guān)定義四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露六、關(guān)聯(lián)方交易七、上市企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間交易會計處理要求八、關(guān)聯(lián)方交易披露九、本準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則及其它國家會計準(zhǔn)則主要差異醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第2頁一、我國制訂、公布本準(zhǔn)則過程及意義我國1993年4月25日公布《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》要求上市企業(yè)在年度匯報中披露企業(yè)發(fā)行在外股票情況；1995年12月21日，中國證券監(jiān)督委員會依據(jù)上述暫行條例和《公開發(fā)行股票企業(yè)信息披露實施細(xì)則》制訂并公布了《公開發(fā)行股票企業(yè)信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號（年度匯報內(nèi)容與格式）》；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第3頁一、我國制訂、公布本準(zhǔn)則過程及意義1995年9月27日財政部公布《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》征求意見稿；1997年5月22日《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》正式公布，并要求于1997年1月1日在上市企業(yè)執(zhí)行。本準(zhǔn)則成為繼《企業(yè)會計準(zhǔn)則》公布以來，財政部公布第一項詳細(xì)會計準(zhǔn)則，也是我國會計事務(wù)管理部門公布相關(guān)上市企業(yè)之關(guān)聯(lián)者及上市企業(yè)與其關(guān)聯(lián)者交易披露第一項會計法規(guī)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第4頁一、我國制訂、公布本準(zhǔn)則過程及意義本準(zhǔn)則規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易披露。其重大意義在于:首先，本準(zhǔn)則公布為會計信息充分披露提供了質(zhì)量確保。

其次，本準(zhǔn)則公布為加強稅務(wù)監(jiān)管，預(yù)防國家稅收流失提供了有用信息。

第三，本準(zhǔn)則公布有利于加強對證券市場監(jiān)管，為促進證券市場健康發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

第四，本準(zhǔn)則公布有利于促進與國際會計通例協(xié)調(diào)。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第5頁二、本準(zhǔn)則為何暫在上市企業(yè)實施

《企業(yè)會計準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露講解》，應(yīng)該適合用于全部企業(yè)對外信息披露，不過，當(dāng)前暫在上市企業(yè)執(zhí)行。主要考慮以下一些原因：首先，上市企業(yè)對關(guān)聯(lián)方信息披露要求相對于其它企業(yè)更為迫切。其次，為了滿足證券市場監(jiān)管對會計信息需要。第三，與境外上市企業(yè)信息披露要求協(xié)調(diào)一致。第四，上市企業(yè)會計核實基礎(chǔ)很好，便于執(zhí)行。另外，本準(zhǔn)則暫在上市企業(yè)執(zhí)行，便于經(jīng)過實踐了解準(zhǔn)則執(zhí)行情況及存在問題，為深入完善本準(zhǔn)則提供有用實踐經(jīng)驗。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第6頁三、與關(guān)聯(lián)方相關(guān)幾組相關(guān)定義醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第7頁(一）何為控制?

控制與母企業(yè)和子企業(yè)之間關(guān)系

1.控制定義及其特點控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營活動中獲取利益。其特點有：①決定一個企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策是控制主要標(biāo)志；②獲取經(jīng)濟利益是控制主要目標(biāo)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第8頁2.控制主要路徑(1)以全部權(quán)方式到達控制目標(biāo)以全部權(quán)方式到達控制目標(biāo)，是指一方擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本.包含一方直接、間接、直接和間接擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第9頁．2.控制主要路徑(1)以全部權(quán)方式到達控制目標(biāo)主要表現(xiàn)為：①直接擁有，指一方經(jīng)過直接投資到達擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本；②間接擁有，指一方經(jīng)過子企業(yè)而對子企業(yè)子企業(yè)擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本控制權(quán)；③直接和間接擁有，這是指一方即使只擁有另一方半數(shù)以下表決權(quán)資本，但經(jīng)過與其子企業(yè)所擁有表決權(quán)資本累計，到達擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本控制權(quán)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第10頁直接擁有一方直接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本。

比如，A擁有B企業(yè)61％表決權(quán)資本，表明A企業(yè)直接控制B企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第11頁間接擁有

一方間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本控制權(quán)。間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本控制權(quán)，是指經(jīng)過子企業(yè)而對子企業(yè)子企業(yè)擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)資本控制權(quán)。比如:

擁有80%擁有70%ABC在這種情況下，A企業(yè)對C企業(yè)70％表決權(quán)資本擁有控制權(quán)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第12頁直接和間接擁有直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本控制權(quán)，是指母企業(yè)即使只擁有其半數(shù)以下表決權(quán)資本，但經(jīng)過與子企業(yè)所擁有表決權(quán)資本累計，而到達擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)資本控制權(quán)，比如，A30%C70%25%B在這種情況下，A企業(yè)直接擁有C企業(yè)30％表決權(quán)資本加上經(jīng)過B企業(yè)間接擁有C企業(yè)25％表決權(quán)資本控制權(quán)，而到達控制C企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第13頁(2)經(jīng)過全部權(quán)方式和其它方式結(jié)合到達控制目標(biāo)即使一方擁有另一方表決權(quán)資本百分比不超出半數(shù)以上，但經(jīng)過擁有表決權(quán)資本和其它方式到達控制。主要有以下幾個情況：①經(jīng)過與其它投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本控制權(quán)。②依據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方財務(wù)和經(jīng)營政策。③有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)多數(shù)組員。④在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第14頁經(jīng)過與其它投資者協(xié)議①經(jīng)過與其它投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本控制權(quán)。比如:擁有35%AB

擁有25%CA和C達成協(xié)議，C企業(yè)在B企業(yè)權(quán)益由A企業(yè)代表。在這種情況下，A企業(yè)實際上擁有了B企業(yè)60％表決權(quán)資本控制權(quán)，表明A企業(yè)實際上控制B企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第15頁依據(jù)章程或協(xié)議②依據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方財務(wù)和經(jīng)營政策。比如:A企業(yè)擁有B企業(yè)20％表決權(quán)資本，同時，依據(jù)協(xié)議，A企業(yè)負(fù)責(zé)B企業(yè)經(jīng)營管理。在這種情況下，A企業(yè)即使僅擁有B企業(yè)20％表決權(quán)資本，但因為A企業(yè)全方面負(fù)責(zé)B企業(yè)經(jīng)營管理，能夠決定企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策，則A企業(yè)實際上控制B企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第16頁有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)多數(shù)組員這種情況是指即使一方擁有另一方表決權(quán)資本百分比不超出半數(shù)，但依據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會董事，以到達控制目標(biāo)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第17頁在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指即使一方擁有另一方表決權(quán)資本百分比不超出半數(shù)，但能夠控制另一方董事會等權(quán)力機構(gòu)會議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策，使其到達實際上控制。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第18頁(3)以法律或協(xié)議形式到達控制目標(biāo)這是指一方即使不擁有另一方表決權(quán)資本控制權(quán)，但經(jīng)過法律或協(xié)議形式實際上能夠控制另一方財務(wù)和經(jīng)營政策。

