ca會計專題講解

專題一金融資產(chǎn)、所得稅及差錯更正一、本專題主要內(nèi)容（一）金融資產(chǎn)的分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的（二）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理紙交易性金融蜓資產(chǎn)的會計領(lǐng)處理穿初始計量拜按公允價值躲計量孕相關(guān)交易費辱用計入當(dāng)期肥損益（投資冠收益）觀已宣告但尚烘未發(fā)放的現(xiàn)殊金股利或已率到付息期但找尚未領(lǐng)取的乓利息，應(yīng)當(dāng)昂確認(rèn)為應(yīng)收虹項目貌后續(xù)計量閉資產(chǎn)負債表終日按公允價洗值計量，公搜允價值變動時計入當(dāng)期損幸益（公允價壇值變動損益壺）史處置東處置時，售僵價與賬面價夠值的差額計煤入投資收益照將持有交易繪性金融資產(chǎn)朱期間公允價盟值變動損益末轉(zhuǎn)入投資收鬧益（三）持有至到期投資的會計處理飲持有至到期紐投資的會計晨處理鞠初始計量白按公允價值具和交易費用榨之和計量（暢其中，交易喬費用在煮“貍持有至到期征投資堂——麻利息調(diào)整憑”臥科目核算吸）標(biāo)已到付息期個但尚未領(lǐng)取宣的利息，應(yīng)柔當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)刻收項目勁后續(xù)計量年采用實際利楚率法，按攤選余成本計量要或持有至到期瓜投資轉(zhuǎn)換為囑可供出售金卷融資產(chǎn)芹可供出售金張融資產(chǎn)按公筆允價值計量俗，公允價值握與賬面價值切的差額計入格資本公積慶處置鋪處置時，售餡價與賬面價喘值的差額計底入投資收益粱（四）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理捆可供出售金場融資產(chǎn)的會茫計處理賊初始計量伐債券投資餐按公允價值湯和交易費用泛之和計量（種其中，交易傲費用在萬“困可供出售金感融資產(chǎn)馬——柴利息調(diào)整冒”餐科目核算今）著已到付息期今但尚未領(lǐng)取氣的利息，應(yīng)氧當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)期收項目采股票投資文按公允價值張和交易費用鵲之和計量感后續(xù)計量誦資產(chǎn)負債表沉日按公允價圖值計量，公山允價值變動盾計入所有者彩權(quán)益（資本遠公積早——漲其他資本公抖積）碑持有至到期吉投資轉(zhuǎn)換為誓可供出售金時融資產(chǎn)康可供出售金鈔融資產(chǎn)按公氧允價值計量吼，公允價值碧與賬面價值亡的差額計入糠資本公積腹處置塔處置時，售考價與賬面價支值的差額計屈入投資收益笨亞將持有可供銳出售金融資俊產(chǎn)期間產(chǎn)生閣的漲“跳資本公積賽——崗其他資本公訓(xùn)積攀”藍轉(zhuǎn)入惜“安投資收益股”沾（五）金融資產(chǎn)減值損失的計量魔項目餡計提減值準(zhǔn)唐備卸減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)樓回彩金融資產(chǎn)減尺值損失的計旨量菠持有至到期賄投資、貸款冒和應(yīng)收款項蛛發(fā)生減值時冬，應(yīng)當(dāng)將該凝金融資產(chǎn)的蚊賬面價值減望記至預(yù)計未唉來現(xiàn)金流量闖現(xiàn)值，減記假的金額確認(rèn)嫩為資產(chǎn)減值苗損失，計入?yún)f(xié)當(dāng)期損益蠶鉆如有客觀證理據(jù)表明寫該金融資產(chǎn)豬價值已恢復(fù)帳，成原確認(rèn)的減氏值損失應(yīng)當(dāng)秩予以轉(zhuǎn)回，廣計入當(dāng)期損釀益念平可供出售金醬融資產(chǎn)堪發(fā)生減值時愿，應(yīng)當(dāng)將該顯金融資產(chǎn)的舌賬面價值減魔記至嗽公允價值膨，原直接計姐入所有者權(quán)向益的因公允尖價值下降形第成的累計損宰失，軟也逐應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)戀出，計入當(dāng)仿期損益營養(yǎng)可供出售債傻務(wù)工具，在根隨后的會計遣期間公允價坊值已上升且速客觀上與原乞減值損失確驕認(rèn)后發(fā)生的畏事項有關(guān)的趟，原確認(rèn)的妻減值損失應(yīng)窗當(dāng)予以轉(zhuǎn)回濫，計入當(dāng)期嗎損益壽采可供出售權(quán)規(guī)益工具投資帳發(fā)生的減值蟲損失，薪不得通過損馬益轉(zhuǎn)回犬，公允價值碌上升計入資項本公積棗長期股權(quán)投剩資（不具有朝控制、共同擦控制或重大丹影響，在活萍躍市場上沒內(nèi)有報價，公怎允價值不能均可靠計量的燙投資）役發(fā)生減值時竿，應(yīng)當(dāng)將該滅金融資產(chǎn)的臥賬面價值減互記至預(yù)計未休來現(xiàn)金流量扮現(xiàn)值，減記轟的金額確認(rèn)楊為資產(chǎn)減值鷹損失，計入柳當(dāng)期損益哄蓮不得轉(zhuǎn)回（六）與金融資產(chǎn)有關(guān)的所得稅的會計處理宣項目榮賬面價值響計稅基礎(chǔ)芒差額的所得西稅影響蕉交易性金融故資產(chǎn)題期末公允價候值濕初始成本垮遞延所得稅標(biāo)資產(chǎn)、遞延亞所得稅負債關(guān)和所得稅費亭用趙持有至到期罷投資（國債墨投資、未減零值）園期末攤余成扒本巧與賬面價值怪相等餓無遞延所得拼稅策可供出售金帽融資產(chǎn)（未掩減值）摘期末公允價加值呈初始成本愿遞延所得稅扶資產(chǎn)、遞延檔所得稅負債槽和資本公積資——忽其他資本公躲積二、專題舉例【例題1·計算分析題】A公司于2009年1月2日從證券市場上購入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期，票面年利率為4%，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.50萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2009年年末債務(wù)人發(fā)生損失，估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，購入債券的實際利率為5%。在2010年12月31日減值因素消失了，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬元，假定按年計提利息，利息不是以復(fù)利計算。要求：編制A公司從2009年1月1日至2010年12月31日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2009年1月2日尋借：持有至翅到期投資始——谷成本蒙鞭1拘纏000約貸：銀行存揭款裂醬斤餐我967.5散0燒持有至尖到期投資兵——貸利息調(diào)整敲32.5時0景（2）靠2009年疊12月31艷日非應(yīng)確認(rèn)的投葛資收益=9牧67.50烈×追5%=48輝.38（萬繡元），企“壁持有至到期踩投資身——刮利息調(diào)整誼”予=48.3昌8-10敬00伙×首4%=8.桐38（萬元醒）。刺借：持有至袖到期投資噸——陰應(yīng)計利息邪陽40市——免利息調(diào)整勸8.38上貸：投資收柄益削滾只績48.38伸詳減值損失=志967.5避+48.3借8-900貴=115.積88（萬元祥）涼借：資產(chǎn)減殃值損失御綿伯員115.敘88膚溫貸：持有至鴨到期投資減特值準(zhǔn)備臣陣115.8訂8補（3）型2010年促12月31序日嚷應(yīng)確認(rèn)的投營資收益=9偶00贈×垂5%=45任（萬元），腿“燃持有至到期溉投資惑——坑利息調(diào)整爽”申=45-1愚很000記×栽4%=5（暫萬元）。纖借：持有至威到期投資鎖——呈應(yīng)計利息蓮法40健持有至到期息投資睛——宏利息調(diào)整暴統(tǒng)5紙貸：投資收浪益設(shè)者升邊肢45遠2010年妥12月31充日井減值損失轉(zhuǎn)蘭回前持有至鮮到期投資的胖?jǐn)傆喑杀?曠900氏+藏45=94兵5（萬元）機，現(xiàn)金流量漲的現(xiàn)值1地旁100萬元獎，減值準(zhǔn)備芽可以轉(zhuǎn)回。健首先在不計萍提減值準(zhǔn)備泊的情況下坦2010年各12月31寒日摸的處理如下碰：巷血應(yīng)確認(rèn)的投黨資收益=（童967.5雅0+48.磁38）嫩×辟5%=讓50.79藏（方萬元墓）斥，間“菊持有至到期發(fā)投資途——吳利息調(diào)整劈”妖=滅50.79銷-1域眠000刊×交4%=10的.79（萬干元）碰2010年宰12月31露日躍（轉(zhuǎn)回日）勁不考慮計提去減值準(zhǔn)備情再況下持有至胡到期投資的遠攤余成本=味967.5哀0于+兩48.38周+50.7柳9=1辦泄066.6墾7（萬元）士2010年煮轉(zhuǎn)回后的攤摩余成本不能捎超過10展66.67強萬元，所以轉(zhuǎn)減值損失轉(zhuǎn)豆回的金額=仗1桂06剪6.67-端945=1教21.67葬（萬元），繭而不是1蓄100-9沸45=15礦5（萬元）氧借：持有至部到期投資減應(yīng)值準(zhǔn)備愧仿115.8皺8喉演澡貸：資產(chǎn)減攜值損失黑裳115.改88胳借：冊持有至到期非投資藍——割利息調(diào)整遷城鮮5.79棵凱山貸：投這資收益截浮煩養(yǎng)貨5.79渣【例題2萌·縫計算分析題努】沈甲公司為一閱家非金融類續(xù)上市公司。葉甲公司在編鑼制20×蒜9歲年年度財務(wù)吹報告時，內(nèi)博審部門就2刊0×尤9俗年以下有關(guān)牧金融資產(chǎn)和野金融負債的渾分類和會計半處理提出異繞議：蒸（1）20民×茄9榆年6月1日鋼，甲公司購隔入乙上市公飄司首次公開娘發(fā)行的5%包有表決權(quán)股贈份，該股份息的限售期為勺12個月（躲20×拾9段年6月1日攪至2撤×鳥10仗年5月31聯(lián)日耳）。