籌資與生產準備業(yè)務

籌資與生產準備業(yè)務第1頁/共58頁本章內容提示

本章主要介紹了借貸記賬法的基本原理在制造業(yè)中的運用，主要掌握相關業(yè)務的賬務處理（會計分錄）。資金籌集業(yè)務生產準備業(yè)務生產過程業(yè)務銷售過程業(yè)務財務成果形成與分配業(yè)務第2頁/共58頁制造業(yè)企業(yè)生產經營活動過程

退出貨幣資金固定資產在產品產成品(庫存商品)貨幣資金

原材料工資等費用（重新投入生產周轉）資金籌集準備生產銷售資金分配資金使用（資金循環(huán)與周轉）第3頁/共58頁發(fā)票等原始憑證報表記賬憑證賬簿文字表述報表會計分錄“Ｔ”賬戶用現(xiàn)金支付水電費８００元借：管理費用800貸：庫存現(xiàn)金800管理費用８００第4頁/共58頁資金籌集業(yè)務（一）投入資金:1、實收資本（股本）

2、資本公積（二）借入資金:

1、短期借款

2、長期借款

第5頁/共58頁（1）含義：企業(yè)的投資者按照章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。

投入的資本應當保全，除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。公司增加或者減少注冊資本，應當依法向公司登記機關辦理變更登記。

實收資本（股本）第6頁/共58頁注冊資本認繳登記制

公司股東認繳的出資總額或者發(fā)起人認購的股本總額（即公司注冊資本）應當在工商行政管理機關登記。公司股東（發(fā)起人）應當對其認繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。

公司應當將股東認繳出資額或者發(fā)起人認購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。公司股東（發(fā)起人）對繳納出資情況的真實性、合法性負責。

2014年2月7日國務院批準《注冊資本登記制度改革方案》第7頁/共58頁

實收資本（股本）（2）分類：按照投資主體的不同：國家資本金、法人資本金、外商資本金和個人資本金等；按照投資的形態(tài)不同：貨幣投資、實物投資、無形資產投資等。第8頁/共58頁

實收資本（股本）實收資本（股本）銀行存款非現(xiàn)金資產投資現(xiàn)金資產投資固定資產原材料無形資產等庫存商品資本公積盈余公積轉增資本合同或協(xié)議價，不公允除外減少銀行存款等結存數(shù)第9頁/共58頁核算舉例例1、甲、乙、丙共同出資設立A有限責任公司，注冊資本為200萬元，三人出資比例分別為：60%、30%、10%。公司已收到，存入銀行。例2、甲有限公司收到A公司作為資本投入的設備一臺，合同約定設備價值為30萬元。例3、甲有限公司收到B公司作為資本投入的非專利技術一項，合同約定價值為50萬元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，合同約定價值80萬元。第10頁/共58頁資本公積（1）含義：資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失。包括：資本溢價（股本溢價）、其他資本公積等。（2）核算：期末余額：結余數(shù)資本公積

減少數(shù)（使用數(shù)）增加數(shù)實收資本/股本第11頁/共58頁資本公積核算舉例例1、甲、乙兩人各出資10萬元組建某有限責任公司，創(chuàng)立時實收資本為20萬元。一年后，為擴大經營規(guī)模，經批準，該企業(yè)注冊資本增加到30萬元，并有丙投資者加入。按照協(xié)議，丙需繳入存款11萬元，同時享有該公司1/3的份額。例2：A股份有限公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格5元。股款5000萬元已收到存入銀行。例3：因擴大經營規(guī)模需要，經批準，A公司將資本公積100萬元轉增資本。借：銀行存款110000