比如：企業(yè)承包一家無投資關(guān)系，也無其它關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)，則承包企業(yè)經(jīng)過協(xié)議（承包協(xié)議）到達實際上能夠控制被承包企業(yè)目標(biāo)。比如:甲某擁有一家企業(yè)70%表決權(quán)資本，甲某與其兒子簽署一項協(xié)議。經(jīng)過此項協(xié)議，甲某將其擁有全部表決權(quán)資本轉(zhuǎn)讓給其兒子，以此轉(zhuǎn)讓為交換，甲某兒子同意父親在其健在時對這部分股份含有表決權(quán)。在這種情況下，甲某即使將該企業(yè)表決權(quán)資本轉(zhuǎn)讓給了其子，但保留了對該企業(yè)控制權(quán)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第19頁(三)母企業(yè)和子企業(yè)母企業(yè)是指能直接或間接控制其它企業(yè)企業(yè)。子企業(yè)是指被母企業(yè)控制企業(yè)。假如一方直接、間接、直接和間接擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本，或即使一方擁有另一方表決權(quán)資本百分比不超出半數(shù)，但經(jīng)過其它方式到達控制另一方時，投資企業(yè)即為被投資企業(yè)母企業(yè)，被投資企業(yè)為投資企業(yè)子企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第20頁怎樣判斷母子企業(yè)關(guān)系控制和被控制關(guān)系存在，是確定是否存在母子企業(yè)關(guān)系關(guān)鍵，而母子企業(yè)關(guān)系存在又是以投資和被投資關(guān)系為先決條件。

從母、子企業(yè)確實認(rèn)條件看，母、子企業(yè)關(guān)系存在不但僅依據(jù)投資百分比來確定，還應(yīng)該看他們之間是否存在控制與被控制關(guān)系，當(dāng)相互之間含有投資與被投資關(guān)系，并含有控制與被控制關(guān)系時，才組成母、子企業(yè)。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第21頁補充資料:

母、子企業(yè)與總、分企業(yè)概念不一樣我國《企業(yè)法》第十三條明確指出：“企業(yè)能夠設(shè)置分企業(yè)，分企業(yè)不含有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)能夠設(shè)置子企業(yè)，子企業(yè)含有企業(yè)法人資格，依法獨立負(fù)擔(dān)民事責(zé)任”。即，母、子企業(yè)是以投資和控制為紐帶而組成企業(yè)集團，組成企業(yè)集團后，母、子企業(yè)各自依然作為單獨經(jīng)濟主體和法律主體繼續(xù)經(jīng)營，并作為單獨會計主體，實施獨立核實，編制各自會計報表，能夠獨立地向外提供會計報表?？?、分企業(yè)與母、子企業(yè)不一樣總企業(yè)下屬分企業(yè)不是單獨經(jīng)濟主體和法律主體，分企業(yè)依據(jù)需要也能夠作為單獨會計主體，但普通不單獨對外提供會計報表，而是作為總企業(yè)一個內(nèi)部獨立核實單位。本準(zhǔn)則中，母、子企業(yè)是關(guān)聯(lián)方，而總、分企業(yè)不組成關(guān)聯(lián)方。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第22頁(二)共同控制和合營企業(yè)1.共同控制定義和特征共同控制，指按協(xié)議約定對某項經(jīng)濟活動所共有控制。共同控制特征在于：兩方或多方按協(xié)議約定共同決定某一經(jīng)濟活動財務(wù)和經(jīng)營政策。通常在兩種情況下會形成共同控制:一是投資各方出資百分比相同，依據(jù)協(xié)議要求，投資各方按照出資百分比控制被投資企業(yè)，從而形成共同控制；二是投資各方出資百分比不一樣，但按照協(xié)議要求，被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策由投資各方共同決定，任何一方不能單方面作出決議，從而形成共同控制。不論哪種情形共同控制，投資各方均不能單方面作出財務(wù)和經(jīng)營方針決議，任何經(jīng)營方針、財務(wù)政策都必須由投資各方共同決定醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第23頁2.合營企業(yè)及其特點合營企業(yè)，指按協(xié)議要求經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制企業(yè)。合營企業(yè)主要特點在于:投資各方均不能對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策單獨出決議，必須由投資各方共同作出決議?？梢?，合營企業(yè)是以共同控制為前提，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)則為投資者合營企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第24頁2.合營企業(yè)及其特點

比如:ABCD25%25%25%25%

F

A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本25%，按照協(xié)議要求，投資各方按照出資百分比控制F企業(yè)，因為出資百分比相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D共同控制。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第25頁2.合營企業(yè)及其特點

又如:

ABC30%40%30%DA、B、C企業(yè)擁有D企業(yè)表決權(quán)資本各為30%、40%、30%，各方出資百分比即使不一樣，但按照協(xié)議要求，D企業(yè)由各出資方共同控制，D企業(yè)全部重大財務(wù)和經(jīng)營政策必須取得A、B、C企業(yè)一致意見，任何一方不能單方面作出決定。在這種情況下，D企業(yè)視為A、B、C企業(yè)合營企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第26頁3.合營相關(guān)定義及共同控制類型合營通常是將兩個或更多合營者專長和資源結(jié)合在一起一個方式，以取得超出單個經(jīng)營所能到達更大成功。合營者是指合營中對合營擁有共同控制權(quán)某一方。經(jīng)過合營，合營者各方共擔(dān)風(fēng)險、共享利益。合營通常是為了開發(fā)新技術(shù)或開發(fā)耗資大產(chǎn)品，如石油、天然氣和礦藏開采、房地產(chǎn)開發(fā)等。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第27頁3.合營相關(guān)定義及共同控制類型合營有不一樣形式和結(jié)構(gòu)《國際會計準(zhǔn)則第31號:合營中權(quán)益財務(wù)匯報》將其劃分為三大類型：共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)和共同控制實體。國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，全部合營都含有特點為：兩個或兩個以上合營者受同一項協(xié)議約定約束，而且以協(xié)議約定確定共同控制。合營這一特點，確保任何一個合營者都不處于單方面控制合營活動地位。合營者任何一方，假如有權(quán)決定該經(jīng)營活動財務(wù)和經(jīng)營政策，經(jīng)營者就控制了合營，合營即成為經(jīng)營者一個子企業(yè)而不再是合營。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第28頁共同控制經(jīng)營