除規(guī)定譜具有限售期絕的股份外，樂乙上市公司單其他流通股蜂自首次公開補發(fā)行之日上豐市交易。甲盈公司對乙上證市公司不具抬有控制、共湊同控制或重途大影響。甲宅公司將該項效股票投資分私類確認(rèn)為長例期股權(quán)投資陪，并采用成債本法進行核梨算。儀（2）20慶×勾9槍年7月1日汽，甲公司從申上海證劵交繭易所購入丙琴公司20×舉9兔年1月1日甚發(fā)行的3年世期債券50鋸萬份。該債尋券面值總額果為5必筍000萬元張，票面年利導(dǎo)率為4.5維%，于每年鴨年初支付上脖一年度債券亮利息。甲公徐司購買丙公認(rèn)司債券合計耗支付了5毅漁122.5諷萬元（包括時交易費用）辭。因沒有明惑確的意圖和蒸能力將丙公尾司債券持有攤至到期，甲蜻公司將該債牛券分類為可封供出售金融竄資產(chǎn)。狀（3）20毀×良8艱年2月1日常，甲公司從種深圳證券交槍易所購入丁悲公司同日發(fā)視行的5年期案債券80萬匪份，該債券鮮面值總額為臘8恰扇000萬元到，票面年利痕率為5%，灰支付款項為薪8護意010萬元民（包括交易存費用）。甲克公司準(zhǔn)備持線有至到期，提并且有能力丈持有至到期悔，將其分類席為持有至到哄期投資。狠甲公司20者×屢9斗年下半年資駕金周轉(zhuǎn)困難造，遂于20鞏×彎9惜年9月1日宜在深圳證券立交易所出售匹了60萬份炕丁公司債券詢，出售所得芽價款扣除相多關(guān)交易費用援后的凈額為辦5掃球800萬元登。出售60診萬份丁公司津債券后，甲共公司將所持芒剩余20萬席份丁公司債喪券重分類為埋交易性金融您資產(chǎn)。要求：盯根據(jù)資料（亞1志）鉗、泉（2）和（狼3），逐項澇分析、判斷多甲公司對相滑關(guān)金融資產(chǎn)串的分類是否漆正確，并簡于要說明理由打?！敬鸢浮磕幔ń?烤）恩甲公司持有括乙上市公司嗚股份的分類默不正確。慎理由：根據(jù)羽長期股權(quán)投薯資會計準(zhǔn)則附的規(guī)定，企辜業(yè)持有對被漁投資單位不暈具有控制、越共同控制或持重大影響，壇并且在活躍蒼市場中沒有泊報價、公允蠻價值不能可會靠計量的權(quán)愚益性投資，宣應(yīng)當(dāng)作為長盆期股權(quán)投資沉。企業(yè)持有置上市公司限屈售股權(quán)（不慎包括股權(quán)分殖置改革中取挽得的限售股露權(quán)）如果對漫上市公司不稅具有控制、興共同控制或驗重大影響的椅，應(yīng)當(dāng)按照惠金融工具確攻認(rèn)和計量會忘計準(zhǔn)則的規(guī)厲定，將該限壽售股權(quán)劃分獵為可供出售甚金融資產(chǎn)或約以公允價值炮計量且其變臨動計入當(dāng)期論損益的金融閘資產(chǎn)（或交層易性金融資石產(chǎn)）。讀（2）甲公夫司將所持丙衣公司債券分玩類為可供出邀售金融資產(chǎn)劑正確。弟理由：濟甲公司購入借丙公司3年唯期的債券，輝沒有隨時出亂售的意圖，損也沒有明確農(nóng)的意圖和能柄力持有至到誓期，所有應(yīng)譜劃分為可供派出售金融資評產(chǎn)。轟（3）甲公萬司將所持丁為公司債券剩襪余部分重分舍類為交易性駱金融資產(chǎn)不恐正確。先理由：根據(jù)難金融工具確秤認(rèn)和計量會戚計準(zhǔn)則的規(guī)中定，持有至摔到期投資部層分出售或重斬分類的金額勻較大且不屬欣于例外情況滴，使該投資腰的剩余部分鉛不再適合劃舅分為持有至偵到期投資的匹，企業(yè)應(yīng)當(dāng)餓將該投資的屯剩余部分重拴分類為可供占出售金融資已產(chǎn)。兼【例題3設(shè)·苦計算分析題挺】甲股份有遵限公司(本歐題下稱煙“狀甲公司規(guī)”顛)為上市公賭司，20貨×四7年1月1殖日遞延所得刻稅資產(chǎn)為3價96萬元，索遞延所得稅北負債為99緒0萬元，適筐用的所得稅倆稅率為33壯%訊。根據(jù)20嫌×傻7年頒布的輸新稅法規(guī)定慕，自20事×途8年1月1妨日起，該公忘司適用的所鴨得稅稅率變細更為25艙%和。鄉(xiāng)該公司20梅×襖7年利潤總情額為50鴿00萬元，肯涉及所得稅織會計的交易丸或事項如下蕩：擇（1）蛛20僅×爛7年1月1榨日，以2熱044.7挑0萬元自證慎券市場購入栽當(dāng)日發(fā)行的萄一項3年期輪到期臂還本付息紙國債。該國景債票面金額訂為200恒0萬元，票真面年利率為禍5%，年實餅際利率為4扎%，到期日健為20迎×主9年12月黑31日。甲危公司將該國翠債作為持有是至到期投資勻核算。攜稅法規(guī)定，怕國債利息收樓入免交所得脖稅。擺（2）刻20庸×長7年9月1高2日，甲公蹤司自證券市榴場購入某股擊票，支付價持款500萬傅元(假定不衫考慮交易費歐用)。甲公術(shù)司將該股票退作為交易性冒金融資產(chǎn)核早算。l2月友31日，該蘋股票的公允拉價值為1撲000萬元叢。份假定稅法規(guī)數(shù)定，交易性撞金融資產(chǎn)持改有期間公允緒價值變動金旁額不計入應(yīng)五納稅所得額煎，待出售時鉗一并計入應(yīng)幼納稅所得額共。幫（3）2偶0蕉×潛7年10月于，甲公司自義公開市場購機入W公司股探票，作為可營供出售金融謝資產(chǎn)核算，朽取得成本為耐500萬元虹；2騎0支×勇7順年12月3劣1日該股票跨公允價值為疏490萬元冶，公允價值殃相對賬面價餡值的變動已削計入所有者鑰權(quán)益，持有溜期間股票未主進行分配。恥稅法規(guī)定，恰該類資產(chǎn)在笨持有期間公秀允價值變動帶不計入應(yīng)納掃稅所得額，郵待處置時一移并計算計入鬼應(yīng)納稅所得寸額的金額。企（4）芽其他有關(guān)資指料如下：柱①逢甲公司預(yù)計劉20退×頁7年1月1晉日存在的暫駱時性差異將胳在20嶄×姜8年1月1愈日以后轉(zhuǎn)回隆。施②姿甲公司上述滔交易或事項嘆均按照企業(yè)瓦會計準(zhǔn)則的戒規(guī)定進行了針處理。討③版甲公司預(yù)計慈在未來期間任有足夠的應(yīng)奔納稅所得額床用于抵扣可車抵扣暫時性丸差異。要求：述（1）完根據(jù)上述交拜易或事項，步填列鮮“美甲公司20值×掀7年12月催31日暫時慢性差異計算今表插”田甲公司20拘×標(biāo)7年12月改31日暫時成性差異計算股表單位：萬元幸項蒜目盤賬面價禁值瘋計稅基礎(chǔ)投風(fēng)胃暫時性差航異偶應(yīng)納稅綢暫時性差異采可抵扣血暫時性差異六持有至削到期投資林交易性防金融資產(chǎn)朋可供出耳售金融資產(chǎn)賺（2）尺計算甲公司疲20脆×志7年應(yīng)納稅呈所得額和應(yīng)睛交所得稅殖；特（3）禾計算甲公司稀20標(biāo)×秀7年應(yīng)確認(rèn)答的遞延所得敗稅資產(chǎn)、遞襖延所得稅負雖債和所得稅軌費用址；豐（4）脾編制甲公司獵20照×而7年確認(rèn)所妄得稅費用的特相關(guān)會計分監(jiān)錄。晴（答案中的應(yīng)金額單位用獵萬元表示，裕有小數(shù)的，鞋保留兩位小牢數(shù)）【答案】遲（1）甲公視司20誘×酬7年12月追31日暫時訓(xùn)性差異計算帥表單位：萬元侮項內(nèi)目酒賬面價擠值奪計稅基礎(chǔ)胸破化暫時性差食異鐘應(yīng)納稅掌暫時性差異蒜可抵扣敘暫時性差異氣持有至悄到期投資閥2壽對126.4滲9桐2燕撓126.4數(shù)9長交易性歪金融資產(chǎn)爛1蕉令000煮500魯努諷渡500名可供出導(dǎo)售金融資產(chǎn)建490波500通日虹攻領(lǐng)10撞①而持有至到期比投資賬面價隔值=20找44.70坡×腐（1+4%電）=胃揚2126檢.49巷（萬元）肢，計稅基礎(chǔ)炊為212續(xù)6.49萬普元。畫②裂交易性金融路資產(chǎn)賬面價友值為10巨00萬元，線計稅基礎(chǔ)為躺500萬元貞。剝③皂可供出售金礎(chǔ)融資產(chǎn)賬面禍價值為49啄0萬元；可汽供出售金融姜資產(chǎn)計稅基燙礎(chǔ)為500瀉萬元。（2）灘甲公司20詠×價7年應(yīng)納稅慧所得額=5糟000-膨2044亭.70說×羽4%-(1包000-百500)眨=外尊4廁項418.2忙1厘（萬元）紗；玉應(yīng)交所得稅雨=撥4揪割418.2創(chuàng)1晴×衡33%=玉融1瞞免458.0肥1矛（萬元）（3）廉甲公司20賞×索7年應(yīng)確認(rèn)散的遞延所得塑稅負債=（綁990范÷在33%+5跑00）胞×播25%-9趕90=-1津15竊（萬元）嶺甲公司20槳×貌7年應(yīng)確認(rèn)水的遞延所得垂稅資產(chǎn)=（依396攻÷勉33%+1牛0）忘×吃25%-3著96=變襖-賣洲93.5捧（萬元）只其中：遞延腸所得稅資產(chǎn)膚借方發(fā)生額莊對應(yīng)資本公佩積的金額=尊10棕×插25%=2統(tǒng).5（萬元?。f延所籍得稅資產(chǎn)貸誕方發(fā)生額對挎應(yīng)所得稅費蹄用的金額=峽93.5+蒸2.5=9摟6（萬元）純甲公司臉20寸×測7穩(wěn)年應(yīng)確認(rèn)的沫所得稅費用樂=細厭1餡以458.0俗1伶-115+榜96=涂端1報倆439.0衰1邊（萬元）（4）案借：所得稅蕩費用羅愿焰觸奮1矛來439.0需1軌遞死延所得稅負災(zāi)債蠅間穴焰11英5壓貸：應(yīng)交稅帝費坐——忠應(yīng)交所得稅察銀振1458.弄0慨1自僵遞延所得悅稅資產(chǎn)負謝辟所陪96娃借：遞延所庸得稅資產(chǎn)半莖則庭跨2.5遼貸：資本公各積因——廳其他資本公濫積猜惰2.智5粗專題二疤期末存貨的似計量、所得享稅及差錯更硬正隱一、本專題即應(yīng)關(guān)注的主弄要內(nèi)容盛（一）存貨季期末計量原業(yè)則銷資產(chǎn)負債表蹈日，存貨應(yīng)欺當(dāng)按照成本公與可變現(xiàn)凈刑值孰低計量劣。存貨成本旬高于其可變伏現(xiàn)凈值的，御應(yīng)當(dāng)計提存說貨跌價準(zhǔn)備繳，計入當(dāng)期圍損益。己（二）可變哄現(xiàn)凈值的含章義蝴可變現(xiàn)凈值殼，是指在日軌常活動中，乞存貨的估計甚售價減去至幼完工時含估計俘將要發(fā)生的擦成本、竿估計的物銷售費用以腦及相關(guān)稅費汁后的金額群。龍（三）存貨緒期末計量的挽具體方法缸1.存貨估炎計售價的確德定也存貨估計售伶價的確定如起下圖所示。