貸：實收資本---丙100000

資本公積---資本溢價

10000借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積---股本溢價

40000000借：資本公積---股本溢價1000000

貸：股本1000000第12頁/共58頁借入資金----短期借款本金：按月支付短期借款銀行存款歸還本金借入本金銀行存款尚欠借款應付利息財務費用利息費用發(fā)生銀行存款按季支付月末計提應付利息②①利息：或到期支付應付利息第13頁/共58頁短期借款舉例例、某股份公司于2014年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款12萬元，期限9個月，年利8%。按協(xié)議，到期還本金，按季還利息。利息=本金×利率×期限一個月利息=120000×8%/12×1=800（元）第14頁/共58頁短期借款例題2014年1月1日借：銀行存款120000

貸：短期借款1200002014年1月末借：財務費用800

貸：應付利息8002014年2月末同上2014年3月末借：財務費用800

應付利息1600

貸：銀行存款24002014年4——9月同上2014年9月末歸還本金：借：短期借款120000

貸：銀行存款120000第15頁/共58頁【單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（）。

A．應付利息B．財務費用C．銀行存款

D．短期借款【答案】D第16頁/共58頁長期借款長期借款—本金銀行存款應付利息長期借款—應計利息借入本金1.借入2.計息一次付息

分次付息資本化：在建工程等費用化經營期：財務費用籌建期：管理費用第17頁/共58頁

“應交稅費”賬戶

企業(yè)根據稅法規(guī)定應繳納的各種稅費包括：

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加、礦產資源補償費等等。

賬戶設置：

應繳納的各種稅費實際繳納的稅費

借貸多交或尚未抵扣的稅費

尚未繳納的稅費應交稅費應繳納的各種稅費第18頁/共58頁增值稅增值稅：指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務等產生的增值額作為計稅依據征收的一種流轉稅。納稅人按其經營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人：應納增值稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額小規(guī)模納稅人：應納增值稅額=銷售額×征收率（3%）①工業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在50萬元以上；②商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在80萬元以上1.專用發(fā)票2.海關完稅證明3.除取得增值稅專用發(fā)票外的免稅農產品（13％）增值稅標準稅率17%和低稅率13%、11%和6%；有形動產租賃服務17%；交通運輸業(yè)服務11%，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)6%；小規(guī)模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%第19頁/共58頁第20頁/共58頁甲公司乙公司丙公司購買材料，價款8萬元銷售商品，售價10萬元付款8萬+8X17%借：原材料80000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款93600收款10萬+10X17%借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

購進扣稅法第21頁/共58頁“應交稅費—應交增值稅”尚未抵扣的稅費

借貸應交稅費－未交增值稅轉出未交增值稅轉出多交增值稅進項稅額

借貸應交稅費－應交增值稅銷項稅額轉出未交增值稅轉出多交增值稅未交多交一般納稅人:已交稅金

進項稅額轉出第22頁/共58頁一般納稅人：應交增值稅主要賬務處理

1．企業(yè)采購物資：

借：材料采購/在途物資/庫存商品等應交稅費－應交增值稅－進項稅額（可抵扣的增值稅額）

貸：應付賬款/應付票據/銀行存款等2．銷售貨物或提供應稅勞務：

借：應收賬款/應收票據/銀行存款等貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅－銷項稅額（專用發(fā)票上注明的增值稅額)第23頁/共58頁小規(guī)模納稅人核算某企業(yè)為小規(guī)模納稅人。3月10日銷售商品一批，價款10000元，收到款項。借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務收入9709

應交稅費-應交增值稅291100001+3%=9709第24頁/共58頁供應（生產準備）業(yè)務一、固定資產

1、概念、特征、分類

2、核算：取得、計提折舊、處置二、材料采購業(yè)務：

1、采購成本的構成

2、核算：第25頁/共58頁

一、固定資產

1、概念：

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。特征：

第一，企業(yè)持有固定資產的目的，不是為了對外出售。第二，使用期限較長，一般超過一個會計年度。第26頁/共58頁分類按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，劃分為７類：（１）生產經營用固定資產（２）非生產經營用固定資產（３）租出固定資產（經營租出）（４）不需用固定資產（５）未使用固定資產（６）土地（指過去已經估價單獨入賬的土地）（７）融資租入固定資產其中“出租”的固定資產：指用以出租的機器設備類固定資產,不包括以經營租賃方式出租的建筑物(屬于企業(yè)的投資性房地產)。第27頁/共58頁