合營中共同控制經(jīng)營，包括使用合營者資產(chǎn)或其它資源，而不是設(shè)置一個企業(yè)或企業(yè)，每一合營者使用自己財產(chǎn)、廠房和設(shè)備，備有自己存貨，也發(fā)生自己費用和負(fù)債等。合營活動能夠由合營者本身類似活動一并進行，通常合營協(xié)議要求共同產(chǎn)品銷售收入和共同發(fā)生費用分配方法.在共同控制經(jīng)營中，合營者將保留自本身會計統(tǒng)計并編制其本身會計報表，這些會計核實以及編制會計報表包含合營活動中相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以及從出售合營商品或勞務(wù)中賺取收益份額。如，制造飛機，在制造過程中各個部分能夠由各合營者分擔(dān)，每一合營者負(fù)擔(dān)自己費用并從飛機銷售中取得一份收入，取得收入份額，由協(xié)議約定。在這種情況下，合營本身可能無須有單獨會計核實，也無須編制單獨會計報表，如出于管理目標(biāo)，合營者能夠編制管理會計報表，方便評合營經(jīng)營業(yè)績。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第29頁共同控制財產(chǎn)

合營中共同控制資產(chǎn)，包括合營者共同控制，而且往往是共同擁有為合營所提供或購置、并為合營所專用一項或多項資產(chǎn)，這些資產(chǎn)用于為合營者贏利。每一合營者能夠分享資產(chǎn)帶來產(chǎn)品，并負(fù)擔(dān)所發(fā)生費用議定份額。這類合營不包括設(shè)置企業(yè)或企業(yè)，每一合營者經(jīng)過自己在共同控制資產(chǎn)中份額來控制在未來經(jīng)濟利益中份額。如多家合營者能夠共同控制并經(jīng)營一條輸油管道，每一合營者使用這條管道運輸自己產(chǎn)品，并為此按照議定百分比負(fù)擔(dān)經(jīng)營管道費用。在共同控制資產(chǎn)方式下，合營者應(yīng)該在其單獨會計報表中披露其在共同控制資產(chǎn)中份額、已經(jīng)發(fā)生任何負(fù)債、與合營相關(guān)并與其它合營者共同發(fā)生負(fù)債份額、從銷售或使用合營產(chǎn)出份額所得收入、連同合營發(fā)生費用份額，以及已經(jīng)發(fā)生與在合營中權(quán)益相關(guān)費用。按國際會計準(zhǔn)則解釋，共同控制資產(chǎn)會計處理反應(yīng)了合營實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而且也經(jīng)常反應(yīng)了合營法律形式。合營本身單獨設(shè)置會計核實能夠限于合營者共同發(fā)生而且最終由合營者按照他們議定份額分擔(dān)費用。合營能夠不編會計報表，不過合營者能夠編制管理會計報表，方便評價合營經(jīng)營業(yè)績。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第30頁共同控制實體合營中共同控制實體，包括設(shè)置企業(yè)或企業(yè)，其中每一合營者擁有一份權(quán)益。除在合營者者之間以協(xié)議約定對該實體經(jīng)濟活動共同控制外，共同控制實體經(jīng)營方式與其它企業(yè)相同。共同控制實體與其它企業(yè)一樣，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)以及會計準(zhǔn)則要求，進行本企業(yè)會計核實，并編制和提供會計報表。合營者在合營中權(quán)益，作為一項投資核實。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第31頁共同控制經(jīng)營,共同控制財產(chǎn)和共同控制實體區(qū)分合營中共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)都不需要設(shè)置專門會計主體，會計核實依然包含在原合營者相關(guān)賬目中，合營各方按照協(xié)議要求負(fù)擔(dān)各自費用，并按協(xié)議要求分享各自利益份額。

共同控制實體是經(jīng)過合營各方出資建立企業(yè)，新建企業(yè)是一個單獨會計主體，獨立核實，投資各方對該企業(yè)實施共同控制。我國準(zhǔn)則中合營企業(yè)，僅僅指共同控制實體，而不包含共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第32頁(三）何為重大影響和聯(lián)營企業(yè)1.重大影響定義和特點重大影響是指對一個企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策有參加決議權(quán)力，但并不決定這些政策。重大影響特征在于：當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本，或者一方即使只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，但實際上含有參加財務(wù)和經(jīng)營決議能力，普通認(rèn)為對另一方含有重大影響。假如一方擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，并沒有其它實施重大影響路徑，可認(rèn)為不含有重大影響。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第33頁2.參加決議路徑：（1）在被投資企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。（2）參加政策制訂過程。（3）相互交換管理人員。（4）使其它企業(yè)依賴于本企業(yè)技術(shù)資料等。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第34頁3.怎樣判斷有重大影響

在擁有表決權(quán)資本情況下，確定是否存在重大影響一個主要原因，是該投資者全部權(quán)相對于其它投資者全部權(quán)集中程度。另外，在確定一方是否能對另一方施加重大影響時，應(yīng)視其實際影響能力方面定。比如:擁有15%

AB

能夠使用某項專利,B企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代必須經(jīng)A企業(yè)同意.在這種情況下，A企業(yè)實際上對B企業(yè)含有重大影響。取得表決權(quán)資本是實施重大影響基本前提，在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表、相互交換管理人員等，是實施重大影響幾個詳細(xì)表現(xiàn)形式醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第35頁4.聯(lián)營企業(yè)

聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其含有重大影響，但不是投資者子企業(yè)或合營企業(yè)企業(yè)。即必須是含有投資和被投資關(guān)系，而且投資者能對其施加重大影響被投資企業(yè).

聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)絡(luò)，假如投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者聯(lián)營企業(yè)。比如，擁有28%

AB(B企業(yè)其它股票被大量不相關(guān)個人及企業(yè)所持有),在五人董事會組員中，有一人為A企業(yè)派出，A企業(yè)派出董事有權(quán)向董事會、其它董事會組員以及管理人員提出提議。在這種情況下，因為A企業(yè)擁有B企業(yè)28%表決權(quán)資本，而且在董事會組員中有一名是代表A企業(yè)利益董事，能夠?qū)企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。所以，B企業(yè)是A企業(yè)聯(lián)營企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第36頁補充資料:子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)區(qū)分子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)區(qū)分主要在于：投資者對被投資企業(yè)影響程度不一樣。子企業(yè)與控制相聯(lián)絡(luò)，當(dāng)投資者能夠控制被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策，則該被投資企業(yè)視為投資者子企業(yè)，投資者視為被投資企業(yè)母企業(yè)；合營企業(yè)與共同控制相聯(lián)絡(luò)，當(dāng)投資各方能對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策實施共同控制時，則該被投資企業(yè)視為投資各方合營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)絡(luò)，當(dāng)投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響時，則該被投資企業(yè)視為投資者聯(lián)營企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第37頁補充資料:子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)區(qū)分按照《民法通則》第三章第四節(jié)要求：“企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，組成新經(jīng)濟實體，獨立負(fù)擔(dān)民事責(zé)任、具備法人條件，經(jīng)主管機關(guān)核準(zhǔn)登記，取得法人資格”；“企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，共同經(jīng)營、不具備法人條件，由聯(lián)營中各方按照出資百分比或者協(xié)議約定，以各自全部或者經(jīng)營管理財產(chǎn)負(fù)擔(dān)民事責(zé)任。依照法律要求，或者協(xié)議約定負(fù)連帶責(zé)任，負(fù)擔(dān)連帶責(zé)任”；“企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，按照協(xié)議約定各自獨立經(jīng)營，它權(quán)利和義務(wù)由協(xié)議約定，各自負(fù)擔(dān)民事責(zé)任”。

準(zhǔn)則所指子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)是有特定含義，與《民法通則》中所述聯(lián)營企業(yè)法人、合作型聯(lián)營、協(xié)議型聯(lián)營分類方式不一樣。準(zhǔn)則中子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)基本上與《民法通則》中所指聯(lián)營企業(yè)法人概念相同。在實際工作中，應(yīng)該依據(jù)詳細(xì)情況加以區(qū)分。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第38頁（四)主要投資者個人

主要投資者個人，指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本個人投資者。主要投資者個人投資形式主要包含：（1）主要投資者個人直接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本。（2）主要投資者個人經(jīng)過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本控制權(quán)。（3）主要投資者個人直接和經(jīng)過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本控制權(quán)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第39頁（五）關(guān)鍵管理人員

關(guān)鍵管理人員，指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動人員。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)日常經(jīng)營活動，而且負(fù)責(zé)制訂經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，他們在企業(yè)中起著于關(guān)主要作用。我國準(zhǔn)則中關(guān)鍵管理人員與其它法規(guī)中高級管理人員范圍不完全相同.準(zhǔn)則中關(guān)鍵管理人員包含董事長、董事、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能人員，這些人員對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策起著決定性作用?？梢?，準(zhǔn)則中關(guān)鍵管理人員不包含董事會秘書和監(jiān)事。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第40頁（六）關(guān)系親密家庭組員

關(guān)系親密家庭組員，指在處理與企業(yè)交易時有可能影響某人或受其影響家庭組員。準(zhǔn)則所指關(guān)系親密家庭組員是針對主要投資者個和關(guān)鍵管理人員而言，即主要投資者個人關(guān)系親密家庭組員和關(guān)鍵管理人員關(guān)系親密家庭組員。在我國，關(guān)系親密家庭組員組成比較復(fù)雜，在現(xiàn)實生活中不一定指直系親屬，在一些大家庭中，非直系親屬也能夠左右一切。為了便于操作，在本準(zhǔn)則中關(guān)系親密家庭組員普通是指：父母、配偶、弟兄、姐妹和兒女。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第41頁四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)

判斷關(guān)聯(lián)方存在基本標(biāo)準(zhǔn):“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決議中，假如一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；假如兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方”。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第42頁(二)利用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)按時,需要掌握7個方面。1.

準(zhǔn)則所指“一方”是指企業(yè)、部門（或單位）和個人。這里部門（或單位）是指行政事業(yè)單位。

2.

準(zhǔn)則所指“關(guān)聯(lián)方”存在于企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間、企業(yè)與部門（或單位）之間，不包含部門（或單位）與部門（或單位）之間.部門（或單位）與部門（或單位）之間關(guān)系不是本準(zhǔn)則所規(guī)范范圍。比如，A單位為事業(yè)單位，其擁有B企業(yè)80%表決權(quán)資本，在這種情況下，A和B為關(guān)聯(lián)方；假如B也為事業(yè)單位，則A和B不屬于本準(zhǔn)則所指關(guān)聯(lián)方。

3.

準(zhǔn)則所指直接或間接控制，包含直接、間接、直接和間接控制。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第43頁(二)利用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)按時,需要掌握7個方面。4.

準(zhǔn)則所指共同控制或重大影響僅僅指直接共同控制或直接重大影響，不包含間接共同控制或間接重大影響。AB在這種情況下，本準(zhǔn)則將A和C、

A和D、B和C、B和D、C和E、CDD和E視為關(guān)聯(lián)方，A和E、B和E

不視為關(guān)聯(lián)方。E表示共同控制又如，A能夠?qū)施加重大影響，B能夠?qū)施加重大影響，在這種情況下，本準(zhǔn)則將A和B、B和C視為關(guān)聯(lián)方，A和C不視為關(guān)聯(lián)方。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第44頁(二)利用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)按時,需要掌握7個方面。5.本準(zhǔn)則所指兩方或多方同受一方控制，是指同受一方直接控制、間接控制、直接和間接控制兩方或多方之間。比如:A(母企業(yè))表示控制B(子企業(yè))C(子企業(yè))在這種情況下，除了A和B、A和C為關(guān)聯(lián)方外，B和C也為關(guān)聯(lián)方。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第45頁(二)利用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)按時,需要掌握7個方面。6.