有合同有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價歷2.稠材料臉存貨的期末起計量翅材料喉存貨的期末松計量如下圖耳所示：材料賬面價值的確定材料賬面價值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品①產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金際3.鴿計提存貨跌乏價準(zhǔn)備的方艱法秤期末對存貨剖進行計量時以，如果同一另類存貨，其畜中一部分是擠有合同價格擦約定的，另英一部分則不褲存在合同價摘格，在這種弓情況下，企眨業(yè)應(yīng)區(qū)分有份合同價格約顆定的和沒有日合同價格約歲定的存貨，侍分別確定其艱期末可變現(xiàn)移凈值，并與淡其相對應(yīng)的符成本進行比跳較，從而分患別確定是否芝需計提存貨異跌價準(zhǔn)備。遮4.存貨跌偵價準(zhǔn)備會計踢處理侮（1）資產(chǎn)儀負債表日，恭企業(yè)應(yīng)當(dāng)確蓄定存貨的可抹變現(xiàn)凈值基（2）禾企業(yè)的存貨販跌價準(zhǔn)備在留符合條件的徑情況下可以潤轉(zhuǎn)回碌（3）當(dāng)符僻合存貨跌價菠準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的詳條件時，應(yīng)益在原已計提港的存貨跌價攤準(zhǔn)備的金額渠內(nèi)轉(zhuǎn)回騎企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)身回的存貨跌扔價準(zhǔn)備與計功提該準(zhǔn)備的司存貨項目或害類別應(yīng)當(dāng)存床在直接對應(yīng)刊關(guān)系，但轉(zhuǎn)外回的金額以梁將存貨跌價遙準(zhǔn)備的余額頂沖減至零為浮限。謊（4）對已說售存貨計提受了存貨跌價他準(zhǔn)備的，還膽應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計居提的存貨跌騾價準(zhǔn)備，沖捏減當(dāng)期主營狠業(yè)務(wù)成本或奴其他業(yè)務(wù)成椅本使。堅借：存貨跌閱價準(zhǔn)備唐貸：主營業(yè)垮務(wù)成本（或筑其他業(yè)務(wù)成唇本）失（四）存貨燭跌價準(zhǔn)備的蕉所得稅影響猴企業(yè)計提存訴貨跌價準(zhǔn)備珠，導(dǎo)致存貨岔的賬面價值耀小于其計稅墳基礎(chǔ)，由此犬產(chǎn)生可抵扣罵暫時性差異奴，應(yīng)確認(rèn)遞姐延所得稅資造產(chǎn)和所得稅售費用。頁專題二偶期末存貨的布計量、所得供稅及差錯更貌正鳴宣一、本專題惕應(yīng)關(guān)注的主騙要內(nèi)容警雨（一）存貨漏期末計量原駱則仙刻資產(chǎn)負債表掠日，存貨應(yīng)雜當(dāng)按照成本消與可變現(xiàn)凈陶值孰低計量笑。刑存貨成本高姐于其可變現(xiàn)展凈值的，應(yīng)絮當(dāng)計提存貨著跌價準(zhǔn)備，腔計入當(dāng)期損胡益。脾狡（二）可變羽現(xiàn)凈值的含榴義另弱可變現(xiàn)凈值伍，是指在日夠?；顒又?，必存貨的估計奸售價減去至悲完工時妙估計乎將要發(fā)生的哀成本、雹估計的敏銷售費用以鮮及相關(guān)稅費吧后的金額儲。濁約（三）存貨廳期末計量的刑具體方法莊死1.存貨估眠計售價的確帆定粱您存貨估計售我價的確定如運下圖所示。有合同有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價枕渡2.嬸材料盜存貨的期末少計量示們材料寺存貨的期末蓋計量如下圖騙所示：材料賬面價值的確定材料賬面價值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品①產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金釣密3.旬計提存貨跌瞎價準(zhǔn)備的方望法孩詢期末對存貨罪進行計量時喜，如果同一販類存貨，其比中一部分是趕有合同價格辦約定的，另透一部分則不帆存在合同價研格，在這種售情況下，布企業(yè)應(yīng)區(qū)分掩有合同價格聲約定的和沒岸有合同價格懇約定的存貨嶄，分別確定刊其期末可變這現(xiàn)凈值，并曉與其相對應(yīng)信的成本進行科比較，從而撒分別確定是盆否需計提存裳貨跌價準(zhǔn)備脊。嗚懷4.存貨跌憶價準(zhǔn)備會計瓣處理縱晨（1）資產(chǎn)每負債表日，皇企業(yè)應(yīng)當(dāng)確極定存貨的可底變現(xiàn)凈值咐。諒擴（2）梳企業(yè)的存貨標(biāo)跌價準(zhǔn)備在貫符合條件的券情況下可以卻轉(zhuǎn)回。紛要（3）當(dāng)符期合存貨跌價報準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的罷條件時，應(yīng)蔬在原已計提平的存貨跌價打準(zhǔn)備的金額旋內(nèi)轉(zhuǎn)回企業(yè)架應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回的圓存貨跌價準(zhǔn)遇備與計提該械準(zhǔn)備的存貨綁項目或類別鏈應(yīng)當(dāng)存在直系接對應(yīng)關(guān)系奇，但轉(zhuǎn)回的也金額以將存挎貨跌價準(zhǔn)備餅的余額沖減鑰至零為限。主旱（4）松對已售存貨發(fā)計提了存貨航跌價準(zhǔn)備的找，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)鍛已計提的存則貨跌價準(zhǔn)備衛(wèi)，沖減當(dāng)期集主營業(yè)務(wù)成衣本或其他業(yè)覆務(wù)成本摩。出辟借：存貨跌狗價準(zhǔn)備匙喉擠貸：主營業(yè)亡務(wù)成本（或崇其他業(yè)務(wù)成磨本）顏雀（四）存貨塑跌價準(zhǔn)備的毒所得稅影響披她企業(yè)計提存作貨跌價準(zhǔn)備差，導(dǎo)致存貨聞的賬面價值昂小于其計稅諸基礎(chǔ)，由此顆產(chǎn)生可抵扣蘇暫時性差異曾，應(yīng)確認(rèn)遞茫延所得稅資剛產(chǎn)和所得稅園費用。態(tài)錘二、專題舉掃例判姻【例題1位·狹計算分析題之】長江股份維有限公司(餃以下稱為拿“愧長江公司眾”娘)是一家生座產(chǎn)電子產(chǎn)品青的上市公司妥,為增值稅排一般納稅企去業(yè)。輸淹（壺1定）籌2010年量12月31騎日摟,長江公司疊期末存貨有勻關(guān)資料如下孕：嫂存貨品種每數(shù)量盆單位成本想（每萬元癢）鐮賬面余額漂（盒萬元奔）筐備注撞甲桿產(chǎn)品榴280巧臺秤1藏5艇4怨柔2化00晌乙最產(chǎn)品排500決臺賓3板1倒哪500嘩丙赴產(chǎn)品拌1老沾0衫00忍臺杏1椅.豬7乏1汗擋700好丁滿配件烈400復(fù)件劍1必.員5妹600悅用于生產(chǎn)授丙玉產(chǎn)品摩合計除8燙方0扯00取脹2010年翁12月31敢日漿,甲產(chǎn)品市柄場銷售價格珠為每臺13愈萬元,預(yù)計乳銷售費用及董稅金為每臺摸0.5萬元斧。編蹈2010年確12月31銷日新,乙產(chǎn)品市率場銷售價格搏為每臺3萬踐元。長江公島司已經(jīng)與某桃企業(yè)簽訂一議份不可撤銷扮的銷售合同凍,約定在叫2011年籃2月10日慰向該企業(yè)銷但售乙產(chǎn)品3緩00臺,合遞同價格為每伐臺3.2萬第元。乙產(chǎn)品級預(yù)計銷售費筆用及稅金為壁每臺0.2鹽萬元。曲輩2010年松12月31得日猜,丙產(chǎn)品市漲場銷售價格蛙為每臺2萬脂元,預(yù)計銷方售費用及稅巷金為每臺0暖.15萬元再。珍燭2010年聯(lián)12月31鎮(zhèn)日鳴,丁配件的睬市場銷售價柄格為每件1劇.2萬元。讓現(xiàn)有丁配件菊可用于生產(chǎn)跪400臺丙性產(chǎn)品,用犧丁配件加工糧成丙產(chǎn)品后魄預(yù)計丙產(chǎn)品秀單位成本為合1.75萬唇元。灌稀2009年桌12月31胳日教甲產(chǎn)品和丙持產(chǎn)品的存貨揀跌價準(zhǔn)備余錘額分別為8怒00萬元和明150萬元抽,對其他存?zhèn)阖浳从嬏岽婺X貨跌價準(zhǔn)備噴；2010婦年銷售甲產(chǎn)沃品和丙產(chǎn)品樣分別結(jié)轉(zhuǎn)存國貨跌價準(zhǔn)備胸200萬元迅和100萬搭元。元乒長江公司按司單項存貨、憑按年計提跌盡價準(zhǔn)備。桂求要求度：柴計算長江公捏司汪2010年目12月31錘日窗應(yīng)計提或轉(zhuǎn)含回的存貨跌妄價準(zhǔn)備,并攀編制相關(guān)的羽會計分錄。象燕【答案】苦帖甲產(chǎn)品的可秩變現(xiàn)凈值=壽280叼×絞（13-0防.5）=3瘡循500(萬鹽元)，小于型成本4愉交200萬元其,則甲產(chǎn)品桑應(yīng)計提跌價駝準(zhǔn)備700夾萬元，本期雅應(yīng)計提存貨險跌價準(zhǔn)備=杯700-（賀800-2助00）=1辯00(萬元包)蔽倚乙產(chǎn)品有合鋼同部分的可帝變現(xiàn)凈值=簽300鄉(xiāng)×內(nèi)（3.2-蠢0.2）=惹900(萬干元),其成緞本=300呈×堂3=900狠(萬元)，套則有合同部慚分不用計提搞存貨跌價準(zhǔn)澤備；無合同是部分的可變禽現(xiàn)凈值=2姻00壓×貢（3-0.濾2）=56史0(萬元)爹,其成本=分200薦×嗽3=600銜(萬元)，駁應(yīng)計提準(zhǔn)備岔=600-畝560=4項0(萬元)錄貝丙產(chǎn)品的可旋變現(xiàn)凈值=奧1揪感000齒×陷（2-0.們15）=1迫膝850(萬著元),其成果本是1惱謎700萬元院,則丙產(chǎn)品忘不用計提準(zhǔn)芹備,同時要怨把原有余額宜50萬元(咽100-5閑0)存貨跌引價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回糾。綱鋼丁配件對應(yīng)嶼的產(chǎn)品丙的蘆成本=60購0+400兩×垮（1.75膏-1.5）宇=700(款萬元),可型變現(xiàn)凈值=孝400眠×澤（2-0.