散點圖和氣泡圖在建造合同財務分析的應用

散點圖和氣泡圖在建造合同財務分析的應用

根據(jù)《企業(yè)會計準則——建造合同準則》，建造合同是指建造承包商為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而與客戶訂立的合同。實務中，常見的建造合同如工程總承包合同、土建合同、安裝合同，飛機、輪船、大型機械設備等產(chǎn)品的制造合同等。根據(jù)準則，上述建造合同符合條件的應當按照完工進度百分比法確認合同的收入、成本和利潤。建造項目的收入確認進度和結(jié)轉(zhuǎn)至以后各期的合同收入金額等指標是建造合同財務管理常用的指標。實務中，對于執(zhí)行建造合同較多的單位，僅通過文字或者表格的形式難以直觀反映項目的執(zhí)行動態(tài)，往往由于數(shù)據(jù)的繁瑣龐雜而不利于管理者抓住主要問題，也不便于管理者開展經(jīng)營預測和決策。為有效提升財務管理的質(zhì)量和效率，筆者推薦兩種財務管理工具——散點圖和氣泡圖，供讀者參考。一、散點圖1.概述。散點圖，即數(shù)據(jù)點在坐標平面上的分布圖。實務中，散點圖常被用于科學數(shù)據(jù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、工程數(shù)據(jù)的顯示、比較和分析。應用到建造合同的財務管理上，當企業(yè)存在大量的建造合同時，由于單純的文字或列表難以直觀反映項目的收入結(jié)轉(zhuǎn)進度分布情況，因此我們可以借助散點圖來進行反映，以便掌握建造項目的執(zhí)行狀況，同時，我們還可以結(jié)合項目收入結(jié)轉(zhuǎn)方面的經(jīng)驗數(shù)據(jù)等信息，對公司營業(yè)收入、利潤等相關指標進行預測，進而為公司經(jīng)營決策提供參考。2.應用舉例。假設某公司以工程總承包為主營業(yè)務，2011年底在手總承包項目有A～J共10個項目，截至2011年12月31日各總承包項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進度如表1所示，為進行比較分析我們列舉4組數(shù)據(jù)，并分別編制了建造合同散點圖，作形象介紹。從圖中可以看出，由于假設數(shù)據(jù)存在差異，呈現(xiàn)在散點圖上的收入結(jié)轉(zhuǎn)進度分布也有所不同。根據(jù)公司收入確認的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，項目的收入確認高峰期集中在完工進度為20％～80％的范圍內(nèi)；項目啟動期(完工進度為0％～20％)和收尾期(完工進度為80％～100％)收入確認較少。據(jù)此，我們可以從上述散點圖判斷出以下信息。圖1：該公司在手項目無收尾項目，收入結(jié)轉(zhuǎn)進度最高的為65％，公司處于業(yè)務增長期，總承包業(yè)務的發(fā)展可以為公司收入的增長提供良好的支撐；各項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進度梯度均勻，正在執(zhí)行的項目可以為公司提供穩(wěn)定的收入來源；另外，公司剛啟動項目和已簽訂未執(zhí)行項目較為充足，為公司的后續(xù)發(fā)展提供了強有力的支撐。圖2：公司收尾項目、處于執(zhí)行高峰期的項目、新開工項目和已簽訂未執(zhí)行項目的分布較為均勻，可以為公司業(yè)務持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展提供保障。圖3：該公司收尾項目較多，處于執(zhí)行高峰期的項目少，另外還有兩個項目尚未開工，在手項目完工進度分布不夠均勻，新老項目的銜接上暴露出問題。由于公司收尾項目較多，此類項目大部分收入前期已確認，剩余收入不多，對公司收入增長的貢獻較?。欢幱趫?zhí)行高峰期的項目僅有兩個，難以構成收入增長的有效來源；另外，經(jīng)營指標的完成對新項目的依賴較大，新項目是否能按期開工顯得較為關鍵。因此，在此狀況下公司收入增長可能顯得較為乏力，甚至會出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績同比下滑或大幅波動態(tài)勢，公司經(jīng)營壓力較大。圖4：雖然公司處于執(zhí)行高峰期的項目較多，在手項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進度梯度均勻，而且短期內(nèi)公司的經(jīng)營業(yè)績可能會較為平穩(wěn)，但公司存在巨大的潛在風險，即公司缺乏新開工項目和尚未執(zhí)行項目，后期存在業(yè)績下滑的風險。