同受共同控制兩方或多方之間，本準(zhǔn)則不視為關(guān)聯(lián)方。在共同控制情況下，兩方或多方投資者中任何一方都不能單獨作出財務(wù)和經(jīng)營方面決議，必須由投資各方共同決定。所以，在直接共同控制情況下，同受共同控制各方財務(wù)和經(jīng)營政策需受共同控制各方共同操縱，投資各方完全為追求本身利益可能性受到一定限制。比如:AB表示共同控制CDA和B共同控制C和D，則A和C、A和D、B和C、B和D為關(guān)聯(lián)方，而C和D不視為關(guān)聯(lián)方。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第46頁(二)利用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)按時,需要掌握7個方面。7.同受一方重大影響兩方或多方之間，本準(zhǔn)則不視為關(guān)聯(lián)方。一方對另一方施加重大影響情況下，并不能決定另一方財務(wù)和經(jīng)營政策，所以，即使兩方或多方同受一方重大影響，也不能將同受一方重大影響兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方。比如:A表示重大影響B(tài)C在這種情況下，本準(zhǔn)則將A和B、A和C視為關(guān)聯(lián)方，B和C不視為關(guān)聯(lián)方。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第47頁（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在主要情形(13種)1.母子企業(yè)之間2.同一母企業(yè)下各個子企業(yè)之間3.不存在投資關(guān)系,但存在控制或被控制關(guān)系企業(yè)之間4.企業(yè)與其合營企業(yè)之間5.企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)之間6.企業(yè)與其主要投資者個人之間7.企業(yè)與其主要投資者關(guān)系親密家庭組員之間8.企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間9.企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系親密家庭組員之間醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第48頁（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在主要情形10.企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制其它企業(yè)之間11.企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者關(guān)系親密家庭組員之間直接控制其它企業(yè)之間12.企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制其它企業(yè)之間13.企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系親密家庭組員直接控制其它企業(yè)之間醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第49頁五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露

(一）準(zhǔn)則要求關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露標(biāo)準(zhǔn)1.當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時，不論關(guān)聯(lián)方之間有沒有交易，均應(yīng)披露企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其改變；企業(yè)主營業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益及其改變。2.當(dāng)存在共同控制、重大影響時在沒有發(fā)生交易情況下，能夠不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時，應(yīng)該披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系親密家庭組員等。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第50頁五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露在詳細(xì)操作時，應(yīng)該注意以下幾個問題：

(1)企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型，是營業(yè)執(zhí)照上注明企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或企業(yè)類型。當(dāng)前，在進行工商登記時需要確定企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型，方便對企業(yè)按經(jīng)濟性質(zhì)或類型進行不一樣分類。企業(yè)按經(jīng)濟性質(zhì)分類包含國有、集體、私營企業(yè)等；按企業(yè)類型分類包含股份有限企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)和國有獨資企業(yè)。在營業(yè)執(zhí)照上有企業(yè)是按照經(jīng)濟性質(zhì)分類，有是按企業(yè)類型分類，不論是按經(jīng)濟性質(zhì)還是按類型分類，均按照營業(yè)執(zhí)照上注明情況披露。關(guān)聯(lián)方如為個人，不需要披露這些信息。

(2)企業(yè)主營業(yè)務(wù)，按照營業(yè)執(zhí)照上注明主營業(yè)務(wù)披露。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第51頁(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例例如：某一上市企業(yè)對外披露合并會計報表，全部子企業(yè)均包含在合并會計報表內(nèi)其關(guān)聯(lián)方相關(guān)情況以下：1.存在控制關(guān)系關(guān)聯(lián)方

┌────┬───────┬────┬──────┬───────┬─────┐│企業(yè)名稱│

注冊地址

│主營業(yè)務(wù)│與本企業(yè)關(guān)系│經(jīng)濟性質(zhì)或類型│法定代表人│├────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┤│

M企業(yè)

│上海四川路20號

│工業(yè)加工│

母企業(yè)

│

國

有

│

王

成

││

A企業(yè)

│上?；春Ｂ?0號│商業(yè)零售│

子企業(yè)

│

集

體

│

丁

一

││

B企業(yè)

│北京西單51號

│

工業(yè)加工│

子企業(yè)

│

集

體

│

陳新民

││

C企業(yè)

│大連南京路5號

│商業(yè)批發(fā)│

子企業(yè)

│

國

有

│

李

勇

││

D企業(yè)

│深圳大道1212號│工業(yè)加工│

子企業(yè)

│股份有限企業(yè)

│

李

強

││

E企業(yè)

│青島北京路50號│批發(fā)零售│

子企業(yè)

│

國

有

│

王寶和

│└────┴───────┴────┴──────┴───────┴─────┘醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第52頁(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例2.存在控制關(guān)系關(guān)聯(lián)方注冊資本及其改變┌──────┬──────┬───────┬───────┬──────┐│

企業(yè)名稱

│

年初數(shù)

│

本年增加數(shù)

│

本年降低數(shù)

│

年末數(shù)

│├──────┼──────┼───────┼───────┼──────┤│

M企業(yè)

│90000000│0│0│90000000││

A企業(yè)

│5500000│0│0│5500000││

B企業(yè)

│6000000│540000│0│6540000││

C企業(yè)

│8850000│0│50000│8800000││

D企業(yè)

│4500000│0│0│4500000││

E企業(yè)

│1000│0│0│1000│└──────┴──────┴───────┴───────┴──────┘醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第53頁(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例3.存在控制關(guān)系關(guān)聯(lián)方所持股份或權(quán)益及其改變企業(yè)名稱年初數(shù)本年增加本年降低年末數(shù)金額%金額%金額%金額%M企業(yè)500000005500005000000055A企業(yè)4950000900000495000090B企業(yè)3060000515400004.04600360000055.046C企業(yè)4605200260000457600052D企業(yè)2700000600000270000060E企業(yè)6600000550000660000055醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第54頁六、關(guān)聯(lián)方交易(一)關(guān)聯(lián)交易定義關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)事項，而不論是否收取價款。這一定義關(guān)鍵點有：1.按照關(guān)聯(lián)方定義，組成關(guān)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間交易，即通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在情況下，關(guān)聯(lián)各方之間交易。2.資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易主要特征，通常情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移同時，風(fēng)險和酬勞也對應(yīng)轉(zhuǎn)移。3.關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移價格是了解關(guān)聯(lián)方交易關(guān)鍵。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第55頁(二)關(guān)聯(lián)方交易主要形式