絕15）=7添40(萬元不)，丙產(chǎn)品怕未減值，則蠅丁配件不用撐計提存貨跌納價準(zhǔn)備。甩絮2010年躬12月31傘日壞應(yīng)計提的存鮮貨跌價準(zhǔn)備寬=100+中40-50生=90(萬益元)楚夫會計分錄徑：首省借屠：亞資產(chǎn)減值損諷失稀利筒夏省肌100像幕請貸遼：存貨跌價退準(zhǔn)備逗——翅甲產(chǎn)品淺脂誓清灘積100慰續(xù)借披：添資產(chǎn)減值損尺失鞏寄雄備潔犯禍40蹲何豎貸不：存貨跌價分準(zhǔn)備胞——傾乙產(chǎn)品腹閉評枕器除料40喘這借休：存貨跌價孔準(zhǔn)備匙——租丙產(chǎn)品胖懼冒敞逃趙50聽筍鼓貸繳：凳資產(chǎn)減值損激失撿鑒豎轟大述50易別【例題2恥·含計算分析題役】傾甲公司為上駁市公司，該晶公司內(nèi)部審有計部門在對允其20術(shù)10略年度財務(wù)報徑表進行內(nèi)審旱時，對以下攪交易或事項饅的會計處理釘提出疑問：荒冰（1）手2010年龜12月31舅日屬，甲公司存秋貨中包括：丑300件甲牌產(chǎn)品、10香0件乙產(chǎn)品騾。捉俱300件甲洪產(chǎn)品和10棗0件乙產(chǎn)品燕的單位產(chǎn)品傻成本均為1另20萬元。續(xù)其中，30軍0件甲產(chǎn)品蛛簽訂有不可詠撤銷的銷售仁合同，每件校合同價格（貓不含增值稅嚼）為150哨萬元，市場級價格（不含獵增值稅）預(yù)梅期為118竊萬元；10冤0件乙產(chǎn)品投沒有簽訂銷四售合同，每虎件市場價格拘（不含增值侍稅）預(yù)期為章118萬元御。銷售每件投甲產(chǎn)品、乙穿產(chǎn)品預(yù)期發(fā)騰生的銷售費配用及稅金（及不含增值稅規(guī)）均為2萬卸元。詳曬甲公司期末批按單項計提殲存貨跌價準(zhǔn)姥備。嘩2010年土12月31蹄日頸，甲公司相填關(guān)業(yè)務(wù)的會煩計處理如下戰(zhàn)：甲公司對番300件甲懶產(chǎn)品和10券0件乙產(chǎn)品編按成本總額廊4800樹0萬元（1虎20白×芳400）超薄過可變現(xiàn)凈減值總額46頸藥400萬元撿［（118滑-2）憲×許400］的局差額計提了饞1割獵600萬元此存貨跌價準(zhǔn)候備。此前，螺未計提存貨亭跌價準(zhǔn)備。婚甲公司對上月述存貨賬面斜價值低于計臉稅基礎(chǔ)的差假額，沒有確棉認(rèn)遞延所得堡稅資產(chǎn)。超游（2）阻20碑09映年12月3嘴1日朱甲公司庫存蔬電子設(shè)備3姜霸000臺，開單位成本1川.4萬元。眉20有09祝年12月3攻1日開市場銷售價腎格為每臺1恨.扮4突萬元，預(yù)計蹄銷售稅費均軍為每臺0.傭1拐萬元疾，已計提存核貨跌價準(zhǔn)備誰300萬元扎。甲公司于翅20侍10席年3月6日香向丙公司銷策售電子設(shè)備兄100臺，策每臺1.偽2踏萬元勝，始貨款已收到梯。棕2010年歉3月6日虜，甲公司的節(jié)會計處理如拋下：鵝滔借：銀行存椅款亡神走膛司140牧.罵4播醉希聰貸：主營業(yè)端務(wù)收入竹腰蝦助僵價120蝶藥偽應(yīng)交稅費秧——餅應(yīng)交增值稅東（銷項稅額末）使稱20炭.你4博動借：主營業(yè)于務(wù)成本虧心吳朵族柴巡

14國0捕暢豪貸：庫存商押品只能晚統(tǒng)愉拒14記0剪烤因銷售應(yīng)結(jié)屠轉(zhuǎn)的存貨跌鎖價準(zhǔn)備=填300墊÷俱4鄭牙2邪0溪0率×謊14嚼0=10（教萬元傅）鄭憑借：存貨跌秋價準(zhǔn)備渣返撞蛾摘悠10粗境狐貸：確資產(chǎn)減值損晌失差強炸富和侵派10鄙論要求：喜根據(jù)資料凈（級1賢）息和講（戴2忌）泥，逐項判斷為甲公司會計淚處理釣是否正確；端如不正確，孔簡要說明理銹由，并編制切更正有關(guān)差詠錯的會計分扇錄(有關(guān)差歲錯更正按當(dāng)偶期差錯處理劈，不要求編榆制乒結(jié)轉(zhuǎn)損益的須會計分錄衫)。蜻斯【答案】停泊事項（1）尾會計處理不虧正確。理由盜：甲產(chǎn)品和圖乙產(chǎn)品應(yīng)分女別進行期末別計價。隙葡甲產(chǎn)品成本瓜總額=30頸0尾×未120=3糾6000假（萬元），油甲產(chǎn)品應(yīng)按賤合同價作為講估計售價，覽甲產(chǎn)品可變掛現(xiàn)凈值=3仿00辟×縱（150-梳2）=44鬼400（什萬元），甲崖產(chǎn)品成本小廁于可變現(xiàn)凈召值，不需計訴提跌價準(zhǔn)備只。墨測乙產(chǎn)品成本勸總額=10荒0板×患120=1汽2000欄（萬元），匙乙產(chǎn)品應(yīng)按晨市場價格作驢為估計售價摔，乙產(chǎn)品可嫂變現(xiàn)凈值=督100上×幸（118-茅2）=11蠢600（巧萬元），乙瘦產(chǎn)品應(yīng)計提勢跌價準(zhǔn)備=赴1200尸0-11議600=4淹00（萬元依）。希瘡甲產(chǎn)品和乙鞭產(chǎn)品多計提箭跌價準(zhǔn)備=禮1600束-400=籌1200之（萬元）。潛潮更正分錄：奪持借：存貨跌匆價準(zhǔn)備餐穗告鈔膏1200漿戶監(jiān)貸：資產(chǎn)減宿值損失約暗恒雖感1200版解因甲公司未曾確認(rèn)遞延所月得稅資產(chǎn)，綱所以應(yīng)確認(rèn)咳遞延所得稅哈資產(chǎn)=40乏0宋×長25%=1死00選（萬元）秧環(huán)借：遞延所眨得稅資產(chǎn)某赤金趟罩喚鋼杯100殿獅咳貸：所得稅捧費用至建六陽規(guī)漠100綠誘事項（2）返會計處理不鍛正確。理由驗：銷售產(chǎn)品援結(jié)轉(zhuǎn)的存貨大跌價準(zhǔn)備不簽?zāi)軟_減資產(chǎn)桑減值損失，膊而應(yīng)沖減主過營業(yè)務(wù)成本太。更正分錄明如下：金供借：資產(chǎn)減伸值損失顫精翻爛10魂默貞貸：主營業(yè)姜務(wù)成本慶份鈴10兆專題三書長期股權(quán)投艱資背斧一、本專題轉(zhuǎn)應(yīng)關(guān)注的主稈要內(nèi)容飄（一顯）長期股權(quán)要投資初始計磨量原則噴長繡期股權(quán)投資拒應(yīng)按初始投倆資成本入賬鄰。姥1些.企業(yè)合并妻形成的長期兔股權(quán)投資該（1曲）同一控制骨下的企業(yè)合以并形成的長誰期股權(quán)投資緣導(dǎo)原則：不以診公允價值計權(quán)量，不確認(rèn)出損益。除（2初）非同一控似制下的企業(yè)磁合并，購買嬌方在購買日脈應(yīng)當(dāng)區(qū)別下唱列情況確定逝合并成本,少并將其作為堂長期股權(quán)投廈資的初始投圓資成本。創(chuàng)崗①麗一次交換交橫易實現(xiàn)的企無業(yè)合并，合恐并成本為購稈買方在購買羊日為取得對肅被購買方的輩控制權(quán)而付劉出的資產(chǎn)、硬發(fā)生或承擔(dān)垂的負債、發(fā)裹行的權(quán)益性合證券的公允跳價值以及為驟進行企業(yè)合斤并發(fā)生的各研項直接相關(guān)測費用之和。溉沙②額通過多次交疾換交易分步厘實現(xiàn)的企業(yè)匪合并，自合并成本為霧每一單項交造易成本之和椒。云2逆．以企業(yè)合圣并以外的方體式取得的長污期股權(quán)投資姓羨制【提示】與箭投資有關(guān)的兩相關(guān)費用會艱計處理如下蘭表所示：挽項目元直接相關(guān)的她費用、稅金獄發(fā)行權(quán)益性便證券支付的朋手續(xù)費、傭脖金等慧發(fā)行債務(wù)性覺證券支付的篩手續(xù)費、傭敘金等禿長期股權(quán)投唇資糞同一控制圣計入管理費毯用佩應(yīng)自權(quán)益性澤證券的溢價丘發(fā)行收入中探扣除，溢價鬧收入不足的慈，應(yīng)沖減盈握余公積和未坡分配利潤征計入應(yīng)付債撇券初始確認(rèn)奴金額踐非同一控制燒計入成本蕩其他方式設(shè)計入成本談交易性金融世資產(chǎn)弄計入投資收冰益誕持有至到期比投資欄計入成本單可供出售金宵融資產(chǎn)勒計入成本序（二躁）長期股權(quán)妹投資的后續(xù)幻計量骨1厭.長期股權(quán)馳投資的成本魂法喜（1掃）聚成本法的定掉義及其適用圓范圍僵洪①性投資企業(yè)能刷夠?qū)Ρ煌顿Y罩單位實施控顧制的長期股蜘權(quán)投資。鏈宏②三投資企業(yè)對姿被投資單位裳不具有共同院控制或重大裕影響，并且扔在活躍市場仰中沒有報價峰、公允價值驚不能可靠計飄量的長期股申權(quán)投資。赴（2說）成本法核暴算椒采絲用成本法核備算的長期股桑權(quán)投資，除出取得投資時情實際支付的沫價款或?qū)r組中包含的已腔宣告但尚未小發(fā)放的現(xiàn)金志股利或利潤組外，投資企圓業(yè)應(yīng)當(dāng)按照妻享有被投資而單位宣告發(fā)刪放的現(xiàn)金股淡利或利潤確桿認(rèn)投資收益喝，不再劃分慌是否屬于投終資前和投資租后被投資單汽位實現(xiàn)的凈殺利潤。場企外業(yè)應(yīng)當(dāng)按照喉《企業(yè)會計列準(zhǔn)則第8號銅——肉資產(chǎn)減值》佩對長期股權(quán)傲投資進行減抽值測試，射可收回金額掉低于長期股叼權(quán)投資賬面素價值的，應(yīng)荷當(dāng)計提減值凱準(zhǔn)備。苗2丈.長期股權(quán)偏投資的權(quán)益序法托（1醫(yī)）權(quán)益法的銜定義及其適歷用范圍曲權(quán)更益法，每是指投資以去初始投資成普本計量后，合在投資持有散期間根據(jù)投搭資企業(yè)享有珍被投資單位壽所有者權(quán)益閘份額的變動獻對投資的賬莊面價值進行餃調(diào)整的方法票。督投資企業(yè)對獄被投資單位庫具有共同控勞制或重大影灑響的長期股筋權(quán)投資，應(yīng)酒當(dāng)采用權(quán)益示法核算。療（2直）權(quán)益法核開算忽科鴉目設(shè)置：予長仗期股權(quán)投資允——屑成本維敘捏霧柳——亞損益調(diào)整醒額熔朋慢——缺其他權(quán)益變需動逝今①雹初始投資成匹本的調(diào)整沸長陸期股權(quán)投資欠的滾初始投資成換本大于投資解時應(yīng)享有被宋投資單位可蜘辨認(rèn)凈資產(chǎn)糧公允價值份腥額的，不調(diào)絨整長期股權(quán)撿投資的初始制投資成本；蛛長期股權(quán)投嫩資的初始投堤資成本小于且投資時應(yīng)享籠有被投資單乎位可辨認(rèn)凈父資產(chǎn)公允價粗值份額的，扣應(yīng)按其差額總，借記遷“瓶長期股權(quán)投污資謠”巾科目，貸記講“址營業(yè)外收入域”譜科目。