因此，公司亟須加強市場開拓。3.總結(jié)?？梢钥闯觯捎谏Ⅻc圖呈現(xiàn)出的信息直觀、明了，若能夠結(jié)合業(yè)務發(fā)展的經(jīng)驗數(shù)據(jù)加以應用，可以有效地幫助信息使用者進行分析和決策。然而，散點圖呈現(xiàn)的只有收入結(jié)轉(zhuǎn)進度一個指標，單純使用這一數(shù)據(jù)決策可能會出現(xiàn)偏差，導致決策失誤。實務中，在作經(jīng)營預測時通常還會用到“結(jié)轉(zhuǎn)合同金額”(通?？梢杂煤贤偸杖肟蹨p累計已結(jié)轉(zhuǎn)收入計算得出)這一指標，因此，我們可以作進一步改進，即第二種財務管理工具——氣泡圖。二、氣泡圖1.概述。氣泡圖，顧名思義，在坐標平面上呈現(xiàn)出來的形式就如氣泡，它是在散點圖的基礎上進一步衍生出來的一種圖表形式。應用氣泡圖時，不僅可以通過氣泡在坐標中的位置反映一個變量，還可以通過氣泡的大小反映另一個變量。例如，我們可以通過某項目在坐標中的位置反映項目的收入結(jié)轉(zhuǎn)進度情況，還可以通過氣泡的大小來反映項目結(jié)轉(zhuǎn)至以后各期的合同收入金額，從而為信息使用者預測和決策提供更加豐富、科學、便捷的數(shù)據(jù)參考。2.應用示例。假設某公司以工程總承包為主營業(yè)務，2011年底在手總承包項目有A～J共10個項目。截至2011年12月31日，各總承包項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進度如表2所示(表中金額為萬元)，表中列舉了兩組結(jié)轉(zhuǎn)合同收入金額數(shù)據(jù)。據(jù)此編制了建造合同氣泡圖(見圖5、圖6)。從上圖可以看出，由于兩張圖中項目的收入結(jié)轉(zhuǎn)進度相同，因此兩張圖中氣泡的位置完全相同，但由于兩組結(jié)轉(zhuǎn)至以后各期合同收入金額數(shù)據(jù)存在差異，導致兩張圖中部分氣泡的大小不同。據(jù)此，我們可以進一步分析。圖5：在手項目結(jié)轉(zhuǎn)合同金額符合建造合同收入結(jié)轉(zhuǎn)的一般趨勢，合同金額大小相當，并隨著進度的增加平穩(wěn)地遞減。另外，由于各項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進度梯度合理、儲備合同充足，因此，可以預測公司后期經(jīng)營能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展。圖6：雖然各項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進度與圖5完全相同，但由于公司處于結(jié)轉(zhuǎn)高峰期的項目及尚未開工項目結(jié)轉(zhuǎn)至后期的收入金額遠低于圖5項目對應的數(shù)據(jù)，因此基于圖6數(shù)據(jù)得出的結(jié)論與圖5差異較大。圖6中，由于處于執(zhí)行高峰期的合同結(jié)轉(zhuǎn)至后期的收入金額較小，這部分收入貢獻較??；雖然剛啟動的兩個項目結(jié)轉(zhuǎn)合同金額較大，后期可以拉動收入的增長，但核算期內(nèi)確認的收入可能波動較大；另外，由于已簽訂未執(zhí)行合同金額較小，以及何時開工可能存在不確定性，因此公司后期經(jīng)營壓力也較大，應注重加強市場開拓，增加收入來源。應當注意的是，通過前文散點圖分析可以發(fā)現(xiàn)，建造合同的進度可以呈現(xiàn)出多種形式，此處僅是根據(jù)其中一種收入結(jié)轉(zhuǎn)進度給出兩個示例，實際上在各種形式中，當我們增加考慮結(jié)轉(zhuǎn)合同金額指標繪制氣泡圖進行分析時，會因為結(jié)轉(zhuǎn)合同金額的大小差異而作出不同的判斷，對于其他進度情況下的氣泡圖舉例，本文不再贅述。實務中，我們應當注意結(jié)合公司建造項目實際收入結(jié)轉(zhuǎn)進度和結(jié)轉(zhuǎn)合同金額數(shù)據(jù)，因地制宜地開展相應的分析。3.總結(jié)。從上述分析可以看出，在散點圖僅考慮收入結(jié)轉(zhuǎn)進度指標的基礎上，氣泡圖增加考慮了結(jié)轉(zhuǎn)合同金額指標；借助這種新的工具，可以有效地提高信息的真實性、可靠性和完整性，從而有助于進一步提升決策有用性。實務中，可以根據(jù)公司的現(xiàn)實需要從中選擇合適的財務工具。另外，由于經(jīng)營