(11種)準(zhǔn)則列舉了相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易例子：

1、購置或銷售商品。購置或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見交易事項，比如，企業(yè)集團組員之間相互購置或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。2、購置或銷售除商品以外其它資產(chǎn)。比如，母企業(yè)出售給其子企業(yè)設(shè)備或建筑物等，購置或銷售除商品以外其它資產(chǎn)也是關(guān)聯(lián)方交易主要形式。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第56頁(二)關(guān)聯(lián)方交易主要形式3、提供或接收勞務(wù)。比如，A企業(yè)為B企業(yè)聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)，B企業(yè)全部設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費用20萬元。所以，關(guān)聯(lián)方之間提供或接收勞務(wù)，是關(guān)聯(lián)方交易主要形式。4、代理。代理主要是依據(jù)協(xié)議條款，一方可為另一方代理一些事務(wù)，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽署協(xié)議等。所以，關(guān)聯(lián)方之間代理業(yè)務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方交易主要形式。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第57頁(二)關(guān)聯(lián)方交易主要形式5、租賃。租賃通常包含經(jīng)營租賃和融資祖賃等，關(guān)聯(lián)方之間租賃協(xié)議也是主要交易事項。6、提供資金（包含以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┵J款或權(quán)益性資金）。比如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金、或權(quán)益性資金變動等。所以，關(guān)聯(lián)方之間提供資金也是主要關(guān)聯(lián)方交易。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第58頁(二)關(guān)聯(lián)方交易主要形式

7、擔(dān)保和抵押。擔(dān)保包含在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經(jīng)濟活動中，為了保障其債權(quán)實現(xiàn)而實施確保、抵押等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟活動中所需擔(dān)保。所以，關(guān)聯(lián)方之間提供擔(dān)保和抵押也是關(guān)聯(lián)方交易主要形式。

8、管理方面協(xié)議。管理協(xié)議通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個人簽署管理企業(yè)或某一項目標(biāo)協(xié)議，按照管理協(xié)議約定，由一方管理另一方財務(wù)和日常經(jīng)營。所以，管理方面協(xié)議也是關(guān)聯(lián)方交易主要形式。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第59頁(二)關(guān)聯(lián)方交易主要形式9、研究與開發(fā)項目標(biāo)轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)項目會因為一方要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其它企業(yè)。比如，B企業(yè)是A企業(yè)子企業(yè)，A企業(yè)要求B企業(yè)停頓對某一新產(chǎn)品研究和試制，并將B企業(yè)研究現(xiàn)有結(jié)果轉(zhuǎn)給A企業(yè)最近購置、研究和開發(fā)能力超出B企業(yè)C企業(yè)繼續(xù)研制。所以，關(guān)聯(lián)方之間研究與開發(fā)項目標(biāo)轉(zhuǎn)移，是關(guān)聯(lián)方交易主要形式。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第60頁(二)關(guān)聯(lián)方交易主要形式10、許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，可能關(guān)聯(lián)方之間達成某項協(xié)議，允許一方使用另下一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間交易。

11、關(guān)鍵管理人員酬勞。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員酬勞，也是一項主要關(guān)聯(lián)方交易醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第61頁七、上市企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間相關(guān)交易會計處理要求(一)核實依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)12月21日財會〔〕64號財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等相關(guān)會計處理問題暫行要求》通知:上市企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間交易，假如沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允，應(yīng)按本要求進行處理:對顯失公允交易價格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)該作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細(xì)科目進行核實，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或填補虧損。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第62頁(二)上市企業(yè)出售資產(chǎn)交易會計處理上市企業(yè)出售資產(chǎn)或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)移（含出售債權(quán)，下同）給關(guān)聯(lián)方.假如實際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值，仍按相關(guān)企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則要求進行處理；假如實際交易價格超出相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，除市場上存在更客觀、明確、公允價格外，應(yīng)按以下要求進行處理:醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第63頁1.正常商品銷售

（含提供勞務(wù)，下同）條件收入確認(rèn)資本公積確認(rèn)商品銷售在上市企業(yè)與關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方之間對非關(guān)聯(lián)方銷售量占該商品總銷售量≥20%時對關(guān)聯(lián)方銷售量×非關(guān)聯(lián)方銷售加權(quán)平均價格對關(guān)聯(lián)方實際銷售收入-確認(rèn)收入商品銷售僅限于上市企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間或者對非關(guān)聯(lián)方銷售量占該商品總銷售量≥20%時實際交易價格不超出商品賬面價值120%按實際交易價格確認(rèn)收入不產(chǎn)生實際交易價格超出商品賬面價值120%按商品賬面價值120%確認(rèn)

實際交易價格-已確認(rèn)收入醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第64頁1.正常商品銷售

（含提供勞務(wù)，下同）假如有確鑿證據(jù)（如歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明銷售該商品成本利潤率高于20%，應(yīng)按合理方法計算.比如，按商品賬面價值加上按最近2年歷史資料等確定加權(quán)平均成本利潤率與賬面價值乘積計算金額確認(rèn)為收入，實際交易價格超出確認(rèn)為收入部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。本要求所稱成本利潤率，是指按商品銷售毛利與商品銷售成本計算比率。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第65頁2.非正常商品銷售及其它銷售條件確認(rèn)收入或沖減資產(chǎn)價值確認(rèn)資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）(1)非正常商品銷售假如沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允，在符合收入確認(rèn)條件前提下按出售商品賬面價值確認(rèn)為收入實際交易價格超出出售商品賬面價值差額(2)轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)上市企業(yè)將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方按應(yīng)收債權(quán)賬面價值沖減按實際交易價格超出應(yīng)收債權(quán)賬面價值差額，計入資本公積(3)出售其它資產(chǎn)上市企業(yè)向關(guān)聯(lián)方出售固定、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)按資產(chǎn)賬面價值沖減將實際交易價格超出相關(guān)資產(chǎn)賬面價值部分上市企業(yè)同時出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移負(fù)債按資產(chǎn)賬面價值沖減實際交易價格超出出售相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值部分.醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第66頁(三)關(guān)聯(lián)方之間負(fù)擔(dān)債務(wù)(不包含債務(wù)重組)會計處理關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方負(fù)擔(dān)債務(wù)（非債務(wù)重組）:負(fù)擔(dān)方應(yīng)按所負(fù)擔(dān)債務(wù)，計入營業(yè)外支出（負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)）；

被負(fù)擔(dān)方應(yīng)按負(fù)擔(dān)方實際為其負(fù)擔(dān)債務(wù)，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。債權(quán)人對債務(wù)人豁免債務(wù)，仍按相關(guān)企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則中相關(guān)債務(wù)重組要求處理。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第67頁(四)由關(guān)聯(lián)方負(fù)擔(dān)費用會計處理條件被負(fù)擔(dān)方負(fù)擔(dān)方關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方負(fù)擔(dān)費用這些費用是被負(fù)擔(dān)方生產(chǎn)經(jīng)營活動所必需支出應(yīng)該反應(yīng)在被負(fù)擔(dān)方成本費用中;收到負(fù)擔(dān)方支付款項，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）.應(yīng)按實際負(fù)擔(dān)費用，計入營業(yè)外支出（負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)方費用）。假如負(fù)擔(dān)方直接將負(fù)擔(dān)費用支付給其它單位應(yīng)按負(fù)擔(dān)方實際支付金額，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。