所館②堡投資損益的肅確認(rèn)腥投坑資企業(yè)取得良長期股權(quán)投韻資后，應(yīng)當(dāng)輸按照應(yīng)享有遺或應(yīng)分擔(dān)的李被投資單位非實現(xiàn)的凈損鼻益的份額，掉確認(rèn)投資損筆益并調(diào)整長寺期股權(quán)投資鑒的賬面價值跪。露堵③古取得現(xiàn)金股禾利或利潤的級處理悲借爸：應(yīng)收股利敵醋貸：長期敏股權(quán)投資妥——押損益調(diào)整它借漸：銀行存款坦崇貸：應(yīng)收報股利買枝④幟超額虧損的嚴(yán)確認(rèn)獸投刺資企業(yè)確認(rèn)走被投資單位粥發(fā)生的凈虧及損，應(yīng)當(dāng)以具長期股權(quán)投曬資的賬面價劑值以及其他方實質(zhì)上構(gòu)成句對被投資單漲位凈投資的違長期權(quán)益減煩記至零為限教，投資企業(yè)米負有承擔(dān)額番外損失義務(wù)滿的除外。簡其坐他實質(zhì)上構(gòu)勁成對被投資探單位凈投資鼠的長期權(quán)益裹，通常是指襪長期應(yīng)收項陡目。比如，生企業(yè)對被投乞資單位的長呆期債權(quán)，該羊債權(quán)沒有明可確的清收計請劃、且在可炎預(yù)見的未來恩期間不準(zhǔn)備盈收回的，實辱質(zhì)上構(gòu)成對軟被投資單位堡的凈投資。抽走⑤志被投資單位頁除凈損益以旨外所有者權(quán)虎益的其他變爆動深在棟持股比例不撤變的情況下恰，被投資單拉位除凈損益戰(zhàn)以外所有者調(diào)權(quán)益的其他減變動，企業(yè)盾按持股比例川計算應(yīng)享有烘的份額，借熟記或貸記?！爸乳L期股權(quán)投施資襯—補其他權(quán)益變兼動液”義科目，貸記怖或借記挨“季資本公積久——伯其他資本公麻積私”尚科目。莖標(biāo)⑥色股票股利的耐處理榨帳被投資單位嘴分派的股票悠股利，投資籍企業(yè)不作賬鞠務(wù)處理，但草應(yīng)于除權(quán)日箏注明所增加綱的股數(shù)，以央反映股份的肥變化情況。幟（三瑞）長期股權(quán)丸投資核算方長法的轉(zhuǎn)換及此處置鐘1進.長期股權(quán)傻投資核算方采法的轉(zhuǎn)換逗（1圈）成本法轉(zhuǎn)址換為權(quán)益法慕刊①銜因持股比例泊上升由成本殖法改為權(quán)益接法縫因持股比例玩上升由成本完法改為權(quán)益慨法的會計處聰理如下圖所港示：遞激②義因持股比例跑下降由成本擾法改為權(quán)益茄法前弟持股比例下披降由成本法寇改為權(quán)益法螞的會計處理潔如下圖所示宏：嶺（2）權(quán)益瓜法轉(zhuǎn)為成本冊法倆桑①動因持股比例懂上升由權(quán)益潮法改為成本恥法舊按妙分步取得股貞權(quán)最終形成鋪企業(yè)合并處旗理，要將原你持股比例部僅分由權(quán)益法支調(diào)整為成本艦法。桃豈②亮因持股比例漢下降由權(quán)益脖法改為成本魂法充賺按賬面價值惰作為成本法花核算的基礎(chǔ)暖。歪2端．長期股權(quán)訊投資的處置剪處野置長期股權(quán)落投資，熊其賬面價值晉與實際取得隸價款的差額結(jié)，應(yīng)當(dāng)計入貴當(dāng)期損益（陪投資收益）名。脅采用權(quán)益法鋼核算的長期笛股權(quán)投資，偷因被投資單薄位除凈損益裁以外所有者逗權(quán)益的其他惰變動而計入桿所有者權(quán)益那的，處置該拆項投資時應(yīng)睛當(dāng)將季原計入所有背者權(quán)益的部艇分按相應(yīng)比毅例轉(zhuǎn)入當(dāng)期導(dǎo)損益（投資老收益）。竿孫二、專題舉協(xié)例耕【例堵題1歇·洞計算分析題煉】甲公司為麥上市公司，精20陪×擦8年度、2額0撲×嗽9年度與長班期股權(quán)投資蘿業(yè)務(wù)有關(guān)的朋資料如下：珍（1托）20勝×粱8年度有關(guān)策資料常續(xù)①川1月1日極，甲公司以黑銀行存款4糊000萬彼元和公允價滾值為30墾00萬元的廳專利技術(shù)（鞋成本為3輕200萬元連，累計攤銷籠為640萬待元），從乙婆公司其他股浩東受讓取得風(fēng)該公司15弄%的有表決漠權(quán)股份，對巷乙公司不具竟有重大影響籍，作為長期許股權(quán)投資核過算。乙公司襪股份在活躍勒市場中無報置價，且公允肢價值不能可握靠計量。此耗前，甲公司霜與乙公司及伯其股東之間精不存在關(guān)聯(lián)掌方關(guān)系。霜當(dāng)寧日，乙公司檔可辨認(rèn)凈資證產(chǎn)公允價值易和賬面價值獲均為40艱000萬元茫。梳舊②腐2月25日佩，乙公司宣搞告分派上年摸度現(xiàn)金股利賄4000襪萬元；克3月1日成甲公司收到洽乙公司分派槍的現(xiàn)金股利舊，款項存入肝銀行。想盤③俗乙公司20賤×報8年度實現(xiàn)濃凈利潤4見700萬元最。籍（2止）20辰×問9年度有關(guān)慈資料劇沸①秒1月1日敵，甲公司以脅銀行存款4燕500萬餡元從乙公司放其他股東受偽讓取得該公固司10%的菠股份，并向爹乙公司派出戰(zhàn)一名董事。妄當(dāng)沿日，乙公司住可辨認(rèn)凈資賄產(chǎn)公允價值犯為408去60萬元；艇X存貨的賬冠面價值和公準(zhǔn)允價值分別蛋為120般0萬元和1善360萬戀元；其他資征產(chǎn)、負債的醋公允價值與呢賬面價值相移同。陜法②領(lǐng)3月28日轉(zhuǎn)，乙公司宣活告分派上年技度現(xiàn)金股利貸3800伐萬元；辯4月1日陣，甲公司收材到乙公司分漢派的現(xiàn)金股診利，款項存舌入銀行。濕堅③泡12月31瀉日既，乙公司持瘡有的可供出嘉售金融資產(chǎn)岸公允價值增惠加200萬筋元，乙公司箏已將其計入反資本公積。妨導(dǎo)④相至麥12月31駱日背，乙公司在晴1月1日正持有的X存完貨已有50鄙%對外出售由。畝評⑤隸乙公司20錦×賞9年度實現(xiàn)斧凈利潤5度000萬元項。階其自他相關(guān)資料錫：甲公司與斷乙公司采用嚇的會計期間壽和會計政策泛相同；均按慈凈利潤的1敗0%提取法蹦定盈余公積梯；甲公司對躲乙公司的長賄期股權(quán)投資請在20促×濱8年末和2艇0悶×釘9年末均未散出現(xiàn)減值跡絲象；不考慮桿所得稅等其屯他因素。騙要慰求：膛（1哨）分別指出違甲公司20西×孕8年度和2芒0癥×母9年度對乙糖公司長期股谷權(quán)投資應(yīng)采佩用的核算方脈法；肆（2扁）編制甲公玉司20頑×餐8年度與長椒期股權(quán)投資水業(yè)務(wù)有關(guān)的句會計分錄；狀（3通）編制甲公劍司20貼×朱9年度與長按期股權(quán)投資造業(yè)務(wù)有關(guān)的雞會計分錄。瓦（答碌案中的金額廢單位用萬元姨表示）僚【答帆案】?。?主）20玩×提8年甲公司帖取得乙公司傘15%的股講權(quán)，不具有膏重大影響，綠采用成本法椒核算；20珠×摟9年追加持思有10%（支合計25%舍），派出一蜻名董事，具院有重大影響靜，應(yīng)采用權(quán)液益法核算。突（2幼）積2重0發(fā)×膊8年1月1源日振借雨：長期股權(quán)康投資絡(luò)瑞70躺00推拳累計該攤銷跨宋爺64傲0姨兔貸：無形扇資產(chǎn)從濟例3瘡200彼趁央銀行存款逼蔑很青4000博姐封營業(yè)外收入糕嫂貧比440撓2焰0技×脂8年2月5刊日視借諒：應(yīng)收股利斬鑰60錯0（40王00矛×尋15%）身塌貸：投資口收益液夸600熄2柳0詞×察8年3月1悉日棵借宅：銀行存款挽濤60聯(lián)0扮壁貸：應(yīng)收糧股利拾惠600藥（3蔑）陣2塊0抄×勢9年1月1混日封借妹：長期股權(quán)般投資啟450型0蹲欣貸：銀行沃存款呆斬45宗00槍原脈投資時投資渴成本70寸00萬元大盾于投資時點總被投資單位長公允價值份疼額600掀0萬元（4虧0000域×律15%），草不用進行調(diào)釣整；第二次烈投資時，投珍資成本4豆500萬元莖大于投資時丈點被投資單礙位公允價值充份額40珍86萬元（營4086賊0嘗×鋼10%），犁也不用進行敏調(diào)整。薦借油：長期股權(quán)貸投資趟芬求129滑守貸：盈余丑公積匯農(nóng)忠少10.5躲[(470勻0-400騙0)拾×餡15%]含×劉10%冬米擱利潤分配皆——鞠未分配利潤汗絹94.5[昌(4700梅-4000弟)耗×屢15%]熟×厲90%學(xué)螺善資本公積惰——孔其他資本公疾積2撞4櫻2港0辦×停9年3月2犯8日岔借近：應(yīng)收股利通瓶趟育析950（3掩800峰×喇25%）田鬼貸：長期乎股權(quán)投資銀——技損益調(diào)整斧95受0裂2碗0占×邀9年4月1婆日克借余：銀行存款有假95四0棚園貸：應(yīng)收默股利詢觀950耀2寇0濫×枝9年12月麻31日繡借灣：長期股權(quán)狹投資芝聞格瑞50器尸貸：資本聚公積廉——圣其他資本公途積驗5亂0擋調(diào)笛整凈利潤=有5000買-（13黎60-1跡200）巾×只50%=4禍920（只萬元）煙借曬：長期股權(quán)藝投資快123利0易橫貸：投資南收益華杏12敘30（4雨920筒×跟25%）兼見【例題2楊·醬計算分析題吧】甲股份有凝限公司(本輛題下稱腸“黎甲公司食”綱)為上市公邊司，201站0年至20標(biāo)12年與長殘期股權(quán)投資泳有關(guān)資料如影下：若悼（1）在2010年暈1月20日秒，甲公司與惜乙公司簽訂科購買乙公司必持有的丙公文司(非上市臉公司)60鏈%股權(quán)的合臟同。合同規(guī)等定：以丙公椅司沿2010年眉6月30日忌評估的可辨悼認(rèn)凈資產(chǎn)價歷值為基礎(chǔ)，涌協(xié)商確定對浩丙公司60語%股權(quán)的購告買價格；合接同經(jīng)雙方股鋒東大會批準(zhǔn)茶后生效。點必購買丙公司蜻60%股權(quán)途時，甲公司劇與乙公司不滿存在關(guān)聯(lián)方禍關(guān)系。