2、固定資產取得核算

增加固定資產的實際成本（原始價值）借貸固定資產減少固定資產的原價現(xiàn)有固定資產的原價銀行存款實收資本……取得時的入賬價值：使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。第28頁/共58頁固定資產的主要賬務處理

（1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產:

借:固定資產應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款等（2）購入需要安裝的固定資產：先記入“在建工程”賬戶，安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”。企業(yè)外購的使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等固定資產，增值稅允許抵扣。第29頁/共58頁

在建工程核算

工程發(fā)生的全部支出借貸在建工程結轉完工工程成本

未完工工程成本應付職工薪酬銀行存款工程物資……固定資產（達到預定可使用狀態(tài)）②①第30頁/共58頁取得核算①購入不需要安裝的固定資產：例１：企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，買價20000元，增值稅3400元，包裝費和運雜費等各項支出1600元。全部支出已用銀行存款支付。

借：固定資產21600

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款25000第31頁/共58頁②購入需要安裝的固定資產：例２：企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，買價10000元，增值稅1700元，運雜費300元。全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，以現(xiàn)金支付外單位安裝費用300元。安裝完畢，經驗收合格交付使用。（1）購入固定資產業(yè)務借：在建工程10300

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款12000（2）固定資產的安裝業(yè)務借：在建工程300

貸：庫存現(xiàn)金300（3）固定資產驗收交付使用業(yè)務借：固定資產10600

貸：在建工程10600第32頁/共58頁二、材料采購業(yè)務采購業(yè)務的主要內容：（1）購買單位取得所需的各種材料并驗收入庫；（2）材料的買價和增值稅的款項結算業(yè)務；（3）發(fā)生并支付各種采購費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和入庫前的挑選整理費用等）；（4）計算并結轉材料的采購成本（買價+采購費用）

實際成本計價原則第33頁/共58頁材料實際采購成本的構成1、購買價格：直接計入材料采購成本2、采購費用：為單一材料發(fā)生的，直接計入采購成本與兩種或兩種以上材料有關的，分配計入采購成本分配率=分配費用總額

分配額（某種材料應負擔的費用）

=該種材料的分配標準×分配率各種材料的分配標準合計數(shù)材料的重量、數(shù)量、價格等1、購買價格：直接計入材料采購成本第34頁/共58頁采購費用的分配例如：為購買甲、乙兩種材料支付運雜費1000元，按材料的重量比例分配。（甲100公斤，乙150公斤）分配率=分配費用總額

甲材料應負擔的費用=該種材料的分配標準×分配率

=

100×4=400

(元)各種材料的分配標準合計數(shù)=1000100+150=4

乙材料應負擔的費用=

150×4=600

(元)第35頁/共58頁賬戶的設置

“原材料”、“在途物資”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”、“應交稅費”等。第36頁/共58頁賬戶

“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

“在途物資”賬戶：核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。第37頁/共58頁

應付賬款：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。應付票據：是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。預付賬款：是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。

資產第38頁/共58頁現(xiàn)金支票第39頁/共58頁轉賬支票第40頁/共58頁商業(yè)匯票-----銀行承兌匯票第41頁/共58頁商業(yè)匯票-----商業(yè)承兌匯票第42頁/共58頁

實際成本核算－－購入材料

購入材料的實際成本

在途物資驗收入庫材料的實際成本在途材料的實際成本應交稅費-應交增值稅進項稅額銀行存款應付賬款應付票據預付賬款等三種情形：

1、錢貨兩清

2、先收貨后付款

3、先付款后收貨入庫

材料實際成本

原材料①②第43頁/共58頁付款

應付賬款/應付票據賒購貨物欠款

銀行存款在途物資應交稅費①②第44頁/共58頁預付貨款

預付賬款收到貨物時按發(fā)票賬單沖銷預付款銀行存款在途物資等應交稅費①②預付款

(應付款)