應(yīng)按實際負(fù)擔(dān)費用，計入營業(yè)外支出（負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)方費用）.醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第68頁(五)委托及受托經(jīng)營會計處理對于委托及受托經(jīng)營，應(yīng)該確認(rèn)受托方是否為受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù).醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第69頁1.上市企業(yè)接收關(guān)聯(lián)方委托,為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)條件受托經(jīng)營收入確實認(rèn)受托經(jīng)營費用資本公積確實認(rèn)是否為受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)否否否確認(rèn),作為關(guān)聯(lián)方給予上市企業(yè)捐贈是受托經(jīng)營資產(chǎn)確認(rèn)為其它業(yè)務(wù)收入;假如取得受托經(jīng)營收益超出按受托資產(chǎn)賬面價值總額與1年期銀行存款利率110%乘積計算金額，則應(yīng)按受托資產(chǎn)賬面價值總額×1年期銀行存款利率×110%），確認(rèn)為其它業(yè)務(wù)收入確認(rèn)為其它業(yè)務(wù)支出超出確認(rèn)為收入部分計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）受托經(jīng)營企業(yè)確認(rèn)為其它業(yè)務(wù)收入,按以下三者孰低確認(rèn):受托經(jīng)營協(xié)議確定收益;受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤;受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超出10%,按凈資產(chǎn)10%計算金額.取得受托經(jīng)營收益超出確認(rèn)為收入金額,確認(rèn)為資本公積受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損，應(yīng)由受托方負(fù)擔(dān)部分，直接計入當(dāng)期管理費用（負(fù)擔(dān)托管損失）；假如按照受托協(xié)議要求，受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損，仍能取得委托方支付托管經(jīng)營費用，受托方應(yīng)于取得委托經(jīng)營收益時，扣除由其負(fù)擔(dān)凈虧損后余額，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。委托方支付委托經(jīng)營費用，計入當(dāng)期管理費用（托管費用）。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第70頁2.上市企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)上市企業(yè)支付委托經(jīng)營費用,直接計入當(dāng)期管理費用(托管費用)假如按托管協(xié)議要求,上市企業(yè)委托其它單位經(jīng)營其部分資產(chǎn)或協(xié)議,可取得定額收益,或按實現(xiàn)利潤一定百分比等收取委托經(jīng)營收益,按上述上市企業(yè)接收其關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)相同標(biāo)準(zhǔn)進行會計處理.醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第71頁(六)上市企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間占用資金會計處理上市企業(yè)關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費形式占用上市企業(yè)資金，在符合收入確認(rèn)條件前提下，應(yīng)于取得資金使用費時，沖減當(dāng)期財務(wù)費用；假如取得資金使用費超出按1年期銀行存款利率計算金額，應(yīng)將相當(dāng)于按1年期銀行存款利率計算部分，沖減當(dāng)期財務(wù)費用，超出按1年期銀行存款利率計算部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第72頁(七)上市企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中,對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分披露上市企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中按攝影關(guān)企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則要求，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分披露，對關(guān)聯(lián)交易價格公允性作出尤其說明，并分別說明資本公積期末余額中相關(guān)關(guān)聯(lián)交易差價性質(zhì)、形成原因及金額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第73頁

八、關(guān)聯(lián)方交易披露（一）披露標(biāo)準(zhǔn)1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易只需要在會計報表附注中披露相關(guān)信息。(除上市企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易外)關(guān)聯(lián)方之間交易核實，與同非關(guān)聯(lián)方交易核實相同，其交易相關(guān)數(shù)據(jù)包含在會計報表相關(guān)項目內(nèi)，在會計報表中不需要單獨反應(yīng)關(guān)聯(lián)方之間交易金額。2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系實質(zhì)，而不但僅是法律形式。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第74頁（一）披露標(biāo)準(zhǔn)

3.關(guān)聯(lián)方交易披露應(yīng)遵照主要性標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分情況處理：（1）零星關(guān)聯(lián)方交易，假如對企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果影響較小或幾乎沒有影響，能夠不予披露。（2）對企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果有影響關(guān)聯(lián)方交易,視情況而定.假如屬于重大交易（主要指交易金額較大，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上），應(yīng)該分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露;假如屬于非重大交易，類型相同非重大交易能夠合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確了解企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果為前提.醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第75頁（一）披露標(biāo)準(zhǔn)判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果影響程度來確定。比如，關(guān)聯(lián)方之間有一項很主要交易，這項交易沒有金額或只有象征性金額，不過它對企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果影響很大，在這種情況下，應(yīng)披露與這項交易相關(guān)信息。4.關(guān)聯(lián)方交易中主要事項，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項等，應(yīng)該披露連續(xù)兩年比較資料。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第76頁(二)關(guān)聯(lián)方交易需要披露哪些內(nèi)容1.關(guān)聯(lián)方之間交易按照主要性標(biāo)準(zhǔn)分別情況處理2、對企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果有影響關(guān)聯(lián)方交易，假如屬于重大交易，應(yīng)該分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。3.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易情況下，企業(yè)應(yīng)該在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)，交易類型及其交易要素4.在詳細(xì)執(zhí)行上述披露標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)該注意幾個方面5.關(guān)聯(lián)方交易不要求披露情形醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第77頁1.關(guān)聯(lián)方之間交易按照主要性標(biāo)準(zhǔn)分別情況處理(1)零星關(guān)聯(lián)方交易，假如對企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果影響較小或幾乎沒有影響，能夠不予披露。比如，B企業(yè)為A企業(yè)聯(lián)營企業(yè)，B企業(yè)當(dāng)期從A企業(yè)購入一臺閑置不用計算機，其賬面價值2萬元，經(jīng)雙方協(xié)議，B企業(yè)按照市場公允價格1.5萬元購入。因為A、B企業(yè)日常經(jīng)營中極少有業(yè)務(wù)往來，這次交易是其成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系5年來第一次，而且對A、B企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果影響較小或幾乎沒有影響，對這一交易能夠不予披露。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第78頁2、對企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果有影響關(guān)聯(lián)方交易，假如屬于重大交易，應(yīng)該分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。重大交易（主要指交易金額較大，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品銷售收入占本企業(yè)銷售收入10%及以上）.分別關(guān)聯(lián)方披露，是指分別各個關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)個人給予披露；分別交易類型披露，是指按照交易各種類型分別披露，這種類型是指本準(zhǔn)則中就關(guān)聯(lián)方交易所舉例子內(nèi)容。假如關(guān)聯(lián)方之間屬于非重大交易，類型相同非重大交易能夠合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確了解企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果為前提。比如，A企業(yè)有兩家聯(lián)營企業(yè)B和C，B企業(yè)和C企業(yè)當(dāng)期從A企業(yè)購入材料分別占B企業(yè)和C企業(yè)當(dāng)期購入材料1%和2%，在這種情況下，A企業(yè)和B、C企業(yè)之間交易能夠合并披露。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第79頁3.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易情況下，企業(yè)應(yīng)該在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)，交易類型及其交易要素這些要素普通包含：（1）交易金額或?qū)?yīng)百分比；（2）未結(jié)算項目標(biāo)金額或?qū)?yīng)百分比（3）定價政策（包含沒有金額或只有象征性金額交易）。關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)該分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型給予披露，類型相同關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表閱讀者正確了解情況下能夠合并披露。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第80頁4.在詳細(xì)執(zhí)行上述披露標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)該注意4個方面(1)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易包含企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間交易。企業(yè)與企業(yè)之間交易包含企業(yè)與其子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及與其它關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易；企業(yè)與個人之間交易包含企業(yè)與其主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員以及與他們關(guān)系親密家庭組員之間交易。(2)關(guān)聯(lián)方交易中主要事項，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項等，應(yīng)該披露連續(xù)兩年比較資料。假如兩年比較資料中有一年屬于重大交易，另一年屬于非重大交易，也應(yīng)該分別關(guān)聯(lián)方和交易類型給予披露，不能采取合并披露方法。(3)關(guān)聯(lián)方之間簽署交易協(xié)議或協(xié)議如包括當(dāng)期和以后各期，應(yīng)該在簽署協(xié)議或協(xié)議當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或協(xié)議主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期交易數(shù)量及金額。(4)在披露未結(jié)算項目標(biāo)金額或?qū)?yīng)百分比時，應(yīng)該披露累計余額，不需要披露本期發(fā)生額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第81頁5.關(guān)聯(lián)方交易不要求披露情形