沸半（2）購買皂丙公司60烘%股權(quán)的合嶄同執(zhí)行情況樣如下：負可①柿2010年慶3月15日處，甲公司和嬸乙公司分別筑召開股東大解會，批準(zhǔn)通妹過了該購買鵝股權(quán)的合同蛋。昂②頸以丙公司2漠010年6扯月30日凈敘資產(chǎn)評估值娃為基礎(chǔ)，經(jīng)巡調(diào)整后丙公黎司2010濾年6月30竊日的資產(chǎn)負場債表各項目竄的數(shù)據(jù)如下姜：金丙公司資產(chǎn)圾負債表燥項目辜賬面價值患公允價值血資產(chǎn)：創(chuàng)貨幣資榴金楊1400跳1400客存貨疼2000撓2000秀應(yīng)收賬乒款碑3800鐘3800煩固定資裂產(chǎn)稱6000虹4800移無形資幼產(chǎn)勤2800鳴2400照資轟產(chǎn)合計且1600顆0葛1440躬0雷負債和股東救權(quán)益：復(fù)短期借加款銅800副800匙應(yīng)付賬納款撫1600陽1600當(dāng)長期借蓋款蠅2000寧2000宿負筋債合計摔4400性4400紋股本售6800煮資本公縣積隔3000判盈余公闖積默400詢未分配在利潤帖1400仔瓣股東權(quán)益合快計外1160秤0煮1000絮0蓄陽上表中固定黨資產(chǎn)為一棟崇辦公樓，預(yù)赴計該辦公樓慘自掘2010年管6月30日避起剩余使用叮年限為20主年、凈殘值修為零，采用就年限平均法社計提折舊；年上表中無形澇資產(chǎn)為一項側(cè)土地使用權(quán)裂，預(yù)計該土晃地使用權(quán)自者2010年掠6月30日齒起剩余使用競年限為10徐年、凈殘值室為零，采用避直線法攤銷立。假定該辦孫公樓和土地寨使用權(quán)均為挺管理使用。婦感③望經(jīng)協(xié)商，雙漏方確定丙公肌司60%股適權(quán)的價格為丑5500易萬元，甲公渣司以一棟辦崗公樓和一項高土地使用權(quán)選作為對價。指甲公司作為五對價的固定尊資產(chǎn)室2010年些6月30日脈的賬面原價門為280咸0萬元，累層計折舊為6無00萬元，蒸計提的固定瘦資產(chǎn)減值準(zhǔn)哭備為200允萬元，公允搬價值為4齊000萬元襯；作為對價咐的土地使用挨權(quán)墓2010年欺6月30日陰的賬面原價濱為260餓0萬元，累付計攤銷為4明00萬元，懶計提的無形優(yōu)資產(chǎn)減值準(zhǔn)表備為200細萬元，公允堤價值為1世500萬元風(fēng)。糾兵2010年灰6月30日渠，甲公司以洞銀行存款支云付購買股權(quán)忽過程中發(fā)生司的評估費用扔120萬元麥、咨詢費用稠80萬元。跳賠④墾甲公司和乙上公司均于哄2010年蟲6月30日塘辦理完畢上厭述相關(guān)資產(chǎn)淘的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓遠手續(xù)。腰羅⑤吉甲公司于辦2010年逆6月30日拉對丙公司董扭事會進行改判組，并取得謀控制權(quán)。撐財（3）丙公宜司2010腔年及201壤1年實現(xiàn)損導(dǎo)益等有關(guān)情朗況如下：宅腐①聾2010年妻度丙公司實觀現(xiàn)凈利潤1卻200萬四元(假定有斤關(guān)收入、費跡用在年度中楊間均勻發(fā)生純)，當(dāng)年提忘取盈余公積譯120萬元亮，未對外分稿配現(xiàn)金股利放。足金②澤2011年膝度丙公司實賴現(xiàn)凈利潤1惠600萬元屢，當(dāng)年提取鍬盈余公積1過60萬元，垃未對外分配勸現(xiàn)金股利。啦欠（4）墊2010年殊7月1日劍至屯2011年今12月31布日如，丙公司除喚實現(xiàn)凈利潤符外，未發(fā)生蠟引起股東權(quán)批益變動的其蠟他交易和事轎項。院句（5）秘2012年市1月2日取，甲公司以汽2500萬侮元的價格出端售丙公司2上0%的股權(quán)館。當(dāng)日，收軍到購買方通已過銀行轉(zhuǎn)賬酸支付的價款渡，并辦理完城畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓棄手續(xù)。休催甲公司在出般售該部分股同權(quán)后，持有鴨丙公司的股狹權(quán)比例降至似40%，仍道能夠?qū)Ρ滤緦嵤┲卮筚Y影響，但不雙再擁有對丙粱公司的控制鼠權(quán)。卵參2012年刷度丙公司實療現(xiàn)凈利潤8榜00萬元，樓當(dāng)年提取盈計余公積80販萬元，未對秋外分配現(xiàn)金權(quán)股利。丙公弦司因當(dāng)年購待入的可供出軌售金融資產(chǎn)暗公允價值上掠升確認(rèn)資本減公積300盈萬元。槽要（6）其他處有關(guān)資料：瀉乳①菊不考慮相關(guān)候稅費因素的思影響。督坦②拉甲公司按照迎凈利潤的1繭0%提取盈司余公積。哨超③征不考慮投資緞單位和被投屢資單位的內(nèi)頑部交易。躺標(biāo)要求：甲添（1）根據(jù)孩資料(1)描和(2)，董判斷甲公司小購買丙公司濃60％股權(quán)飽導(dǎo)致的企業(yè)刷合并的類型陵，并說明理司由。多鏈（2）根據(jù)嶼資料(1)文和(2)，歷計算甲公司耐該企業(yè)合并改的成本、甲仁公司轉(zhuǎn)讓作漂為對價的固捧定資產(chǎn)和無漂形資產(chǎn)對2血010年度月?lián)p益的影響拌金額。叔奪（3）根據(jù)奧資料(1)闊和(2)，漲計算甲公司濱對丙公司長功期股權(quán)投資習(xí)的入賬價值看并編制相關(guān)段會計分錄。洞溪（4）計算線2011年留12月31質(zhì)日竹甲公司對丙花公司長期股訂權(quán)投資的賬畝面價值。象赴（5）計算企甲公司出售縫丙公司20卷％股權(quán)產(chǎn)生舒的損益并編鷹制相關(guān)會計園分錄。積嬸（6）計算亭甲公司對丙仆公司長期股搶權(quán)投資由成俱本法轉(zhuǎn)為權(quán)閣益法核算時尺的賬面價值竭，并編制相驟關(guān)會計分錄尾。舞簡（7）計算崖2012年徐12月31寬日筋甲公司對丙摔公司長期股膽權(quán)投資的賬帳面價值，并叨編制相關(guān)會濤計分錄。眠濕【答案】娘妄（1）屬于驕非同一控制倚下的控股合網(wǎng)并。觀善理由：購買逆丙公司60膊%股權(quán)時，要甲公司和乙源公司不存在出關(guān)聯(lián)方關(guān)系失。儲歇（2）企業(yè)獻合并的成本召=550乞0+120毒+80=5禍700(窮萬元)駕知甲公司轉(zhuǎn)讓見作為對價的孔固定資產(chǎn)和嫌無形資產(chǎn)使辟2010年杯利潤總額增伍加=[4依000-（裙2800湊-600-神200）]吵+[15哥00-（2碧600-貼400-2蹦00）]=拼1500吹(萬元)捧領(lǐng)（3）長期伍股權(quán)投資的安入賬價值為犁5700烤萬元?？渴窘瑁汗潭ㄙY援產(chǎn)清理雀江殿聞嶄2000賢概皇累計折舊越梯栽肌慎棒600融欣緩固定資產(chǎn)減股值準(zhǔn)備碌剝則另20豬0擊陰銹貸：固定資余產(chǎn)沒辦頭芽駛婆2800才姻借：長期股奸權(quán)投資紡——可丙公司匹忠碼5700左歪呢累計攤銷棉膜暈事牲盜400扎貓?zhí)簾o形資產(chǎn)減認(rèn)值準(zhǔn)備頁謠億哲200栽腰張營業(yè)外支出辭裙絹癢留500貧奉削貸：固定資富產(chǎn)清理尸襲攀姿幫2000菠攻眠無形資產(chǎn)渠擋律曲狼傻2加600輕堵兇銀行存款尾費汽裹味踐200皂香切營業(yè)外收入繭宅搏任蜂2000罪處（4）蠟2011年縮12月31驚日潔甲公司對丙恰公司長期股庸權(quán)投資的賬心面價值為5綢700萬垂元。件額（5）甲公刻司出售丙公拴司20％股李權(quán)產(chǎn)生的損敘益=25找00-5他700特÷祥60%里×辣20%=6完00(萬元樸)及加借：銀行存產(chǎn)款戚伶塊春下2500碼產(chǎn)然貸：長期股何權(quán)投資墨——優(yōu)丙公司憤的劉1900固荷汗遭投資收益撕沖孩會戲脂600服滑（6）剩余酒40%部分勝長期股權(quán)投油資在怠2010年遼6月30日母的初始投資越成本=5酸700-1聲900=推3800前(萬元)，用小于可辨認(rèn)染凈資產(chǎn)公允逝價值的份額丘4000嶺萬元，應(yīng)分鍬別調(diào)整長期車股權(quán)投資和辮留存收益2循00萬元。選闊借：長期股缺權(quán)投資喘——收成本傲騰拉200節(jié)顯蕩貸：盈余公吸積專良釋幼滅勁20卷悶?zāi)麧櫡峙溲纭∥捶峙淅麧欚W悉貪180織叛借：長期股膀權(quán)投資繼——狹成本朋未經(jīng)3800拋啊距貸：長期股顏權(quán)投資沒——后丙公司議劃請3800楚診剩余40%宅部分按權(quán)益劑法核算追溯踐調(diào)整的長期頭股權(quán)投資金琴額=[（多1200育÷暮2+16波00）+1蘇200展÷悄20永×坐1.5+4掛00端÷漢10德×乎1.5]哄×匆40%=討940(萬鈴元)芒也借：長期股視權(quán)投資椅——雞損益調(diào)整奔億詠940堅挽閑貸：盈余公市積臥膀池君文貫94微別戚利潤分配墻——鐮未分配利潤斯寶窄846抖釋（7）20宰12年l2渡月31日甲削公司對丙公脫司長期股權(quán)奴投資的賬面慶價值=（3麗800+灑200+9他40）+（騙800+1浪200愛÷續(xù)20+40瞎0痕÷秤10）蜓×遭40%+3壇00居×俗40%=5慧420（悲萬元）益務(wù)借：長期股刮權(quán)投資生——鍵損益調(diào)整總偉360朋命褲貸：投資收丸益翁布頌韻訂360抵筑借：長期股核權(quán)投資蕉——聞其他權(quán)益變同動鐵攏120她驗冶貸：資本公蹤積衫——叛其他權(quán)益變核動減敢助120美專題四酸固定資產(chǎn)周、所得稅及斗差錯更正搖一、本專敗題主要內(nèi)容抖（一）固定繩資產(chǎn)的確認(rèn)埋和初始計量邊謹(jǐn)1.固定資習(xí)產(chǎn)的確認(rèn)物固定資產(chǎn)的秩各組成部分屢具有不同使絨用壽命或者符以不同方式捎為企業(yè)提供刪經(jīng)濟利益，層從而適用不獎同折舊率或芬折舊方法的朱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)臥分別將各組減成部分確認(rèn)析為單項固定把資產(chǎn)。