③預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。補付貨款銀行存款第45頁/共58頁材料取得核算舉例例1：從A公司購入甲、乙兩種材料。甲材料240千克，單價50元，計12000元；乙材料160千克，單價100元，計16000元。買價共計28000元，增值稅4760（28000×17%）?？铐?2760元以銀行存款支付。借:在途物資—甲材料12000---乙材料16000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)4760

貸:銀行存款32760第46頁/共58頁例2：企業(yè)以銀行存款支付購入上述甲、乙材料的運雜費2000元（按材料重量分配）。材料已驗收入庫。借:在途物資—甲材料1200---乙材料800

貸:銀行存款2000分配率

甲材料應負擔的費用=該種材料的分配標準×分配率

=

240×5=1200

(元)=2000240+160=5

乙材料應負擔的費用=

160×5=800

(元)借:原材料---甲材料13200---乙材料16800

貸:在途物資30000第47頁/共58頁材料取得核算舉例例3：從H公司購進丙材料200千克，單價60元，計12000元，增值稅2040（12000×17%）元，企業(yè)開出商業(yè)匯票一張，但材料尚未驗收入庫。例4：從勝利公司購入丁材料，貨款50000元，增值稅8500元，對方代墊運雜費1000元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借:在途物資—丙材料12000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2040

貸:應付票據14040借:在途物資—丁材料51000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)8500

貸:應付賬款59500借:原材料---丁材料51000

貸:在途物資---丁材料51000第48頁/共58頁例5：企業(yè)以銀行存款10000元預付向B公司購買乙材料的貨款。例6：收到B公司發(fā)來的乙材料120千克，單價100元，計12000元，增值稅2040元，材料已入庫。所欠款項用銀行存款支付。借:在途物資12000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2040

貸:預付賬款14040借:預付賬款10000貸:銀行存款10000借:預付賬款4040貸:銀行存款4040借:原材料12000

貸:在途物資12000第49頁/共58頁實際成本核算－－發(fā)出存貨的計價

企業(yè)應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，以合理確定當期發(fā)出存貨的實際成本。

先進先出法移動加權平均法月末一次加權平均法個別計價法

存貨計價方法的選擇對財務報表的影響？第50頁/共58頁先進先出法2014年憑證號摘要

收入

發(fā)出

結存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額月日31略期初余額300103000單位：元5購入90011990030090010113000990010發(fā)出30075010113000825015011165020購入60012720015060011121650720025發(fā)出15045011121650540015012180031合計150017100165018300150121800第51頁/共58頁一次加權平均法2014年憑證號摘要

收入

發(fā)出

結存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額月日31略期初余額3001030005購入900119900120010發(fā)出105015020購入60012720075025發(fā)出60015031合計150017100165011.1718430.515011.171669.5單位：元平均單位成本=（3000+17100）/（300+1500）=11.17（元）本月發(fā)出成本=1650X11.17=18430.5（元）月末材料成本=3000+17100-18430.5=1669.5（元）倒擠第52頁/共58頁移動加權平均法2014年憑證號摘要

收入

發(fā)出

結存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額月日31略期初余額3001030005購入900119900120010.751290010發(fā)出105010.7511287.515010.751612.520購入60012720075011.758812.525發(fā)出60011.75705015011.751762.531合計150017100165018337.515011.751762.5單位：元第一次收貨后平均單位成本=（3000+9900）/（300+900）=10.75（元）第二次收貨后平均單位成本=（1612.5+7200）/（150+600）=11.75（元）第53頁/共58頁實際成本核算－－發(fā)出材料入庫材料的實際成本

原材料出庫材料的實際成本

庫存材料的實際成本生產成本制造費用管理費用等第54頁/共58頁【例題】