1、在合并會計報表中披露包含在合并會計報表中企業(yè)集團組員之間交易。合并會計報表是將集團作為一個單獨整體反應(yīng)與其相關(guān)財務(wù)信息，在合并會計表中，企業(yè)集團作為一個整體對待，企業(yè)集團內(nèi)交易已不屬于交易，而且已經(jīng)在編制合并報表時給予抵銷。所以，在正確編制合并會計報表中，已沒有集團內(nèi)部交易能夠披露。

2、在與合并會計報表一同提供母企業(yè)會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。因為，母企業(yè)會計報表與合并會計報表一并向外提供，而在合并會計報表中，母企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間交易，有被抵銷，有已經(jīng)如實反應(yīng)；而且會計報表閱讀者主要是看整個集團合并會計報表，與合并會計報表一同提供母企業(yè)會計報表在這種情況下并不是很主要。

3、關(guān)聯(lián)方之間即使有交易，但交易是零星、非經(jīng)常性，并對企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果影響較小或幾乎沒有影響，能夠不予披露。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第82頁(二)關(guān)聯(lián)方交易事項披露舉例

例2：本企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易披露以下：

1.本企業(yè)所銷售產(chǎn)品價格由母企業(yè)要求，假如母企業(yè)要求價格低于本企業(yè)正常售價，則母企業(yè)退回給本企業(yè)銷售產(chǎn)品價差；假如母企業(yè)要求價格高干本企業(yè)正常售價，則本企業(yè)必須上交給母企業(yè)產(chǎn)品銷售價差。1997年和1996年度內(nèi)本企業(yè)無任何高干或低于正常售價價格情況。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第83頁2.不存在控制關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)┌───────┬─────────┐│

企業(yè)名稱

│

與本企業(yè)關(guān)系

│├───────┼─────────┤│

甲企業(yè)

│與本企業(yè)同一董事長││

乙企業(yè)

│

合營企業(yè)

││

丙企業(yè)

│與本企業(yè)同一總經(jīng)理││

丁企業(yè)

│

聯(lián)營企業(yè)

││

F企業(yè)

│

聯(lián)營企業(yè)

││

G企業(yè)

│

合營企業(yè)

│└───────┴─────────┘醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第84頁3.采購貨物本企業(yè)1997及1996年度向關(guān)聯(lián)方采購貨物相關(guān)明細(xì)資料以下（單位：

元）：┌──────────────────────┬────────────┐│1997年

│1996年

│├──────┬─────┬─────────┼────┬───────┤│

企業(yè)名稱

│

金

額

│

或：占年度購

│

金

額

│

或：占年度購

││

│

│

貨百分比（％）│

│貨百分比（％）│├──────┼─────┼─────────┼────┼───────┤│

M企業(yè)

│3750000│15│4680000│18││

乙企業(yè)

│3500000│14│2600000│10││

丙企業(yè)

│4500000│18│5980000│23││

丁企業(yè)

│2750000│11│7800000│30││

其它企業(yè)

│1000000│4│

│

│├──────┼─────┼─────────┼────┼───────┤│

合

計

│15500000│62│21060000│81│└──────┴─────┴─────────┴────┴───────┘注1．上述交易可只披露金額，也可只披露對應(yīng)百分比。2．上述非重大交易也能夠合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確了解企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果為前提。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露第85頁4.銷售貨物本企業(yè)1997及1996年度向關(guān)聯(lián)方銷售貨物相關(guān)明細(xì)資料以下（單位：

元）

┌───────────────────┬─────────────┐│1997年

│1996年

│├──────┬────┬───────┼─────┬───────┤│

企業(yè)名稱

│

金額

│

或：占年度銷

│

金額

│或：占年度銷

││

│

│貨百分比（％）│

│貨百分比（％）│├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤│

乙企業(yè)

│3850000│10│4600000│10││

丙企業(yè)

│5005000│13│780│17││

丁企業(yè)

│7700000│20│6900000│15││

其它企業(yè)

│4235000│11│780│17│├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤│

合

計

│20790000│54│27140000│59│└──────┴────┴───────┴─────┴───────┘

注1．上述交易可只披露金額，也可只披露對應(yīng)百分比。2．上述非重大交易也能夠合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確了解企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果為