胃2.固定資洪產(chǎn)的初始計予量筐固定資產(chǎn)應(yīng)槽當(dāng)按照成本輝進行初始計劇量。陪固定資產(chǎn)的炭成本，是指貌企業(yè)購建某往項固定資產(chǎn)趁達到預(yù)定可獵使用狀態(tài)前近所發(fā)生的一米切合理、必擺要的支出。府這些支出包灑括直接發(fā)生或的價款、運陳雜費、包裝夏費和安裝成猴本等，也包質(zhì)括間接發(fā)生沿的，如應(yīng)承牢擔(dān)的借款利助息、外幣借晴款折算差額點以及應(yīng)分?jǐn)傜牭钠渌g接硬費用。描（1）外購咐固定資產(chǎn)藏①鳴以一筆款項睬購入多項沒粘有單獨標(biāo)價退的固定資產(chǎn)性，應(yīng)當(dāng)按照暴各項固定資芹產(chǎn)的公允價眉值比例對總弟成本進行分片配，分別確六定各項固定鐘資產(chǎn)的成本慣。發(fā)②嫂購買固定資幼產(chǎn)的價款超肢過正常信用北條件延期支長付，實質(zhì)上舉具有融資性板質(zhì)的，固定味資產(chǎn)的成本銷以購買價款適的現(xiàn)值為基召礎(chǔ)確定。實訊際支付的價坦款與購買價陸款的現(xiàn)值之籌間的差額，捏應(yīng)當(dāng)在信用木期間內(nèi)采用翠實際利率法壞進行攤銷，壟攤銷金額除麥滿足借款費醒用資本化條號件的應(yīng)當(dāng)計敘入固定資產(chǎn)亂成本外，均揚應(yīng)當(dāng)在信用深期間內(nèi)確認(rèn)塑為財務(wù)費用觸，計入當(dāng)期塊損益。漁（2）自行群建造固定資奉產(chǎn)比①鋼自營方式建穿造固定資產(chǎn)漢②墾出包方式建率造固定資產(chǎn)隔（3）其他餅方式取得的談固定資產(chǎn)的爭成本戲盤盈的固定氧資產(chǎn)，作為石前期差錯處檢理。呀（4）存在炮棄置義務(wù)的采固定資產(chǎn)咳對于這些特收殊行業(yè)的特勁定固定資產(chǎn)瓦，企業(yè)應(yīng)當(dāng)他按照棄置費地用的現(xiàn)值計膝入相關(guān)固定刑資產(chǎn)成本。劉一般工商企叫業(yè)的固定資弄產(chǎn)發(fā)生的報驕廢清理費用渾，不屬于棄話置費用，應(yīng)種當(dāng)在發(fā)生時足作為固定資綢產(chǎn)處置費用詳處理。搜（二）固定班資產(chǎn)的后續(xù)填計量央漏1.固定資丈產(chǎn)折舊完（1）折舊臘范圍橡企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擴所有的固定別資產(chǎn)計提折悄舊,但是,陡已提足折舊梢仍繼續(xù)使用哨的固定資產(chǎn)翅和單獨計價才入賬的土地跨除外。組在確定計提殃折舊的范圍站時還應(yīng)注意脈以下幾點:阿①潤固定資產(chǎn)應(yīng)斷當(dāng)按月計提磁折舊。固定太資產(chǎn)應(yīng)自達朽到預(yù)定可使懇用狀態(tài)時開純始計提折舊隱，終止確認(rèn)濤時或劃分為域持有待售非絹流動資產(chǎn)時君停止計提折偶舊。當(dāng)月增潑加的固定資趁產(chǎn),當(dāng)月不容計提折舊，謀從下月起計魚提折舊；當(dāng)懸月減少的固計定資產(chǎn)，當(dāng)管月仍計提折厚舊，從下月灑起不計提折眨舊。所②百固定資產(chǎn)提忠足折舊后,趟不論能否繼煙續(xù)使用,均咬不再計提折凈舊,提前報差廢的固定資佩產(chǎn)也不再補臺提折舊?？颌鄯且堰_到預(yù)定賞可使用狀態(tài)反但尚未辦理嗽竣工決算的摘固定資產(chǎn),懸應(yīng)當(dāng)按照估傳計價值確定叉其成本,并盛計提折舊；辯待辦理竣工逮決算后再按滾實際成本調(diào)母整原來的暫矮估價值,歸但不需要調(diào)驅(qū)整原已計提少的折舊額。碰④苦處于更新改賽造過程停止躬使用的固定智資產(chǎn)，應(yīng)將輩其賬面價值姥轉(zhuǎn)入在建工賺程，不再計壤提折舊。交（2）折舊國方法堵企業(yè)應(yīng)當(dāng)根雨據(jù)與固定資兼產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)訴濟利益的預(yù)血期實現(xiàn)方式咐，合理選擇殃固定資產(chǎn)折母舊方法。吊可選用的折席舊方法包括片年限平均法寨、工作量法角、雙倍余額芬遞減法和年院數(shù)總和法陜等。恩2.固定砌資產(chǎn)的后續(xù)潑支出縣固定資產(chǎn)后就續(xù)支出，是撫指固定資產(chǎn)嶺在使用過程嶺中發(fā)生的更尿新改造支出蘿、修理費用尚等。騾（1）資本柄化的后續(xù)支俘出赴與固定資產(chǎn)腰有關(guān)的更新獻改造等后續(xù)睡支出，符合蟲固定資產(chǎn)確樣認(rèn)條件的，喂應(yīng)當(dāng)計入固草定資產(chǎn)成本款，紙同時將被替廢換部分的賬揪面價值扣除蜻。企業(yè)將固寶定資產(chǎn)進行澡更新改造的坡，應(yīng)將相關(guān)科固定資產(chǎn)的拒原價、已計繞提的累計折斃舊和減值準(zhǔn)林備轉(zhuǎn)銷，將貨固定資產(chǎn)的挨賬面價值轉(zhuǎn)澇入在建工程擇，并停止計登提折舊。固睡定資產(chǎn)發(fā)生肯的可資本化號的后續(xù)支出柿，通過邪“暖在建工程設(shè)”款科目核算。哈待固定資產(chǎn)扭發(fā)生的后續(xù)褲支出完工并炕達到預(yù)定可豎使用狀態(tài)時瞎，再從在建耀工程轉(zhuǎn)為固蘭定資產(chǎn)，并儲按重新確定缸的使用壽命工、預(yù)計凈殘皂值和折舊方碗法計提折舊煉。企業(yè)對固畏定資產(chǎn)進行旬定期檢查發(fā)懼生的大修理透費用，有確澇鑿證據(jù)表明堤符合固定資友產(chǎn)確認(rèn)條件鍛的部分，可加以計入固定匙資產(chǎn)成本，島不符合固定筍資產(chǎn)的確認(rèn)宣條件的應(yīng)當(dāng)景費用化，計姥入當(dāng)期損益桂。固定資產(chǎn)喝在定期大修育理間隔期間日，照提折舊雁。葡（2）費用換化的后續(xù)支徹出助與固定資產(chǎn)彎有關(guān)的修理撇費用等后續(xù)兵支出，不符店合固定資產(chǎn)鄭確認(rèn)條件的博，應(yīng)當(dāng)根據(jù)擋不同情況分誓別在發(fā)生時些計入當(dāng)期管熔理費用或銷習(xí)售費用等。悟生產(chǎn)車間使地用固定資產(chǎn)們發(fā)生的修理宋費用計入管畏理費用。堂企業(yè)以經(jīng)營弟租賃方式租費入的固定資逢產(chǎn)發(fā)生的改梅良支出，應(yīng)善予資本化，昨作為長期待屆攤費用，合謠理進行攤銷功?；ㄈ┏钟醒糯鄣墓潭ú橘Y產(chǎn)軍同時滿足下育列條件的非掉流動資產(chǎn)應(yīng)拆當(dāng)劃分為持育有待售：今一是企業(yè)已灣經(jīng)就處置該慎非流動資產(chǎn)隆作出決議；塘二是企業(yè)已麗經(jīng)與受讓方買簽訂了不可族撤銷的轉(zhuǎn)讓植協(xié)議；三是鄉(xiāng)該項轉(zhuǎn)讓將世在一年內(nèi)完旗成?？v企業(yè)對于持朋有待售的固庫定資產(chǎn)，應(yīng)啄當(dāng)調(diào)整該項親固定資產(chǎn)的秩預(yù)計凈殘值金，使該項固盛定資產(chǎn)的預(yù)勝計凈殘值能扭夠反映其公駱允價值減去螞處置費用后抹的金額，但例不得超過符撿合持有待售欄條件時該項桌固定資產(chǎn)的烤原賬面價值陸，原賬面價網(wǎng)值高于調(diào)整隸后預(yù)計凈殘偵值的差額，益應(yīng)作為資產(chǎn)壟減值損失計箭入當(dāng)期損益躲。始（四參）與固定資配產(chǎn)有關(guān)的所蜜得稅辛1.董因固定資產(chǎn)鉗折舊方法、代年限和凈殘思值會計處理零與稅法規(guī)定烤不一致，會絡(luò)產(chǎn)生暫時性仇差異，挑由此會產(chǎn)生便遞延所得稅答資產(chǎn)或遞延叢所得稅負債回，同時確認(rèn)橫所得稅費用例。玉2.但因固定資產(chǎn)功計提減值準(zhǔn)亂備牧，使固定資耽產(chǎn)賬面價值習(xí)小于計稅基避礎(chǔ)，由此產(chǎn)箏生的可抵扣沖暫時性差異罰應(yīng)確認(rèn)遞延昆所得稅資產(chǎn)核和所得稅費膚用。耗二、專題舉咱例味【例題1算·它計算分析題泉】乙股份有務(wù)限公司（以組下簡稱乙公而司）為華東急地區(qū)的一家文上市公司，撞屬于增值稅充一般納稅人母，適用的增擦值稅稅率為俊17％。乙床公司200孟9年至20狹12年與固塊定資產(chǎn)有關(guān)均的業(yè)務(wù)資料歇如下：使（1）20由09年12讓月1日，乙蒜公司購入一妥條需要安裝受的生產(chǎn)線，睡取得的增值賊稅專用發(fā)票附上似注明的生產(chǎn)保線價款為1椒170萬的元，增值稅旱稅額為19挖8.9萬元哀；發(fā)生保險西費2.5萬潛元，款項均壘以銀行存款崗支付；沒有撕發(fā)生其他相李關(guān)稅費。戶（2）20綿09年12證月1日，乙突公司開始以被自營方式安糊裝該生產(chǎn)線鮮。安裝期間若領(lǐng)用生產(chǎn)用共原材料實際成成本和計稅先價格均為1頑1.7萬元遷，發(fā)生安裝漆工人工資5拾萬元，沒有食發(fā)生其他相疑關(guān)稅費。該霧原材料未計瓣提存貨跌價垂準(zhǔn)備。挨（3）20想09年12猶月31日，奧該生產(chǎn)線達聽到預(yù)定可使極用狀態(tài)，當(dāng)做日投入使用驕。該生產(chǎn)線炮預(yù)計使用年戒限為6年，傻預(yù)計凈殘值甚為13.2放萬元，采用剪直線法計提淋折舊。程（4）20另10年12獨月31日，厲乙公司在對般該生產(chǎn)線進牛行檢查時發(fā)黃現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)每生減值。涌乙公司預(yù)計神該生產(chǎn)線在萌未來4年內(nèi)諒每年產(chǎn)生的很現(xiàn)金流量凈衡額分別為1唯00萬元、虜150萬元點、200萬搬元、300抽萬元，20福15年產(chǎn)生茄的現(xiàn)金流量封凈額以及該的生產(chǎn)線使用蔑壽命結(jié)束時君處置形成的仍現(xiàn)金流量凈詢額合計為2柴00萬元；爹假定按照5胳%的折現(xiàn)率不和相應(yīng)期間奮的時間價值耕系數(shù)計算該腳生產(chǎn)線未來敏現(xiàn)金流量的群現(xiàn)值；該生預(yù)產(chǎn)線的公允贈價值減去處升置費用后的鳴凈額為78胳2萬元。丘已知部分時插間價值系數(shù)敲如下：撥1年宰2年襖3年兆4年慶5年型5%的復(fù)利叨現(xiàn)值系數(shù)著0.952房4敞0.907贈0祝0.863寄8僵0.822頓7提0.783胞5橡（5）20杏11年1月圍1日，該生啞產(chǎn)線的預(yù)計控尚可使用年勝限為5年，于預(yù)計凈殘值浸為12.5鼓6萬元，采楊用直線法計緞提折舊。意（6）20坊11年6月粗30日，乙迅公司采用出勢包方式對該逃生產(chǎn)線進行米改良。當(dāng)日什，該生產(chǎn)線彩停止使用，界開始進行改烘良。在改良存過程中，乙伍公司以銀行坡存款支付工瓣程總價款1肚22.14賓萬元。狹（7）20距11年8月月20日，改卷良工程完工兩驗收合格并特于當(dāng)日投入隙使用，預(yù)計扮尚可使用年裝限為8年，型預(yù)計凈殘值假為10.2予萬元，采用示直線法計提迅折舊。20蘋11年12就月31日，梯該生產(chǎn)線未醒發(fā)生減值。嘩浪位（8）20喂12年4月慢30日，乙渡公司與丁公亂司達成協(xié)議伯，以該生產(chǎn)款線抵償所欠儲丁公司貨款敞1000沙萬元，增值伶稅發(fā)票上注威明的該生產(chǎn)剃線售價為8夠00萬元，朗增值稅為1倉36萬元。反當(dāng)日，乙公故司與丁公司個辦理完畢財治產(chǎn)移交手續(xù)濁，不考慮其雨他稅費。怖要求：匆肚（1）編制換2009年那12月1日膽購入該生產(chǎn)涉線的會計分扶錄。院（2）編制鏟2009年切12月安裝團該生產(chǎn)線的蠅會計分錄。灑（3）編制間2009年森12月31吳日該生產(chǎn)線僻達到預(yù)定可甘使用狀態(tài)的圾會計分錄。舉（4）計算冰2010年作度該生產(chǎn)線澆計提的折舊板額。址（5）計算團2010年贊12月31強日該生產(chǎn)線區(qū)的可收回金降額。失（6）計算擺2010年恒12月31幅日該生產(chǎn)線蛛應(yīng)計提的固霸定資產(chǎn)減值奏準(zhǔn)備金額，旦并編制相應(yīng)患的會計分錄堤。哲（7）計算蒼2011年青度該生產(chǎn)線鈴改良前計提柏的折舊額。文（8）編制廣2011年譯6月30日梳該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)梢入改良時的來會計分錄。叮（9）計算遼2011年止8月20日網(wǎng)改良工程達班到預(yù)定可使鼻用狀態(tài)后該岔生產(chǎn)線的成漲本。近（10）計腐算2011散年度該生產(chǎn)補線改良后計餡提的折舊額行。撓（11）編伙制2012世年4月30著日該生產(chǎn)線啞抵償債務(wù)的土?xí)嫹咒?。括（答案中的參金額單位用園萬元表示）【答案】驗（1）借：帆在建工程茅江摩蕉趟鍛117置2.5塔絮應(yīng)交督稅費年——城應(yīng)交增值稅遼（進項稅額價）198.存9越貸：銀行存埋款僻采湖仿昂職棟1371.蘿4剖（2）借：倉在建工程蠻芹智捆而拿1萬6.7煮貸：原材料部傾惡渣糧同叼11.麥7殖應(yīng)付職工薪驚酬凈殼懲拍統(tǒng)朱5抬（3）借：建固定資產(chǎn)京瞧耕仔笛叫118獸9.2掩貸：在建工唐程蒼漢秘簡尚駱1客189.養(yǎng)2稍（4）20秤10年折舊字額=（1神189.2葛-13.2塘）/6=1駱96（萬元客）做（5）未來檔現(xiàn)金流量現(xiàn)破值=100攻×蔬0.952妥4+150襯×申0.907龍0+200心×律0.863冒8+300窯×鳥0.822閱7+200晝×直0.783斷5=95.貼24+13馬6.05+禽172.7商6+246炎.81+1江56.7=掙807.5川6（萬元）爺而公允價值紗減去處置費舅用后的凈額花=782（麥萬元）贊所以，該生肺產(chǎn)線可收回色金額=80醋7.56（慎萬元）球（6）應(yīng)計裁提減值準(zhǔn)備盟金額=（1育189.莖2-196粘）-807銹.56=1寺85.64師（萬元）突借：資產(chǎn)減那值損失訊是售虜失悲真185.耀64織貸：固定資鴨產(chǎn)減值準(zhǔn)備晴笑馬番致蘆185.辦64只（7）20棗11年改良坐前計提的折漂舊額=（8巖07.56促-12.5牧6）/5鍬×萍1/2=7烘9.5（萬仿元）派（8）借：軌在建工程宜夸根摔指東72雹8.06祝累計折舊婆拌槳隆暑爽275.翅5牙固定資產(chǎn)減氧值準(zhǔn)備赴蜓宣掃硬185.即64陪貸：固定資司產(chǎn)超級椒翼辱屈悔1189陳.2流（9）生產(chǎn)防線成本=7籌28.06更+122.掀14=85棚0.2（萬鞠元）咽（10）2疾011年改牌良后應(yīng)計提寄折舊額=（仇850.2快-10.2精）/8擺×耐4/12=謠35（萬元巧）屋（11）2鷹012年4虹月30日賬閑面價值=8錦50.2-滋35衰×甘2=780冠.2（萬元折）僵借：固定資棗產(chǎn)清理稼烤支重鍋7語80.2莊累計折舊早黨康舅籮譽末7樓0非貸：固定資峰產(chǎn)頑費鴿嚇各愉命物8刮50.2闊借：應(yīng)付賬薯款午聞穴巡淚震幅10蕉00枝貸：固定資悔產(chǎn)清理宏恥都霉暫輛苦80溝0季銅秤應(yīng)交稅費記——慕應(yīng)交增值稅瞇（銷項稅額菜）水136奶予亡營業(yè)外收入蹦——國債務(wù)重組利甲得趴搜窄64叮借：固定資非產(chǎn)清理名絡(luò)擾棒售便19.8肚碧貸：營業(yè)何外收入團——捏處置非流動坑資產(chǎn)損益?zhèn)}掩19.毛8未【例題2暗·魔計算分析題贈】甲公司為州上市公司，辦主要從事機脹器設(shè)備的生揚產(chǎn)和銷售。陰甲公司20布07年度適艘用的所得稅敢稅率為33繼%，200另8年及以后雜年度適用的折所得稅稅率艦為25%，代有足夠的應(yīng)嗎納稅所得額朗用于抵扣可裹抵扣暫時性可差異。假定濕甲公司相關(guān)果資產(chǎn)的初始亮入賬價值等昨于計稅基礎(chǔ)執(zhí)，且折舊方蛾法、折舊年埋限均與稅法電規(guī)定相同。歪甲公司按照解實現(xiàn)凈利潤葬的10%提唱取法定盈余器公積。甲公麥司2007虎年度所得稅婦匯清繳于2貨008年2肉月28日完京成，200頓7年度財務(wù)詞報告經(jīng)董事毛會批準(zhǔn)于2犯008年3兵月31日對玩外報出。割2008年吊3月1日屯，甲公司總掘會計師對2末007年度司的下列有關(guān)取資產(chǎn)業(yè)務(wù)的狂會計處理提醒出疑問：竊2007年憂12月31幻日牲，甲公司E挖生產(chǎn)線發(fā)生稠永久性損害股但尚未處置膊。E生產(chǎn)線王賬面原價為巨6000微萬元，累計岡折舊為4頁600萬元熱，此前未計沙提減值準(zhǔn)備寸，可收回金餡額為零。E讀生產(chǎn)線發(fā)生芽的永久性損巡害尚未經(jīng)稅渠務(wù)部門認(rèn)定斷。糖2007年懲12月31備日鎮(zhèn)，甲公司相口關(guān)業(yè)務(wù)的會鎮(zhèn)計處理如下昌：零（1）甲公墳司按可收回尸金額低于賬富面價值的差漏額計提固定至資產(chǎn)減值準(zhǔn)剃備1400繞萬元。寒（2）甲公概司對Ｅ生產(chǎn)盲線賬面價值滔與計稅基礎(chǔ)認(rèn)之間的差額燙確認(rèn)遞延所威得稅資產(chǎn)4醒62萬元。努要求：根據(jù)關(guān)上述資料，枕逐項分析、晚判斷甲公司投上述固定資男產(chǎn)的會計處股理是否正確階（分別注明既該業(yè)務(wù)及其兄序號），并宣簡要說明理旱由；如不正充確，編制有船關(guān)調(diào)整會計券分錄。（答吧案中的金額嫩單位用萬元冰表示）【答案】圓（1）正確子。誓理由：因為疫固定資產(chǎn)發(fā)蛇生永久性損上害但尚未處許置，所以應(yīng)橫全額計提減意值準(zhǔn)備。渡（2）不正瞧確。伏理由：E生歸產(chǎn)線發(fā)生的晚永久性損害利尚未經(jīng)稅務(wù)肝部門認(rèn)定，買所以固定資械產(chǎn)的賬面價曠值為零，計驚稅基礎(chǔ)為1芹400萬元趣，產(chǎn)生可抵何扣暫時性差斧異金額14殊00萬元，愚應(yīng)按轉(zhuǎn)回時拔稅率25%逮確認(rèn)遞延所宿得稅資產(chǎn)，倍即確認(rèn)遞延溫所得稅資產(chǎn)焦=1400宋×擺25%=3晃50（萬元懷），但甲公往司按33%每的稅率確認(rèn)衫了462萬此元的遞延所衛(wèi)得稅資產(chǎn)，道所以要沖回刑遞延所得稅香資產(chǎn)112吐萬元（46兔2-350?。Ｕ{(diào)整分錄：勿借：以前年趁度損益調(diào)整階勒魚樸糧1六12濫貸：遞延所跳得稅資產(chǎn)宇溜印啟表疾112喚借：利潤分各配楊——琴未分配利潤景存亮桿11優(yōu)2聯(lián)貸：以前年韻度損益調(diào)整少議火欲塑1希12語借：盈余公討積扛巧羅秒漏替11.厭2尼貸：利潤分阻配儲——認(rèn)未分配利潤緣西酒騾11.漸2巖專題五撒無形資產(chǎn)、宅所得稅及差扎錯更正賓一、本專題快主要內(nèi)容隸（一）無形廈資產(chǎn)的初始瞎計量冶無形資產(chǎn)應(yīng)爛當(dāng)按照爆成本化進行初始計忌量。叮1.外購的稅無形資產(chǎn),吧其成本包括賓：購買價款走、相關(guān)稅費退以及直接歸未屬于使該項儲資產(chǎn)達到預(yù)羞定用途所發(fā)挽生的其他支恢出。其中,況直接歸屬于冒使該項資產(chǎn)搜達到預(yù)定用曾途所發(fā)生的懸其他支出包億括使無形資魔產(chǎn)達到預(yù)定惕用途所發(fā)生疊的專業(yè)服務(wù)富費用、測試襯無形資產(chǎn)是盼否能夠正常閣發(fā)揮作用的宋費用等,但叉不包括為引財入新產(chǎn)品進犬行宣傳發(fā)生郊的廣告費、血管理費用及喊其他間接費淚用,也不包漂括在無形資孟產(chǎn)已經(jīng)達到博預(yù)定用途以拖后發(fā)生的費閘用。眼購買無形資僻產(chǎn)